Розділ 2. Методика проведення аудиту формування доходів підприємства пмп «принцип»

Характеристика фінансово-господарської діяльності, внутрішнього контролю і організації обліку на ПМП «Принцип»

Об'єктом дослідження є ПМП «Принцип», яке було засновано у липні 1995 року в м. Хмельницькому. Підприємство діє у відповідності з Законами України «Про господарські товариства», «Про власність», «Про інвестиційну діяльність» та іншими законодавчими актами.

Підприємство є юридичною особою, володіє відокремленим майном на правах власності, набуває майнові та особисті немайнові права і несе обов’язки, може виступати позивачем та відповідачем у суді, в праві укладати будь-які угоди, що не суперечать законодавству.

Підприємство має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в установах банку, діє на основі повного господарського розрахунку, самоокупності та самофінансування, має свою печатку зі своїм найменуванням, різні штампи.

Приватне мале підприємство «Принцип» є торгівельним підприємством, метою якого є задоволення потреб суспільства у товарах народного споживання, сільськогосподарської продукції та послугах. Предметом діяльності підприємства є:

• — виробництво, закупівля та реалізація товарів народного споживання;
• — відкриття магазинів для реалізації власної продукції та інших товарів;
• — надання побутових послуг населенню;
• — організація торгівлі матеріальними, сировинними та іншими видами ресурсів;

— насичення місцевого ринку товарами підвищеного попиту шляхом торгово-закупівельної та комерційної діяльності;

— роздрібна та оптова торгівля тощо.

Деякі напрями діяльності ПМП «Принцип» підлягають державному ліцензуванню. Підприємство має ліцензію на право проведення роздрібної торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами.

ПМП «Принцип» складається з таких структурних пiдроздiлiв: відділ кадрів, відділ маркетингу, фінансово-економічний відділ, відділ постачання, відділ забезпечення. Загалом господарською діяльністю керує директор підприємства.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та достовірності даних у фінансових звітах, забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе директор та головний бухгалтер згідно з п. 3 статті 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [4].

У зв’язку з набуттям чинності Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІV «Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Українi», на ПМП «Принцип» наказом про облікову політику встановлені склад доходів та особливості їх визнання.

Склад доходів від реалізації регулюється п. 13 П (С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [5]. Особливість визнання доходів від реалізації продукції (товарів, інших активів) відповідно до п. 8 П (С)БО 15 «Дохід» [6] має відповідати умовам:

• — покупцеві передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• — підприємство надалі не здійснює управління за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• — підприємство надалі не здійснює контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• — сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;
• — є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід підприємства;
• — витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Перелік і склад фінансових доходів регулюється п. 27 П (С)БО 3 «Звіт про фінансові результати"[5]. Також фінансові доходи підприємство може одержувати у вигляді процентів, відсотків, роялті, які відповідно до п. 20 П (С)БО 15"Дохід» [6] мають особливий порядок визнання: проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази нарахування та строку користування відповідними активами; роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди; дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства відносяться до інших доходів, перелік і склад яких підприємство встановлює відповідно до п. 28 П (С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» [5].

На підприємстві «Принцип» бухгалтерський облік ведеться відповідно до засад організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які передбачені чинним Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Отже, метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємства є надання внутрішнім та зовнішнім користувачам для прийняття рішень повної, правдивої інформації про діяльність підприємства, його фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів.

Система внутрішнього контролю ПМП «Принцип» — це всі процедури і політика підприємства, що направлені на упередження, виявлення та виправлення суттєвих помилок і викривлень інформації. Вона включає контрольні процедури (Додаток 1), план організації і методи управління об'єктом в цілях ефективного ведення бізнесу, захисту активів, запобігання помилок, акуратності облікових проводок та своєчасного надання фінансової інформації. За результатами тестування системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів є достатньо ефективними і надійними.

Основні техніко-економічні показники за даними бухгалтерської звітності 2010 — 2012 рр. (Додаток 2−7) наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 — Основні техніко-економічні показники діяльності ПМП «Принцип».

Проаналізувавши дані 2010;2012 років, бачимо, що дохід від реалізації продукції має тенденцію до зростання. На це мало вплив зниження % торгової націнки на деякі товари, нові умови співпраці з постачальниками, розширення асортименту товарів. Підприємство створює нові робочі місця, це видно по росту середньооблікової чисельності працівників.

Повна собівартість реалізованої продукції зростає, проте в основному за рахунок підвищення цін на продукцію, але й мають місце зміни, що проводились в економічній та кадровій політиці даного підприємства. Отже, в результаті господарської діяльності підприємство є прибутковим і величина прибутку з кожним роком збільшується.

Прибуток як економічна категорія є грошовим вираженням вартості реалізованого чистого доходу, основною формою грошових накопичень суб'єктів господарювання. Він характеризує дохідність підприємства, окупність вкладених витрат і використаного майна в результаті здійснення відповідних заходів.

Сума отриманого прибутку — це показник, який характеризує результативність діяльності підприємства, тобто є фінансовим результатом його підприємницької діяльності. Отже, розглянемо на прикладі МПМ «Принцип» аналіз формування прибутку у таблиці 2.2.

Аналізуючи прибуток підприємства «Принцип» в розрізі 2010;2012 років, бачимо, що виручка від реалізації товарів має тенденцію зростання у 2011р. порівняно з 2010р на 10%, а в 2012р порівняно з 2011р. на 0,66%. Пропорційно із виручкою зростає податок на додану вартість і чистий дохід підприємства. Збільшується собівартість реалізованої продукції у 2011 році порівняно з базовим на 11,48%, а у 2012 році - на 0,11%.

Внаслідок прийняття низки управлінських рішень зменшуються адміністративні витрати у 2011 році порівняно з 2010 на 34,15%, а у 2012 порівняно з 2011 ще на 32,93%. У час, коли ринок насичений продукцією, на будь-який смак, підприємству необхідно особливу увагу приділяти просуванню продукції, саме тому витрати на збут у 2011 році зростають на 210%, в 2012 ще на 33,57%. Також виростають інші операційні витрати.

Таблиця 2.2 — Аналіз формування прибутку ПМП «Принцип» (тис.грн).

Фінансовий результат від операційної діяльності у 2011році порівняно з 2010 знижується на 26,48% в основному за рахунок значних витрат на збут. А у 2012 році показник зростає на 8,21% порівняно з 2011 роком. Також на фінансовий результат від звичайної діяльності у 2011 році знижується на 32,21% під впливом росту витрат на збут, а у 2012 році має тенденцію зростання на 63,34% за рахунок збільшення інших доходів та зменшення фінансових витрат.