Податкова система РФ

Запровадження… …2.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ.

1.1. Види класифікації налогов…4.

1.2. Структура чинній податковій системи Російської Федерации…10.

1.3. Податок з прибутку .16.

1.4. Податок на додану вартість 27.

1.5. Акцизи 35.

1.6. Прибутковий податок 37.

1.7. Інші федеральні податки 45.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ.

2.1. Аналіз чинній податковій системи 46.

2.2. Суперечності чинній податковій системи Росії 49.

2.3. Правове регулювання податкової системи РФ… …51.

2.4. Проблеми податкової системи РФ які під час зборі основних бюджетоутворюючих налогов…54.

2.5. Нестабільність податкової системи России…56.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

…58.

БИБЛИОГРАФИЯ…60.

ДОДАТОК 1 (СХЕМА ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖЕЙ)…62.

ДОДАТОК 2 (СХЕМА СИСТЕМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)…63.

ДОДАТОК 3 (СХЕМА СПРОЩЕНОЇ СИСТЕМИ НАЛОГО-ОБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ.

МАЛОГО ПРЕДПРЕНИМАТЕЛЬСТВА)…64.

Податки є необхідним ланкою економічних відносин з виникнення держави. Розвиток дослідницько-експериментальної і зміна форм державного будівництва завжди супроводжуються перетворенням податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки — основна форма доходів держави. Крім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави щодо громадське виробництво, його динаміку і структуру, на стан науковотехнічного прогресса.

Податки відомі давним-давно, на зорі людської цивілізації. Їх поява пов’язані з найпершими громадськими потребностями.

У розвитку форм і методів стягування податків можна назвати три великих етапу. На початковому етапі знають розвитку з древнього світу на початок середньовіччя держава має фінансового апарату визначення та збору податків. Воно визначає лише суму коштів, яку бажає одержати, а збір податків доручає місту чи громаді. Найчастіше воно вдається по допомогу відкупників. З другого краю етапі (XVI — початок ХІХ ст.) у країні виникає мережу державних установ, зокрема фінансових, і держави бере частина функцій він: встановлює квоту оподаткування, спостерігає за процесом оподаткування, визначає цей процес більш-менш широкими рамками. Роль відкупників податків у цей час ще дуже великий. І, нарешті, третій, сучасний, етап — держава бере до рук все функції встановлення й стягування податків, бо правила оподаткування встигли виробитися. Регіональні органи виконавчої влади, місцеві громади грають роль помічників держави, маючи той чи інший ступінь самостійності. Серед економічних важелів, з яких держава впливає на економіку, як і важливе місце відводиться податках. У разі ринкової економіки будь-яку державу широко використовує податкову політику як певного регулятора на запобігати негативним явищам ринку. Податки, як і весь податкову систему, є потужними інструментами управління економікою у умовах ринку. Застосування податків одна із економічних методів управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів влади з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності і суто організаційно — правової форми підприємства. З допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними та місцевими бюджетами, з банками, ні з вищестоящими організаціями. З допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включно із залученням іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий прибуток і прибуток підприємства. У разі переходу від адміністративно — директивних методів управління до економічним різко зростають роль і значення податків як регулятора ринкової економіки, заохочення та розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава має проводити енергійну політику розвитку наукомістких виробництв та ліквідації збиткових підприємств. Податкова система Російській Федерації практично була створена 1991 р., коли у грудні цього року було прийнято пакет законопроектів про податкової системі. У тому числі: «Про основи податкової системи Російській Федерації», «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій», «Про податок додану вартість» та інші (введений з 01.01.92).Эти закони встановили перелік що у бюджетну систему податків, зборів, мит та інших платежів, визначають платників, їхніх прав й обов’язки, і навіть правничий та обов’язки податкові органи. На цей час у ці закони були внесено зміни і. Події що відбулися 17 серпня 1998 року різко посилили роль податків у економічне становище країни оскільки будь-яку державу в послекризисной обстановці намагається поправити свій економічний становище з допомогою коригування податкової системи. А коригування можуть полягає в наступному: або підвищення податкового навантаження, або його зниження плюс «спрощення» податків. У першому випадку можна отримати роботу криза неплатежів так як багато підприємств і особи будуть просто ухиляться від податків оскільки працювати на збиток не хоче. Потім потягнеться ціла низка проблем які можуть опинитися як погіршити криза, а й призвести до повного розвалу економіки. Друга можливість мій погляд більш прогресивний, оскільки «спрощення» податків і зменшення податкового навантаження до розумних меж ще ніхто ніколи не зумовлювало нового витка кризи. Повторюю — «до розумних меж» — оскільки надто різке зниження ставок податків не можуть призвести до бажаного результату. Зараз коли пишу ці рядки у нашій державі знову відбулася зміна уряду, в думі плутанина і метушня щодо імпічменту президента й ці обставини звісно не дуже добре впливають перебіг прийняття Другий частини податкового кодексу що дуже пригнічує. Нині, обрана мною тема дуже актуальна оскільки правильний (оптимальний) вибір податкової системи є запорукою успішного рішення проблем завдань, які страной.

ГЛАВА 1 Основи податкової системы.

1. Види класифікації податків РФ.

Основи теперішній податкової системи Російської Федерації закладено у 1992 р., коли було прийнято великий пакет законів РФ про окремих видах податків. За сім з першою половиною минулих років було багато, певне навіть занадто багато, окремих приватних змін, але основні засади сохраняются.

Першим спробував можливість перейти до податкової системі, відмовившись від порочної практики встановлення диференційованих платежів із прибутку підприємств у бюджет, було зроблено ще у другій половині 1990—1991 рр. у межах союзного держави. Але погано підготовлені половинчасті кроки у цьому напрямі було замінено з 1992 р. більше стрункою структурою російського податкового законодательства.

Загальні принципи побудови податкової системи, податки, збори, мита і інші обов’язкових платежів визначає Закон РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації «. До поняттю «інші платежі «ставляться обов’язкові внесок у державні позабюджетні фонди, такі, як Пенсійного фонду, Фонд соціального страхування, Фонд зайнятості, Фонд соціального страхования.

А, аби вникнути в суть податкові платежі, важливо визначити основні засади оподаткування. Зазвичай, вони єдині для оподаткування кожної країни і полягають у следующем:

1. Рівень податкової ставки мають встановлювати з урахуванням можливостей платника податків, т. е. рівня доходів. (принцип равнонапряженности).

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів мало однократний характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустимо. Прикладом цього принципу служить заміна в розвинених країн податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де знову створений чистий продукт оподатковується лише раз до його реалізації (принцип однократності сплати податку). 3. Обязательность сплати податків. Податкова система має не повинна залишати сумнівів у платника податків в неминучості платежу (принцип обов’язковості). 4. Система і процедуру виплати податків мають бути прості, зрозумілі й зручними платникам податків і вже економічними для установ, збирають податки (принцип рухливості). 5. Налоговая система має бути гнучкою і легко адаптируемой до мінливим суспільно-політичним потребам (принцип ефективності). 6. Налоговая система мають забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і «бути ефективним інструментом державної економічної политики.

По механізму формування податки поділяються на прямі і косвенные.

Прямі податки — податки з доходів й передати майно: прибутковий податок та податку з прибутку корпорацій (фірм); на соціальне страхування і фонд заробітної плати робочої сили (звані соціальні податки, соціальні внески); поимущественные податки, зокрема податки на власність, включаючи землі і іншу нерухомість; податку переклад прибутків і капіталів до інших держав та інші. Вони стягуються з конкретного фізичного чи юридичної особи. Непрямі податки — податки на товари та: податку додану вартість; акцизи (податки, прямо включаемые у ціну товару або ж послуги); на спадщину; на операції з нерухомістю і цінними паперами та інші. Вони частково чи цілком переносяться на ціну товару або ж послуги. Прямі податки важко перенести на споживача. У тому числі найлегше справа буде з податками на грішну землю і іншу нерухомість: вони входять у орендну і квартирну плату, ціну сільськогосподарської продукції. Непрямі податки переносяться на кінцевого споживача залежно від ступеня еластичності попиту товари та, оподатковувані цими податками. Чим менш еластичний попит, то більша частина податку перекладається на споживача. Чим менш еластично пропозицію, тим менша частина податку перекладається на споживача, а велика сплачується з допомогою прибутку. У довгостроковій перспективі еластичність пропозиції зростає, і споживача перекладається дедалі більша частина непрямих налогов.

Що стосується високої еластичності попиту збільшення непрямих податків можуть призвести до зменшення споживання, а за високої еластичності пропозиції - до зменшення чистий прибуток, що викликає скорочення капіталовкладень чи перелив капіталу інших сфер деятельности.

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції із цінними паперами, користування на природні ресурси, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт та і інші объекты.

Передбачено, що хоча б об'єкт може оподатковуватися жодного виду лише одне разів на певний Законом період налогообложения.

По податках можуть у законодавчому порядку встановлюватися певні пільги. До до їх числа относятся:

• неоподатковуваний мінімум об'єкта налога;

• вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта налога;

• звільнення від сплати податків окремих осіб, або категорій плательщиков;

• зниження податкових ставок;

• відрахування з податкового платежу за розрахунковий период;

• цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку стягування налогов);

• інші податкові льготы.

Обов’язок своєчасно у повною мірою сплачувати податки російським законодавством доручається платника податків. У цих цілях платник податків обязан:

• вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансовогосподарську діяльність, забезпечуючи збереження щонайменше п’ять лет;

• представляти податкові органи необхідних обчислення та сплати податків документи і сведения;

• вносити виправлення в бухгалтерську звітність у вигляді суми прихованого їм заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органов;

• у разі виступати проти фактами, що у акті перевірки, виробленої податковим органом, представляти письмові пояснення мотивів відмовитися від підписання цього акта;

• виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про налогах.

Слід зазначити ще одна обставина. Уряд Російської Федерації бере участь у координації податкової політики України з Білоруссю, з іншими державами в, які входять у Співдружність Незалежних Держав, а також укладає міжнародні податкові угоди про уникнення (усуненні) подвійного оподаткування із наступною ратифікацією цих угод Державної Думою Федерального Збори. Якщо міжнародними договорами Російської Федерації чи колишнього СРСР встановлені інші правила, ніж, які у законодавстві Російської Федерації по оподаткуванню, то застосовуються правила міжнародного договору. Законом «Про основи податкової системи Російській Федерації «введена трирівнева систему оподаткування підприємств, організацій корисною і фізичних лиц.

• Перший рівень — це федеральні податки Росії. Вони на території усієї країни й регулюються загальноросійським законодавством, формують основу дохідної частини бюджету федерального бюджету та взагалі, оскільки це найдохідніші джерела, з допомогою них підтримується фінансова стабільність бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетов.

• Другий рівень — податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів. Для стислості надалі ми йменувати їх регіональними податками. Цей останній термін був у науковий обіг ми ще кілька років як розв’язано. Тепер він «узаконений », бо я вживаю у проекті Податкового кодексу Російської Федерації. Регіональні податки встановлюються представницькими органами суб'єктів Федерації, з загальноросійського законодавства. Частина регіональних податків належить до загальнообов’язковим біля РФ. У цьому випадку регіональні власті регулюють але їхні ставки певних межах, податкові пільги і Порядок взимания.

• Третій рівень — місцеві податки, тобто податки міст, районів, містечок і т.д. У поняття «район «з позицій оподаткування не входить район всередині міста. Поважні органи (міські Думи) міст Москви й Санкт-Петербурга мають повноваження встановлення як регіональних, і місцевим податкам (дивіться додатково схему докладання 1).

Як і інших країнах, найдохідніші джерела зосереджуються в федеральному бюджеті. До федеральних ставляться: податку додану вартість, податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій, акцизи, прибутковий податку з фізичних осіб, мита. Перелічені п’ять податків створюють основу фінансової бази государства.

Найбільші доходи регіональним бюджетам приносить податку майно юридичних. У це відповідає у світовій практиці, з тим різницею, що у багатьох країнах не робиться різницю між податком на майно юридичних осіб і податком на майно фізичних осіб. Найчастіше це одне податок, хоч у країнах є і такі практика, як і Росії. Дуже сильно підтримує фінансову базу регіональних бюджетів цільової податку потреби установ народної освіти. Саме він надає потрібні кошти у розвиток на регіональному рівнях цієї отрасли.

Серед місцевим податкам великі надходження забезпечують: податку майно фізичних осіб, земельний податок, податку рекламу, податку зміст житлового фонду, й соціально-культурної сфери, і далі — велика група інших місцевих налогов.

Бюджетне пристрій Російської Федерації, як і багатьох європейських країн, передбачає, що регіональні і місцеві податки слугують лише добавкою в дохідної частини бюджету відповідних бюджетів. Головна частина за її формуванні — це відрахуванням від федеральних налогов.

Закріплені і регулюючі податки в цілому або в твердо фіксованому відсоток на довгострокової основі вступають у нижчі бюджети. Такі податки, як гербовий збір, державне мито, податку з майна, переходить у порядку наслідування чи дарування, маючи федеральний статус, зазвичай повністю зараховуються до місцеві бюджеты.

Податок з підприємств та організацій у твердої частці: 13% + 22% ділиться відповідно між федеральним і регіональними бюджетами, та якщо з останніх перераховується на місцеві бюджеты.

Акцизи, податку додану вартість, прибутковий податок з фізичних осіб розподіляють між бюджетами, причому у залежність від обставин, включаючи фінансове становище окремих територій, відсотки відрахувань можуть змінюватися. Нормативи затверджуються щорічно для формування федерального бюджета.

Податок на майно юридичних є регіональним податком. Але законодавчо встановлено, що половині його надходжень направляють у місцеві бюджеты,.

Фінансове забезпечення соціально-економічного розвитку передбачено Законом РФ від 15 січня 1993 р. № 4807—1 «Про основи бюджетних правий і прав із формування та використання позабюджетних фондів представницьких і виконавчих органів структурі державної влади республік у складі Російської Федерації, автономної області, автономних округів, країв, областей, міст Москви й Санкт-Петербурга, органів місцевого самоврядування ». Зазначається, що справжній рівень закріплених дохідних джерел має становити щонайменше 70% дохідної частини бюджету мінімального бюджету суб'єкта Федерації, а за відсутності можливості такого забезпечення у зв’язки України із недостатністю і закріплених і регулюючих доходів — щонайменше 70% дохідної частини бюджету не враховуючи дотацій і субвенцій. Мінімальний бюджет — це розрахункова чергове період сума доходів консолідованого бюджету нижчестоящого рівня, покриваюча гарантовані вищим органом влади необхідні витрати, частина яких у разі недостатності закріплених доходів покривається відрахуваннями від регульованих доходів, дотаціями і субвенциями.

Бюджетна система доповнюється державними позабюджетними фондами, дохідну частину яких формується з допомогою обов’язкових цільових відрахувань. По соціально-економічної сутності відрахування у позабюджетні фонди носять суто податковий характер. Джерелом цих відрахувань, як та підвищенням податків, служить вироблений валовий внутрішній продукт (ВВП). Відрахування прив’язані до фонду оплати праці та входять у собівартість продукції (робіт, послуг). Кожен роботодавець відраховує від фонду оплати праці 28% в Державний пенсійний фонд, 5,4% — до Фонду соціального страхування, 1,5% — до Фонду зайнятості, 3,6% — до Фонду обов’язкового соціального страхування, а кожен працівник відраховує від своїх заробітків 1% в Державний пенсійний фонд РФ.

Податкова система Російської Федерації сьогодні доповнюється системою державних цільових позабюджетних фондів. Найбільший і значимий з них — Державний пенсійний фонд. Обов’язкові платежів до ці фонди по своєї соціально-економічної сутності мають характер податків, але, незважаючи на обов’язковість відрахувань і зборів туди, багато підприємств і організації від нього ухиляються, часом самим у найпростіший спосіб: не стають там на облік як платників. На відміну від Державній податковій служби ці фонди немає серйозних методів контролю над платниками і на них. Здається, що у перспективі трирівнева система податків має увібрати у собі все без винятку обов’язкових платежів, розподіливши їх за різним бюджетам.

Кожному орган управління трирівнева систему оподаткування дає можливість самостійно формувати дохідної частини бюджету з власних податків, відрахувань з податків, що у вищестоящий бюджет (регулюючих податків), неподаткових надходжень від різних видів господарську діяльність (орендної плати, продаж нерухомості, зовнішньоекономічна діяльність й ін.) і позик. Природно, що це повноваження поєднуються з повним відповідальністю за виконання, як дохідної, і видаткової його частей.

Отже, Росія, переходячи до ринкових відносин, впровадила в собі податкову систему, схожу з побудови з застосовуваними за іншими великих федеративних державах. З параметрів можна спостерігати схожість із навіть Німеччиною за збереження деяких специфічних російських особенностей.

1.2. Структура чинній податковій системи Російської Федерации.

Законом «Про основи податкової системи Російській Федерації» вперше у Росії вводиться трирівнева систему оподаткування. Податки збори були підрозділені на федеральні, регіональні і місцеві (систему оподаткування представленій у додатку 1).

Федеральні податки стягуються на території Росії. У цей час до федеральним ставляться такі податки: а) податку додану вартість; б) акцизи деякі групи й ті види товарів; в) податку доходи банків; р) податку прибутки від страхової діяльності; буд) податок від біржовий діяльності; е) податку операції із цінними паперами; ж) мита; із) відрахування із виробництва матеріально-сировинної бази, зачисляемые в спец. позабюджетний фонд РФ; і) платежі користування на природні ресурси, зачисляемые в федеральний бюджет, в республіканський бюджет республік у складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв, областей, обл. бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і районних бюджетів районів гаразд і можна за умов, передбачуваних законодавчими актами РФ; до) прибутковий податок з фізичних осіб; м) податки, службовці джерелами, що утворюють дорожні фонди; зв) гербовий збір; про) державне мито; п) податку з майна, переходить у порядку спадковості й дарування; р) збір використання найменувань «Росія », «Російської Федерації «і образовываемых з їхньої основі слів і словосполучень; з) податку купівлю іноземних грошових знаків і платёжных документів, виражених у іноземної валюте.

Усі суми надходжень з податків вказаних у підпунктах «а «- «ж «і «р «зараховуються до федеральний бюджет. Податки, вказаних у підпунктах «до «і «л «є регулюючими дохідними джерелами, а суми відрахувань із них, зачисляемые у республіканський бюджет республіки до складі РФ, в крайові, обласні бюджети країв і областей, обласної бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів і бюджети ін. рівнів, визначаються під час затвердження республіканського бюджету республіки до складі РФ, крайового, обласного бюджету автономної області, окружних бюджетів автономних округов.

Усі суми надходжень з податків, вказаних у підпунктах «зв» — «п» зараховуються до місцевий бюджет гаразд, визначеному під час затвердження відповідних бюджетів, якщо інше встановлено Законом. Федеральні податки (в т. год. площі їхніх ставок) об'єкти оподаткування, платники податків і Порядок зарахування в бюджет чи у позабюджетний фонд встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на її території. Суми надходжень податку, вказаної у підпункті «з» зараховуються до відповідні скарбниці гаразд, певному законодавчим актом Російської Федерації звідси налоге.

2. Податки республік у складі РФ і податки країв, областей, автономних областей, автономних округів. До цих податках относятся:

а) податку майно підприємств, сума платежів з податку рівними частками зараховується в республіканський бюджет республіки до складі РФ, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласної бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів й у районних бюджетів районів, міські бюджетів міст за місцем розташування плательщиков;

б) місцевий доход;

в) Плата воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем;

р) республіканські платежі користування природними ресурсами.

Податки, вказаних у підпунктах «а», «б» і «в», встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на її території. У цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів структурі державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше встановлено законодавчими актами РФ.

Збори, вказаних у підпункті «р», Зараховуються в республіканський бюджет республіки до складі Російської Федерації, крайові, обласні бюджети країв і областей, обласної бюджет автономної області, окружні бюджети автономних округів й закони використовують цільовим призначенням додаткове фінансування освітніх закладів. Ставки цього збору що неспроможні перевищувати розміру один відсоток річного фонду зарплати підприємств, установ і закупівельних організацій. Їх встановлюють законодавчими актами республік у складі Російської Федерації, рішеннями органів структурі державної влади країв, областей, автономної області й автономних округов.

3. До місцевим ставляться такі податки :

а) податку майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем розташування (реєстрації) об'єкта налогообложения;

б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку в відповідний бюджет визначається законодавством про Земле[1].

в) реєстраційний збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації ;

р) податку будівництво об'єктів виробничого призначення до курортній зоне;

буд) курортний сбор;

е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного розподілу), районними (у місті), колективними, сільськими органами виконавчої. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту й цілком зараховуються до відповідний бюджет;

ж) цільові збори з громадян, і підприємств, установ, організацій, незалежно від своїх організаційно — правових форм, утримання міліції, на благоустрій територій та інші цели.

Ставка зборів рік неспроможна перевищувати розміру 3% від 12-ї встановлених Законом мінімальної місячної оплати для фізичної особи, а юридичної особи — розміру 1% річного фонду зарплати, розрахованого, з встановленого Законом суми мінімальної місячної оплати праці. Ставки у містах та районах встановлюються відповідними органами структурі державної влади, а посёлках і сільських населених пунктах зборах і сходах жителей;

із) податку рекламу: сплачують юридичні і особи, рекламують своєї продукції за ставкою, яка перевищує 5% високій вартості послуг по рекламе;

і) податку перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів. Податок встановлюють юридичні і особи, перепродающие зазначені товари за ставкою, який перевищує 10% суми сделки;

до) збір із власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у вигляді, не перевищує 1/7 встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці год;

л) ліцензійного збору за право торгівлі вино-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і особи, реалізують вино-горілчані вироби населенню у вигляді: з юридичних — 50 встановлених законом мінімумів місячної оплати праці рік, з фізичних осіб — 20 встановлених законом мінімумів місячної оплати праці рік. При торгівлі цими особами з тимчасових точок, обслуговуючих вечора, бали, гуляння й інші заходи — половини встановленого законом розміру місячної оплати праці кожний день торговли;

м) ліцензійного збору за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх упорядники розмірі, не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів чи суми, яку випущені лотерейні билеты;

зв) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами і при отриманні права на заселення окремої квартири, у вигляді, не перевищує ¾ встановленого законом суми мінімальної місячної оплати праці залежність від загальній площі і забезпечення якості жилья;

про) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і особи за паркування автомашин в спец. обладнаних при цьому місцях у вигляді, встановленому місцевими органами власти;

п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, де використовується місцева символіка (герби, види міст та інші) у вигляді, не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукции;

р) збір за у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і особи, выставляющие своїх коней на змагання комерційного характеру, у розмірі, встановлюваних місцевими органами влади, біля яких міститься ипподром;

з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, виграли у грі на тоталізаторі на іподромі у вигляді, не перевищує 5% суми выигрыша;

т) збір із осіб, що у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вносять у вигляді відсоткової надбавки до сплати, встановленої за у грі, у вигляді, не перевищує 5% цієї платы;

у) збір зі угод, скоєних на біржах, крім угод, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій із цінними паперами. Збір вносять учасники угоди розмірі, не перевищує 0.1% суми сделки;

ф) збір за право проведення кіно України й телесъёмок. Збір вносять комерційні кіно України й тілі організації, що виробляють зйомки, потребують від місцевих органів управління здійснення організаційних заходів, у розмірі, встановлених місцевими органами власти;

x) збір за збирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і особи, у вигляді, встановленому органами державної власти;

ц) збір як відкриття грального бізнесу. Платниками збору є юридичні і особи — власники зазначених засобів і оборудования.

незалежно від місця їх установок. Ставки зборів і Порядок його стягування встановлюється місцеві органи власти;

год) податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери у розмірі, не перевищує 1,5 відсотка обсягу реалізації продукції (робіт, послуг), произведённой юридичних осіб, розташованими на відповідної территории.

Податки, вказаних у пунктах «а «- «в «встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на її території. У цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі РФ чи рішенням органів структурі державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративнотериторіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом РФ.

Податки, вказаних у пунктах «р «і «буд «можуть вводиться гір. органами влади, біля яких міститься курортна місцевість. Суми податкові платежі зараховуються до районних бюджетів та деякі міські бюджетів міст. У сільській місцевості сума податкові платежі рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування й у районних бюджетів районів, крайові, обласні бюджети, бюджети країв і областей, біля яких міститься курортна местность.

Податки збори, передбачені пунктами «із «- «x «можуть встановлюватися рішеннями районних лікарнях та міських органів влади. Суми платежів з загальнодержавних податках і зборів зараховуються до районних бюджетів, бюджети районів, міст, або за рішенню районних лікарнях та міських органів влади — до районних бюджети районів (у містах), бюджети селищ і сільських населених пунктов.

Витрати підприємств і закупівельних організацій щодо сплати податків і зборів, вказаних у пунктах «ж », «із», «про», «ф », «x «і «год» ставляться на фінансові результати підприємств, земельного податку собівартість продукції (робіт, послуг). Інші місцеві податки та збори сплачуються підприємствами і міжнародними організаціями рахунок частини прибутку, що залишається після сплати прибуток (доход).

По об'єкту оподаткування існуючі податкові платежі збори можна розділити на: податки із доходів (виручки, прибутку, зарплати); податки з майна (підприємств і громадян); податки з певних видів операцій, операцій та діяльності (податку операції із цінними паперами, ліцензійні збори).

1.3 Податок на прибыль.

Однією із визначальних дохідних джерел федерального бюджету, і навіть регіональної та місцевої бюджетів служить податку з прибутку підприємств і організацій. Протягом п’яти із половиною рочків роль і значення його по кілька змінювалися, але незалежно він входив і продовжують бути однією з двох основних налогов.

Податок регламентується Законом РФ «Про податок прибуток підприємств і організацій ». Податок є, його сума залежить від кінцевого фінансового результату предприятия-налогоплательщика. А платники — все підприємства міста і організації, зокрема і бюджетні, є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи підприємства з іншими інвестиціями, міжнародні об'єднання та молодіжні організації, здійснюють підприємницьку діяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми, здійснюють підприємницьку діяльність території России.

З 1994 р. платниками прибуток стали комерційних банків і інші кредитні установи, на діяльність яких два попередні роки поширювався Закон РФ «Про податок доходи банків » .

Об'єктом оподаткування є валова прибуток, зменшена (чи збільшена) відповідно до положень Закону «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій ». Валова прибуток є сумою прибутку (збитку) від продукції (робіт, послуг), основних фондів, іншого майна підприємства міста і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за цих операцій. Прибуток від продукції (робіт, послуг) окреслюється відмінність між виручкою без податку на додану вартість і акцизи та реальними витратами виробництво та реалізацію, включаемыми в собівартість продукції. Перелік витрат, які включаємо в собівартість, встановлено Положенням складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибыли[2].

Підприємства та молодіжні організації, які постачають своєї продукції експорту, при обчисленні прибули з виручки від продукції виключають експортні тарифы.

При визначенні прибуток від реалізації основних фондів чи іншого майна враховується перевищення продажною ціни над початкової чи залишкової вартістю фондів чи майна, збільшеною на індекс инфляции.

До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються: прибутки від дольової участі у діяльності інших підприємств, здаватися майна в оренду, дивіденди з акцій, облігаціях та інших цінних паперів тощо. Сюди ж входять суми коштів, отримані безоплатно від підприємств при відсутності спільної прикладної діяльності (так звана фінансова помощь).

Лібералізація зовнішньоекономічної діяльності призвела до того, що підприємства часто отримують доходи — у вільно конвертованій валюті. У цьому вся випадку вони підлягають оподаткуванню через сукупність з виручкою, отриманої в рублях. А доходи в іноземній валюті перераховуються на рублі по курсу Центробанку РФ, що діяв на день визначення підприємством виручки від продукции.

Для цілей оподатковування валова прибуток зменшується на суми рентних платежів, внесених до бюджету із прибутку; доходів від дольової участі в діяльності інших підприємств, крім доходів, отриманих поза Російської Федерації; доходів казино, відео салонів, від прокату відеоі аудіокасет, від гральних автоматів із грошовим виграшем; прибуток від проведення масових концертно-видовищних заходів, прибуток від посередницьких операцій та угод. Перелічені види податків оподатковуються окремо. Бюджетні закладу і некомерційні організації, мають доходи від підприємницької діяльності, вносять податку з одержуваної від такої діяльності суми перевищення доходів над расходами.

При обчисленні прибутку з оподаткування найважливіше вірно знайти собівартість продукції (робіт, послуг). Досвід роботи Державній податковій інспекції по р. Москві свідчить, що саме тут фінансовими і бухгалтерськими службами підприємств допускається найбільше помилок, виявлених при документальних перевірках. Але тут допускають навмисні спотворення ті, хто намагається уникнути оподаткування, адже будь-яке завищення собівартості знижує базу оподаткування прибуток. Не все фактичні витрати, вироблені підприємством, можна включати у собівартість продукції (робіт, послуг). Деякі види витрат можна тільки із прибутку, що залишається у розпорядженні організації після сплати податків. Деякі витрати входять у собівартість, але з повністю, а тільки у межах затверджених нормативів. Прикладом останніх є відрядження, представницькі витрати тощо. п. У собівартість продукції (робіт, послуг) включаются:

• витрати, безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), зумовлені технологією производства;

• витрати, пов’язані з допомогою природного сировини, земель, деревини, води та т. д.;

• видатки підготовку й освоєння производства;

• витрати некапитального характеру, пов’язані з удосконаленням технологій і організації виробництва, з поліпшенням якості продукции;

• видатки проведення дослідно-експериментальних робіт, изобретательскую і раціоналізаторську работу;

• обслуговування виробничого процесса.

Сюди входять витрати на забезпечення виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментами тощо., з підтримки у стані основних виробничих фондів — технічний огляд, ремонт, по забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, нормальних умов праці та техніки безопасности;

• поточні витрати, пов’язані з експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, фільтрів, золоуловителей, витрати на очищенні стічних вод мовби, зберігання й знищення екологічно небезпечних відходів, решта видів поточних природоохоронних витрат. Особливо слід сказати йдеться про платежі за викиди чи скиди забруднюючих речовин, у довкілля. За гранично допустимі викиди платежі здійснюються з допомогою собівартості продукції, а й за їх перевищення — з допомогою прибутку, що залишається після сплати налогов;

• витрати, пов’язані з міським управлінням виробництвом. Так само як зміст апарату управління, включаючи матеріально-технічне і транспортне обслуговування своєчасно діяльності, і навіть утримання і обслуговування технічних засобів управління; обчислювальних центрів, вузлів зв’язку, коштів сигналізації тощо. буд., Витрати відрядження, оплата інформаційних, консультаційних і аудиторських послуг, послуг сторонніх організацій із управління виробництвом, якщо штатний розклад не передбачені будь-які функціональні служби, представницькі витрати. До складу собівартості у складі витрат управління не можна вмикати витрати, пов’язані з ревізією фінансово-господарської і комерційної діяльності підприємства, проведеної з ініціативи однієї з учасників чи власників цього підприємства. Не включаються також зі створення й вдосконаленню систем і коштів управління, це лягає на його власну прибыль;

• витрати, пов’язані з підготовкою і перепідготовкою кадров;

• витрати з транспортуванні працівників доречно роботи й назад в напрямах, де відсутня транспорт загального пользования;

• виплати, передбачених законодавством про труде;

• відрахування на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення, до державного фонд зайнятості, до пайового фонду обов’язкового соціального страхування, у спеціальні галузеві і міжгалузеві позабюджетні фонды;

• платежі за кредитами банків межах ставки, встановленої законодавством. Платежі за кредитами понад цих ставок ставляться на фінансові результаты;

• послуги кредитних установ з видачі співробітникам заробітної плати, здійсненню торговельно-комісійних (факторинговых) операций;

• витрати, пов’язані з збутом продукції: упаковка, зберігання, навантаження, транспортування, реклама у межах установлених норм, що у виставках, ярмарках тощо. д.;

• видатки відтворення основних виробничих фондів, включаемые в собівартість продукції формі амортизаційних відрахувань на повне восстановление;

• знос по нематеріальною активам;

• податки, збори, платежі та інші обов’язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленим законодавством порядком.

Крім деяких видів витрат, відзначеної вище, не підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) витрати, які пов’язані безпосередньо з виробництвом продукції. Це роботи з облаштування території, надання допомоги сільського господарства, будівництва, устаткуванню та змісту культурно-побутових об'єктів, надання допомоги чи брати участь у діяльності інших підприємств і организаций.

Сучасне підприємство може лише одержувати доходи — у іноземної валюті, а й йти на витрати у валюті. Вони межах перелічених вище статей враховуються у складі собівартості продукції. Основне питання тут — визначити точно день витрат, оскільки вони також перераховуються на рублі за курсом Центробанку. При придбанні за іноземної валюти матеріальних цінностей береться курс Центробанку на дату оприбуткування в бухгалтерському обліку, а при імпортних операціях датою служить день складання вантажний митної декларації. Витрати за оплатою будь-яких виконаних для підприємства робіт чи послуг, вироблені у іноземній валюті, перераховуються на рублі за курсом на дату складання актів прийняття робіт (послуг). Якщо іноземній валюті виплачена вести, береться курс валют на останній календарний день у той час, протягом якого вона нарахована. Витрати, вироблені рахунок коштів, виданих під звіт, перераховуються на рублі за курсом, встановленому на день затвердження авансового отчета.

Упродовж років ставки податку з підприємств і закупівельних організацій кілька разів змінювалася. Спочатку після ухвалення відповідного Закону у неї встановлена у розмірі 32%, а посередницьку діяльність як — 45%. Таж функціонувала в 1992—1993 рр. Нагадаємо, що кредитні установи платили замість прибуток податок з доходів банків. У 1994 р. і, і механізм стягування прибуток зазнали змін. Податок з доходів банків скасували і кредитні установи стали вносити до бюджету податку з прибутку. Цей податок нині хіба що роздвоївся і став складатися з двох частин: федеральної і главою регіональної. Було встановлено, що 13% прибутку будь-якого підприємства незалежно від форми власності і підпорядкованості вступає у федеральний бюджет. Регіональні влада може встановити податок іще не більше 25%. Якщо вони самі не приймуть рішення, то податку з прибутку до регіональних і місцевих бюджетів стягується по ставці 22%. Отже підприємствам цей податок зросла з 32% в 1993 р. до 35—38% 1994 р. Наступного року сталися нові уточнення. Тепер законопроектний суб'єктів Федерації можуть встановлювати ставку прибуток не вище 22%. Практично повсюдно у складі Федерації загальна ставки податку становить час 35% (13+22). Вищі ставки застосовуються банків, бірж, брокерським конторах і прибуток від посередницьку діяльність як. Їх ставка регіонального податку може бути встановлена до 30%, а загальна ставка —до 43%.

Окремі види прибутку, одержуваної юридичних осіб, оподатковуються особливо. Так, прибуток за дивідендів, отриманих з акцій, облігаціях й іншим цінних паперів, випущеними Російській Федерації, оподатковується за ставкою 15%. Цей розмір ставки застосовується до прибуток від дольової участі за іншими підприємствах, створених біля Російської Федерации.

Доходи від грального бізнесу, включаючи ігрові автомати, оподатковуються по ставці 90%, прибуток відео салонів — 70%.

Сума прибутку, отримана поза Російської Федерації, входить у суму прибутку, що підлягає оподаткуванню. До складу витрат, які мали місце щоб одержати доходу по закордонах, включається з сумою сплаченого там прибуток. Та заодно розмір засчитываемой суми неспроможна перевищувати суму з прибутку, що підлягає сплату у Російської Федерації за прибутком, отриманої за границей.

Податок з підприємств і закупівельних організацій, залишаючись суто федеральним, відіграє регулювання всієї бюджетною системою країни. З початку він було визначено у ролі регулюючого джерела доходів. Відрахування від цього направлялися до бюджетів суб'єктів Федерації і місцевих бюджетів за розрахунками Мінфіну Росії. Ну, а потім нормативи були узаконені, регіональні власті отримали широкі повноваження на встановленні своєї частині податку. Ці повноваження стосуються і місцевих податкових пільг. У цей час податку з прибутку слід за місці серед дохідних статей регионов.

Для посилення регулюючої ролі прибуток з 1995 р. введено ще й діє нового стану оподаткування несамостійних філій та інших структурних підрозділів підприємств і закупівельних організацій. Тепер територіально відособлені структурні підрозділи розміщуються, навіть мають господарської самостійності, сплачують податок відповідним територіальним бюджетам з частки середньоспискової чисельності чи фонду оплати праці. Вибір надається предприятию-налогоплательщику. З допомогою цієї заходи відбувається «перекачування «фінансових ресурсів із великих міст, де розташовані базові підприємства, на більш дрібні й сільську місцевість, де розташовуються филиалы.

Закон «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «передбачає дуже багато податкових пільг. Це піддається нападкам, частково справедливим, із боку авторів проекту Податкового кодексу РФ. Ми розглянемо тут лише пільги, встановлені федеральним законодавством. Але представницькі органи суб'єктів Федерації можуть впроваджувати власні податкові пільги у частині, що надходить їх бюджети. Пільги не можуть надаватися окремим конкретним платникам податків. Їх можна застосувати лише у категоріям підприємств з пріоритетів економічного та розвитку регіонів. У цьому плані російське законодавство перейняло, хоча й відразу, американський опыт.

Отже, поки відповідно до вимог майбутнього Податкового кодексу пільги не скасовані, оподатковувана прибуток зменшується на суммы:

• створені задля фінансування капітальних вкладень виробничого призначення до галузях матеріального виробництва та в до житлового будівництва переважають у всіх отраслях;

• у вигляді 30% від капітальних вкладень на природоохоронні мероприятия;

• витрат утримання що є з їхньої балансі закладів охорони здоров’я, народної освіти, культури та спорту, дитячих таких закладів, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих і інвалідів, житлового фонду, і навіть витрат при пайову участь не у змісті даних объектов.

Слід пам’ятати, що витрати приймаються — в повному обсязі по фактичним видатках, а відповідність до нормативами, затвердженими місцевими органами власти:

• внесків на благодійницькі цілі не більше 5% оподаткованого прибыли;

• спрямовані державними підприємствами погашення державного цільового кредита.

Крім цього, льготируется основна діяльність державних підприємств зв’язку й освітніх учреждений.

Ставка прибуток зменшується вдвічі, якщо в підприємства інваліди й пенсіонери становлять щонайменше 70% середньоспискової численности.

Для підприємств, що у власності громадських організацій і об'єднань, творчих спілок, з благодійних фондів, оподатковуваний прибуток знижується у сумі, спрямовану за проведення їх проведення статутної діяльності. Ця пільга не належить до політичних партіям і рухам, професійним союзам.

З 1996 р. звільняється з податку прибуток засобів крім прибутку, отриманої від публікації реклами й еротичної продукции.

Якщо підприємство з даним річного бухгалтерського звіту одержало збиток, то звільняється з сплати податку частка прибутку, спрямовану його покриття протягом наступних п’яти за умови повного використання ці цілі коштів резервного фонда.

Та заодно не враховуються збитки, які виникли у результаті приховування чи заниження прибутку, і навіть збитки, отримані до 1 січня 1996 р. в результаті перевищення фактичних витрат на оплату праці за порівнянню з їх нормируемой величиною, збитки, одержані від перевищення і нормативів, встановлених законодавством РФ з обліку витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), врахованих при розрахунку оподатковуваної прибыли.

З 1997 р. надано податкова пільга товариствам — власникам житла, житлово-будівельним кооперативам зменшення оподатковуваної прибутку на суми, створені задля обслуговування може й ремонт житла і нежилих приміщень, інженерне устаткування житлових домов.

Значні пільги з податку прибуток надаються малому бізнесу. При запровадження Закону «Про податок прибуток підприємств і організацій «було передбачено, крім загальних пільг у перших двох років після реєстрації не сплачують податок малі підприємства з виробництва і переробці сільськогосподарської продукції, виробництву товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівничі і з виробництву будівельних матеріалів за умови, якщо прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70% загального обсягу виручки від продукції (робіт, услуг).

З 1994 р. малі підприємства позбавлені обов’язки вносити авансових платежів. Вони розраховуються з бюджетом по фактичним квартальним результатам, що за умови інфляції є помітної податкової льготой.

У 1996 р. набрав чинності Закон РФ від 29 грудня 1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва » .(схему спрощеної системи оподаткування дивіться при застосуванні 3) Застосування спрощеної системи для організацій передбачає заміну сплати сукупності федеральних, регіональних еліт і місцевих податків та зборів сплатою єдиного податку, исчисляемого по результатам господарську діяльність. Для організацій, які використовують спрощену систему, зберігається лише діючий порядок сплати митних мит, держмита, податку придбання автотранспортних коштів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонды.

Для індивідуальних підприємців спрощену систему пропонує заміну сплати прибуткового податку від підприємницької діяльності сплатою вартості патенти заняття даної деятельностью.

Спрощена система функціонує поруч із прийнятої раніше системою. Їх вибір повністю належить налогоплательщику.

Застосувати спрощену систему заслуговують організації, чисельність яких становить менше 15 людина. До цієї кількості включаються працюють у філіях, які працюють за договорами підряду й іншим договорами гражданскоправового характера.

Об'єктом оподаткування єдиним податком встановлюється сукупний прибуток чи валовий виторг. У його визначенні принцип добровільності вже відсутня. Вибір об'єкта надається органу структурі державної влади суб'єкта Федерации.

При оподаткуванні сукупного доходу на федеральний бюджет податок зараховується за ставкою 10%, в регіональний бюджет податок то, можливо встановлений у межах 20%. Якщо об'єктом оподаткування служить валовий виторг, то федеральний бюджет іде 3,33% від неї суми, в регіональний бюджет може бути встановлена ставка до 6,67%.

Вартість патенту індивідуальних підприємців встановлюється державним органом суб'єкти федерації й цілком іде у регіональний бюджет.

Під дію спрощеної системи не підпадають організації, зайняті виробництвом підакцизної продукції, організації, створені з урахуванням ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств. Не ставляться до малого бізнесу кредитні і страхові організації, інвестиційні фонди, професійні вони цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу незалежно кількості работающих.

Цей Закон власне вперше намагається законодавчо визначити критерії та невидимі кордони поняття бізнесу. Крім чисельності, жорстко обмеженою числом 15 людина, є і об'ємний обмежувач. У п. 3 ст. 2 говориться, що суб'єкти малого підприємництва заслуговують перейти на спрощену систему оподаткування, облік і звітність, якщо протягом року, попереднього кварталу, у якому відбулася подача заяви, сукупний розмір валовий виручки даного платника податків не перевищив суми стотысячекратного мінімальної відстані оплати труда.

Протягом кількох років податку з прибутку служив регулятором фонду оплати праці. Механізм був такий. Для обчислення оподаткованого прибутку валова прибуток збільшувалася у сумі перевищення витрат на оплату праці співробітників, зайнятих в основний діяльності, у складі собівартості продукції (робіт, послуг) проти їх нормируемой величиною. Ця добавка становила понад 20% всього комплексу прибуток. Починаючи з 1996 р. оподаткування фонду оплати праці скасовано. Цей крок пояснюють має серйозні як позитивні, і негативні наслідки. Позитивні перебувають у більшою економічною свободі підприємців, керівників підприємств і акціонерних компаній, трудових колективів у розпорядженні прибутком, соціальній та можливості істотного збільшення оплати праці працівників. Не доводиться це скидати з рахунки негативні наслідки. Перш за все це значні втрати доходів бюджету, потім можливість скорочення прибутку і, отже, прибуток, і навіть зниження частки прибутку, яке б розширення виробництва. Ці наслідки не усе й не відразу буде пом’якшено збільшенням доходів бюджету від прибуткового податку і відрахувань до Пенсійний фонд.

Фінансові підсумки 1996 р. підтвердили передчасність цього заходу, дохідну частину федерального бюджету та взагалі більшості регіональних бюджетів виявилося виконаною. Аналіз і зіставлення цифрових даних показує, що сталося це з причини недонадходження прибуток у розмірі, перекрити які іншими податками зірвалася. Це іще одна приклад, коли зниження податку — зовсім на благо для нього спочатку повинні дозріти умови, виникнути економічні предпосылки.

До скасування податку перевищення фонду оплати праці податку з прибутку виконував функцію деякого перерозподілу доходів серед юридичних осіб. Адже достеменно відомо, що відбувається просто соціальне розшарування суспільства з доходів індивідуумів. Утворився величезний розрив голосів на оплаті між підприємствами і міжнародними організаціями різних галузей. Цей розрив зовсім на користь товаропроизводящих галузей, на користь тих, хто створює національний дохід держави. Поки існував податку перевищення фонду оплати праці організації з підвищеними доходами, які можуть виплачувати високу зарплатню своїх співробітників, змушені були певну частку коштів вносити до бюджету. Держава своєю чергою мав можливість додаткові фінансові ресурси (нагадаємо, кожна п’ята карбованець з прибуток) спрямовувати на соціальні потреби. Кошти надходили як і федеральний, і у регіональні бюджети за тими самими принципам, якими розподілявся податку з прибутку в целом.

Слід сказати, що це податок як регулятор економічних відносин діяв погано. Річ у тім, що нормируемая величина фонду оплати праці не відповідала реальним економічним умовам і відповідала темпам інфляції. Проте ефективніше було б поправити нормативи, ніж скасовувати податок, дає до бюджету десятки трильйонів рублей.

Скасування податку фонд споживання, як він часто називали, призвела до падіння значення прибуток. Він втратив зі своїх важливих функцій, знизився за величиною. Співвідношення між двома найголовнішими податками: на додану вартість будівництва і з прибутку змінюється у користь першого — ПДВ. У цьому сенсі виникає запитання, слід уже повернутися до дискусії про об'єкті оподаткування основним прямим податком? Ця дискусія бурхливо розвивалася серед економістів від початку 90-х рр. при зародження новою податковою системи Росії. Вона навіть перетворювалася на одночасне прийняття Верховним Радою наприкінці 1991 р. двох суперечать одна одній законів. Одне з них діє з 1992 р. і нині: Закон «Про податок прибуток підприємств і організацій ». Інший, хоча й прийнято, будь-коли набирав чинності: Закон «Про прибутковий податок з підприємств » .

Ще 1990 р. у журналі «Питання економіки «було опубліковано статтю «Актуальні проблеми податкової реформи ». Її автори заперечували проти використання прибутку на ролі основного об'єкта оподаткування, що вони вважали у сучасних умовах необгрунтованим. Вони пропонували: «У ролі альтернативного варіанту в період оздоровлення економіки та формування ринку… можна запровадити систему оподаткування не прибутку, а доходу «[3].

Цей погляд мав і зараз має чимало прихильників. Вони наводять досить серйозні докази. У ринкових відносин може розмиватися межа між прибутком і збільшення заробітної платою. Це притаманно акціонерних товариств, товариств, кооперативів, сімейних підприємств. У таких випадках інтереси господарюючого суб'єкту полягають у отриманні й не так прибутку, скільки підприємницького доходу. Якщо об'єктом оподаткування служить прибуток, то нормативи зарплати доводиться наперед вважати і обмежувати. Оподаткування доходу цього вимагає. Зараз, коли податку з прибутку перестав виконувати функцію регулювання фондів споживання із боку держави, варто ще раз повернутися до зазначеної проблемі, по крайнього заходу у плані, у плані проработки.

Звісно, вибір прибутку на ролі основного об'єкта оподаткування досить обгрунтований. Сутність податку полягає у розподілі додаткової вартості між підприємством, і державою. До економічної категорії додаткової вартості найближче категорія прибутку. У країнах податком найчастіше оподатковується саме прибуток компанії. Система обліку побудовано стягування прибуток. Поки до цього додавалася функція регулювання фондів оплати праці, ми твердо схилялися до того що, щоб зберегти саме податку з прибутку і ламати систему. Втрата даної функції істотно полегшує можливості відхилення від оподаткування, утрудняє податковий контроль. Такі міркування змушують обдумати можливості заміни об'єкта оподаткування з доходу підприємства. Проте хотілося б підкреслити, що практичне вирішення питання вимагає глибокого опрацювання всіх наслідків як на бюджет, а й щодо різноманітних категорій платників, тобто для економіки нашої країни в целом.

Поки що ж тривають окремі приватні зміни у стягування податку прибуток. У 1996—1997 рр. відбувається деяке уточнення порядку визначення валовий прибутку підприємства. Готується федеральний Закон «Про перелік витрат, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядок формування фінансових результатів, врахованих при розрахунку оподатковуваного прибутку ». Передбачається, що склад витрат розширять. До відрахуванню щодо оподатковуваної бази прийматимуться всі необхідні й обгрунтовані витрати, пов’язані із отриманням прибутку. Зокрема, передбачається зняти обмеження відсотки по банківських кредитів, на Витрати рекламу.

У прибуток від основних фондів тепер і прибуток, отримана від земельних ділянок. Негативного результату від реалізації основних фондів і нематеріальних активів не зменшує оподатковувану прибыль.

Розширено перелік коштів підприємств, що підлягали обкладанню податком з прибутку. До них належать кошти, отримані гаразд безоплатної допомогу інших держав відповідно до міжурядовими угодами; кошти, отримані приватизованими підприємствами в як інвестиції внаслідок проведення інвестиційних конкурсів; кошти, передані між основними і дочірні підприємства, якщо частка основного підприємства перевищує 50% в статутний капітал дочірніх предприятий.

Починаючи з 1997 р. змінився порядок стягування прибуток. Точніше, право його змінити надано платникам податків крім бюджетних установ, підприємств і закордонних юридичних. Інші підприємства з бажанню чи зберігають старий порядок сплати авансових платежів з квартальними перерахунками чи можуть перейти на щомісячну сплату до бюджету податку з фактично одержаного прибутку за попередній місяць. І тут місячні розрахунки прибуток видаються підприємствами в податкові інспекції пізніше 20 числа місяці, наступного за звітним, а податок вноситься пізніше 25 числа того ж таки квітня. До запровадження даної заходи авансових платежів викликали велике нарікань із боку предпринимателей.

З іншого претензією: податок надзвичайно високий і має лише фіскальний характер — погодитися важко. Досить зіставити ставку російського податку (35%) зі ставками, що діють у різних країнах, щоб переконатися, що наша податок переважно відповідає загальносвітовому уровню.

1.4 Податок на додану стоимость.

З 1992 р. у Росії однією з двох основних федеральних податків став податку додану вартість (НДС). 4] Податок є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обігу євро і обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

Оподатковуваний оборот визначається з урахуванням вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) з застосовуваних цін, і тарифів без них податку додану вартість. У оподатковуваний оборот включаються також суми коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи, послуги) як фінансову допомогу, поповнення фондів спеціального призначення чи направлені рахунок збільшення прибутку; суми авансових і інших платежів, що надійшли до рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання (послуг) на розрахунковий рахунок, та незначною сумою, отримані гаразд часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товары.

При обміні товарами, за її передачі безоплатно чи із застосуванням часткової оплатою, і навіть за її реалізації за цінами не вище собівартості оподатковуваний оборот визначається з ринкових цін, певних з урахуванням фактичної собівартості та одержання прибутку, исчисленной по граничного рівню рентабельності, встановленому Урядом РФ підприємстваммонополістів. З використанням всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, в основі визначення оподатковуваного обороту приймається вартість цих чи аналогічних товарів, обчислена по застосовуваним цінами, а за її відсутності — з фактичної собівартості. При виготовленні товарів з давальницької сировини й матеріалів оподатковуваним оборотом є вартість їхнього перебування обработки.

Підприємства роздрібної торгівлі оподатковуваний оборот при реалізації товарів визначається вигляді різниці між цінами реалізації та ціни, по яких вони виробляють розрахунки з постачальниками, включаючи суму на додану вартість. Аналогічно визначається оподатковуваний оборот при аукціонному продажу товарів. Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість виконаних робіт, прийнятих заказчиком.

Літочислення податку додану вартість за даними видам робіт виробляється з сум, врахованих за рахунками реализации.

У оподатковувану базу по імпортованим товарам включаються митна вартість товару, мито, а, по підакцизним товарам — з сумою акциза.

Для розрахунку ПДВ однією з загального обсягу реалізації продукції віднімається вартість закупівель в постачальників. Сума податку окреслюється різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію (товари, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси, і послуги, вартість яких належить на витрати виробництва. Така база оподаткування досить стабильна.

Як кажуть, ПДВ є непрямим податком споживання. Податок стягується на той час, коли відбувається акт купівлі-продажу, і по того часу, поки продукція (роботи, послуги) не сягне кінцевого споживача. У результаті досягається поєднання оподаткування усім стадіях виробництва та роботи з реальним участю кожного з ланок у сплаті податку. Технічно механізм стягування ПДВ зручний і відданість забезпечує швидке надходження податку бюджет.

Від ПДВ звільнені: експортовані товари (роботи, послуги); послуги пасажирського транспорту; квартирна плата; деякі фінансові операції, патентно-ліцензійні операції, продукція власного виробництва окремих підприємств комунального харчування, і навіть тих, хто обслуговує соціальної сфери; послуг у сфері освіти; науково-дослідні й дослідно-конструкторські роботи, фінансуються з бюджету; послуги установ культури; платні медичні послуги; продукція сільськогосподарських підприємств, реалізована має значення натуральної оплати праці; вироби народних художніх промислів; деяких видів товарів, ввезених завезеними на територію Російської Федерації; особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної лица.

Федеральним законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ «Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок додану вартість «було встановлено норми, кілька які змінюють порядок стягування НДС.

Внесено зміни у визначення оподатковуваного обороту для заготівельних, постачально-збутових, оптових та інших підприємств, котрі займаються продажем і перепродажем товарів (крім товарів роздрібної торгівлі, і комунального харчування). З травня 1995 р. зазначені підприємства визначають оборот, оподатковуваний ПДВ, з урахуванням вартості реалізованих товарів з застосовуваних продажних цін, і розраховують суму як різниці між сумою ПДВ, отриманої від покупців, і сумою ПДВ, сплаченої постачальникам товарів, тобто ні з суми націнки, надбавки тощо. буд., як було встановлено раніше. При реалізації товарів (за винятком роздрібної торгівлі) за договорами комісії і доручення оборот, оподатковуваний ПДВ, визначається на підставі продажною ціни товара.

По вищевказаним підприємствам торгівлі висуваються до заліку (відшкодуванню з бюджету) суми ПДВ щодо товарам, приобретаемым для перепродажу, в міру їхнього оплати постачальникам незалежно від факту реалізації товарів. Сплата ПДВ із авансів, отриманих ними під поставку товарів, виробляється з усією суми авансів і предоплат.

Створено рівні умови підприємницької діяльності вітчизняних і закордонних підприємств. На російського платника податків покладено відповідальність зі сплати ПДВ за іноземне підприємство, не зареєстрований російських податкові органи, але реалізує на території Російської Федерації товари (роботи, послуги), оподатковувані ПДВ. Сплата податку виробляється рахунок коштів, що перераховуються іноземному підприємству чи особі, зазначеному цим іноземним підприємством, і вноситься до бюджету тієї валюті, у якій виробляється платіж. Після без сплати ПДВ за іноземне підприємство російське підприємство проти неї звернутися у установленому порядку по відшкодування сум ПДВ, сплачених їм у території Росії під час здійснення своєї підприємницької деятельности.

При оформленні розрахункових документів: рахівниць-фактур, актів виконаних робіт, рахунків послуги тощо. сума податку додану вартість виділяється окремим рядком. Без цього розрахункові документи нічого не винні прийматися банками до исполнению[5].

Ставка податку із моменту введення 1992 р. і з 1996 р. перетерплювала зміни. Спочатку податок було встановлено розмірі 28%. Однак у умовах відсутності над ринком достатньої товарної маси, лібералізації цін, започаткована ще збіглася у часі після запровадження даного податку, і що розвивається інфляцією ставка виявилася надмірно високої. У багатьох країн, вона нижче. І водночас для низки товарів діють знижені пільгові ставки.

У зв’язку з цим ставка було зменшено до 20%, а, по продовольчим товарам і основним виробам дитячого асортименту — до 10%. І так було до липня 1995 р. Диференціація ставки податку продовольчі і непродовольчі вироби відповідає світового досвіду. Це практикується у Німеччині, США, Франції, Японії, соціальній та деяких інших странах.

Проте зниження ставки відразу на 8 пунктів, а, по ряду товарів на 18 пунктів болісно позначилося на бюджеті, тим паче, що які доходи нічим не компенсировались.

Зміна ставки ПДВ у Росії призвело до ускладнення у стосунки з іншими Співдружності Незалежних Держав. Адже раніше ставки податку (28%) була і раптом виникла можливість користуватися різницею ставок, і їхні російські підприємці могли виявитися в невигідних умовах. Тому минуло ще одне зміна закону про ПДВ, що регулює торгівлю із СНД. При взаємних розрахунках є обопільним застосовується рівень податкової ставки тієї країни, де выше.

Я згадав липень 1995 р. у зв’язку з зниженою ставкою податку товари продовольчі і дитячого асортименту. З цієї періоду перелік льготируемых товарів був різко скорочено. Тепер 10%-ный податок стягується тільки з товарів, які увійшли до список, затверджений Урядом РФ. Це найнеобхідніші продовольчі товари. Запровадженням цього були компенсовано доходи, які із бюджету через відкликання скасуванням спеціального податку, буде про що сказано ниже.

Податок на додану вартість передбачалося повністю спрямовувати в федеральний бюджет. Але невдовзі мусив ухвалити будь-яке рішення передати частину його регіонам. Наприклад, бюджет р. Москви став отримувати спочатку 17%, потім 20%, і потім — 25% від суми надходжень. До речі, світовий досвід свідчить, що непрямий податку споживання (ПДВ чи податку з продажів) найчастіше служить регіональним податком. Наприклад, США податку з продажів — це з основних фінансових джерел штатів, відрахування з отримують і міста. Тепер і ми ПДВ фактично перетворився на регулюючий джерело доходів. Значні відрахування з нього направляються до бюджетів суб'єктів Федерації. За багатьма їх норматив становить 50% і выше.

Які перспективи податку додану вартість ?Адже чимало підприємці активно обстоюють позиції його подальше зниження доходів і поступову скасування. Спочатку під час введення ПДВ розглядався як панацея від усіх фінансових бід. Передбачалося, що з її допомогою вже 1992;го р. вдасться мінімізувати дефіцит федерального бюджету. Податок має був зайняти місце дохідних статей бюджету, відтіснивши навіть податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій. Проте збалансування бюджету цього не сталося, Зараз, через років, коли пройшла ейфорія і досада на незбуті надії, можна спокійно проаналізувати роль цього податку фінансової системе.

Слід зазначити, що податку додану вартість має дуже стійку базу оподаткування, яка того ж ми залежить від поточних матеріальних витрат. До державного бюджету починають надходити кошти задовго перед тим, як станеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують зробити і за будь-якої перепродажу готового вироби. Ухилитися від податку дуже складно, хоча й може бути. Але виділення податку окремим рядком переважають у всіх банківських та інші розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку несе у собі податкового навантаження, що з стягуванням ПДВ за купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує свої витрати, перекладаючи їх у покупця. Лише за останньому споживачі продукції процес перекладу податку заканчивается.

У цього виду податку є й інших переваг, як в будь-якого непрямого податку чи податку споживання. Чому він не виправдав чекань й, мабуть, найбільше видів податків критикують? Річ у цьому, що він є й світло негативні сторони. Насамперед давайте подумки повернемося до того що періоду, коли він запроваджено. Пригадаємо вкотре, що початок 90-х рр. характеризується повним спустошенням магазинів, нестачею виробничо-технічних ресурсів, тотальним товарним дефіцитом і повзучим зростання цін. Інфляція розвивається у своєю другою модифікації, але починає вже виявлятися й у прямий формі. З січня 1992 р. починається перехід всієї економіки на вільні ринкові ціни, що посилює пряму інфляцію, а під тиском повністю панівного економіки країни монополізму вона різко злітає вгору. У цей самий момент була задіяна нова податкову систему податку додану стоимость.

Неважко побачити, що за відсутності над ринком достатньої товарної маси умовах, коли розвинена конкуренція у виробників і розстроєно фінансове господарство, податок посилював інфляційні процеси, наводячи до додатковому підвищенню оптових і роздрібних цін. Ставка податку, встановлена спочатку, була надмірно високої взагалі, але неприпустимо високої на рік лібералізації цін. До того ж Закон «Про податок додану вартість «на той час майже містив податкових пільг. Відсутність пільг по бюджетній сфері, тоді ще практично вся величезну соціальну сфера була бюджетної, призвела до того, держава під час введення ПДВ одержало як величезні доходи, а й значні додаткові видатки. Платниками податку почали державних установ охорони здоров’я, народної освіти, освіти, культури, спорту т. буд. Тому довелося швидко вносити зміни і до Закону про ПДВ, вводити пільги, що стосуються соціальної сфери, знижувати податкову ставку.

У сфері матеріального виробництва, у зв’язку із введенням ПДВ також виникли диспропорції. Керівники промислових підприємств у умовах лібералізації цін, і порушення господарських зв’язків прагнули створювати складські запаси, щоб забезпечити перспективний розвиток, тоді як реалізація готової продукції стала вже знижуватися. Діяли стереотипи мислення, потребують, щоб більше ресурсів було в себе складі, недовіру до ринкових формам господарства, невпевненість у результаті які починалися реформ. Створювати складські запаси підштовхували і галопуючі ціни. Зростання запасів та подальше зниження обсягів реалізації продукції неминуче вели до з того що податок, призначені підприємствам до відшкодування й які підлягають сплаті до бюджету, почали зближуватися між собою, вирівнюватися, але в ряді підприємств податок, що підлягає відшкодуванню, виявлялися вищий тих, що це підприємство має бюджету.

У другому кварталі 1992 р. виник економічний парадокс, у якому не підприємство платить податок державі, а держава — підприємству. Фактично бюджетними коштами кредитовались складські запаси. А надходження податку бюджет стало сповільнюватися. Саме ця обставина і змусило зміни ладу відшкодування та намагання встановити, що відшкодуванню із ПДВ підлягають сировину й матеріали, лише фактично витрачені виробництво обсягу реалізованої продукции.

Це становище протрималось до квітня 1995 р., тобто моменту, коли хід економічної реформи змінив ситуації у країні. Тоді настала реальна можливість лібералізувати механізм стягування податку. Федеральним Законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ «Про внесення і доповнень в Закон Російської Федерації «Про податок додану вартість «було встановлено, що платники податків заслуговують вносити у відшкодування з бюджету суми ПДВ з матеріальних ресурсах виробничого призначення по мері оплати цих ресурсів постачальникам, а чи не залежно від списання витрат з їх придбання на витрати виробництва та звернення, як було зазначено раніше. Слід пам’ятати, що відшкодовуються з бюджету суми ПДВ, які стосуються затратам з виробництва і реалізації продукції, включаемым в собівартість продукції (робіт, послуг), учитываемой при оподаткуванні прибутку. Для прийняття до заліку товарно-матеріальні цінності не бути лише оплачені постачальником, а й оприбутковано у бухгалтерському учете.

Отже, економічна ситуація у Російської Федерації змінилася. Накопичувати на яких складах товари стадо невигідно. Це означає омертвлять капітал та знижувати оборотність ресурсів, а про додаткових витратах для зберігання. Змінився повторно й вже механізм стягування НДС.

Послідовно здійснюючи підтримку бізнесу, наша держава звільнив від ПДВ громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи. Це було зроблено ще до його надання їм можливості сплачувати єдиний податок, і вести спрощену систему обліку, і отчетности.

Дуже важливий підхід до ПДВ за будівництві житлових будинків, який протязі останніх кілька разів мінявся. Йдеться податкової пільзі при житлове будівництво, яка то вводилася, то скасовувалась, то знову вводилася, то урезалась частково тощо. буд. Фіскальні інтереси скарбниці в такому випадку вступив у в протиріччя з однієї з найбільш гострих соціальних проблем населення. Зараз діє пільга на житлове будівництво, фінансоване рахунок бюджету під час будівельними організаціями роздільного бухгалтерського обліку по бюджетним комерційним объектам.

Нагромадивши певний досвід, ми можемо сказати, що податку додану вартість міцно ввійшов у податкову систему Російської Федерації. Вона має свої переваги й недоліки. З його за допомогою зірвалася відразу розв’язати всі фінансових проблемах, що накопичилися у країні. І це навряд було б можливо, оскільки розв’язати їх може лише масштабний комплекс заходів. Та загалом вона має позитивне значення і функціонуватиме у Росії найближчому майбутньому. Не ставши першим серед дохідних джерел бюджету, він упевнено займає там друге місце, причому з значним відривом від третього. А останні зміни у податку з прибутку підвищують роль НДС.

При зниженні ставки податку додану вартість з 28% до 20% і десяти% утворився додатковий бюджетний дефіцит. Щоб її почасти заповнити, в 1994—1995 рр. вводився спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства. Ми згадуємо про скасованих нині податок у зв’язку з тим, що він розраховувався через базу ПДВ і стягувався у вигляді спочатку 3%, а пізніше 1,5% від оподатковуваної бази. Платники даного податку, об'єкт оподаткування, лад і терміни сплати, податкові пільги визначалися Законом про ПДВ. Фактично спеціальний податок у відсутності самостійного значення, а був прихованої формою податку додану вартість будівництва і носив характер надзвичайного податку. Тепер, озирнувшись тому, можна порушити питання, а була потреби у запровадження спеціального податку? Здається, що плавним зниженням ПДВ не дуже до 20 і десяти% відразу, а, скажімо, до 23 і 13% можна було домогтися тих самих, а потреби і вищих фінансових результатів З часом можна було також поступово знизити податок до сьогоднішнього рівня. Недоліки такого курсу податкової політики було б менше, оскільки він би більш последовательным.

1.5 Акцизы.

Важливим виглядом непрямих податків стали акцизы[6], раніше у нашій країні майже застосовувані. Їх роль, лише у значно більший обсяг, виконував оборот. В усіх країнах світу на особливо високорентабельні товари встановлюються акцизні збори вилучення у дохід бюджету деякою частини одержуваної виробниками таких товарів сверхприбыли.

Платниками акцизів є що виробляють та реалізують підакцизні товари підприємства міста і організації. З 1997 р. платниками акцизів можуть не тільки юридичні, а й фізичні особи. Закон РФ «Про акцизах «поширений на громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи. Запровадження акцизів збіглося, як і весь податкову реформу, з лібералізацією цін. У зв’язку з цим акцизи встановлюються над сумі на одиницю вироби, як у більшості країн, а методом відсоткових надбавок до роздрібної ціні товаров[7]. Підакцизними є духи, тютюнові вироби, легковики, ювелірні прикраси з золота, платини, срібла, нефть[8], на газ і деякі види мінерального сировини. Загалом досить звичайний для світової практики набір товарів, чия роздрібна ціна силу споживчих властивостей значно перевищує собівартість. У 1993—1995 рр. у низці підакцизних товарів відбувалися помітні зміни. Були скасовані акцизи на продовольчі товари, куди вони було встановлено. Природно, це не належить до алкогольних напоїв. У поєднанні з податком на додану вартість акцизи таких продукти, як шоколад, ікра, цінні породи риб і деяких інших морепродукти, сприяли різкого зростання роздрібних цін ними. Для компенсації випадаючих доходів вводилися акцизи певні інші товари, наприклад, на малотоннажні вантажні автомобілі. З 1996 р. напрям податкової політики веде до спільного скорочення видів підакцизних товарів. Скасований акцизи на вироби з кришталю, хутряну і шкіряну одяг, грузовики.

Об'єктом оподаткування служать обертів щодо реалізації підакцизних товарів. Для визначення оподатковуваного обороту береться вартість реалізованих виробів, обчислена з цін реалізації не враховуючи податку додану вартість. Акцизами, а також товари, на експорт (за межі країн СНД). Якщо організація реалізує експорту товари, придбані нею зі акцизами, то суми акцизів повертаються податковими органами. Повернення виробляється за умови пред’явлення вантажний митної декларації зі штампом митниці «випуск дозволено » .

Перелік підакцизних товарів хороших і ставки акцизів ними встановлюються Урядом Російської Федерации.

Як і інші податки, акцизи є потужним важелем регулювання економіки, поводження з яких слід дуже обережно та вміло, по можливості прогнозуючи наслідки вироблених змін. Так, всім зрозуміло, чого привело у середині 1990;х рр. збільшення акцизу на алкогольну продукцію. Акциз збільшили, начебто, зовсім незначно, всього п’ять%: з 85 до 90%. Проте її наслідки виявилися дуже серйозними, причому і фінансові, і загальноекономічні, і соціальні. Зростання акцизів викликав миттєве підвищення цін на вітчизняну алкогольну продукцію. Далі попит її у упав, спочатку магазини, та був й українські підприємства стали затоварюватися, більшість них виробництво зупинилося. Борці з алкоголізмом, збережені ще з кампанійщини 80-х рр., міг би порадіти, але яка утворювалася «ніша «була негайно заповнена. У комерційні кіоски у містах ринув потік дешевих, але недоброякісних спиртних напоїв з-за кордону, хто заповнив ринок. Результат підвищення акцизів — відбулися помітні зниження податкових надходжень замість очікуваного зниження. Позначилося падіння прибутку на лікеро-горілчаних заводах, вони погіршилося фінансове становище. Споживачі отримали низькосортну продукцію. Гроші почали йти до інших держав, їхньому купівлю. Потрібно сказати, що уряд зорієнтувалося за умов дуже оперативно, знизивши акциз до колишнього уровня.

Поруч із податком з прибутку акцизи служать регулюючими джерелами, підтримуючи регіональні і місцеві бюджеты.

Починаючи з 1997 р. за низкою виробів акцизи встановлюються над відсотках, як усі ці року, а грошах. Вперше у рублях запроваджені акцизи на алкогольну з урахуванням фортеці, на пиво і тютюнові вироби. Стали платити акцизи підприємці без освіти юридичного лица.

1.6 Прибутковий налог.

До великих джерел доходів бюджету належить прибутковий податок з фізичних осіб. У більшості країн податку власні доходи громадян є головним джерелом дохідної частини бюджету. Наприклад, в федеральному бюджеті США його питому вагу становить понад 40%, тоді як з прибутку корпорацій — 10%. У бюджеті Данії питому вагу прибуткового податку 48%, тобто той самий, як в інших разом узятих. У Німеччині цього податку займає місце статей доходів бюджету, мови у Франції — друге місці після податку додану стоимость.

Зростає значення цієї податку й у Російської Федерації. Однак цьому процесу перешкоджає низький рівень доходів основної маси населення. Наприклад, середньомісячний дохід москвича 1996 р. був 1,2 млн. крб. Адже у Москві прибутки вищі, ніж у середньому у Росії. Щоправда, значно вищий і роздрібні ціни, і тарифы.

За законодавством, запровадженим 1992 р., об'єктом оподаткування став сукупний річний дохід фізичної особи, з яких виробляються відрахування податкових пільг, зокрема і пов’язані з сімейним станом. Податок носить прогресивний характер.

Прибутковий податок є основним податком, який сплачують фізичні особи. Інші носять характер майнових податків чи мит не мають такий регулярності у сплаті. Прибутковий податок вноситься абсолютною більшістю громадян щомісяця, а багатьма ще перераховується і доплачують за підсумками календарного года.

До складу сукупного річного прибутку охоплюють усі виплати за грошовому чи натуральному вираженні, отримані громадянами для підприємства, у цьому числі суми потребує матеріальних та соціальних благ, зокрема, оплата підприємствами вартості комунально-побутових послуг, харчування, проїзду, відшкодування плати батьків за дітей у дитячих дошкільних закладах державної і навчальних закладах, товарів, реалізованих громадянам за нижчими від ринкових, путівок лікуватися і відпочинок, крім путівок в дитячі установи оздоровлення відпочинку, лікування, крім сум повної чи часткової оплати підприємствами вартості медичного обслуговування своїх працівників тощо. д.

Доходи, отримані громадянами в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються на рублі за курсом Центробанку, чинному на дату отримання дохода.

У сукупний річний дохід не включаються пенсії, державні соціальні виплати, крім посібників з тимчасової непрацездатності, вихідні допомоги, компенсаційні виплати (наприклад, командировочні, польове забезпечення), вартість натурального забезпечення, суми матеріальної допомоги, наданої у зв’язку з стихійними лихами чи іншими надзвичайними обставинами, виграші за облігаціями державних позик, по лотереям, відсоток за вкладами в російських банках та інших кредитних установах, стипендії студентов[9] та його заробіток, отримуваний в через відкликання учбово-виробничим процесом і поза роботи, що їх під час канікул у складі студентських загонів, доходи осіб, здійснюють старательську діяльність, доходи громадян продажу вирощеного у власному підсобне господарство худоби, кроликів, птахи, нутрій, продукції бджільництва, рослинництва і квітникарства, і навіть продажу грибів, ягід, горіхів, лікарських рослин, суми, одержувані протягом календарного року від продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок у частині, яка перевищує пятитысячекратного суми мінімальної місячної оплати праці, і навіть суми, отримані від продажу іншого майна у частині, яка перевищує тисячократного суми мінімальної місячної оплати праці, страхові виплати, доходи, отримані від фізичних у порядку спадковості й дарування, крім винагород, виплачуваних правонаступникам авторів відкриттів, винаходів, творів літератури і мистецтва, вартість подарунків від підприємств, призів, отриманих на конкурсах і змаганнях, не що перевищує двенадцатикратного суми мінімальної місячної оплати праці, доходи членів фермерського господарства, одержані від сільськогосподарської діяльність у протягом п’яти років із часу створення господарства; суми дивідендів, виплачуваних підприємствами фізичних осіб, у випадку їхньої інвестування всередині підприємства України на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва чи об'єктів соціальної інфраструктури, і навіть створені задля приріст оборотних коштів, доходи (крім зарплати), одержувані членами кочових пологових громад нечисленних народів Півночі; суми вартості акцій, отриманих фізичними особами, у відповідно до законодавства про приватизації підприємств, крім дивідендів та інших доходів від використання тих акцій; доходи, отримані членами колективу з допомогою пільг при приватизації підприємств; вартість продукції власного виробництва сільськогосподарських підприємств, реалізованої в рахунок натуральної оплати праці, не що перевищує пятидесятикратного розміру мінімальної місячної оплати праці; доходи, отримані від виборчих комісій; суми оплати праці іноземних фізичних осіб, залучуваних для реалізації цільових соціально-економічних програм житлового будівництва, створення центрів професійної перепідготовки військовослужбовців, звільнених із військової службы.

Значні податкові пільги мають окремі категорії громадян. У ж, котрі мають особливих пільг, оподатковуваний дохід кожний повний місяць зменшується у сумі однократного суми мінімальної місячної оплати труда.

Сукупний річний дохід громадян додатково зменшується на суми, перечисляемые на благодійні потреби; утримані Пенсійного фонду Російської Федерації; суми витрат утримання дітей і утриманців в межах суми мінімальної місячної оплати праці кожний повний місяць. Особливо важливе значення має пільга, яка звільняє податку терміном близько трьох років забудовників чи покупців житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків не більше пятитысячекратного суми мінімальної оплати праці, включаючи суми, створені задля погашення кредитів та відсотків із них, отриманих на ці цели.

Доходи, отримані у календарній року поза Російської Федерації фізичними особами з їх постійним місцем проживання у складі Федерації, входять у сукупний річний дохід, підлягає оподаткуванню. Громадянином з їх постійним місцем проживання нашій країні вважається той, хто тут у календарній року щонайменше 183 днів. Підданство людини в цьому ролі не играет.

Ставки прибуткового податку періодично піддаються коригуванні. Останні зміни було внесено з 31 березня 1999 р. При розмірі оподатковуваного сукупного річного дохода[10] до 30 000 крб. ставки податку 9%. Далі наступає інша прогресія: від 30 001 до 60 000 крб. — 2700 крб. + 12% з суми перевищує 30 000 крб. Від 60 001 крб. до 90 000 крб. — 6300 крб. + 17% з суми перевищує 60 000 крб. Від 90 001 крб. до 150 000 крб. — 11 400 крб. + 22% з суми перевищує 90 000 крб. Від 150 001 крб. до 300 000 крб. — 24 600 крб. + 32% з суми перевищує 150 000 крб. Від 300 000 крб. і від — 72 600 крб. + 42% з суми перевищує 300 000 руб[11].

Можна сміливо сказати, що є три форми сплати прибуткового податку. Він стягується, по-перше, у джерела доходів. Зокрема, так оподатковуються все доходи за місцем основний праці та в інших роботодавців. По-друге, якщо дохід отримано з цих двох чи більше джерел постачання та у сумі перевищує 30 000 крб., то подається декларація про доходи до податкової інспекції за місцем проживання, виходячи з якої виготовляється перерахунок податку. А третя форма — це оподаткування доходів від підприємницької діяльності, сюди ставляться й обличчя вільних професій, наприклад, нотаріуси. Для цілей оподаткування таких випадках визначаються валовий прибуток і витрати, пов’язані з його отриманням, сукупний річний (чистий) дохід, суми відрахувань і знижок, сукупний річний оподатковуваний дохід, податковий період, рівень податкової ставки, податковий оклад (у сумі) і продовжити терміни сплати податку. У цьому у складі витрат включаються фактично вироблені і документально підтверджені витрати, пов’язані безпосередньо з витяганням доходу. Склад витрат визначається стосовно Положення складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку. Витрати також групуються за елементами: матеріальні витрати, амортизаційні відрахування, знос нематеріальних активів, видатки оплату праці та інші витрати. Основна різниця у тому, що суми збитків, понесені котра фізичною особою, не учитываются.

У складі витрат не можна враховувати видатки власні потреби платника податків та його сім'ї, для сплати податків, ліцензійних зборів, не які включаємо підприємствами в собівартість продукції, сплату членських внесків, платежів з страхуванню, штрафов.

Оподаткування зазначеної категорії громадян виготовляють підставі декларацій про гаданих і фактичних доходах; відомостей, отриманих податковими органами від підприємств, організацій, установ і фізичних осіб про виплачених платникам сумах, і навіть матеріалів обстежень, періодично проведених податковими инспекциями.

Тричі на рік до 15 липня, 15 серпня і 15 листопада індивідуальними підприємцями вносяться авансових платежів за однією третини річний суми податку, исчисленной з доходів за рік. По завершенні року виробляється остаточно налога.

Логіка розвитку прибуткового податку з фізичних осіб із всіма ознаками призведе до того що, що подача податкової декларації перестане бути справою лише окремих категорій високооплачуваних покупців, безліч щасливих підприємців, а стане звичайною справою кожного громадянина Росії. Поки цьому перешкоджає як непідготовленість населення — психологічна і правова, і недостатнє комп’ютеризації податкові органи, відсутність чіткої взаємодії державні органи із найкращими комерційними банками, великий оборот готівки інші чинники. В міру зростання добробуту населення Росії сплата прибуткового, а можливо, і майнового податку підставі податкової декларації стане основним методом його стягування. До речі, в на відміну від багатьох інших країнах відмовилися від стягування прибуткового податку в джерела доходів. Цей лад збережено тільки до тимчасових робочих, іноземців, котрі приїжджають у країну в заробітки, та деяких менших банківських операций.

Нині ж повернемося на 2 роки тому розглянемо зміни у прибутковому податок, вироблені у початку 1997 р. 10 січня прийнято Федеральний закон Про внесенні змін у Закон Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб ». Вона має метою припинення існуючих способів легального скорочення особистих високих доходів деяких категорій громадян, і навіть посилення соціальну справедливість даного налога.

До введення Закону депозитні рахунки громадян, у банках, а точніше доходи, одержувані із них як відсотків, не входили в сукупний річний дохід фізичної особи і як наслідок не оподатковувалися прибутковим податком. У цьому сенсі виникла нову форму оплати праці, зазвичай для певної частини працівників комерційних банків. Як-от: при порівняно невеличкий офіційної заробітної плати, одержуваної відповідно до відомості, відкривався депозитний рахунок працівникові з 17 відсотками, значно переважаючими ставку рефінансування Центробанку Росії. Це був реальний дохід, згідно із законом не оподатковуваний. З 1997 р. ті громадяни, кому відсотки, й виграші за зберігання грошових сум виплачуються банками у розмірі, перевищують суми, розраховані з ставки рефінансування, встановленої Банком Росії, що діяла протягом періоду існування вкладу відкритим в рублях, чи розмірах понад 15% річних від суми вкладу, якщо внесок зберігається в іноземній валюті, притягнуто до обкладанню прибутковим податком. Різниця між фактично які сплачуються відсотками за депозитними вкладами і сумами, исчисленными наведеними вище нормам, розцінюють як матеріальна вигода і оподатковується за ставкою 15% у джерела виплати окремо з інших видів доходов.

Аналогічно змінено підхід і до оподаткування виплат. Нерідко страхові компанії розглядають внески громадян свого роду грошовий депозит і виплачують їм суми відсотків за зберігання цих внесків. Звісно, слово «зберігання «непотрібно розуміти в буквальному значенні. Страхові внески, одержувані компаніями, негайно вступають у оборот. Саме у передчутті рахунок цієї успішно працюють страхові компанії, у ринкових відносин. Але конкретної громадянина це, безумовно, дохід. Є також випадки, коли суми виплат значно перевищує вироблені внески. Закон від 10 січня 1997 р. вніс ясність в оподаткування таких доходов.

Закон визначив, що ні входять у дохід фізичних осіб суми страхових выплат:

• по обов’язковому страхованию;

• за договорами добровільного довгострокового (терміном щонайменше п’ять років) страхування життя, зокрема добровільного пенсійного страхования;

• за договорами добровільного майнового страхування і страхування відповідальності у зв’язку з настанням страхового случая;

• на відшкодування шкоди життя, здоров’ю та медичних витрат страхувачів або застрахованих лиц.

Що стосується інших випадків, якщо суми виплат по договорами добровільного страхування виявляться більше сум, внесених фізичними особами, у вигляді страхових внесків, збільшених страховиками на суму, розраховану з ставки рефінансування Банку Росії на час укладання договору страхування, то відмінність між цими сумами підлягає оподаткуванню за ставкою 15% у джерела виплати окремо від інших напрямів доходов.

Там, коли страхові внески проводять самими громадянами, а підприємствами, організаціями, установами чи інші роботодавцями, то такі суми входять до складу сукупного річного прибутку і оподатковуються прибутковим податком відповідно. Не зачіпає випадків, як у відповідність до чинним законодавством роботодавець зобов’язаний застрахувати працівника. Не підлягають обкладанню випадки, коли роботодавець вносить страхові внески за за договорами добровільного соціального страхування за відсутності виплат застрахованим фізичним лицам.

Підприємства та молодіжні організації практикують один спосіб прихованої оплати праці без податку. Працівникам видається грошова позичка на термін під невеличкий відсоток чи взагалі безвідсоткова. Згаданим вище Законом з 1997 р. встановлено, що матеріальна вигода як економії на відсотках при отриманні позикових від підприємств, організацій чи то з фізичних осібпідприємців не входить у сукупний прибуток громадянина, если:

• відсоток за такими коштами рублях становить чи менше двох третини ставки рефінансування, встановленої Банком России;

• відсоток за такими коштами іноземній валюті становить менше 10% годовых.

Позитивна відмінність між сумою, исчисленной з вищезгаданих ставок, і сумою фактично сплачених відсотків з отриманим запозиченим коштами підлягає включенню з метою оподаткування сукупний річний доход.

Закон від 10 січня 1997 р. скоротив також можливостям отримання податкової пільги для будівництва житлових будинків чи купівлю їхніх. Тепер дана пільга надається фізичних осіб не більше встановленого законом пятитысячекратного мінімальної відстані оплати праці, який обліковується за трирічний период.

Законодавство про прибутковий податок розвивається у напрямі найповнішого обліку доходів громадян, і розширення бази оподаткування. Вловити все власні доходи трапилося в ринковій економіці — завдання досить складна, що відомо з досвіду західних податкових служб. У нашій країні завдання ускладнюється тим, що через низьку зарплати, невиплат її, зупинкою підприємств люди почали набагато частіше змінювати місце основний роботи, почали активно шукати додаткових можливостей заробітку. Ці можливості надають кооперативи, де більшість працівників працює за сумісництву, малі підприємства, товариства з обмеженою відповідальністю. Широко практикується робота з договорами підряду. Свобода торгівлі викликала до життя новий шар малих підприємців, про «човників «— людей, які роблять човникові рейсів у країни малого й далекого зарубіжжя з єдиною метою купівлі й перепродажу різних товарів у роздріб чи дрібним оптом. У умовах потрібні нових форм оподаткування нафтопереробки і нові методи роботи податкових служб. Безглуздо намагатися контролювати доходи торговца-лоточника чи «човника «з думкою підучити повністю прибуткового податку. Неможливо повністю виявити доходи, які приносить торговий кіоск чи намет, незалежно від цього, належить вона юридичній особі чи фізичному. У першому випадку слід стягувати податку з прибутку й інші, у другому — прибуткового податку. Однак дісталося усім достеменно відомо, що за намет чи кіоск пройде маса неврахованої товару. І це ніякі контрольно-кассовые машини у своїй не помогут.

Отже, методи стягування податку мають виявитися адекватними формам підприємницької діяльності. Ведучи мову про малому бізнесі і попередньому йому розвитку кооперативної і побудова індивідуальної праці, ми сьогодні вже відзначали даремно забуті нашими законодавцями методи патентів і реєстраційних посвідчень на заняття деякими видами підприємницької діяльності. Чому б не повернутися до них вновь.

Що ж до доходів людей, мають більш тверде встановлення свого місця праці та кілька інших джерел доходу, можна сказати, що у податкові інспекції повинні надходити відомості як про додаткових, а й про основних доходах. Тоді чому буде матись повнота поглядів на розмірах що підлягає сплаті прибуткового податку. Але це потребує переоснащення податкових служб, насамперед підрозділів, котрі займаються фізичними особами, комп’ютерної технікою. Можна можна не сумніватися, що Витрати комп’ютери й розробку відповідних програм окупляться в самі найкоротші сроки.

Прибутковий податку з фізичних осіб, є федеральним податком, але більшість отриманих від його стягування коштів залишається у бюджеті суб'єктів Федерації. Поруч із податком з прибутку вона є регулюючим джерелом доходів бюджету. Співвідношення його між бюджетами змінювалися. У час в регіональний бюджет залишалося 100%, 99%, нині 90% — від усіх надходжень, інші направляють у федеральний бюджет.

1.7 Інші федеральні налоги.

Другим федеральним податком, що стосується громадян, став податку майно, що у порядку наслідування чи дарування. Це єдиний федеральний майновий податок. Інші майнові податки вступають у регіональні і місцевих бюджетів. Такий порядок узгоджується з загальносвітовій практикой.

Податком оподатковуються громадяни, володарем яких переходить майно за актом наслідування чи дарування. Оподатковується таке майно, як житлові вдома, дачі чи садові будиночки, приватизовані квартири, предмети мистецтва і антикваріату, автомобілі та інші транспортні засоби, ювелірні вироби, паї в житлово-будівельних, гаражних і дачних кооперативах, вклади в кредитних установах, вартість іменних приватизаційних рахунках, цінні папери їх вартісному вираженні, вартість майнових і земельних долей.

Податок стягується у випадках, якщо загальна вартість майна, переходить у власність фізичної особи, на день відкриття спадщини чи оформлення договору дарування превышает:

• під час оформлення спадщини — 850-кратной величини встановленої законодавством на день відкриття спадщини за мінімальну оплату труда;

• при даруванні — 80-кратной величини за мінімальну оплату труда.

Як і багатьох країнах, ставки податку на успадкування залежить не тільки від величини спадщини, а й від рівня кревності. Спадкоємці по закону класифікуються за трьома категоріями: спадкоємці першу чергу — діти, зокрема усиновлені, чоловік, батьки; спадкоємці другої черги — брати і, дід і кожна бабуся; інші наследники.

Особливе місце у системі федеральних податків займають чотири податку, службовці джерелами освіти федеральних і територіальних дорожніх фондів. Це суворо цільові податки з використання коштів. У тому числі: податку реалізацію паливно-мастильних матеріалів (ПММ), податку користувачів автошляхів, податку з власників транспортних засобів податку придбання автотранспортних средств.

ГЛАВА 2 ПРОБЛЕМИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ.

2.1. Аналіз чинній податковій системы.

Чинна у Росії вже п’ять з половиною років податкову систему викликає чимало нарікань із боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів та пересічних платників податків. З кожними черговими виборами складається враження, що першим кроком нових людей, які прийшли виборні органи виконавчої влади, стануть докорінні зміни у сфері податків. Минає кілька днів, очікування не виправдовуються, сподівання поліпшення системи розсіюються, оскільки нові законодавчі акти у цій галузі частіше погіршують її, ніж вдосконалюють, а критика залишається. Вона — постійний і незмінний супутник російських податків. Але що власне викликає такий вал критики? Чим незадоволені все — від підприємців до учених, від кореспондентів газет до чиновників Мінфіну? Аналіз різних поглядів показує, що якийсь загальної основи у критиків немає. Кожен незадоволений чимось своїм. Багатьом не подобається, що дуже високі. Одні через наївність думали, що за умови ринку держава встановлює низькі податки, щось на кшталт десятини в античному світі. Інші вважали, що воля підприємництва поширюється і податки: хочу плачу, хочу — приховую. Та заодно все дружно обурюються і звинувачують Уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, ні в час оплачується державний замовлення. Цілком стає зрозуміло: виявляється, низькі податки повинні поєднуватися із безперебійним фінансовим забезпеченням всіх цих державних расходов.

Далі предметами для критики виступають: зайве фіскального характеру податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низька оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеличкий проти західними країнами оплаті; низька оподаткування фізичних осіб, що у інших країнах воно вище; запровадження податку додану вартість, про який раніше і чули; занадто жорсткі фінансові санкції до уклоняющимся від податку; недостатність вжитих заходів із недопущення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низька оподаткування природних ресурсів. І цей перелік можна продовжувати ще довго. Найрадикальніші пропозиції зводяться до того що, що податкову систему слід скасувати і замість неї «придумати «якусь новую.

Узагальнити звести докупи всі ці погляду неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях та пропонування міститься раціональне зерно. Податкова система, звісно, потребує вдосконалення. Не на базі випадкових ідей, часом підхоплених, точніше вихоплених з комплексу, в західні країни, а іноді дилетантських. Росії гостро бракує власної наукової школи або кількох шкіл у галузі оподаткування, здатних як вдосконалити діючу податкову систему, але передбачити, спрогнозувати все економічні та соціальних наслідків від проведення життя тієї чи іншої комплексу мероприятий,.

Оцінюючи кілька років, слід, що податкову систему Росії виникла з перших днів свого існування розвивається у умовах економічної кризи. У надзвичайно важкій ситуації вона стримує наростання бюджетного дефіциту, забезпечує функціонування всього господарського апарату країни, дозволяє, хоча й без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, переважно відповідає поточним завданням початку ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку зарубіжних стран.

Така оцінка, дана загалом, дозволяє об'єктивніше будувати висновки про реальності, і аж ніяк перекреслює завдання поліпшення податкової системи, приведення її постійно у відповідність із поточними проблемами економічної политики.

Та все ж що на деяких аспектах хотілося б ще зупинитися. У чому сходиться критики переважно, то це у вимогах зниження податкового тягаря. Певною мірою мають рацію. Однак лише частково. Якими мають бути податки — високими чи низькими — це споконвічна проблема теоретично та практиці світового налогообложения.

Природний і геть зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки входить у в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноспроможності держави. З іншого боку, крім насущних потреб у витратах величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може зрости тільки тоді ми, коли враховуються інтереси товаровиробників. У 70—80-е рр. всі країни визнали вчення А. Лэффера про співвідношенні податкових ставок і доходов.

Але не можна і знижувати податки надміру. Пригадаємо, що вони відіграють не лише стимулюючу, а й обмежує роль. Надмірно низькі податки можуть призвести до різкого злету підприємницької активності, що також може викликати ряд негативних последствий.

Як зазначалося, часто можна почути скарги на нестабільність російських податків, на постійні зміни правил «ігри робилися із державою ». Це справді. Без гостру потребу часто вводиться дуже багато часткових змін, що най, нерідко заднім числом. Певне, під впливом тій чи іншій угруповання політиків чи економістів робиться спроба поєднувати непоєднуване, врахувати все пропозиціям, про які зазначалося вище. Як можна пояснити, що у січні 1996 р. приймають рішення про істотному пом’якшення прибуткового податку з фізичних осіб, причому заднім числом попередній рік, потім у 1996 р. прибуткового податку істотно посилюється. Той-таки прибуткового податку, але вже настав на 1997 р., вересня 1996 р. до січня 1997 р. пройшов три законодавчі стадії: жорсткість, скасування вжитих заходів, знову жорсткість, але менше ступеня. Часті часткові зміни свідчать про відсутність стрункої концепції, знову і знову повертають нас до думці про необхідність створення наукової школи. Але водночас, не виправдовуючи такі зміни, слід пам’ятати, що податкову систему сьогодні зможе бути застиглою. Податкова реформа, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є невід'ємним її ланкою. До того ж фінансової ситуації країни продовжує залишатися складної. Стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція у умовах тривалого спаду виробництва та інфляції. Податкова система покликана протистояти економічному і фінансовому кризи. Усе це зумовлює необхідність запровадження низки змін, доповнень, поправок в податкового законодавства. Податкова реформа триває. Істотним етапом її буде запровадження Податкового кодексу Російської Федерации.

2.2 Суперечності чинній податковій системи России.

Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені 1991 р. Створення нової особливої форми відносин держави й платника податків не уникнули протиріч між оподаткуванням й окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та інших. Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є тривалу кризу економіки. Нинішні податки у своїй основі у умовах економічного кризи, що ні могло б не позначитися з їхньої кількості, структурі та ставках. Характерним є крен убік виконання фіскальної функції податків. Не дивно, т. до. за умов бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції був велика спокуса все економічні проблеми держави вирішити з допомогою податків. Звідси їхня надмірне кількість, завищені ставки, суперечливе вплив до процесів відтворення. Як наслідок, спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків у бюджети різних уровней.

Багато в чому діюча податкову систему відповідає, по крайнього заходу формою, податковим системам розвинених країн. Занадто великим було бажання впровадити відразу всі атрибути ринкової економіки, вже на перехідному етапі, в якому перебуває російська економіка. Нові податки важким тягарем лягли підприємств, економіка яких і було так була підірвана непродуманими заходами у сфері політики цін. Податки призвели до ще й зниження рівень життя росіян. Особливо задушливим виявився ПДВ, початкова ставка якого було встановлено лише на рівні 28%. Попри те, що його ставка у майбутньому було зменшено до 20%, як раніше одна із чинників підвищення цін. З іншого боку, у податковому системі Росії проглядаються серйозні протистояння між ставками деякі податки. Приміром, тоді як 1996 р. загальна ставки податку з прибутку становить 35%, частка платежів користування на природні ресурси щодо невисока — 2,8%, а значення податку майно явно принижено — нею припадає лише 6,5% доходів консолідованого бюджету. Таких прикладів можна приводити дуже багато, тому варто проблеми нинішнього податкового законодавства стоїть розглянути докладніше. До серйозним недоліків податкового режиму, ухудшающим інвестиційний клімат Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є важливим, а то й основним, економічним чинником, стримуючим залучення іноземного капіталу російську економіку. Тож не дивно, що існуючій податковій системі нині пред’являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо тверда за кількістю і «якості» податків і дуже складна для платника податків. Попри свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і наддоходи, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливы.

2.3. Правове регулювання податкової системи РФ.

Сьогодні з суті ми склалася майже тупикова ситуація. з одного боку, далеко не всі знає, як правильно сплачувати податки. З іншого —далеко не всі розуміє, щоб ці податки стягувати. Зусилля Державної податкової адміністрації в розвитку податкового законодавства і на його пропаганді серед податкових експертів, і платників податків, певне, можна вважати героїчними. Тим більше що, податковий механізм дуже непросте, навіть якщо відвернутися від специфічних особливостей пережитих Україною реформ. Про це свідчить світовий досвід. Перша група проблем — це вдосконалення понятійного апарату. Відомо, наскільки некоректні визначення понять, дані у чинному Законі «Про основи податкової системи Російської Федерації». У статті 2 цього закону таким різним поняттям як, збір, мито, інший платіж дається одну спільну визначення, що суперечить правилам елементарної логики[12]. Визначення поняття «платник податку» неполно[13]. А визначення об'єкта оподаткування дано шляхом перерахування можливих об'єктів без виділення загальних ознак, властивих цьому явлению[14]. Слід підкреслити, що у необхідності визначення цих понять, немає жодної схоластики, вона диктується суто практичними цілями. Визначити поняття «податок» і «збір», адекватно вклавши у визначенні їхнього суттєві ознаки, — отже виявити категорії обов’язкових платежів, які входять у податкову систему, усвідомити компетенцію державних органів місцевого самоврядування області встановлення й стягування що така платежів, відмежувати податки та збори з інших обов’язкових внесків у дохід держави, приміром, деяких видів майнових санкцій. Якщо уряд визначає оподатковувану базу з податку прибуток банків та страхових організацій, т. е. сутнісно визначає розмір податку, то цим порушується одна з основних принципів податкового права: встановлення податків суть прерогатива законодавчого органу. І вже цілком неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності до податкового законодавства «усуваються» роз’ясненнями Госналогслужбы і Мінфіну про Росії. В наявності підміна закону правовими сурогатами, яка веде до беззаконню, нестабільності, безміру і розмитості информативно-правовой бази оподаткування. Це, до жалю, невід'ємний елемент економічного життя нашої країни сьогодні. Разом про те варто віддавати усвідомлювали у цьому, потреби видання авторитетних правозастосовних актів із податків існує. Вона об'єктивно зумовлена тим, нібито оподаткування у Росії ще у стадії становлення, не бажаючи податкові закони носять рамковий характер, часом є каркас будинки з зведеними стінами, але не матимуть опоряджувальних робіт та настанови устаткування. Підіб'ємо підсумок: ніхто інший державний орган не має таку докладної інформацією щодо недоліках податкового законодавства, його спірних положеннях і непорозуміннях, як податкова служба. Тому вона, ні Мінфін, ні Митний комітет неможливо знайти усунуті від участі у з розробки й виданні правозастосовних актів із податків. Третю групу проблем, які потрібно дозволити з нового податкового кодексу, стосується взаємовідносин податкові органи з платниками податків. Податкові органи — це владні органи. Їх владні повноваження має здійснюватися у межах суворих правових процедур, детально регламентованих. Відсутність таких процедур — одне із найбільш великих недоліків податкового законодавства, що у такому випадку загрожує відвертим сваволею. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкові органи і правами платників податків. Так, можна до суду, адже й наша судова система далекою від досконалості, особливо з своїм матеріальнотехнічним можливостям. Необхідно, щоб правничий та обов’язки обох сторін податкових правовідносин були просто продекларовані, а мали чіткі механізми реалізації і були оснащені вказівками на правові наслідки для їхніх порушення і невиконання. Наприклад, якби податковий або інший державний орган покладається обов’язок інформувати платника податків про зміни до податкового законодавства або про тих податках, які має сплачувати, необхідно вказати, до яких наслідків настануть, якщо платник податків неправильно підрахує податкові суми або сплатить вчасно той чи інший податок з вини податкового органу. Однією з найскладніших і найгірш розроблених вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Невизначеність складів, відсутність диференціації санкцій в залежність від суб'єктивної боку правопорушень, повне ігнорування принципу провини у системі податкової відповідальності, дичайшая жорсткість податкових санкцій, відсутність законодавчих процедур їх застосування — все це виключно від початку остаточно потребує перегляду, повну заміну норм, регулюючих відповідальність платників податків і місцевих податкових органів, взагалі формування інших підходів вирішення проблеми. Минулі роки показали, що кількість осіб, мають доходи, підлягають декларуванню, з сумою прибуткового податку, сплачена ними, росте. Проте далеко ще не кожен громадянин вважає сплату податків боргом честі і своєю конституційної обов’язком. З метою проведення роботи з платниками податків спеціально громадянам развёрнуто і діють понад 11 тис. консультаційних пунктів, фахівці центрального апарату Госналогслужбы Росії й за місцях виступають з питань телебачення, радіо й у печати.

Оперативна інформація податкові органи свідчить, що дуже багато фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподатковування свої доходи чи приховує їх істинні размеры.

По експертних оцінок, мають самостійні джерел доходів і є потенційними платниками прибуткового податку близько 6 млн. людина. Отже, поза контролем перебуває значної частини громадян. У це звані «човники» — як російські, і іноземні громадяни. Не врегульоване на законодавчому рівні порядок здійснення податкового контролю. Немає жодних вказівок про періодичності і тривалості податкових перевірок, про форми і процедурах участі платників податків у розгляді актів перевірок, про порядок і термінах прийняття прийняття рішень та т. буд. Звісно це лише невеликий коло проблем, що стосуються правова база оподаткування Росії, будоражащих нашу податкову систему. Підкреслимо, що поки що не вироблено авторитетною цілісної концепції щодо реформування оподатковування та її правової форми, результати будь-яких пошуків у цій сфері залишаться лише думками окремих колективів і специалистов.

2.4. Проблеми податкової системи РФ які під час зборі основних бюджетоутворюючих налогов.

Практично всі основні податки, зібрані біля Росії мають безліч протиріч та недоробок. Як приклад розглянемо дію податку додану вартість. Ні кому як відомо, що це одне з найбільш критикуемых діючих податків. У разі інфляційних процесів і сіл величезної ставки ПДВ цього податку став сьогодні однією з вирішальних чинників стримування розвитку в зв’язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує майже на чверть і так які виросли багаторазово ціни. Його роль проявляється у тому, що протягом трьох років проведення реформ реалізується лише 65−70% вироблену продукцію, і навіть розмірів досягла взаємна заборгованість підприємств і закупівельних організацій. Тому що це податок безсумнівно дуже перспективний трапилося в ринковій економіці, то можу погодитися з пропозиціями щодо про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маючи через істотне зниження ставки. Зниження ставки ПДВ, на свій чергу, націлене збільшення обсяги виробництва, робіт й нових послуг, що, як свідчать розрахунки, може значно розширити обмежені можливості бюджету. З іншого боку, цього ж можна було б змогу досягти при виправданому збільшенні ставок податку майно підприємств. Податок на додану вартість доповнюється акцизами деякі види продукції. Це порівняно нова нам, але загальноприйнята у світовому практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної з виробництва товарів зі значної різницею між ціною, обумовленою потребительной вартістю, та фактичній собівартістю. Ринкова економіка неминуче породжує потреба у акцизах. Непрямі податки споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони у двох основних формах: податку додану вартість чи продажі. Тому є сенс порівняти ставки цільове призначення цього податку різних країнах. У США однією з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податку з продажів. Відрахування від цього направляються й у муніципальні бюджети. Ставка коштує від 3% до 8,25%. У Японії продажі стягується за ставкою 3%, у Канаді - 7,5%. У країни непрямі податки споживання зазвичай вищі. У Німеччині продажі становить 14%, а, по основним продовольчих товарах — 7%. У Фінляндії сплачується податку додану вартість розмірі 19,5%. Порівняння дозволяє зробити висновок про більш фіскальної, ніж стимулюючої ролі податку додану вартість нашій країні (його ставка на сьогодні від 10% до 20%), про змушених заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого звуження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, потрібно зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширенні льгот.

2.5. Нестабільність податкової системи России.

Нині платники податків ремствують, і геть обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їхнім видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг тощо. буд., що об'єктивно породжує значні складнощі у організації виробництва та підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації, визначення перспектив, обчисленні бюджетних платежів. Річ у тім, що 90-ті роки є періодом відродження та становлення податкової системи Росії. Система податків, введена в 1990;1991 роках, була дуже слабко адаптована до ринкових відносин, не враховувала нових явищ і тенденцій, практично вона застаріла час початку функціонування. Річ у цьому, що за умови початку ринку застосовувалися старі поняття про податках. Внесені в курс економічної реформи уточнення і неминуче б’ють по необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього і триваючі економіки країни процеси інфляції, хоча, тепер такою динамічною, зростання бюджетного дефіциту, падіння рівня виробництва, у в промисловості й сільське господарство. Змінюються ставки податків, об'єкти оподаткування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносять у інструктивний і методичний матеріал із податків. У грудні 1993 року президентським указом скасували положення про нормі, відповідно до якої регіональні і місцевих органів влади у праві вводити або вводити лише ті податки, обговорених законом «Про засадах податкової системи у складі федерації». Через війну, як гриби після дощу, почали з’являтися такі екзотичні податки як на падіння обсяги виробництва чи інвестиції поза регіону, за прогін худоби чи зміст футбольної команди. Тривожно, що у підставі указу в Росії виникли своєрідні митні бар'єри в вигляді зборів в'їзд чи ввезення товарів завезеними на територію області чи республіки, і навіть за вивезення товарів межі регіону. Велику небезпека стали бути і податки, «експортовані» одним регіоном до інших. Наприклад, Тува запровадила власні акцизи деякі види продовольства та мінерального сировини. Оскільки ці акцизи входять у ціну продукції, а продукція реалізується поза республіки, податок фактично стягується з «чужих» платників податків, а вступає у власний бюджет. Такі можна продовжити. Податкова система Росії стала нагадувати ковдра з клаптиків, число шматків у якому стрімко збільшується. Не тільки стабілізує податкову систему, а й призводить у відчай ті великі підприємства, які здійснюють своєї діяльності у регіонах країни чи приймають рішення про інвестиції російську економіку. Звісно ж важливим зіставити податкову систему Росії із податками, що діють у різних інших країнах, бо перехід до ринкової економіки немислимий без використання досвіду держав разом із всім найкращим, що було у СРСР. За оцінками іноземних експертів, західні підприємці примудряються приховати від оподатковування від 10 до 30% свої доходи. На думку фахівців Державної податкової адміністрації Росії, ми цю цифру вище. Це свою чергу створює великі труднощі поповнення бюджету. Сьогодні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їхнього впливу виробництва, чи інвестицій тощо. буд. Тим більше що під час встановлення ставок податків необхідно враховувати їхнього впливу як цього, а й у ліквідацію умов, сприяють цілком легальному догляду платника податків сплати податків. Аксіомою є також те, що наслідки ухиляння від податків менше, якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. У протилежному випадку спостерігається тенденція перерозподілу доходів у користь тих, які оподатковуються за найменшою ставці. Чинна країни податкову систему зі слабко проработанными теоретично й економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, нівелювати негативні наслідки, пов’язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Тому сьогодні через дешевше ставки вигідніше скеровувати свої кошти на оплату праці, ніж сплачувати податок на прибуток. Завтра це можуть призвести до того що, що це доходи відійдуть у особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середнім ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця був мотиву перерозподіляти доходи — у цілях «легального» зниження розміру сплачуваного податку. Як кажуть нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо. буд. безсумнівно грає негативну роль, особливо у період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, і иностранным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система одна із головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави щодо розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного та розвитку. У зв’язку з цим необхідно, щоб податкову систему Росії була адаптована до нових суспільним відносинам, відповідала світовому досвіду. Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо. буд. безсумнівно грає негативну роль, особливо у період переходу російської економіки до ринкових відносин, і навіть перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, і іноземним. Нестабільність податкової системи нині - головну проблему реформи оподаткування. Життя показала неспроможність зробленого упора суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи цим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу. Аналіз реформаторських перетворень у сфері податків у основному показує, що висунуті пропозиції стосуються у разі окремих елементів податкової системи (передусім розмірів ставок, наданих пільг і; об'єктів оподаткування; посилення чи заміни одних податків інші). Однак у сьогоднішнє час необхідна принципово інша податкову систему, відповідної нинішньої фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути лише з серйозної теоретичної основі. Сьогодні існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід справляння і використання податків у в країнах Заходу. Але орієнтація з їхньої практику дуже утруднена, що було б, цілком нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і розширення політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляху реформування свого народного господарства. Підкреслю, що поки що не вироблено авторитетною цілісної концепції щодо реформування оподатковування та її правової форми, результати будь-яких пошуків у цій сфері залишаться лише думками окремих колективів і фахівців. Нині в ролі нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок, і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, розроблений Урядом РФ, проте, як говорилося він також не не містить недоліків яке друга частина досі перебуває в розгляді. Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було визначити у порядку, де вони вирішувалися, окремими указами і поправками. Лише незначна частина їх буде не надто чи так вирішена в майбутньому. Однак більша частина їх знову буде відкладено до кращих часів, очевидно, до прийняття другій частині таки Податкового кодексу. До цього часу наша податкову систему буде, мало здатна виконувати ті функції, котрі з неї покладено, що, своєю чергою, буде перешкоджати економічного розвитку країни. Тому дуже важливо, як студія-продакшн і швидше, доопрацювати та прийняти другу частину Податкового кодекса.

Після що сталося 17 серпня 1998 року економічної кризи Уряд О. М. Примакова пропонувало одне із варіантів розв’язання проблем економіки зниження податкових ставок (податку з прибутку, ПДВ). У час, що триває формування нового кабінету на чолі з С. В. Степашиним не була проголошена політика нового Уряди у частині оподаткування, проте, з упевненістю припустити, що ця проблема залишиться у центрі уваги нового кабінету, бо від неї успішного рішення залежить доля России.

БИБЛИОГРАФИЯ.

1. Конституція РФ 1993 р. 2. Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи в Российской.

Федерації «. 3. Податковий Кодекс РФ (частина 1, почала працювати з початку 1999 року) 4. Податковий кодекс РФ (частина 2, проект) 5. Закон РФ «Про акцизах» 6. Закон РФ «Про податок додану вартість» 7. Закон РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій» 8. Закон РФ «Про податок майно підприємств» 9. Закон РФ «Про плату за землю» 10. Закон РФ «Про податки на майно фізичних осіб» 11. Закон РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» 12. Закон РФ «Про податок операції із цінними паперами» 13. Закон РФ «Про валютне регулювання і валютному контролі» 14. Закон РФ «Про державне мито» 15. Закон РФ «Про податок із майна, переходить у порядку наслідування чи дарування» 16. Закон РФ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність» 17. Закон РФ «Про державну податкову службу РФ» 18. Закон РФ «Про федеральних органах податкової поліції» 19. Закон РФ «Про порядок опублікування і запровадження з федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних зборів» 20. Закон РФ «Про податок доходи банків» 21. ФЗ від 10 січня 1997 р. Про внесення і доповнень в Закон.

Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб» 22. ФЗ від 31 березня 1999 р. Про внесення і доповнень в Закон.

Російської Федерації «Про прибутковий податок з фізичних осіб» 23. ФЗ від 25 квітня 1995 р. Про внесення і доповнень в Закон.

Російської Федерації «Про податок додану вартість» 24. Акуленок Д. М. Податковий портфель. — М.: Сомитек, 1993. 25. Булатова А. З. Економіка. Підручник. — М.: Бек, 1995. 26. Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. // Податки. — 1997. ;

№ 2. З. 67. 27. Дубів У. У. Чинна податкову систему та шляхи її совершенствования.

// Фінанси. — 1997. — № 4. З. 22−24. 28. Єременко І. П. Декларування доходів. // Фінанси. — 1997. — № 4. С.

30−31. 29. Камаев У. Д., Домненко Б. І. Основи ринкової економіки. Національна економіка загалом. — М.: 1991. 30. Князєв У. Удосконалення податкової системи та підготовка кадрів для податкової служби. // Податки. — 1997. — № 2. З. 28−33. 31. Лівшиць Р. З. Теорія права. — М.: Бек, 1994. 32. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенлі Л. Економікс: Принципи, проблеми освіти й політика. — М.: 1996. 33. Пепеляєв З. Р. Прибутковий податку з фізичних осіб. // Податки. — 1996. ;

№ 1. З. 43−52. 34. Злам У. І. Що таке податкового законодавства? // Податки. — 1996. — №.

1. З. 3−6. 35. Миль Д. Основи політичної економії. — М.: 1981. 36. Хритиан У. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. // Фінанси. ;

1997. — № 4. С. 29. 37. Черник Д. Р. Податки. Навчальний посібник. — М.: Фінанси і кредиту, 1995. 38. З. Фішер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи «Економіка" — М., «Дело», 1997 г. 39. Линвуд Т. Гайгер «Макроекономічна теорія і перехідна економіка» ;

Москва, «Инфра-М», 1996 р 40. У. Петти, А. Сміт, Д. Рікардо Антологія економічної класики — М.,.

«Эконов-ключ» 1993 р. 41. А. Сміт Дослідження про природу і причини багатства народів — М.,.

«Соцэнгиз"1935 г. 42. Довідкова правова система «Гарант» (Законодавство России;

Оподаткування і бухоблік), (1997 НПП «Гарант-сервіс» ———————————- [1] Дивіться докладніше Закон РФ «Про плату за землю» [2] Становище затверджено Постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552. [3] Маневич У., Сигиневич А. Актуальні проблеми податкової реформи //Питання економіки. — М., 1990, № 3, С. 80.

[4] Закон РФ «Про податок додану стоимость».

[5] При оформленні документів на товари (роботи, послуги), не котрі підлягають оподаткуванню ПДВ, ними ставиться штамп чи робиться напис «Без податку додану вартість «.

[6] Закон РФ «Про акцизах» [7] Інструкція ГНС РФ «Про порядок обчислення та сплати акцизів» [8] Постанова Уряди РФ «Про встановлення диференційованих ставок акцизу не на нафту, видобуту біля Російської Федерації» від 24 травня 1994 р. № 534 [9] Нещодавно позбавлені податку також стипендії аспирантов.

[10] Нагадаю, що в кожної громадянина оподатковуваний сукупний річний дохід нижче сукупного річного прибутку. [11] Закон РФ № 65-ФЗ Про внесення і доповнень до Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 31 березня 1999 року [12] Закон «Про основи податкової системи Російської Федерації» [13] Саме там стаття 3 [14] Саме там стаття 5.