НДС Особливості обчислення ПДВ щодо основних засобів і нематеріальною активам

План:

1.

Введение

.

2.Экономическое зміст ПДВ, його місце і у податкової системи РФ.

3.Ставки ПДВ, порядок обчислення, сплати і возмещения.

4.Особенности обчислення ПДВ з основних засобів і нематеріальною активам.

5.

Заключение

.

6.Список використаної литературе.

На початку 1990;х років у Росії почалися ринкових перетворень. Реформування понесли всі сфери економічного життя суспільства. Особливу увагу приділялося раніше невідомим з нашого країні податковим відносинам. Серед перших обов’язкових платежів, уведених у практику оподаткування, з’явився податку додану вартість. Нині ПДВ — одне з найважливіших федеральних податків. Основою його стягування, як міститься в назві, є додана вартість, створювана усім стадіях виробництва та звернення товарів. Це податок традиційно належать до категорії універсальних непрямих податків, які у вигляді своєрідних надбавок стягуються шляхом включення до ціну товарів, переносячи основний тягар оподаткування на кінцевих споживачів продукції, робіт, услуг.

ПДВ як найзначніший непрямий податок виконує дві взаємодоповнюють функції: фіскальну і регулюючу. Перша (основна), зокрема, залежить від мобілізації істотних надходжень цього податку у дохід бюджету з допомогою простоти справляння і стійкості бази оподаткування. Натомість регулююча функція проявляється у стимулюванні виробничого накопичення та посилення контролю за термінами просування товарів хороших і їх качеством.

Економічне зміст ПДВ, його місце і у податкової системі РФ.

Законом «Про основи податкової системи до» встановлено, що сукупність податків, соборів, мит та інших платежів, стягнутих у порядку, утворює податкову систему. У згаданому нормативному акті все податки групуються на федеральні, регіональні і місцеві. ПДВ належить до федеральним загальнодержавних податках і діє території РФ. Ставки встановлено Законом від 06−12- 91 г. № 1992;1 «Про податок додану вартість» та єдині всім суб'єктів РФ. У цьому Законі також дано таке визначення економічного змісту ПДВ: «Податок є форму вилучення в бюджет частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения».

У розвинутих інших країнах існують різноманітні методики визначення доданій вартості. Один із них розглядає її як сукупність заробітної плати одержуваної прибутку. За іншою — додану вартість можна з’ясувати, як відмінність між виручкою від товарів хороших і зробленими витратами. Можна зауважити, що другого варіанта визначення доданій вартості значно ширше першого, бо крім прибутків і заробітної плати у розрахунок включаються також оперативно-хозяйственные витрати. Базуючись на цих двох методиках, можна назвати чотири механізму розрахунку НДС1 :

1) R * (V + M), де R — ставка НДС;

V — величина заробітної платы;

M — величина одержуваної прибыли;

2) R * V + R * M;

2) R * (O — I), де O — прибуток від реалізації товарів, робіт, услуг;

I — вироблені витрати під час виробництва продукции;

4) R * O — R * I.

Як очевидно з формул два ставляться до першої методиці розрахунку доданій вартості з урахуванням заробітної плати прибутку, а третя і четверта формули відповідно — до другої методиці з виручки і вироблених витрат. Поміж себе перша і друга формули (як третя і четверта) різняться за способом і послідовності розрахунку. Слід зазначити, що порядок обчислення ПДВ у Російської Федерації полягає в другий методиці визначення доданій вартості, і розрахунок податку виготовляють підставі четвертої формулы.

З появою ПДВ і акцизів у податковому системі РФ непрямі податки стали відкрито вирішальну роль при мобілізації доходів до бюджету. У консолідованому бюджеті РФ надходжень від ПДВ поступаються лише податком з прибутку і вони становлять майже четверту частину усіх доходів. У той самий час у федеральному бюджеті РФ податку додану вартість слід за місці, перевершуючи за величиною все податкові доходи. Попри величезну фіскальне значення даного податку, не можна заперечувати його що регулює впливом геть економіку. Через механізм сплати ПДВ і зокрема, системою побудови ставок він впливає ціноутворення і інфляцію, оскільки фактично збільшує ціну товару у сумі податку. Безумовно, відкритим залишається питання позитивної боці цієї впливу, оскільки підвищення ціни сприяє розвитку інфляційних процесів. З з іншого боку ПДВ теж не надто перешкоджає розвитку виробництва, оскільки дійсним його платником стає виробник, а споживач. З психологічної погляду цей податок, на відміну прибуткового, меншою мірою впливає стимули до праці, чіпаючи витрати, а чи не доходи. Таким чином, кінцевий споживач сплачуючи ціну за товар, не помічає її завищення у сумі податку, тоді як відрахування з доходів прибуткового податку більш ощутим.

З допомогою застосування пільг деякі види продукції або конкретні операції, і навіть пільг, наданих тим чи іншим платникам, держава має можливість стимулювати розвиток виробництва і здійснювати підтримку соціально значущих видів діяльності (освіту, охорону здоров’я, наука, культура та інших.), стимулювання експорту вітчизняних товарів зарубіжних країн. Нарешті, у вигляді багаторазового сплати ПДВ всіх стадій виробництва, робіт та надаваних послуг досягається рівність всіх учасників ринку, а держава має можливість здійснювати є повнішим контроль і оперативне управління фінансово-господарської діяльністю суб'єктів. Маючи повної та найточнішу інформацію, одержуваної з бухгалтерської звітності, державні фінансові та податкові органи можуть здійснювати точніше планування доходів бюджета.

Ставки ПДВ, порядок обчислення, сплати і возмещения.

Найважливішим елементом податку, якого неможливо літочислення суми податкового платежу, є ставка. Податкові ставки встановлюються у законодавчому порядку, вони єдині діють по всій території РФ.

Нині до встановлено такі ставки НДС:

— основні, встановлені законодавчими актами і застосовувані при обчисленні податку з оподатковуваного обороту, не що включає на свій вартість суму НДС;

— розрахункові, тобто зумовлені розрахунковим шляхом і використовувані об'єкта оподаткування, у ціну якого входить НДС.

Слід зазначити, що з період дії ПДВ біля РФ його ставки змінювалися. З січня 1992 р. було визначено ставки податку попри всі товари, роботи й послуги у вигляді 28%. Відповідно розрахункова ставка становила 21,88%:

28%*100%.

128%.

З січня 1993 р. її було знижено і в наступних размерах:

— 10% - по продовольчих товарах і з товарам для дітей з переліку, затвердженого Постановою Уряди РФ. Розрахункова ставка становила 9,09%:

10%*100%.

110%.

— 20% - за іншими товарам, роботам, послуг. Розрахункова ставка — 16,67%:

20%*100%.

120%.

Перераховані вище ставки діють по сьогодні, хоча широко ведуться дебати про їхнє зниженні. У фундаменті економічної літературі пропонується два варіанта зниження діючих ставок:

1) встановлення ставки рівні 16,2% за одночасної скасування всіх видів пільг із ПДВ, зокрема. і зниженою ставки — 10%;

2) встановлення ставки рівні 17% також за скасування пільг, але збереженні 10-відсотковій ставки окремі товары.

Застосовуваний нині порядок обчислення податку додану вартість дуже складний. Він тісно пов’язані з облікової політикою підприємства, змістом бухгалтерського і податкового обліку. Він також залежить від виду платника податків і призначення проведених їм господарських операцій. У Росії її сьогодні діє наступна схема обчислення ПДВ: сума ПДВ, підлягаючий внесення до бюджету підприємствами-виробниками товарів (робіт, послуг), і навіть заготівельними, снабженческо-сбытовыми, оптовими і іншими організаціями, що займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема за договорами комісії і доручення (крім організацій роздрібної торгівлі, громадського та аукціонної продажу товарів), окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари, роботи, послуги, і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за придбані (оприбутковані) матеріальні ресурси, товари (виконані роботи, надані послуги), вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

ПДВ = ПДВ — ПДВ до бюджету отриманий уплаченный.

Сума ПДВ на витрати виробництва та звернення не належить, а віддзеркалюється в спеціально виділеному у бухгалтерському обліку збірному рахунку. Винятком є реалізація товарів, робіт, послуг, звільнених від сплати ПДВ, якими немає відшкодування (залік) податку, сплаченого поставщикам.

У той самий час існують особливості обчислення ПДВ з транспортним перевезенням, по основних засобів і нематеріальною активам. Також законодавчо встановлено особливий механізм обчислення ПДВ до таких категорій плательщиков:

— організацій (підприємств), надають платні, у цьому однині і населению;

— організації роздрібної торгівлі, громадського харчування та інші організації, отримують дохід у вигляді різниці у цінах, націнок, надбавок, винагород та інших сборов;

— фінансово-кредитних учреждений.

Порядок розрахунку ПДВ з основних засобів і нематеріальною активам, як найчастіше зустрічається на підприємств і організаціях, розглядатимуть докладно розділі 2.4.

Розглянемо найпоширеніший механізм обчислення ПДВ для основний категорії платників, тобто. підприємств — виробників товарів, робіт, послуг, і навіть постачальницько-збутових, оптових і інші організації, котрі займаються продажем і перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії і поручения.

Щоб вірно знайти суму, що підлягає внеску в бюджет, необхідна за обсязі і розрахувати суму ПДВ, одержану покупців і сплаченого поставщикам.

При визначенні сум ПДВ, отримані від покупців, необхідно враховувати, що їм ставляться як податок, обчислений з реалізації товарів (робіт, послуг), але й податок, обчислений в відповідність до чинним законодавством на інших оподатковуваним оборотів. До них, зокрема, ставляться (докладніше було розглянуто розділ 2.1):

— суми отриманих авансових платежей;

— суми отриманих штрафів, пенею, неустоек;

— податок, обчислюваний відповідно до спецрасчетами;

— інші кошти, отримання яких зумовлено розрахунками за поставлені товари (роботи, послуги), — фінансову допомогу, поповнення спецфондів і т.д.

Важливим моментом є визначення періоду, у якому мають бути врахують усі перелічені вище показники. Він визначається по наступним правилам:

1) щодо реалізації товарів (робіт, послуг) — в останній момент реалізації, відповідно до обраного з метою оподаткування методу визначення виручки «за оплатою» або «по отгрузке»;

2) стосовно інших коштів — в останній момент їх получения.

При обчисленні сум ПДВ, які підлягають відшкодуванню, необхідно враховувати, що не суми ПДВ, сплачені підприємством по придбаним товарам (роботам, послуг), можна віднести до заліку. У разі податок, підлягає відшкодуванню, дорівнюватиме різниці між весь обсяг ПДВ, сплаченої підприємством постачальникам (зокрема. ПДВ, сплачений митниці під час ввезення товарів), і сумою ПДВ, яка заліку заборонена. Отже, діє наступна схема:

ПДВ до заліку = сума ПДВ — сума ПДВ, сплаченого не підлягаючий зачету.

Нині законодавчо визначено, що заліку не підлягають такі суми сплаченого НДС:

1) За товарами (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби, і навіть по приобретаемым службовим легковим автомобілям і мікроавтобусам. Цей порядок не застосовується у відношенні колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших с/г підприємств і закупівельних організацій, які мають суми ПДВ з товарам (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби, підлягають вычету.

2) За товарами (роботам, послуг), використаним при виготовленні продукції і на здійсненні операцій, звільнених від податку (крім операцій із реалізації дорогоцінних металів, здійснюваних підприємствами їх добывшими). Винятками також є експортовані межі держав — учасниць СНД товари, товари та, призначені для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв. ПДВ, сплачений постачальникам, у цих ситуаціях підлягає відшкодуванню з бюджета.

3) По будівельних робіт, виконаним підрядчиком чи господарським способом.

4) Суми ПДВ у частини перевищення норм — за витратами, що з змістом службового автотранспорту, компенсацією за використання для службових поїздок особистих автомобілів, витратами відрядження (видатками по проїзду доречно службової відрядження і навпаки, включаючи витрати користування потягами постільними приладдям, і навіть видатками за наймом житлового приміщення), представницькими видатками, і относимым на собівартість продукції (робіт, послуг) не більше норм.

5) По матеріальних цінностей (роботам, послуг), придбаним для потреб у організацій роздрібної торгівлі, і серед населення за готівковий расчет.

6) Суми ПДВ у частини перевищення встановлених лімітів розрахунку готівкою — на придбання матеріальних ценностей.

(робіт, послуг) для потреб за розрахунок готівкою організація — виготовлювача, оптової і той організації, котрі займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема. за договорами комісії і поручения.

Важливим вимогою для обчислення сум ПДВ, які підлягають заліку, є визначення періоду, у якому зазначені суми би мало бути відшкодовано. За загальним правилом для віднесення сплачених сум до заліку необхідним є дотримання наступних умов: а) зроблена фактична оплата матеріальних ресурсів, товарів (робіт, послуг); б) дані ресурси оприбутковано (роботи були виконані, послуги оказаны).

У той самий час для віднесення до заліку сум ПДВ, сплачених митниці, достатньо зробити лише сплату ПДВ митниці без фактичної оплати матеріальних ресурсів, товарів (робіт, услуг).

Нині важливим моментом є вимога ведення окремого обліку витрат з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг). Чинне податкового законодавства передбачає три випадку, у яких необхідно ведення окремого обліку: 1. Роздільне урахування витрат з виробництва і реалізації льготируемых і нельготируемых товарів (робіт, послуг). Це необхідне правомірного застосування податкових звільнень із ПДВ. 1. Роздільне облік реалізації товарів, оподатковуваних різними ставками (10% і 20%), і сум податку за ним саме в розрізі застосовуваних ставок.

Це потрібен всім підприємствам, що реалізують зазначені товари, крім організацій роздрібної торгівлі, і комунального харчування. 1. Роздільне облік виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), за якими надають дотацій з відповідних бюджетов.

Слід зазначити, що з правильного обчислення податку додану вартість велике значення має тут коректне, з дотриманням вимог податкового законодавства складання розрахункових (дисконтних) документів. Відповідно до існуючого нині правилу, сума ПДВ виділяється окремої строкой:

— в розрахункових документах (дорученнях, требованиях-поручениях, вимогах), реєстрах чеків і реєстрах отримання коштів із акредитива, прибуткових касових ордерах;

— в первинних дисконтних документах (рахунках, накладних, актах виконаних робіт і др.).

При відвантаженні товарів, наданні послуг, виконанні робіт, не оподатковуваних податком, розрахункові документи, реєстри, прибуткові касові ордера і первинні облікові документи виписуються без виділення сум ПДВ, і робиться напис чи ставиться штамп «Без ПДВ». Розрахункові документи і реєстри, у яких не виділено суму податку, банками нічого не винні прийматися до исполнению.

Нині, відповідно до Постанові Уряди РФ від 29.07.96 г. № 914 «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур під час розрахунків із ПДВ», все платники ПДВ у доповнення до переліченим вище документам мають становити рахункифактури по знову затвердженої формі. Отже, з початку 1997 р. все платники податків при реалізації товарів (робіт, послуг), як оподатковуваних ПДВ, і неоподатковуваних, повинні виписувати рахункифактури і вестиме книжку продажу та книжку покупок. Кожна відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) мусить бути відповідним чином оформлена рахунком-фактурою й зареєстровано продавцем у книзі продажів, а покупцем — у книзі покупок. Податок, підлягає відшкодуванню з бюджету, тепер визначається виходячи з даних цих двох книжок на яких реєструються всі з реалізації. Запровадження порядку складання рахівниць-фактур під час розрахунків із ПДВ дозволило податкові органи здійснювати більш ефективний контролю над сплатою податку бюджет, проте значно ускладнила платникам податків процес документального оформлення сделок.

. Особливості обчислення ПДВ щодо основних засобів і нематеріальною активам.

У господарської практиці підприємства часто виникають ситуації, пов’язані з купівлею чи продажем основних засобів і нематеріальних активів. Є певні особливості обчислення ПДВ з даним матеріальних цінностей. Вони охоплюють як процес придбання, і реалізації основних засобів і нематеріальних активов.

I Придбання основних засобів і нематеріальних активов.

Нині діє наступний порядок заліку сум ПДВ у разі придбання даних тих матеріальних цінностей: податок, сплачені на придбання основних засобів і нематеріальних активів можна віднести: а) До зачету:

Суми ПДВ, сплачені за даними матеріальних цінностей у його обсязі ставляться до заліку в останній момент прийняття їх у облік. Слід зазначити, щодо останнього часу існував інший порядок: суми ПДВ списувалися не відразу, а рівними частками протягом 6 місяців із дня купівлі, значно ускладнювало ведення обліку, і контролю, як на підприємствах, і у податкових інспекціях. б) На збільшення балансовою стоимости.

ПДВ, сплачений постачальникам, належить збільшення балансовою вартістю наступних случаях:

— по основних засобів і нематеріальною активам, приобретаемым з допомогою бюджетних ассигнований;

— по вводимым в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом объектам;

— по основних засобів і нематеріальною активам, що використовуються під час виробництва товарів (робіт, послуг), звільнених від сплати ПДВ, крім експортованих межі держав — учасниць СНД, а також товарів та послуг, виділені на офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв. Дані матеріальних цінностей позначаються на обліку з вартості придбання, включаючи суму сплаченого податку, крім сум ПДВ, відшкодованих організаціям з видобутку дорогоцінних металів при реалізації дорогоцінних металів, які позбавлені податку відповідно до законодавства. в) На відповідний джерело финансирования.

Згідно із Законом «Про ПДВ», податок, сплачений на придбання службових легкових авто у і мікроавтобусів, не віднімається з загальної податкової суми, підлягає переліченню до бюджету, а належить з допомогою відповідних джерела фінансування (чиста прибуток або цільове финансирование).

Реалізація основних засобів і нематеріальних активов.

Нині передбачено три базових варіанта оподаткування при реалізації даних тих матеріальних цінностей: а) реалізація придбаних основних засобів і нематеріальних активів; б) продаж житлових будинків, окремих квартир, і навіть основних коштів, введених у експлуатацію після завершення будівництва; в) реалізація основних засобів, отримані від засновників в ролі внесок у статутний капитал.

Отже, розглянемо перелічені вище случаи.

1)В разі реалізації придбаних основних засобів і нематеріальних активів (крім неоподатковуваних у встановленому порядку) сума ПДВ, підлягаючий внеску до бюджету, визначається залежність від того, була віднесена направити на розрахунки з бюджетом сума ПДВ на момент продажу: а) суми ПДВ остаточно віднесено до заліку досі продажу (в тому числі по основних засобів і нематеріальною активам, придбаним до 1992 р.) — ПДВ обчислюється з повним вартістю, їм реалізації; б) суми ПДВ не віднесено до заліку досі продажу — податок обчислюється у вигляді різниці між сумою ПДВ, врахованої в продажною ціні, і сумою ПДВ, не віднесеної направити на розрахунки з бюджетом на момент продажу. Слід зазначити, що з виникненні негативною різниці між сумою податку, сплаченої за її купівлі, і сумою податку, отриманої від продажу, відшкодування податку з бюджету не производится.

2) Ця ситуація є специфічної і виникає під час продажу наступного майна: а) житлових будинків; б) окремих квартир; в) основних засобів, уведених у експлуатацію по закінченні будівництва й котрі значаться на балансі організацій за вартістю, що відбиває фактичні витрати з будівництва, включаючи сплачені податок з товарів (роботам, послуг), використаним за її строительстве.

Оподатковуваний оборот при реалізації зазначених основних засобів визначається вигляді різниці між вартістю реалізації і фактичними затратами.

Облагаемый = Ціна продажу — Фактичні витрати оборот (без НДС).

(без НДС).

Задля реалізації житлових будинків культури та окремих квартир дана формула то, можливо представленій у наступному виде:

Оподатковуваний = Ціна продажу — Ціна придбання оборот без ПДВ) (без НДС).

Перше правило має принципова відмінність од другого не лише за способом обчислення, а й у цьому сенсі і за способом заповнення рахунків-фактури, У першому випадку сума ПДВ становитиме 20% ціни без ПДВ. У другий випадок сума податку нічого очікувати дорівнює 20%. Тому, за заповненні рахунків-фактури щодо останнього необхідно окремо розрахувати суму ПДВ щодо зазначеної формулі відбити її в счете-фактуре.

3) Цей варіант оподаткування застосовується у разі реалізації основних засобів, отримані від засновників як внесок до статутного фонду. У цьому можливі два випадку: а) Якщо статутний фонд при реалізації не змінювався, то літочислення ПДВ щодо таким основних засобів здійснюється з різниці між продажною ціною і ціною, зафіксованої в статутний фонд. б) Що стосується зменшення у порядку при реалізації отримані ролі вкладу основних засобів на величину цього внеску оподатковуваний оборот визначається з повної вартості реалізованих основних средств.

Такі вимог щодо реалізації основних засобів, які одержані ролі внесок у статутний фонд, викликає необхідність їх відособленого учета.

Заключение

.

ПДВ належить до федеральним загальнодержавних податках і діє всієї території РФ. Згідно із Законом «Про ПДВ» податок є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

З появою ПДВ і акцизів у податковому системі РФ непрямі податки стали відкрито вирішальну роль при мобілізації доходів до бюджету. У консолідованому бюджеті РФ надходжень від ПДВ поступаються лише податком з прибутку і вони становлять майже четверту частину усіх доходів. У той самий час у федеральному бюджеті РФ податку додану вартість слід за місці, перевершуючи за величиною все податкові доходы.

Попри величезну фіскальне значення даного податку, не можна заперечувати його що регулює впливом геть економіку. Через механізм сплати ПДВ і зокрема, системою побудови ставок він впливає ціноутворення і інфляцію, оскільки фактично збільшує ціну товару у сумі податку. Найважливішим елементом податку, якого неможливо літочислення суми податкового платежу, є ставка. Податкові ставки встановлюються у законодавчому порядку, вони єдині діють по всій території РФ. Основна ставка встановлено лише на рівні 20%, пільгова (для продовольчих і батьків-вихователів дитячих товарів з переліку) — 10%. Також застосовуються розрахункові ставки — відповідно 16,67% і 9,09%.

У господарської практиці підприємства часто виникають ситуації, пов’язані з купівлею чи продажем основних засобів і нематеріальних активів. Є певні особливості обчислення ПДВ з даним матеріальних цінностей. Вони охоплюють як процес придбання, і реалізації основних засобів і нематеріальних активів. ПРО цьому докладно написаний Інструкції Госналогслужбы № 39.

Список використаної литературы.

1) Закон від 27−12−91г. № 2118−1 «Про основи податкової системи до» (у редакції від 21−07−98г.); 2) Закон від 06−12−91г. № 1992;1 «Про податок додану вартість» (у редакції від 28−04−97г.); 3) Митному кодексі РФ 4) указ президента РФ від 21−07−95г. № 746 «Про першочергових заходи з удосконалення податкової системи РФ»; 5) указ президента РФ від 08−05−96г. № 685 «Про основних напрямах податкової реформи, у РФ і заходів для зміцненню податкової і платіжної дисципліни»; 6) Постанова Уряди РФ від 29−07−96 № 914 «Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур під час розрахунків із ПДВ»; 7) Інструкція Госналогслужбы РФ від 11−10−95г. № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» (у редакції останніх зміни й доповнення № 5 ВІД 29−12−97г.); 8) Лист Госналогслужбы РФ від 25−12−96 №ВЗ-6−03/890, Мінфіну РФ № 109 «Про застосування рахівниць-фактур під час розрахунків із ПДВ із першого января.

1997 року"; 9) Лист Госналогслужбы від 12−01−98 №ВЗ-6−03/14 «Про зміни й доповнення № 5 Інструкції від 11−10−95 № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість»; 10) Аникеева А. Індексний аналіз ролі податкові платежі у формуванні бюджету. //Питання статистики, 1997/№ 8; 11) Брызгалин та інших. Професійний коментар до ПДВ. //М.: «Аналитика-Пресс», 1997 р.; 12) Захарова А. Розрахунки з бюджетом із ПДВ з урахуванням рахівниць-фактур. //Бухгалтерський облік, 1997 г./№ 4;