Действующий механізм обчислення і стягування НДС

Фінансова академія при Уряді Російської Федерации.

Кафедра «Податків оподаткування «.

Курсова робота на тему:

" Чинний механізм обчислення і стягування ПДВ «.

Виконав студент грн. зв 4−3 Мальків О.А.

Науковий керівник: ас. Щербакова Т.В.

Москва, 1999 год.

П Л, А Н ВВЕДЕНИЕ. 3.

ГЛАВА 1. Загальна характеристика ПДВ та її роль податкових системах країн із розвиненою ринковою економікою. 4.

ГЛАВА 2. Чинна система обчислення та сплати податку додану вартість. 10.

ГЛАВА 3. Перспективы розвитку діючої системи обчислення та сплати ПДВ. 23.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

30.

Список використовуваної літератури 31.

ПДВ грає дедалі більшу роль російської систему оподаткування. У 1992;1995 рр. цього податку забезпечував примерно1/5 всіх податкових надходжень країни. З 1996 р. значення ПДВ зросла ще більше: цього податку став забезпечувати вже близько половина всіх податкових надходжень у федеральний і більш як третина в консолідований країни. Пояснювалося останнє майже обвальним падінням у податкових надходженнях частки прибуток. Якщо за 1992;1995 рр. податку з прибутку забезпечував близько 1/3 всіх податкових надходжень у країні, те з 1996 р. ця частка впала до 20%. Вирішальною причиною послужило різке збільшення (до 40%) числа збиткових підприємств у багатьох галузях російської економіки. До цього додалося і вплив інших чинників, особливо зростання тіньової экономики.

Отже, податку додану вартість став однією з самих істотних дохідних джерел федеральних і регіональних бюджетів. Проте, будучи найважливішим елементом у системі оподаткування, цього податку впливає як до рівня податкових надходжень, а й у стан оборотних засобів платників податків. Через це особливе значення набуває встановлений порядок застосування ПДВ (об'єкт оподаткування, оподатковуваний оборот, кількість податкових пільг), що у час досить складним, заплутаним багатьом платників податків, що зумовлює виникненню конфліктним ситуаціям між працівниками податкових інспекцій і різними категоріями платників НДС.

Тож у цій роботі розглянуть діюча система оподаткування ПДВ у Росії, її основні вади суспільства і перспективи розвитку, і навіть будуть розглянуті загальнотеоретичні аспекти сплати ПДВ і зарубіжний досвід західних стран.

ГЛАВА 1. Загальна характеристика ПДВ та її роль податкових системах країн із розвиненою ринковою економікою .

Податки споживання як особлива частина непрямих податків використовувалася на практиці оподаткування розвинутих країн давно. Але спочатку — до 50-х років — до цієї групи входили лише дві податку: оборот податку продажу. Податок з обороту стягувався з кожної стадії руху товару від виробника до кінцевого споживача, тобто. багаторазово. Податок на продажу стягується одноразово як частка (в %) від вартості товару на кінцевої стадії його реалізації. Потім ці податки почали замінюватись ПДВ, причому той процес мав тривалу предысторию.

Податок з обороту став широко використовуватися західними країнами під час Першої світової задоволення її зростаючих потреб. Податок викликав серйозні нарікання і для підприємців, і споживачів, незадоволених багаторазовим подорожчанням товарів принаймні проходження ними послідовних стадій виробництва та обігу євро і зумовленим цим зменшенням споживання відповідних товарів. З іншого боку, як важливого нестачі податку з обороту зазначалося очевидно: він не в прямий залежність від реального вкладу кожної стадії виробництва, у вартість кінцевий продукт (через різної частки матеріальних витрат у обороті виробленого з кожної стадії продукту). Останнє означає, що податку з обороту виявляється, окрім іншого, під впливом змін числа стадій виробництва (числа операцій із реалізації). Це позбавляє даний показник нейтральності стосовно організаційну структуру виробництва. Тому після першої Першої світової в переважному багатьох країнах використання даного податку було припинено. Із початком Другої світової війни зростання військових фіскальних потреб знову змусив багато західних країн або повернутися до податку з обороту, або скористатися податку продажу. Досвід застосування другого податку виявив в нього важливий недолік — податок позбавляє держава можливості впливати попри всі стадії руху товару від виробника до потребителю.

Після закінчення Другої світової війни західних країн через зрослих фіскальних потреб у результаті посилення державного регулювання економіки не відмовилися, як це було після першої Першої світової, від податків споживання. Натомість був обраний інший шлях — заміна податку з обігу субстандартні та податку продажу податком на додану вартість. Теоретично ПДВ є частку (в %) вартості, доданої на кожної стадії виробництва та звернення (тобто. з кожної стадії проходження товару від виробника до кінцевого споживача). Розмір доданої вартості обчислюється підприємством як різницю між вартістю реалізованої продукції і на вартістю тих матеріальних цінностей, використаних для відповідної продукції (крім зносу основного капіталу). Оподаткований база для ПДВ включає зарплату з усіма нарахуваннями, прибуток, відсоткові платежі, амортизацію та інших витрати загального характеру. Матеріальні ж витрати (крім амортизації) у цю оподатковувану базу не входят.

Перша внесла зміна до структури непрямих податків Франція, яка 1954 року провела заміну який використовувався раніше податку з обороту на ПДВ. Відповідна заміна базувалася ідеї, і ПДВ, зберігаючи гідності інших непрямих податків, вільний від своїх основних недоліків. По-перше, ПДВ, як і податок із обороту, многократен, оскільки також стягується на кожної стадії виробництва та обігу євро і відповідно на відміну від податку на продажу зберігає можливість впливу держави щодо все стадії відтворення. По-друге, оскільки ПДВ оподатковується не вся вартість обороту кожної стадії, лишень додана вартість, вона виявляється у прямій залежність від реального вкладу кожної стадії до вартості кінцевий продукт (рівну сумі доданих вартостей всіх стадій обороту виробництва та звернення). Через війну ПДВ у на відміну від податку з обороту не відчуває впливу змін числа стадій обороту товару від виробника до потребителю.

Приклад Франції пішли інших країнах: у наступні десятиліття ПДВ став у податковому системі переважаючого більшості розвинутих країн, фактично витіснивши оборот відчутно зменшивши значення податку продажу (а деяких країнах навіть замінивши частина акцизів). Єдиним серйозним винятком залишаються США, досі не використовують ПДВ і ограничивающиеся в оподаткуванні споживання лише податком на продажи.

Отже, при нарахуванні ПДВ, як, як оподатковуваної бази виступає показник доданій вартості, одержуваної як різницю між вартістю товарної продукції і на вартістю тих матеріальних цінностей, витрачених їхньому виробництво. Така оподатковуваний база створює зокрема можливість використання різних методів обчислення ПДВ (при одному й тому ж заданої ставці). Теоретично можливі три методу. Два їх припускають літочислення ПДВ щодо попередньо встановленої величині доданій вартості чи його окремих елементів. До цих методам ставляться: прямий метод, у якому ПДВ обчислюється у вигляді частки (в %) від попередньо розрахованої величини доданої стоимости[1]; аддитивный метод, що передбачає літочислення ПДВ у два етапу: спочатку визначається величина податку за окремим що становить доданої вартості (зарплаті, амортизації), потім визначення загального ПДВ отримані величини сумуються. Зважаючи на складність використання подібні методи практично застосовуються дуже редко.

У переважній своїй більшості країн використовується третій метод розрахунку ПДВ, який має різноманітні назви — метод заліку, непрямий метод вирахування, метод відшкодування. Суть її у наступному: величина ПДВ, нарахованого на вартість тих матеріальних цінностей, придбаних певної фірмою у інших фірм для споживання виробництві, віднімається з величини ПДВ, нарахованого на реалізовану продукцію. З використанням методу заліку фірма сплачує до бюджету лише відмінність між зазначеними двома сумами ПДВ. У таких випадках підприємці подають декларацію в податкові органи, в якої поряд з іншим обов’язкової інформацією повідомляються два головних для розрахунку ПДВ показника: загальна вартість реалізованої продукції і на загальна вартість придбаних товарів хороших і услуг.

Система нарахування ПДВ за використанні методу заліку мають ще одну важливу особливість: обсяг нарахованого і стягнутого ПДВ (при одному й тому само одержувати його ставці) значною мірою залежить від використання методу обчислення заліку цього податку. Насправді відомі три подібних метода.

Перший. Метод поставки, чи нарахувань. Відповідно до цим методом необхідність обчислення ПДВ й пов’язані з цим все податкові зобов’язання й у продавця, й у покупця творяться у момент поставки товару надання послуги. Цей момент визначається або за факту відвантаження товару і надання послуги, або за виписки счета-фактуры.

Другий. Метод оплати, чи касовий метод. Відповідно до цим методом податкові зобов’язання творяться у момент оплати надходження товару чи наданою услуги.

Третій. Гібридний метод. Відповідно до ним ПДВ нараховується і стягується з проданої продукції з моменту її поставки, і з яку купує для виробництва — по моменту її оплаты.

У доповіді міжнародної практиці знаходять застосування все три методу, але пануючу роль грає метод поставки. На захист переважного використання цього висуваються дві основні аргументу. По-перше, момент поставки найтісніше пов’язані з об'єктом сплати ПДВ, тобто. з поточним споживанням товарів та послуг. Оскільки момент постачання більш ніж тісно співвідноситься з цим споживанням проти моментом оплати, то заснований на моменті поставки зачетное нарахування і оплата ПДВ сприймається як більш відповідна принципу оподаткування поточного споживання. По-друге, при методі поставок полегшується робота податкових служб зі стягування ПДВ, оскільки встановлення факту і моменту поставки носить простіший характер, ніж установлення факту і часу здійснення платежу. У цьому слід зазначити, що переважну використання методу постачання у переважній своїй більшості із ринковою економікою базується на існуванні у країнах нормального фінансово-грошового гніву й відсутності якихось жорстких перешкод до виконання оплати в срок.

Поруч із двома зазначеними доказами є і третій неявний доказ на користь нарахування ПДВ щодо методу поставки. Розрахунки вчених показують, що з заданих умовах (передусім під час використання єдиного методу заліку) використання цього дозволяє забезпечити стабільне отримання більш високого ПДВ, аніж за застосуванні методу оплаты.

Ця особливість ПДВ — можливість збільшувати вступу лише шляхом варіювання методами нарахування податку, безсумнівно, стала одній з важливих причин настільки швидкого поширення ПДВ у міжнародному масштабі і завоювання ним ролі однієї з вирішальних податків у податкової системі країн із ринкової экономикой.

Найбільшу роль ПДВ грає у податкової системі країн ЄС. У конкурсній програмі уніфікації у межах організації проблеми ПДВ є одним з центральних місць. Понад те, наявність ПДВ є обов’язковою умовою членством у цій організації. І це випадково. У ретроспективі деякі провідні країн ЄС, наприклад, Франція, до початку формування ринку відрізнялися широким використанням непрямих податків, і тому найбільш прийнятним варіантом в поступове зближення оподаткування країн ЄС — а це розглядалося як один з найважливіших завдань із початку інтеграційних процесів у районах Західної Европе[2]- бачився шлях формування єдиних основ непрямого оподаткування. За період західноєвропейської інтеграції уніфікація непрямого оподаткування, зокрема ПДВ, просунулася дуже багато: в усіх країнах ЄС ПДВ грає нині роль єдиного податку потребление.

Аналіз свідчить про наявність досить високих ставок ПДВ у країнах ЄС. У деяких із цих країн (наприклад, у Швеції, Фінляндії, Данії) ці ставки перевищують максимальні ставки, рекомендовані керівними органами ЄС (14 — 20% по основним групам товарів під час вирішення використовувати нижчі ставки декому видів соціально значущих товаров).

Стосовно інших країн, то ставки ПДВ у них дуже різні: в Норвегії - 23%, у Швейцарії - 6.5%, у Канаді - 8%, у Японії - 3%. А в США, взагалі використовують ПДВ, ставка родинного податку продажу коливається по штатам від 3 до 8,25%.

Слід підкреслити, що у останньої групі країн велася досить інтенсивна боротьба навколо питання про майбутнє запровадження ПДВ. Наприклад, США вже з 60-х років висувалися пропозиції про запровадження ПДВ як кошти рішення гострих фінансово-бюджетних проблем країни (іноді у ролі часткової заміни прибуток). Основним аргументом служили посилання широке використання цього податку країнах ЄС, на думку американських прибічників ПДВ, ставить зовнішню торгівлю цих країн вигідніше становище проти США. А противники як основне контраргументу посилалися на небезпека внаслідок введення цього податку посилення інфляції до й пов’язаних із цим інших негативних наслідків, включаючи зниження платоспроможного попиту основної маси населення і ще обумовлене цим падіння темпів економічного зростання. Крім того, остання позиція спиралася на поширена у громадському думці США негативне ставлення до непрямим податках через їх відвертого соціально несправедливого характеру (оскільки як джерела цих податків служить споживання від населення не враховуючи рівня доходів його окремих слоев).

Вкрай серйозної поразки та що спирається на широку підтримку опір було надала запровадження ПДВ й у Японії. Проти цього податку був висунуть низку серйозних заперечень: передусім засуджувалося викликаного цим податком підвищення і звуження платоспроможного попиту; зазначалося, і ПДВ ставить за невигідне становище трудомісткі виробництва, і навіть компанії із високим прибутковістю, особливо великі. Всі ці заперечення змусили уряд Японії довго зволікати після запровадження цього податку. Коли ж він пішов з цього міру, відповіддю була широка негативна реакція громадськості страны.

Наприкінці, хотілося б вирізнити, що фіскальну роль сучасних податків споживання (з вирішальної часткою ПДВ) можна виявити з урахуванням оцінки частки цих податків у загальних податкових надходженнях: у середньому промислово розвинених країн частка непрямих податків у загальних податкових надходженнях становить 29% (проти 32% з податку і аналогічних сім% - з податку прибыль)[3].

У Росії той-таки ПДВ стає вирішальним податком в усій систему оподаткування. Причому РФ ПДВ має одну принципова відмінність од західного аналога, саме — він поширюється на багато грошові угоди та операції, які у країнах ЄС, та інших західні країни є об'єктом сплати ПДВ (пені, штрафи, деякі банківські операції і т.п.). У зв’язку з цим реальні ставки ПДВ у РФ, тобто. ставки, які відповідають міжнародним стандартам, вище офіційно объявленных.

Докладніше ці та деяких інших недоліки діючої системи сплати ПДВ розгляне наступній главе.

ГЛАВА 2. Чинна система обчислення та сплати податку додану вартість .

У цьому главі розглядатиметься діюча система обчислення і сплати податку додану вартість. Почати, мій погляд, варто з визначення. ПДВ є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та звернення. Платники, об'єкт оподаткування нафтопереробки і оподатковуваний оборот.

Введення у Росії забезпечує рівний підхід до залученню до процес формування бюджету всіх суб'єктів господарювання незалежно від організаційно-правових форм і форм власності. Платниками ПДВ є: підприємства міста і організації незалежно від форм власності (господарські товариства суспільства, виробничі кооперативи, державні та муніципальні унітарні підприємства) і відомчої приналежності, мають статусу юридичної особи. Платниками ПДВ є як промислові, і фінансових організацій, зокрема страхові суспільства, банки та інших.; підприємства з іншими інвестиціями, здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності; індивідуальні (сімейні) приватні та, створені приватними й суспільними організаціями на Праві повного господарського ведення, здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності і підлягають ДО 1 липня 1999 р. перетворення на господарські товариства, суспільства, кооперативи чи ліквідації; філії, відділення та інші відособлені підрозділи підприємств (не є юридичних осіб), мають розрахункові рахунки та самостійно реалізують за плату товари (роботи, послуги) і з цього які стосуються платникам податків; міжнародні об'єднання й іноземні юридичних осіб, здійснюють виробничу, і іншу комерційної діяльності на терені Росії, під яка повинна розуміти місце реалізації товарів, робіт та надання послуг (т. е. місце виникнення об'єкта оподаткування). Що стосується реалізації товарів біля РФ іноземними організаціями, не що перебувають на податковому обліку, ПДВ сплачується російськими, підприємствами; некомерційні організації, зокрема споживчі кооперативи, громадські чи релігійні об'єднання, фінансовані власником установи, благодійні й інші фонди в випадок здійснення ними комерційної діяльності, що включає операції з реалізації основних засобів і іншого майна. декларант або іншу особу, обумовлений нормативними актами по митному справі, під час імпорту завезеними на територію РФ іноземних товарів. При цьому декларантом може бути обличчя, перемещающее товари, та митний брокер (посередник), що декларують, представляють спортсмени і пред’являють товари та транспортні засоби від власного імені. Проте декларанты (чи інші особи) є носіями ПДВ, у разі надання податкових відстрочок, перерахунку платежів, стягнення в безспірному порядку, зокрема штрафів та пенею, все суми стягуються з контрактодержателя. Отже, платником ПДВ митниці є підприємства, які ввозять завезеними на територію РФ товары.

Об'єктом оподаткування ПДВ являются:

— обертів щодо реалізації всіх товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і придбаних за (біля РФ);

Обороти щодо реалізації товарів ставляться до поширеним об'єктах оподаткування. Підставою до виникнення об'єкта оподаткування даному випадку буде виступати свого роду «территориальность» оподатковуваного обороту (принцип територіальності), оскільки це оборот ролі оподатковуваного ПДВ виникає лише з території РФ.

Податкове законодавство зовсім позбавлений норми, яка регламентувала б порядок визначення місця реалізації товарів. Зазвичай, під місцем реалізації товару з метою сплати ПДВ вважається місце переходу права власності на имущество.

— обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) всередині підприємства для потреб власного виробництва, витрати з якою ставляться на витрати производства;

Існує дві типу обороту товарів (робіт, послуг) всередині підприємства потреб власного вжитку: перший вид обороту: витрати з товарам (роботам, послуг) не ставляться на витрати виробництва та звернення; другий вид обороту: витрати з товарам (роботам, послуг) ставляться на витрати виробництва та звернення — так званий внутризаводской оборот.

Відповідно перший внутрішній оборот підлягає оподаткуванню ПДВ, другий— не подлежит.

— товари, ввезені завезеними на територію РФ;

Для цілей оподатковування товаром вважаються предмети, вироби, продукція, зокрема виробничо-технічного призначення, нерухоме майно, включаючи будівлі і споруди, і навіть електроі теплоэнергия, газ.

При реалізації робіт ПДВ оподатковуються обсяги виконаних строительномонтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-дослідницьких, реставраційних та інші робіт. До оподатковуваним аналізованим податком послуг относятся:

— послуги пасажирського, вантажного транспорту, послуги з транспортування газу, нафти, нафтопродуктів, електричної й теплової енергії, послуги з перевезенні, розвантаженні, перевантаження товарів хороших і їх хранению;

— послуги з здачі у найм майна України та об'єктів нерухомості, зокрема по лизингу;

— посередницькі услуги;

— послуги підприємств зв’язку, побутового обслуговування населення, жилищнокомунального хозяйства;

— послуги організацій та установ фізичної культури та спорту; послуги з виконання замовлень підприємствами торгівлі; послуги з розміщення рекламы;

— послуги інноваційні, з обробки даних, і інформаційному обслуживанию;

— інші платні (крім здачі землі на аренду).

Як уже відзначалося вище, об'єкт сплати ПДВ може виникнути лише біля РФ. Оскільки цим об'єктом є обертів по реалізації робіт і постачальники послуг, то Закон РФ «Про податок додану вартість» визначає місце цієї реалізації як: місце перебування нерухомого майна, якщо роботи (послуги) пов’язані безпосередньо з цим майном; місце фактичного здійснення робіт (послуг), якщо вони пов’язані з рухомим майном; місце фактичного здійснення послуг, якщо вони опиняються у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури чи спорту, або у іншій аналогічної у сфері діяльності; місце економічної діяльності покупця послуг, якщо покупець цих послуг має місце перебування у державі, а продавец—в іншому, місце здійснення економічної діяльності підприємства чи фізичної особи, хто ці роботи, якщо не суперечить хоча б одного з пунктів 1−4.

У оборот, який приймає за об'єкт сплати ПДВ, включаються крім вартості реалізованої продукції (робіт, послуг) також: суми коштів, отримані підприємствами від підприємств і організацій вигляді фінансову допомогу, поповнення фондів, спеціального призначення чи направлені рахунок збільшення прибутку, крім коштів, що зараховуються в статутні фонди підприємств його засновниками, цільового бюджетного фінансування, і навіть коштів, вкладених у здійснення спільної прикладної діяльності; доходи, одержані від передачі в тимчасове користування фінансових ресурсів за відсутності ліцензії за проведення банківських операцій; кошти, одержані від стягування штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок порушення зобов’язань, передбачених договорами поставки товарів (виконання, надання послуг); суми авансових та інших платежів, що надійшли має значення майбутніх поставок товарів чи виконання (послуг) на розрахунковий рахунок або отримані гаразд часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, послуги). У цьому зазначені у підприємств торгівлі, і підприємств, одержують прибутки від посередницької діяльності, оподатковуються у частині надбавок, націнок, винагород та інших зборів; обертів щодо реалізації товарів (робіт, послуг) всередині підприємства для власного вжитку, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення (об'єкти соціально-культурної сфери, капітальне будівництво та інших.), і навіть своїм працівникам; обертів щодо реалізації застави, включаючи їх чи передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого запорукою обязательства.

Але тут є свої особливості. По-перше, аванси отримані ставляться до майбутнього об'єкту сплати ПДВ, але ці не призводить до подвійному оподаткуванню, оскільки за появу обороту щодо реалізації раніше сплачені авансові суми повертаються налогоплательщику.

По-друге, існувала донедавна практика перерахування коштів постачальникам за реалізовану продукцію та виконані роботи у вигляді фінансову допомогу, поповнення фондів соціального чи іншого призначення, на зростання прибутку тощо. буд., і навіть сплата контрагентами штрафів, пені, неустойок одна одній нерідко були формою навмисного узгодженого заниження ціни продукцію, отже, і від оподаткування на додану вартість. Тому включення з 1994 року у оподатковувану базу із ПДВ сум, отримання яких пов’язане з здійсненням розрахунків з оплаті товарів (робіт, послуг), визнається вимушеним заходом, від якої згодом повинні отказаться.

Нині в оподатковуваний оборот включаються будь-які одержувані підприємствами кошти, якщо їхнє одержання пов’язані з розрахунками по оплаті товарів (робіт, послуг); починаючи з 1996 року різні види фінансову допомогу можуть потрапити до складу оподатковуваного обороту лише за умови, що з ними ховаються розрахунки за реалізовану підприємствами продукцию.

Оподаткований база складається з таких показателей:

1) об'єкта податку і спеціальних розрахунків визначення оборотів по реалізації з метою налогообложения;

2) майбутнього об'єкта (аванси полученные);

3) інших засобів, якщо їхнє одержання пов’язані з розрахунками з товарів (робіт, послуг) (перерахування має значення поповнення спецфонды і т.п.);

4) оподатковуваного обороту за сумами штрафів з господарських договорам.

У оподатковувані обертів по підакцизним товарам включаються суми акцизов.

У оподатковувані обертів товарів з давальницької сировини й матеріалів включається вартість їхнього перебування обробки. Під давальницькою сировиною мають на увазі сировину, матеріали, продукція, передані їх найбільшими власниками безоплатно іншим організаціям на переробку (доопрацювання), включаючи розлив.

Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом вважається вартість реалізованої будівельної продукції (робіт, послуг), певна в договірних цінах з урахуванням їхньої змін — у процесі виконання, викликаних підвищенням (зниженням) ціни будівельні матеріали, тарифів на транспортні інші види услуг.

Важливо зазначити, що з цілей оподатковування не проводиться відмінність між господарським і підрядним способами ведення будівельно-монтажних робіт: будівельно-монтажні роботи, що їх господарським способом, прирівнюються до робіт, виконаним набік, і оподатковуються ПДВ у общеустановленном порядке.

Вимога про оподаткування отриманих штрафів безпосередньо закріплено в п. 29 Інструкції ГНС РФ від 11.10.95 № 39, де встановлено, що «організації, отримують засоби від стягування штрафів, стягнення пенею, виплати неустойок порушення зобов’язань, передбачених договорами поставки товарів (виконання, надання послуг), сплачують ПДВ з розрахунковим ставками 9,09 і 16,67% від отриманих средств».

При оподаткуванні отриманих сум штрафів необхідно враховувати такі моменты:

1) Оподаткуванню підлягають лише суми штрафів, пенею, неустойок, отримання яких регулюється нормами громадянського законодательства.

Це штрафи за договорами поставки, виконання, надання послуг. Оскільки доходи від здачі майна у найм також підлягають оподаткуванню ПДВ, те й штрафи, отримані з цим договорами, також підлягають оподаткуванню. Що ж до сум штрафів, сплата яких регулюється іншими нормами права (екологічним законодавством тощо.), то не підлягають оподаткуванню ПДВ. Так було в відповідність до Листом Мінфіну від 9.04.97 № 04−03- 11 штрафи про перевищення нормативу скидання стічних вод мовби до системи каналізації ПДВ, а також, оскільки де вони ставляться до штрафів, отриманим за порушення зобов’язань, передбачених договорами поставки товарів (робіт, услуг).

2) Оподаткуванню підлягають ті суми штрафів, пенею, неустойок, які отримані за договорами поставки товарів (робіт, послуг), виручка по яким оподатковується НДС.

Інакше кажучи, коли самого товар (роботи послуги) не полежать оподаткуванню (не обкладаються податком), те й отримані з цим договорами суми штрафів, а також ПДВ. Це також підтверджується позицією Міністерства фінансів РФ, яке, зокрема вказувало, що штрафи, отримані підприємством, використовує працю інвалідів і хто користується пільгою, і навіть штрафи, отримані з договору купівлі-продажу цінних паперів, ПДВ не облагаются.

З іншого боку, як було зазначено роз’яснили Листом ДПІ по р. Москві від 30.11.94 р. № 11−13/15 524 «Про податок додану вартість», у зв’язку з тим, що операції, пов’язані із зверненням валюти (включно з операціями купівлі і продажу валюти біржі), грошей, банкнот, є законними засобами платежу (крім брокерських та інших посередницьких послуг), позбавлені без сплати ПДВ, те й штрафи, стягнуті порушення зазначених операцій, ПДВ не облагаются.

3) Суми штрафів підлягають оподаткуванню відповідно, тобто. у тій ж ставці (9,09 чи 16,67%), через яку підлягає оподаткуванню виручка, отримана за товар поставлений з цього самого договору поставки.

4) Суму ПДВ не можна стягувати «понад» суми штрафів, неустойок, пеней.

Розглядаючи ті чи інші види оборотів, оподатковуваних ПДВ, мушу порушити питання, що стосується сплати ПДВ позикових средств.

Нині питання про включення в оподатковуваний оборот суми отриманих позичок разрешен.

Відповідно до подп. «а» п. 1 ст. 3 закону про ПДВ об'єктами оподаткування є обертів щодо реалізації біля РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг. Відповідно до п. 1 ст. 4 закону про ПДВ, оподатковуваний оборот визначається з урахуванням вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) з застосування цін, і тарифів без них ПДВ. У оподатковуваний оборот включаються також будь-яких заходів, якщо їхнє отримання пов’язані з розрахунками з товарів (робіт, послуг). Отримані позичальником грошові коштів ставляться до оборотів щодо реалізації товарів (робіт, послуг), якщо їхнє отримання не пов’язані з розрахунками з товарів (робіт, услуг).

Пільги з податку додану стоимость.

Пільги із ПДВ надають на платника податків суттєво інше вплив, ніж, приміром, пільги з податку прибуток підприємств і організацій. Справді, оскільки ПДВ — це непрямий податок, не залежить від результатів фінансово-господарську діяльність підприємства. Разом про те надання пільги підвищує конкурентоспроможність виробника, оскільки дає змогу знижувати ціни на всі продукцію навіть за більш високу собівартість проти іншими виробниками, а за рівних умовах отримувати додатковий прибуток (до суми звільнення з налога).

Відповідно до чинного податкового законодавства, деякі господарські операції, отже, і які під час цьому обертів, не підлягають оподаткуванню ПДВ. У цьому слід розрізняти два типу звільнення з НДС:

1. У плані ст. 5 «Перелік товарів (робіт, послуг), звільнювалися від податку» закону про НДС.

2. У плані п. 10 Інструкції № 39.

Перелік товарів (робіт, послуг), звільнювалися податку приведено у ст. 5 закону про ПДВ. Цей перелік вичерпний і закрытым.

Аналогічний перелік міститься й у п. 12 Інструкції № 39. Правовим основою звільнення з ПДВ є ст. 10 Закону «Про основи податкової системи Російській Федерації». Відповідно до даної статьей:

«По податку можуть встановлюватися гаразд і можна за умов, визначених законодавчими актами, такі пільги: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з оподаткування певних елементів податку; звільнення від сплати податків окремих осіб, або категорій платників; зниження податкових ставок; відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період); цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку стягування податків); інші податкові льготы.

Пільги щодо податків застосовуються лише у відповідність до чинним законодательством.

Забороняється застосування пільг, які мають індивідуальний характер, якщо інше встановлено законодавчими актами Російської Федерации.".

Перелік пільг, наведений в ст. 5 закону про ПДВ, відповідає даними вимогам. Для правильного застосування пільг, відповідно і правильного обчислення ПДВ у Законі РФ «Про податок додану вартість» міститься ряд спеціальних вимог. Ідеться: а) порядку віднесення сум ПДВ, сплачених постачальникам по закупленим товарно-материальным цінностям, які використовуватимуться виробництва льготируемой продукції; б) забезпечення окремого обліку витрат з виробництва та реалізації льготируемой і нельготируемой продукции.

При реалізації льготируемой продукції постає питання віднесення суми ПДВ щодо матеріалам, роботам, послуг, використаним у її виробництві. У відповідність до подп. «б» п. 2 і п. 3 ст. 7 Закону передбачено два джерела покриття вхідних сум НДС:

1) суми ПДВ підлягають відшкодуванню з бюджета;

2) суму ПДВ ставляться на витрати виробництва та обращения.

У першому випадку відшкодування з бюджету ввозяться загальному порядку, передбаченому для випадків перевищення сум податку, исчисленными по реалізації. Спеціальний порядок передбачено лише однієї пільги по експорту товарів (робіт, услуг).

У цілому нині відшкодування передбачено до трьох видів льгот:

1) експорту товарів (робіт, услуг);

2) товарів та послуг, виділені на офіційного користування іноземних дипломатичних представительств;

3) при реалізації дорогоцінних металів (лише до організації з видобутку дорогоцінних металлов).

Віднесення вхідних сум ПДВ на витрати виробництва та звернення стосується всіх іншим пільгам внутрішнього НДС.

Відповідно до подп. «б» п. 2 ст. 7 закону про ПДВ щодо даним операціям «податок, сплачені постачальникам із таких товарам (роботам, послуг), ставляться на витрати виробництва та обращения».

Підставою для віднесення сум ПДВ на собівартість є подп. «я» п. 2 (решта видів витрат) Положення склад витрат, затверджених Постановою Уряди РФ від 5.08.92 р. № 552. У цьому необхідно звернути увагу, що це загальний принцип формування витрат, передбачений в п. 12 зазначеного Положення не застосовується. Так було в п. 12 Положення склад витрат встановлено, що «витрат за виробництво входять у собівартість продукції того звітний період, до якого ставляться, незалежно від часу оплаты».

У той самий час у Законі про ПДВ встановлено, що у собівартість ставляться лише сплачені суми ПДВ. Отже, з цієї льготируемой продукції, як і з іншим операціям, необхідно забезпечити окремий облік сплачених і несплачених сум НДС.

Інакше кажучи, пільги за цим податком надаються або шляхом вибуття із оподаткування певних елементів об'єкта податку, або шляхом звільнення з оподаткування окремих категорій плательщиков.

Звільняються від сплати ПДВ товари (роботи, послуги) з єдиного на території РФ переліку, встановленому законодавчими актами. Місцеві органи структурі державної влади що неспроможні його изменить.

Пільги в податку не поширюються продукції, що поставляється інші держави — учасники СНГ.

Порядок обчислення ПДВ, що підлягає внеску в бюджет.

Чинний порядок обчислення податку додану вартість встановлено у п. 18−29 разд. IX «Порядок обчислення податку» Інструкції № 39. Зблизька норм, передбачених даним розділом, можна назвати три групи відносин. До першої групи, найпоширеніша, належить порядок обчислення ПДВ російськими платниками податків, які мають виникає об'єкт оподаткування, — умовно його можна назвати загальним порядком. Друга група належить до підприємств, які мають місцем реалізації товарів (робіт, послуг) перестав бути територія РФ, проте вони несуть видатки її території. До третьої групи ставляться іноземні організації — платники ПДВ за реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ.

Розрахунок сум ПДВ, призначені до сплати в бюджет.

Сума ПДВ, підлягаючий внесення до бюджету підприємствами — виробниками товарів (робіт, послуг), і навіть заготівельними, снабженческо-сбытовыми, оптовими та інші організаціями, що займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема за договорами комісії і дорученнями (крім організацій роздрібної торгівлі, громадського та аукціонної продажу товарів), окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за придбані (оприбутковані) матеріальні ресурси, товари (виконані роботи, надані послуги), вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

У цьому слід зазначити, що в разі використовується безумовний принцип віднесення матеріальних ресурсів, виконаних робіт, наданих послуг на витрати виробництва та звернення. Наприклад, якщо підприємство з будь-яким причин не віднесло в встановлених термінів на собівартість продукції вартість матеріальних ресурсів, робіт, послуг, а відбило їх за дебету рахунки 80 як збитки минулих років, то суми ПДВ щодо даним затратам також підлягають відшкодування. Аналогічна позиція викладена у листі Мінфіну РФ від 10 червня 1998 р. № 04−03−11:

«У цьому чинним порядком не передбачено винятків щодо витрат, розкритих в обліку як збитки минулих років, виявлені у звітній періоді (году).

У зв’язку з викладеним, суми ПДВ, сплачені по що послуг виробничого призначення, підлягають відшкодуванню (заліку) платникам податків незалежно тяжіння цих витрат за облік фінансових результатів деятельности".

Для цієї категорії платників встановлено єдиний механізм обчислення ПДВ. Отже, щоб вірно знайти суму, що підлягає сплаті до бюджету, необхідна за обсязі і розрахувати суму: а) ПДВ, одержану покупців; б) ПДВ, сплаченого поставщикам.

Літочислення суми ПДВ, отриманої від покупателей.

При визначенні цього показника необхідно враховувати як податок з товарів (робіт, послуг), але й податок, обчислений в відповідність до чинним законодавством на інших оподатковуваним оборотів. До таких оподатковуваним оборотів относятся:

. суми отриманих авансових платежей;

. податок, обчислюваний по спецрасчетам;

— інші кошти, отримання яких зумовлено розрахунками за поставлені товари (роботи, послуги), — фінансову допомогу, поповнення спецфондів тощо. д.

Що ж до періоду, у якому мають бути врахують усі перелічені показники, він визначається за такими правилам:

1) щодо реалізації товарів (робіт, послуг) — в останній момент реалізації, відповідно до обраного з метою оподаткування методу, визначення виручки «за оплатою» або «по отгрузке»;

2) стосовно інших коштів — в останній момент їх получения.

Останнім часом деякі податкові органи почали вимагати від платників податків, використовують метод визначення виручки «за оплатою», нарахування та сплати ПДВ над момент оплати, а момент списання дебіторської заборгованості через чотири місяці на відповідно до Указу Президента РФ від 20 грудня 1994 р. № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів (виконання робіт чи надання послуг)» і Постановою Уряди РФ від 18 серпня 1995 р. № 817 «Про заходи з забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів, виконання робіт чи надання послуг». Але дані вимоги не засновані на чинному податковому законодательстве.

Порядок визначення сум ПДВ, які підлягають зачету.

1. При обчисленні даних сум треба враховувати, що не суми податку, сплачені постачальникам, можна віднести до заліку. Податок на додану вартість, підлягає заліку, дорівнює різниці між весь обсяг ПДВ, сплаченої постачальникам (зокрема ПДВ, сплачений митниці при ввезенні товарів), і сумою ПДВ, яка заліку не подлежит:

ПДВ до заліку = Сума ПДВ сплаченого — ПДВ, не підлягає зачету.

Заліку не підлягають такі суми сплаченого НДС:

1) За товарами (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби, і навіть по приобретаемым службовим легковим автомобілям і микроавтобусам.

Цей порядок не застосовується у відношенні колгоспів, радгоспів, селянських (фермерських) господарств, міжгосподарських та інших сільськогосподарських підприємств і закупівельних організацій (Додаток № 5 до Інструкції № 39). Але вони суми ПДВ щодо товарам (роботам, послуг), використаним на невиробничі потреби, підлягають вычету.

Що стосується легкових авто у і мікроавтобусів зазначений порядок застосовується у тому випадку, коли ці кошти є на підприємстві службовими. Якщо вони самі використовуються підприємством безпосередньо реалізації проведення статутної діяльності, то суми ПДВ підлягають відшкодуванню в общеустановленном порядку. Аналогічна позиція викладена у листі Мінфіну РФ від 25 травня 1998 р. № 04−03−11:

«У автотранспортних підприємств, здійснюють транспортні послуги, податок, сплачені при. придбанні легкових авто у, що використовуються такий діяльності, підлягають возмещению».

2) За товарами (роботам, послуг), використаним під час виготовлення продукції і на здійсненні операцій, звільнених податку згідно з підлий. «в"—- «ш», «ы"—"я.1» п. 1 ст. 5 Закону РФ «Про податок додану вартість» (крім операцій із реалізації (лише до організацій з видобутку дорогоцінних металів) дорогоцінних металів, звільнених податку відповідно до підлий. «з» п. 1 ст. 5 Закону РФ).

3) По будівельних робіт, виконаним підрядчиком чи господарським способом.

4) Суми ПДВ у частини перевищення норм — за витратами, що з змістом службового автотранспорту, компенсацією використання для службових поїздок особистих легкових авто у, витратами відрядження (видатками по проїзду доречно службової відрядження і навпаки, включаючи витрати користування потягами постільними приладдям, і навіть видатками за наймом житлового приміщення), представницькими видатками, і относимым на собівартість продукції (робіт, послуг) не більше норм.

5) По матеріальних цінностей (роботам, послуг), придбаним для потреб у організацій роздрібної торгівлі, і у населения.

6) Суми ПДВ у частини перевищення встановлених лімітів розрахунку готівкою засобами — на придбання тих матеріальних цінностей (робіт, послуг) для потреб за розрахунок готівкою у организации-изготовителя, оптової і той організацій, котрі займаються продажем і перепродажем товарів, зокрема за договорами комісії і поручения.

Інакше кажучи, якщо організація придбає в підприємства-виготовлювача за розрахунок готівкою будь-які матеріали у сумі 10 тис. крб. (при встановленому ліміті в 3 тис. крб.), то, крім застосування щодо нього відповідальності порушення розрахунків готівкою, воно віднесе до заліку лише суму ПДВ з 3 тис. руб.

Для правильного обчислення сум ПДВ, які підлягають заліку, важливо точно визначити період, у якому зазначені суми повинні прагнути бути возмещены.

За загальним правилом, а то й торкатися особливості обчислення ПДВ щодо основних засобів, нематеріальною активам, по експортним операціям, для віднесення сплачених сум до заліку необхідним є дотримання наступних условий:

1) зроблена фактична оплата матеріальних ресурсів, товарів (робіт, услуг);

2) дані ресурси оприбутковано (роботи були виконані, послуги оказаны).

У цьому пам’ятаймо, що, якщо матеріальні ресурси, якими сталося відшкодування податку, використовують у невиробничих цілях, то робиться восстановительная бухгалтерська проводка: кредит рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з податку додану вартість» і дебет відповідних рахунків обліку джерел финансирования.

Отже, податкового законодавства визначає момент списання сум ПДВ до заліку (фактично оплати й оприбуткування). Проте податковим законодавством додатково введено ще одне умови для заліку. Цим умовою служить наявність рахунка-фактури. Разом про те, отримання рахункифактури неспроможна проводити дату заліку. Якщо в підприємства виникло право на залік у травні, яке це справило через відсутність рахунка-фактури, необхідно подати уточнену декларацію за травень у період, якщо буде отримано рахунок-фактура. Порядок сплати НДС.

При оформленні розрахункових документів відповідно до Інструкції Госналогслужбы РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» сума ПДВ виділяється окремої строкой:

• в розрахункових документах (дорученнях, требованиях-поручениях, вимогах), реєстрах чеків і реєстрах отримання коштів із акредитива, прибуткових касових ордерах;

• в первинних дисконтних документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актах виконаних робіт та інших.), виходячи з яких розрахунки при бартерних угодах, попередньої оплаті (авансах), розрахунки з використанням векселів і залік взаємних требований.

Інакше кажучи, необхідною передумовою виділення сум ПДВ у розрахункових документах був частиною їхнього його присутність серед первинних дисконтних документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, актах виконаних робіт, інших документах, на основі яких виробляються запис у регістрах бухгалтерського обліку, і що відбивають факт скоєння господарської операции).

При відвантаженні товарів, наданні послуг, виконанні робіт, які є об'єктом ПДВ, розрахункові документи виписуються без виділення сум ПДВ і них робиться напис чи ставиться штамп «Без НДС».

Розрахункові документи, у яких не виділено суму ПДВ, установами банків нічого не винні прийматися до исполнению.

ГЛАВА 3. Перспективы розвитку діючої системи обчислення та сплати НДС.

Вочевидь, що у справжній період очевидна необхідність зміни чинного законодавства, яка диктується його крайнім недосконалістю, зреалізований, зокрема, за відсутності єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, численності тих нормативних документів і частому невідповідність законів і підзаконних актів, регулюючих податкові відносини, і навіть законів, які стосуються іншим галузям права, але вторгающихся на питання регулювання податкових відносин, існування правових прогалин і відсутності такої достатніх правових гарантій учасники податкових отношений.

Отже, як основний інструмент реалізації основних цілей в області податкової політики особливу значимість отримує Податковий кодекс Російської Федерації - систематизований законодавчий акт, покликаний забезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних потреб податкового права. У ньому діючі норми й положення, регулюючі процес оподаткування, переробляються відповідно до обраними пріоритетами і напрямами розвитку податкової системи, наводяться в впорядковану, єдину, логічно цільну і узгоджену систему.

Слід зазначити, проте, що проектів таки Податкового кодексу існує понад десять, котрі всі можна умовно розділити на великі групи: -1) совершенствующие і кодифицирующие чинне податкове законодавство; -2) докорінно які змінюють податкову систему країни. До першої групи слід віднести варіант Уряди та частина проектів, видоизменяющих цей варіант. Розгляд ж другої групи законопроектів представляється недоцільним як невідповідних темі. Тож у даної главі розглядатиметься лише урядовий варіант як найреальніший, добре опрацьоване і минулий досить широкий апробацію у громадському і парламентському уровнях.

У цьому проекті таки Податкового кодексу податку додану вартість розглядається у другій частині, «Федеральні податки». ПДВ присвячений шостий розділ даної частини, що з семи глав і двадцяти восьми статей.

Введений з початку 1992 р., тобто. протягом семи років дії, ПДВ став, як було відзначено, однією з істотних дохідних джерел федерального бюджету. Тому, з одного боку, не можна різко знизити ставку із ПДВ без ризику непоправних утрат на бюджет. З іншого боку, будучи найважливішим елементом у системі оподаткування, цього податку впливає як до рівня податкових надходжень, а й у стан оборотних засобів платників податків. Через це особливе значення набуває встановлений порядок застосування ПДВ: простота обчислення податку, кількість податкових пільг звісно ж, ставки.

У Податковий кодекс з метою часткову компенсацію випадаючих в результаті спільної лібералізації податкової системи доходів бюджетів, і державних позабюджетних фондів передбачається скасувати знижену ставку ПДВ (10%) й тимчасово підвищити єдину ставку податку до 22%. Причому податку додану вартість передбачається ролі джерела формування федерального бюджету (19%), Пенсійного за фонд Російської Федерації (2%) і дорожніх фондів (1%). 4].

Слід відзначити, що з цієї пропозиції, як у всього Податкового кодексу цілому, є супротивники й свої прибічники. Противники — економісти, переважно представники підприємницьких кіл, — розглядають це положення лише з позиції збільшення податкового навантаження. Справді, з одного боку, збільшення ставки всього на два пункту (з 20 до 22%) за абсолютним обчисленні перетворюється на 10%, але це зовсім чимало. З іншого боку, по льготируемым сьогодні товарам підвищення ставки станеться вже не так на 2, але в 12 пунктів, чи 2,2 разу. Усе це збільшення позначиться в ціні продукції і на потягне наступне зниження платоспроможного попиту населення. Прибічники ж, своєю чергою, наводять контраргумент, що у російських умовах дії вільних ринкових цін величина податку не надає вирішального значення до рівня ціни продажу товарів. І тут можна навести приклад із лікарськими засобами, що ніколи не оподатковувалися ПДВ, проте зростання ціни них протягом останніх сім років відповідає, котрий іноді випереджає зростання ціни й інші товари, не звільнені від податку. Перелік ж льготируемых товарів, зокрема продовольства та дитячих товарів, які оподатковуються по зниженою ставкою ПДВ на цей час настільки обмежене, і що може забезпечити всі необхідні потреби у товарах даних груп. З іншого боку, для російської економіки загалом характерна невисока еластичність попиту за ціною, що пов’язаний із багатьма причинами, головною з є висока частка низькодохідних тих категорій населення, орієнтованих майже на споживання предметів першої необхідності. Саме у 1993 року, коли Росія лежить у приблизно такою самою кризової ситуації, зниження стандартних ставок (з 28%) встановлення пільгових ставок по продовольчих товарах і товарам дитячого асортименту не сприяли збільшення від попиту й не вплинули у темпах інфляції. Але тим щонайменше в зараз у Державній думі прийнято поправки до Закону «Про ПДВ», в яких пропонується знизити основну ставку податку до 15% до 1 липня 1999 года.

Ще однією істотним відзнакою чинного законодавства від норм, передбачених у Податковий кодекс, є включення підприємців до платників податків. Слід зазначити, що перші особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи, зізнавалися платниками ПДВ у протягом року із моменту введення цього податку Росії. Але через об'єктивних складнощі з стягуванням нового податку, значних адміністративних витрат, що з оподаткуванням громадян, і незначних сум ПДВ, надходили на доходи бюджету від підприємницької діяльності фізичних осіб, з початку 1994 року такі особи з переліку платників податків исключены.

Однак у міру розвитку у Росії, відповідно, збільшення кількості товарів, робіт, послуг, реалізованих на ринку підприємцями, звільнення їхню відмінність від ПДВ призвело до негативним наслідків покупцям цих товарів, що є платниками ПДВ. Річ у тім, що на відміну від продажу товарів, не звільнених від сплати ПДВ, під час продажу товарів, вироблених підприємцями і реалізованих ними без податку, перепродавцам доводиться сплачувати до бюджету ПДВ з всієї ціни продажу товару без заліку податку. З іншого боку, самі підприємці немає права відшкодовувати з бюджету податок, сплачені постачальникам матеріальних ресурсів виробничого призначення, придбаних ними для своєї діяльності. У зв’язку з цим товари, реалізовані підприємцями іншими підприємствами і організаціям їхнього потреб, входять у витрати, пов’язані з виробництвом продукції, за ціною придбання й у остаточному підсумку, при реалізації готової продукції повторно оподатковуються ПДВ. Отже, включення до число платників податку додану вартість підприємців буде сприяти усунення наявних спотворень при застосуванні ПДВ у випадках використання товарів, придбаних таким осіб для виробничих цілей чи перепродажу, оскільки податок по приобретаемым матеріальних ресурсах може прийматися до заліку лише за умови його застосування (виділення в рахунках-фактурах) поставщиком-налогоплательщиком.

З іншого боку, слідуючи одного з основних напрямів податкової політики щодо скорочення податкових пільг і творення равнонапряженных умов оподаткування суб'єктів господарювання, у проекті таки Податкового кодексу запропоновано скасувати ряд нинішніх податкових пільг (по будівництва житлових будинків, про послуги, оказываемым підприємствами туристскоекскурсійної сфери, послуг у сфері забезпечення пожежної безпеки, по редакційної та видавничою діяльності тощо.). Як свідчить практика застосування ПДВ, існуючі пільги з цього податку як не приносять істотного зниження податкового навантаження більшість платників податків, а й значно ускладнюють ведення обліку. Це відбувається, по-перше, через невідшкодованого податку за матеріальних ресурсах і включення їх у суму витрат і, по-друге, через необхідності ведення платником податків окремого обліку операцій із реалізації товарів (робіт, послуг) як оподатковуваних, не оподатковуваних ПДВ. Експонати, залишені Податковий кодекс пільги збережені через складності визначення оподатковуваної бази (банківські операції, послуги зі страхування), дії усталеними міжнародними правилами (товари, роботи, послуги, реалізовані дипломатичним представництвам), соціального характеру (лікарські кошти й т.д.).

До того ж у проекті таки Податкового кодексу передбачається, що підприємці, підприємства міста і організації з граничною чисельністю працюючих до 15 людина мають право звільнення від сплати податку протягом кожного наступного податкового періоду, якщо протягом двох попередніх кварталів їх щоквартальна прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищувала 2500-кратного мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації. Для звільнення з оподаткування потрібно буде уявити відповідну письмову заяву в податкові органи. Проте незалежно від розміру виручки від товарів (робіт, послуг) що неспроможні звільнятися малі підприємства, які вправі застосовувати спрощену систему оподаткування (кредитні установи, страхові організації, підприємства з видобутку дорогоцінних металів та інших), і навіть підприємства міста і підприємці, є платниками акцизов.

Іншим істотним відзнакою порядку застосування ПДВ, запропонованого Податковим кодексом, від встановленого чинним законодавством, є нового стану відшкодування (прийняття до заліку) податку за матеріальних ресурсах виробничого призначення. Відповідно до чинним законодавством щодо платниками податків суми податку, підлягає внеску до бюджету, від суми ПДВ, отриманої від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги), віднімається сума податку за матеріальних ресурсах виробничого призначення тільки в міру її оплати постачальникам. У Податковому ж кодексі запропоновано приймати до заліку суму ПДВ з мері отримання рахівниць-фактур від постачальників незалежно від факту оплати придбаних матеріальних ресурсів. Такий порядок відшкодування ПДВ як суттєво економить його оборотні кошти платників податків, а й практично нейтралізує вплив цієї податку їх купівельну спроможність стосовно матеріальним ресурсам.

Крім цього, для скорочення відволікання власних оборотних засобів підприємств за термін дії у Росії ПДВ господарювання залік чи відшкодування з бюджету сум податку, сплачених на придбання основних засобів і нематеріальних активів з допомогою бюджетних асигнувань, а також сум податку за вводимым в експлуатацію закінченим капітальним будівництвом незалежно джерела фінансування. Прийняття даної норми недешево коштуватиме бюджетові, але усуне існуюче невідповідність принципів дії ПДВ фактичному правилу завищення витрат платників податків із виробництву товарів, (робіт, послуг) через включення до складу цього податку через амортизаційні відрахування з об'єктів капітального будівництва, враховуються з НДС.

Відповідно до чинного нині законодавству підприємства, реалізують товари як оптової торгівлі, нараховують ПДВ з встановленої ставці до всієї продажною ціні товару, а бюджет сплачують відмінність між сумою податку, отриманої від покупця, і сумою податку, сплаченої постачальникам товарів. Підприємства ж роздрібної торгівлі сплачують податок тільки з торгової націнки і навіть немає права на залік податку, сплаченого постачальникам товарів. Якщо торгове підприємство одночасно займається оптової і роздрібної торгівлею, в нього виникають значні труднощі при обчисленні податку і віданні бухгалтерського обліку. У зв’язку з цим передбачається встановити порядок визначення оподатковуваного обороту в підприємств роздрібної торгівлі, і громадського харчування аналогічний порядку, застосовуваному підприємствами оптової торговли.

Однак у Податковий кодекс існує низка негативних моментів. Що стосується ПДВ, це ускладнення і так заплутаною методики розрахунку, а саме: у проекті Кодексу до розрахунку ПДВ дату фактичної реалізації пропонується визначати як найбільш ранню з таких дат: день пред’явлення покупцю рахунків-фактури; день оплати; день отгрузки.

При чинне сфері виробництва нестачі коштів і колосальних взаємних неплатежах проектом практично виключається можливість визначення реалізації по моменту оплати, що, очевидно, призведе до зростання неплатежів і збільшення кількості недоимщиков.

На жаль, у низці запропонованих у Податковий кодекс нові податкові позицій слід звернути увагу до запроваджуваний продажі (що у час діє у деяких суб'єктів Федерації зі ставкою 5%). З її допомогою передбачалося зібрати 33,6 млрд руб. 5], що значно перевищує величину можливих, у зв’язку з запровадженням Податкового кодексу, втрат з двох найбільшим податках: ПДВ і податком з прибутку. Спроба введення такої податку робилася ще СРСР 1991 р. і викликала тоді різко негативну реакцію з боку населення. У 1992 р. в через відкликання появою ПДВ продажі, так ніколи у планованому обсязі, і не зібраний, скасували. І ось за збереження ПДВ знову вводиться продажі, що вкрай рідкісним випадком, у у світовій практиці оподаткування (винятком є Канада, але ставка ПДВ там -8% при середньої ставки податку з продажу 4%).

Вочевидь, що оподатковуваний база ПДВ і податку з продажу, як було вже зазначено, переважно сама й той самий. Різниця по колу об'єктів оподаткування, й у податку з продажу це переважно споживчі товари, тобто. реалізовані населенню. Але джерелом цього є роздрібна ціна, яка відповідно залежить від розміру податку. Отже, запровадження податку з продажу є досить спірним, по-перше, через низькою купівельну спроможність населення, по-друге, тому, що не несе перераспределительной навантаження, лягаючи рівним тягарем попри всі верстви населення із різним рівнем доходів. По-третє, стягнення цього податку є трудомісткий механізм за умов, коли велику питомий вагу у торгівлі займає сектор, у якому немає касові апарати. Відповідно до цим у результаті податкових добавок до ціни будь-якого товару можна прогнозувати новий виток інфляції при повсюдне запровадження цього налога.

Наприкінці хотілося б вирізнити, більшість змін з передбачених у Податковий кодекс мають чітку націленість для поповнення дохідної частини бюджету федерального бюджету зрослим обсягом щодо легко одержуваних непрямих податків і ПДВ. Збільшення ж надходжень з податку прибуток і подоходному податку є значно більше труднорешаемой завданням. Дані зміни із ПДВ у разі обмеження їх рамками подальшого посилення фіскальної спрямованості системи оподаткування Росії можна лише явище тимчасове і неміцно полегшити поповнення дохідних статей федерального бюджету, не вирішуючи, а лише збільшуючи інші найважливіші проблеми економіки нашої країни, насамперед відсутність економічного зростання. Власне при дотриманні суто фіскальним шляхом подальшого посилення ролі непрямих податків копіюється досвід та розвитку країн, у яких непрямі податки відіграють вирішальну роль поповненні доходної частини державного бюджету (причому тим, у більшою мірою, ніж менше розвинена економіка тій чи іншій страны).

Як свідчить досвід країн із розвиненішою ринковою економікою, заходи для збільшення ПДВ можуть відіграти значну і довгострокову позитивну роль лише тому випадку, якщо отримані внаслідок цих заходів додаткові фінансові ресурси буде використано як для паралельного проведення рамках активної промислової політики серйозних податкових обмежень у цілях стимулювання економічного зростання (наприклад, зниження прибуток тощо.). Однак у найближчій перспективі очікувати цього, на жаль, не приходится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Податок на додану вартість (ПДВ) одна із широко поширених непрямих податків у багатьох країнах із ринковою економікою. У вітчизняну податкову систему ПДВ був у 1992 року. По економічному змісту — це частина доданій вартості, яка вилучається до державного бюджету. Додана вартість створюється усім стадіях виробництва та окреслюється відмінність між вартістю реалізованої продукції, робіт, послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

Перша внесла зміна до структури непрямих податків Франція, яка 1954 року провела заміну який використовувався раніше податку з обороту на ПДВ. Відповідна заміна базувалася ідеї, і ПДВ, зберігаючи гідності інших непрямих податків, вільний від своїх основних недоліків. По-перше, ПДВ, як і податок із обороту, многократен, оскільки також стягується на кожної стадії виробництва та обігу євро і відповідно на відміну від податку на продажу зберігає можливість впливу держави щодо все стадії відтворення. По-друге, оскільки ПДВ оподатковується не вся вартість обороту кожної стадії, лишень додана вартість, вона виявляється у прямій залежність від реального вкладу кожної стадії до вартості кінцевий продукт (рівну сумі доданих вартостей всіх стадій обороту виробництва та обращения).

ПДВ у Росії став однією з найістотніших дохідних джерел бюджету. Проте, цього податку надає і впливу на стан оборотних коштів платників податків. Недосконалість і заплутаність чинного законодавства викликало купу нарікань і конфліктним ситуаціям між працівниками податкових інспекцій і різними категоріями платники ПДВ. Більшість діючих недоліків було враховано й ці зміни знайшли собі свій відбиток у проекті Податкового кодекса.

А загалом світовий досвід свідчить, що податкову систему, побудована з урахуванням ПДВ, забезпечує високу стабільність надходжень у бюджет і незначну залежність його від характеру економічної кон’юнктури. Проте заходи для збільшення ПДВ можуть відіграти значну і довгострокову позитивну роль лише тому випадку, якщо отримані в результаті цих заходів додаткові фінансові ресурси буде використано як для паралельного проведення рамках активної промислової політики серйозних податкових обмежень у цілях стимулювання економічного роста Список використовуваної литературы.

1. Цивільний Кодекс РФ.

2. Податковий Кодекс РФ год. 1.

3. Закон РФ «Про основи податкової системи до» від 27.12.91 р. № 2118−1.

4. Закон РФ «Про податок додану вартість» від 6.12.91 р. № 1992;1.

5. Інструкція ГНС РФ № 39 «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» від 11.10.95 г.

6. Лист ГНС РФ від 19.05.97 р. № ПВ-6−03/376 «Про податок додану стоимость».

7. Лист ГНС РФ від 6.11.97 р. № 03−1-09/16 «Про застосування фінансових санкцій до платникам податків, котрі допустили неправильне літочислення (завищення) сум податку додану стоимость.

8. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин О. Н. Професійний коментар до ПДВ, М., 1998 г.

9. Медведєв. О.Н., Медведєва Т. В. Податок на додану вартість: набуття ясності, М., 1998 г.

10. Миляков Н. В. Податки і налогообложение, М., 1999 г.

11. Минаев Б. А. ПДВ, М., Налоговый вестник, 1998 г.

12. Жаков В. С. Особливості обчислення ПДВ // Аудиторські відомості № 2, 1999 г.

13. Алексашенко З. Одні (західноєвропейська практика використання податку на додану вартість // Економічні науки № 6, 1991 г.

14. Луговий У. Що потрібно знати бухглатеру про механізм розрахунків з бюджетом з податку додану вартість з урахуванням рахунків-фактур // Податки № 3, 1997 г.

15. Пансков //Фінанси № 4, 1998 г.

16. Перонко І.А., Дородникова А.І., Сопкин П. Т. Про податок додану вартість // Податковий вісник № 1, 1998 г.

17. Покровська І. Порядок без сплати ПДВ // Податки № 11, 1997 г.

18. Фоміна О. А. Оподаткування доданій вартості // Податковий вісник № 1, 1998 г.

19. Шаталов З. Податковий кодекс РФ //Економіка життя й № 27, 1997 г.

20. EU Tax Overview. KPMG European Tax Centre. Amsterdam 1997 г.

———————————- [1] При прямому методі можливі два варіанта попереднього розрахунку загальної величини доданій вартості: або шляхом вирахування з товарної продукції вартості тих матеріальних цінностей, витрачених виробництва, або шляхом складання окремих елементів доданій вартості (зарплати, прибутку, амортизації) [2] Стаття 99 Римського договору була повністю присвячена принципам гармонізації податків всередині Співтовариства із єдиною метою зняття податкових перепон на шляху руху робочої сили в, товарів, послуг, капіталів. [3] EU Tax Overview. KPMG European Tax Centre. Amsterdam 1997; p.48. [4] З. Шаталов «Податковий кодекс РФ» /Економіка життя й № 27 — 1997 р. [5] Пансков /Фінанси № 4 — 1998 р. стр.24/.