Суб'єкти податкових відносин

Центросоюз.

Кооперативний техникум.

[pic].

Курсова работа.

По дисциплине.

" Податкове право «на задану тему: Суб'єкти податкових відносин студента III курсу групи 331 за фахом 0201 «Правознавство «.

Євдокимова Сергія Викторовича.

Керівник: викладач Зобова И.Ю.

Р. Казань.

Зміст работы.

1. Запровадження 2. Державні органи як учасники взаємин у сфері налогообложения.

1. Податкові органы.

2. Органи податкової поліції 3. Фінансово-правової статус платників податків. Види платників податків. 4. Учасники податкових правовідносин 5. Представництво у податкових правоотношениях.

1. Поняття податкового представительства.

2. Законний представник налогоплательщика.

3. Уповноважені представники 6. Укладання 7. Библиография.

Введение

Взимание податків — найдавніша функція і з основних умов існування держави, розвитку суспільства до шляху до економічного і соціальному процвітанню. Як відомо, податки з’явилися з поділом суспільства до класи і виникненням державності, як внески громадян, необхідних змісту публічної влади. У розвитку суспільства жодна держава змогло уникнути податків, оскільки виконання своїх функцій із задоволенням колективних потреб їй потрібно певну суму коштів, які можна зібрані лише за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмір податкового навантаження визначається, сумою витрат виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, — ніж більше функцій покладено держава, то більше вона має збирати налогов.

У разі ринкових взаємин держави і особливо у перехідний до ринків період податкову систему одна із найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від, наскільки правильно побудовано систему оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Саме податкову систему нині виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, як і гострої критики.

Мета цієї роботи — проаналізувати теоретичні основи податкового оподаткування і підгледіти їх реалізацію у податковому системі России.

Суб'єкти податкових відносин Механізм регламентації тих чи інших правовідносин передбачає, по-перше, визначення статусу осіб, що у цих питаннях; по-друге, встановлення об'єкта цих взаємин держави і, по-третє, регулювання порядку їхнього осуществления.

Відповідно до ст. 9 таки Податкового кодексу РФ (НК РФ), учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і зборах, являются:

1. організації фізичні особи, визнаних податковим кодексом платниками податків чи платниками сборов;

2. організації та фізичні особи, визнані податковим кодексом податковими агентами;

3. Міністерство Російської Федерації із податків і зборів та її підрозділу РФ;

4. державний митний комітет РФ та його підрозділ (далі - митні органы);

5. державні органи виконавчої влади і виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними посадові особи, здійснюють у порядку по повз податкових і митних органів прийом і що стягування податків і (чи) зборів, і навіть контролю над їх сплату платниками податків і платниками сборов.

(далі - складальники податків і зборів) ;

6. Мінфін РФ, Мінфін республік, фінансове управління (департаменти відділу) адміністрації країв, влади, міст Москви й З — П, автономної області, автономних округів, районів та міст (далі - фінансові органи), інші уповноважені органи — при вирішення питань про відстрочку і розстрочки сплати податків і зборів інших питань, передбачених податковим кодексом;

7. органи державних позабюджетних фондов;

8. федеральна служба податкової поліції РФ і її територіальні підрозділи (далі - органи податкової поліції) — під час вирішення питань, отнесённых до компетенції Податковим Кодексом РФ.

Податкові органы.

Відповідно до чинним податковим законодавством податковими органами є Міністерство РФ із податків і зборів та її територіальні підрозділи, і навіть органи податкової поліції. Міністерство РФ із податків і зборів утворює єдину централізовану систему інспекційних органів, входять до системи центральних органів управління і здійснюють контролю над правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших податкових платежей.

Повноваження митних органів прокуратури та обов’язком їх посадових осіб, у галузі оподаткування і зборів передбачені ст.. 33 НК РФ. Стаття 34 НК РФ визначає цілому статус митних органів у сфері оподаткування нафтопереробки і зборів. Отже, в Кодексі вперше закріплена норма, що митні органи в певних випадках мають певними повноваженнями податкових органов.

Відповідно до Митним кодексом РФ після перетину митної кордону Росії у певних випадках підлягають сплаті податки (ПДВ і акцизи) збори (мито). Дані митні платежі є предметом регулювання як Митного, і Податкового кодексу. Відповідно, діяльність митних органів у справі стягування даних «прикордонних «податків і зборів регулюється як Митним кодексом, і Податковим кодексом, і навіть федеральними законами про податки і зборах й іншими федеральними законами. До того ж Податковий кодекс і федеральні закони про податки і зборах застосовуються до взаємин, які виникають у процесі здійснення контролю над сплатою даних митних платежів і до відповідальності винних осіб лише у випадках, прямо передбачених Податковим кодексом РФ.

Такий випадок передбачено в ст. 34 НК РФ, відповідно до якої при стягування податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Росії митні органи користуються правами і відповідають не лише у відповідність до Митним кодексом, а й у відповідність до Податковим, а також із іншими федеральними законами про податки і зборах. Наприклад, відповідно до п. 7 ст. 69 НК РФ й вимога щодо сплаті податку, що підлягає сплату у через відкликання переміщенням товарів через митну кордон Росії, іде платникові податків чи іншому зобов’язаному особі митним органом гаразд, встановленим Податковим кодексом з урахуванням особливостей, передбачених митним законодавством Російської Федерации.

У цілому нині говорячи про повноваженнях митних органів у сфері оподаткування, слід зазначити, що у своїй діяльності митні органи керуються насамперед митним законодавством і тільки у разі, передбачених податковим кодексом, — законодавством про податках і сборах.

Податкові і митні органи зобов’язані діяти у межах своєї компетенції, під якої розуміється коло повноважень даних органів. Дані повноваження має здійснюватися податковими й митними органами в суворій відповідності із чинним законодавством РФ, зокрема законодавством про податки і зборах; наприклад, відповідно до ст. 224.2 Кодексу РРФСР про адміністративних правонарушениях.

Стаття 30 встановлює спосіб здійснення функцій податкових і митних органів, з одного боку, шляхом реалізації повноважень, під яким слід розуміти права за проведення будь-яких дій (ст.ст.31 і 34), і, з іншого боку, шляхом виконання обов’язків (ст. ст. 32, 34, 35 Кодексу, і навіть статті федеральних законів, визначальних порядок організації діяльності податкові органи, зокрема Закон «Про Державний податкову службу РРФСР »).

Згідно з Федеральному Законом РФ «Про внесенні змін у Закон РРФСР «Про Державної Податкової Службі РРФСР «№ 137-Федерального закону від 8.07.99 р. Податкові органи — єдина контроль за дотриманням податкового законодавства РФ, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення змін до відповідний бюджет податків і інших обов’язкових платежів, встановлених законодавством РФ, і навіть контролю над дотриманням валютного законодавства Російської Федерації, здійснюваного не більше компетенції податкових органов.

Податкові органи своєї діяльності керуються конституцією, податковим кодексом РФ та інші федеральними законами, законодавчими актами РФ, нормативними актами президента і Уряди РФ, нормативними актами органів структурі державної влади суб'єктів РФ органів місцевого самоврядування, прийнятими не більше їхніх повноважень із питань податків і сборов.

Податкові органи вирішують поставлені їх завдання взаємодії з федеральними органами виконавчої влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоуправления.

Аналіз встановлених Кодексом прав податкові органи дозволяють зробити висновок, що перелік даних прав проти нормами значно розширено. До прав податкові органи относится:

1. Право вимагати від платника податків документи, службовці підставами для обчислення та сплати податків, і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати налогов.

2. Право проводити податкові перевірки у порядку, встановленому НК.

РФ.

3. Право вилучати за актом під час проведення податкових перевірок у платника податків чи іншого зобов’язаного особи документи, які свідчать про скоєнні податкових правопорушень, у разі, коли є достатні підстави вважати, що знищені, заховані, змінені чи заменены.

4. Право викликати виходячи з письмового повідомлення в податкові органи платників податків та інших зобов’язаних осіб щоб зробити пояснень у зв’язку з сплатою (перерахуванням) ними податків. Отже, податкові органи надається право як отримувати від платників податків необхідні пояснення з питанням, які виникають під час перевірок, як це передбачається чинним законодавством, а й викликати їх або інших зобов’язаних осіб щоб зробити пояснень у податкові органы.

5. Право проводити при податкову перевірку інвентаризацію наявного майна, належить платникові податків. З цього випливає, що податкові органи при податкову перевірку будуть у праві здійснювати перевірку фактичного наявності майна у платника податків і порівняти отриманої під час перевірки результат з цими бухгалтерського обліку. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податкову перевірку затверджуються спільно Мінфіном і Міністерство РФ із податків і зборів. Нині перевірка фактичного наявності майна платника податків складає підставі експонованих платника податків документів (балансів, інвентаризаційних описів, актів інвентаризації тощо.).

6. Право накладати арешт на майно платників податків та інших зобов’язаних у порядку, передбаченому Кодексом. Відповідно до ст.

72 Кодексу арешт майна одна із способів забезпечення виконання обов’язків щодо сплати податків і сборов.

Порядок й умови накладення арешту на майно платника податків встановлюються 11 главою кодексу. Нині податкові органи такого що немає, зазначені повноваження надані федеральним органам податкової поліції (ст. 11 Закону РФ від 24.06.93 р. № 5238 — 1.

" Про федеральних органах податкової поліції «), але оскільки органи податкової поліції було розформовано цими правами стало мати Мінфін РФ і Міністерство РФ із податків і сборам.

7. Право визначати суми податків, підлягають внесення платниками податків до бюджету. У нещасних випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до контролю територій і приміщень, використовуваних платником податків для вилучення доходів, або порушення встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки, податкові органи має права вимагати від платників податків або інших зобов’язаних осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки і зборах і контролювати виконання зазначених требований.

8. Право стягувати недоїмки із податків і стягувати пені гаразд встановленому НК РФ.

9. Право надавати платникам податків відстрочки і розстрочки зі сплати санкцій за податкові правопорушення. Слід зазначити, що правоохоронні органи Держподаткової служби до листопада 1997 р. мали права надавати відстрочки і розстрочки зі сплати санкцій за податкові правопорушення. Дані відстрочки і розстрочки надавалися лише у випадках, коли застосування штрафних санкцій могла призвести до припинення подальшої виробничої діяльності платника податків. Дане право надавалося органами Держподаткової служби у межах указа.

Президента РФ від 22.12.93. № 2270 «Про патентування деяких змін у оподаткуванні прибутку та взаємовідносини між бюджетами різних рівнів ». Проте Указом Президента РФ від 15.11.97 г. № 1233 Уках.

№ 2270 визнано які втратили силу, відповідно органы.

Госналогслужбы позбавили декларація про надання відстрочок і рассрочек.

10. Право вимагати від вітчизняних банків документи, що підтверджують виконання платёжных доручень платників податків та інших зобов’язаних осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкові органи про списання рахунків платників податків та інших зобов’язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правонарушения.

Податковий кодекс визначає, обов’язок у сплаті податку платником податків вважається виконаної з пред’явлення їм у банк доручення для сплати відповідного податку за наявності достатнього залишку на счёте платника податків (ст. 45 НК РФ).

Отже, вказане право надається податкові органи задля встановлення факту виконання платником податків його головною обов’язки — сплати податків. Раніше одержання банку податковими органами документів, що стосуються господарську діяльність платника податків, можливо, були лише з дозволу банку. Проте якщо з набранням чинності Кодексу банки зобов’язані представляти відповідних документів податкові органи. З іншого боку, не представлені податковому органу інформацію про налогоплательщике відповідно до ст. 126 є податковим правопорушенням, скоєння якого передбачена ответственность.

11. Право залучати до проведення податкового контролю фахівців, експертів і переводчиков.

12. Право звертатися як свідків осіб, яким буде відомі якісь обставини, що мають значення щодо податкового контроля.

13. Право заявляти клопотання про скасування або про призупинення дії виданих юридичним і фізичних осіб ліцензій на право здійснення певних видів діяльності. Здійснюючи податковий контролю над діяльністю платників податків, податкові органи можуть виявити порушення ліцензійних вимог, і умов особами, здійснюють своєї діяльності виходячи з ліцензії. У зв’язку з цим податкові органи надається заявляти клопотання відповідних органів про скасування чи призупинення дій виданих ліцензій. Призупинення дії і анулювання ліцензії здійснюються за підставах, передбачених ст. 13 Федерального закону від 25.09.98 г. № 158-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності «у редакції Федерального закону от.

08.08.2001г. № 128-ФЗ.

14. Право пред’являти до судів загальної юрисдикції, або арбітражні суди позови: про стягнення податкових санкцій з осіб, які вчинили податкове правопорушення; про визнання недійсності державної реєстрації юридичної особи чи державної реєстрації фізичних осіб, у ролі індивідуального підприємця; про ліквідності організації будь-якої організаційно-правовою форми з підстав, встановленим законодавством РФ; про визнання угод недійсними і стягнення у дохід держави набутого із таких угодам майна у разі, передбаченому цивільного законодавства РФ. про стягнення у дохід держави майна, безпідставно набутого — за угоді, а результаті вчинення інших незаконних діянь; про дострокове розірвання договору податковий кредит про інвестиційному податковий кредит у деяких випадках, передбаченому в НК РФ.

Слід зазначити, що перелік прав податкові органи, встановлений ст. 31 Кодексу, є закритими. Відповідно до п. 2 названої статті податкові органи здійснюють як і інші права, передбачені Кодексом і федеральними законами.

У нещасних випадках, передбачених законодавством про податки і зборах, Міністерство РФ із податків і зборів та її податкові органи межах своїх повноважень стверджують форми заяв постановки на облік в податкові органи, розрахунків із податків і місцевих податкових декларацій і встановлюють порядок їх, встановлюють порядок заповнення, обов’язковий для налогоплательщиков.

Міністерство РФ із податків і зборів з метою одностайної застосування податковими органами законодавства про податки і зборах видає спеціально їм накази, інструкцією, і методичні вказівки. Головною обов’язком податкові органи відповідно до ст. 32 Податкового кодексу РФ є здійснення контроль над дотриманням законодавства про податки і зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних актів. При здійсненні даної функції податкові органи зобов’язані суворо дотримуватися законодавство про податки і зборах, тобто. дії податкові органи мали бути зацікавленими засновані на законах.

Податкові органи зобов’язані вести облік платників податків; на цей час прядок обліку платника податків встановлено у інструкції «Про порядок ведення обліку платника податків», затверджений наказом Державної податкової служби Російської Федерації від 13.06.96 г. № ВА-3−12/49.

Податковим кодексом встановлено нові обов’язки податкових органов:

. Вести роз’яснювальну роботу з застосуванню законодавства про податки зборах, і навіть які у відповідність до ним нормативних правових актов;

. Безплатно інформувати платників податків про діючих податках і сборах;

. Представляти форми встановленої звітності і роз’яснити порядок їх заполнения;

. Давати роз’яснення про порядок обрахунку та сплати податків і сборов.

Дані обов’язки відповідають правам платника податків, встановленим Податковим Кодексом РФ.

Роз’яснювальна робота необхідність сплати податків і дотримання податкового законодавства можна вести податковими органами у різних форми і у різний спосіб, зокрема з різних засобів, напрямом пам’яток платникам податків, соціальній та школах і семінарах, в організаціях и.т.д.

Відповідно до п. 6 ст. 32 Кодексу податкові органи зобов’язані дотримуватися податкову таємницю. Положення про податкової таємниці закріплюються Податковим кодексом в ст. 102. Нині схожа норма міститься у ст. 16 Закону РФ від 27.12.91 г. № 2118−1 «Про основи податкової системи в Російської Федерації» у редакції 24.03.2001 г., за якою податкові органи влади та їхні працівники зобов’язані, збереже комерційну таємницю і таємницю даних про внесках громадян і закупівельних організацій. Істотною відмінністю норм таки Податкового кодексу і те, що, податкові органи зобов’язані дотримуватися не лише комерційну таємницю і внесків громадян і організації, а й зберігати в таємниці будь-які отримані податковими органами про налогоплательщике відомості, за винятком тих, які зазначені у п. 1 ст. 102. Так, податкову таємницю становлять будь-які отримані податковим органом, органом державного позабюджетного фонду, й митним органом інформацію про налогоплательщике, за винятком сведений:

1. разглашённых платником податків самостійно чи з його согласия;

2. про ідентифікаційному номері налогоплательщика;

3. про порушення законодавства про податки і зборах і заходах відповідальності ті нарушения;

4. наданих податковим (митним) чи правоохоронних органів інших держав відповідно до міжміськими договорами, однієї зі сторін якого є Російської Федерації, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами.

Відповідно до статтею 16 Закону «Про основи податкової системи до» і п. 3 статті 7 Закону «Про Державній податковій службі РРФСР» податкові органи влади й їхні працівники мусять зберегти комерційну таємницю і таємницю даних про вклади фізичних осіб і закупівельних організацій. Статтею 12 НК РФ уведено поняття податкової таємниці. Податкова таємниця може бути розголошена лише у випадках, передбачених федеральним законом.

Податковим кодексом вперше встановлено обов’язок податкові органи здійснювати повернення чи зачёт зайве стягнутих чи сплачених сум податків, штрафів, пенею. У відповідності зі статтею 15 Закону «Про Державної Податкової службі РРФСР» поверненню підлягали тільки правильно стягнені суми податків. З іншого боку, обов’язок повернення була передбачена деякими законами про окремих податках. Зараз встановлено загальний порядок зачёта або повернення всім податків і зборів, який передбачено главою 12 НК РФ.

Податковим кодексом чи іншими федеральними законами про податки і зборах можуть бути інші обов’язки податкові органи. Так було в відповідності зі статтею 80 НК РФ податковий орган немає права відмовити в прийнятті декларації і зобов’язаний на прохання платника податків поставити оцінку на копії податкової декларації ухвалення і дату її уявлення. У відповідність З п. 7 ст. 83 таки Податкового кодексу податкові орган зобов’язані негайно повідомити фізична особа про постановку його за облік на підставі інформації про своєї діяльності або його майні, отримані від інших. Відповідно до ст. 108 таки Податкового кодексу податкові органи зобов’язані доводити обставини, які свідчать про факті податкового правопорушення і винності платника податків у його совершении.

Податковим кодексом Російської Федерації передбачена обов’язок, податкові органи повідомляти органам податкової поліції про можливі злочинах у податковому сфері. Відповідні матеріали повинні туди спрямовуватися, якщо виявлені під час перевірок та іншими засобами обставини дозволяють припускати вчинення податкового правопорушення. Напрям відбувається незалежно від думки платника податків в трёхдневный срок.

Слід зазначити, що факт напрями матеріалів не означає, що дана особа зробило податкове правопорушення чи, що може бути притягнуто до кримінальної відповідальності. Органи податкової поліції має бути прийняте обгрунтоване рішення про можливість порушення кримінальної справи Так, факт непредставлення котра фізичною особою податкової декларації і несплата їм на суму, перевищує двісті мінімальних розмірів праці, дозволяє припускати наявності ознак злочину, передбаченого статтею 198 КК Російської Федерації. Однак у відповідності зі статтею 5 Кримінально-процесуального кодексу РРФСР справа може бути порушено, за відсутністю діянні складу якихось злочинів, за спливанням термінів давності, вследствии акта амністії, коли він усуває застосування покарань це злочин, и.т.д.

Що стосується порушення кримінальної справи подальше виробництво відповідно до пункту 2 ст. 10 таки Податкового кодексу Російської Федерації ведеться гаразд, встановленому Кримінально-процесуальним кодексом РРФСР. Інакше в порушенні кримінальної справи чи припинення справи, та за наявності податкового правопорушення виробництво ввозяться порядку, встановленому главами 14, 15 таки Податкового кодексу Російської Федерации.

Права й обов’язки податкові органи реалізуються через дії посадових осіб податкові органи. Службові особи зобов’язані діяти у межах своєї компетенції. Наприклад, податковий інспектор, проводить перевірку, вправі зажадати у проверяемого особи необхідні документи для перевірки, проводити виїмку документів і майже предметов.

У Податковий кодекс Російської Федерації прямо встановлено, кого варто відносити до посадових осіб. Відповідно до статті 18 Закону «Про Державній податковій службі РРФСР «можна визначити, що посадовим особам Державної податкової адміністрації Росії ставляться керівні працівники та фахівці, для посад яких передбачено присвоєння класних чинов.

Слід зазначити, що проведення низки повноважень податкового органу можна тільки керівником або його заступником. Так, керівник податкового органу або його заступник може затвердити рішення про стягнення податку рахунок коштів, що є на рахунках платника податків (стаття 46), або його майна (стаття 47), проведення виїзний податкової перевірки (стаття 89), про призупинення операцій із рахунках платника податків у банку, про накладення арешту на майно платника податків, про стягнення пенею в безспірному порядку, розглянути акт податкової перевірки і за ним винести решение.

При виконанні посадовими особами повноважень податкові органи необхідно враховувати такі особенности:

1. посадова особа діють лише у межах своєї компетенції за принципом «дозволено те, що прямо встановлено законом », бо тут застосуємо принцип «дозволено все, що ні заборонено законом » ;

2. службові права посадових осіб податкові органи є їхньою обов’язками, й наоборот;

3. будь-які права посадових осіб податкові органи реалізується лише доти функцій даного податкового органа.

Російської Федерації - контролю над правильністю обчислення, повної та своєчасної сплати налогов.

Вперше у податковому, та й у російському законодавстві загалом встановлено обов’язок посадових осіб державні органи коректно і уважно належить до учасників податкових правовідносин не принижувати їх честь гідність. З пдоп. 10 пункту 1 ст. 21 Податкового кодексу Російської Федерації платники податків і платники зборів вправі вимагати від посадових осіб податкові органи виконання пункту 3 статті 33 таки Податкового кодексу Російської Федерации.

Службові особи митних органів при стягування податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації крім обов’язків, передбачених Митним кодексом Російської Федерації і іншими нормативними правовими актами, регулюючі митні правовідносини, несуть обов’язки, передбачені статтею 33 Податкового кодексу Російської Федерации.

Виділимо деякі повноваження, якими наділені керівники митних органів прокуратури та їх заместители:

. зараховувати зайве сплачені суми податків і зборів ліквідованої організації з інших податках, пені, штрафів цієї организации;

. приймати рішення про зміну терміну сплати податків і зборів, пдлежащих сплату у в зв’язку зі переміщенням товару з-за кордону Російської Федерации;

. приймати рішення про надання відстрочки чи розстрочки щодо сплати податків, зборів, призначені до сплати у зв’язку з переміщенням через митний кордон Російської Федерации;

. приймати рішення про накладення арешту на майно налогоплательщика.

Залучення до відповідальності скоєння порушень законодавства про податки і зборах у зв’язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації ввозяться порядку, встановленому митному законодавством. Це означає, зокрема, следущее:

1. провадження у справах про порушення законодавства про податки і зборах у зв’язку з переміщенням товарів через митну границу.

Російської Федерації ведеться гаразд, встановленому разделом.

X Митного кодексу Російської Федерації (п. 3 статьи.

10).

2. дії осіб, допустивших порушення законодавства про податки і зборах у зв’язку з переміщенням через митну границу.

Російської Федерації, можуть бути кваліфіковані по ст-ст 249;

288 Митного кодексу Російської Федерации;

3. оскарження діянь П. Лазаренка та виконання рішень митних органів ввозяться порядку передбачених Митним кодексом.

Російської Федерації (глави 49−50 Митного кодекса.

Російської Федерации).

Органи податкової полиции.

Федеральна служба податкової поліції - це спеціалізований правоохоронний федеральний орган виконавчої, який би законність і правопорядок у сфері податкових правовідносин, згідно з останніми законодавствами до податкового законодавства отнесённый до податкові органи. Основних напрямів податкової поліції є попередження, виявлення, розслідування податкових злочинів чи адміністративних правонарушений.

Статті 36 і 37 таки Податкового кодексу Російської Федерації закріплюють загальний статус (повноваження президента і відповідальність) органів податкової поліції, більш докладно правове становище цих органів встановлюється Законом Російської Федерації від 24 червня 1995 р. «Про державних органах податкової поліції «, а як і цілим комплексів законодавчих та інших нормативних актов.

Оскільки органи податкової поліції - це правоохоронні органи, то своєї діяльності вони керуються актами, регулюючими правовідносини у здійсненні державного та громадського порядку. До числу таких актів ставляться: Федеральний закон від 12 серпня 1995 року «Про оперативно-розшукової діяльності «, Кримінальним кодексом Російської Федерації, Кримінально-процесуальні кодекси Російської Федерації, і Кодекс про адміністративні правопорушення. Виступаючи учасниками податкових правовідносин, органи податкової поліції мають право користуватися повноваженнями, представленими законодавством податкові органи у виконанні службовими обов’язками, й у рамках покладених ними завдань із виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правонарушений.

У цілому відзначити, що коло правоохоронних повноважень податкової поліції надзвичайно широкий. Так було в відповідно до пункту 2 статті 36 НК Російської Федерації органи податкової поліції полномочны:

1. провадити у відповідність до кримінально — процесуальним законодавством Російської Федерації дізнання у справах злочинах, виробництво дізнання якими віднесено до ведению;

2. здійснювати відповідність до кримінально — процесуальним законодавством Російської Федерації проводити попереднє слідство за справами про злочини, отнесённых до подследственности;

3. здійснювати відповідно до Федеральним законом оперативнорозшукову деятельность;

4. на запит податкові органи брати участь у податкових проверках;

5. здійснювати інші повноваження, передбачені законом.

Російської Федерації «Про федеральних органах податкової поліції «.

З урахуванням прав, представлених податкової поліції Законом «Про податкової поліції «, можуть, зокрема, безперешкодно укладати будь-які виробничі, складські й інші приміщення, використовувані платником податків для одержання прибутку, й обстежувати їх; перевіряти у громадян, і посадових осіб документи за наявності достатніх підстав підозрювати її у скоєнні злочину чи адміністративного правопорушення, викликати громадян із з метою отримання пояснень, довідок і інших відомостей; накладати адміністративний арешт на майно недоимщиков; складати протоколи про адміністративні правопорушення у межах наданої податкової поліції повноважень; накладати адміністративні штрафи на посадових осіб, організації та на фізичних осіб за перешкоджання у реалізації прав, наданих податкової поліції та д.р. Але, оскільки розмах і місцевих податкових органів, органів податкової поліції є спільною (тобто сплата податків і зборів), вони, як правило, працюють у взаимодействии.

Понад те, під час здійснення правоохоронної діяльності органами податкової поліції можуть бути встановлені обставини, потребують скоєння дій, що входять у компетенцію податкові органи. У разі органи податкової поліції зобов’язані в десятиденний термін направити матеріали в податковий орган, який зобов’язаний із них прийняти решение.

Наприклад, під час проведення податкової поліції певних дій можуть виявлені платники податків, не стали на облік у податкових органах; податкові правопорушення передбачені ст-ст 116−129 таки Податкового кодексу Російської Федерації; необхідність повернення чи зачёта зайве сплачених чи стягнутих сум податків, пенею, штрафів. У таких випадках залучаються податкові органы.

Податковим кодексом Російської Федерації передбачає відповідальність органів податкової поліції за збитки, причинённые платникам податків внаслідок не правомірні дій чи бездіяльності у виконанні ними службових обязанностей.

Причинённые платникам податків збитки відшкодовуються рахунок федерального бюджету порядку, передбаченому НК Російської Федерації й іншими федеральними законами.

Фінансово-правовий статус налогоплательщиков.

Види налогоплательщиков.

Головною ознакою платників податків, які різнять їхню відмінність від всіх інших осіб, служить наявність обов’язків сплачувати податки та збори. Відповідно до ст. 38 таки Податкового кодексу Російської Федерації об'єктами оподаткування можуть бути майно, прибуток, дохід або інше економічне підгрунтя, з наявністю якої в платника податків законодавство про податки і зборах пов’язує виникнення обов’язки про сплаті налога.

Отже, обов’язки щодо сплати податків виникають за наявності в особи об'єкта оподаткування. З викладеного, платниками податків є особи, проти яких є об'єкти оподаткування. Наприклад, платником прибуткового є фізична особа, яке здобуло дохід. Визначення як платники податків лише фізичних осіб і закупівельних організацій відповідає загальноприйнятому розумінню суб'єктів громадянського права.

Платниками Податків і платниками зборів зізнаються організації та фізичні особи, у яких відповідно до НК Російської Федерації покладено обов’язок сплачувати податків і сборы.

До організаціям відповідно до НК Російської Федерації относятся:

Російські організаціїюридичних осіб, освічені відповідно до законодавством Російської Федерации;

Іноземні організації - іноземні юридичних осіб, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянської правоздатністю, створені відповідно до законодавством інших держав; міжнародних організацій, філії і рівень представництва, створені біля России.

Проблема участі у податкових відносинах філій та інших відособлених підрозділів юридичних розв’язано нелегку для податковому кодексі так: відособлені підрозділи лише виконують обов’язки юридичних по сплаті податків і збирання території, де ці відособлені підрозділи здійснюють функції юридичних (статті 11 НК Російської Федерації). Суб'єктами ж податкових відносин залишаються юридичні лица.

Що ж до юридичних, це поняття охоплює як звичайних громадян (зокрема іноземців та осіб без громадянства), і індивідуальних підприємців (зокрема не зареєстрованих у ролі таких, але здійснюють діяльність, на систематичне отримання від надання платних послуг) (статьи11 НК Російської Федерации).

За законодавством деяких країн у ролі платників податків може бути сім'я загалом, а чи не конкретний громадянин. Відповідно до положеннями російського законодавства сім'я платником податків не является.

НК Російської Федерації містить досить докладний перелік правий і обов’язків платників податків і платників зборів (статті 21 НК Російської Федерації). Ці права можна умовно розділити втричі группы.

Перші групу становлять права, щоб забезпечити правильне, належні виконання обов’язків щодо сплати податків. До цієї категорії можна отнести:

1. право отримувати від податкові органи безплатну інформацію про діючих податках і зборах, до податкового законодавства, права й обов’язки платників податків, повноваженнях податкові органи та його посадових лиц;

2. право отримувати від податкові органи письмові роз’яснення з питань застосування законодавства про податки і сборах.

Останнє право привертає увагу в зв’язку зі становищем статті 111 НК Російської Федерації, за яким виконання платникові податків чи податковим агентом письмових вказівок і роз’яснень, даних податковим органом або іншими або іншими уповноваженим державним органом чи його посадовими особами, у межах їхніх компетенції, є обставиною, виключає провину обличчя на скоєнні податкового правонарушения.

Друга ж група прав забезпечує облік економічних інтересів платника податків при сплаті податків. У частности:

. право використовувати податкові пільги за наявності на підстав і як, встановленому законодавством про податки і сборах;

. право отримувати відстрочку, розстрочку, до податкового кредиту чи інвестиційний до податкового кредиту гаразд і можна за умов, встановлених НК Російської Федерации;

. декларація про своєчасний зачёт або повернення сум зайве сплачених або зайве стягнутих налогов.

Третю групу об'єднує процесуальні права платників податків при здійсненні податкового контролю. Сюди включены:

1. право представляти свої інтереси у податкових правовідносинах чи через свого представителя;

2. право представляти податкові органи та його посадових осіб пояснення з підрахунку і сплаті податків, і навіть за актами проведених податкових проверок;

3. право бути присутнім на проведенні виїзний податкової проверки;

4. право отримувати копії акта податкової перевірки і рішень податкові органи, а як і вимоги про сплату налога;

5. право вимагати від посадових осіб податкові органи дотримання законодавства про податки і зборах під час проведення ними дій щодо налогоплательщиков;

6. право не виконувати не правомірні акти й підвищити вимоги податкові органи та його посадових осіб, не соответствующие.

НК Російської Федерації або іншим суб'єктам федеральним законам;

7. право оскаржувати установленому порядку рішення податкові органи і дії (бездіяльності) їх посадових лиц;

8. право вимагати дотримання податкової тайны;

9. право вимагати відшкодування збитків заподіяними незаконними рішеннями податкові органи чи незаконними действиями.

(бездіяльністю) їх посадових лиц.

З переліку процесуальних прав, які, що що природно, як і покликані захищати економічних інтересів платників податків, слід особливого виділити право не виконувати не правомірні акти й підвищити вимоги податкові органи, які відповідають НК Російської Федерації або іншим суб'єктам федеральним законом. Але тільки остаточну оцінку правомірності може давати лише суд.

Крім основний обов’язки платника податків — існують інші встановлені законом податки — існують інші покликані забезпечити податкові органи можливість здійснювати контролю над правильністю і повнотою сплати податків (статті 23 НК Російської Федерации).в частковості платники податків обязаны:

. перебуває в обліку на підрозділи міністерства з податків і зборів, якщо вона обов’язок передбачена НК Российской.

Федерации;

. ведуть у установленому порядку облік свої доходи (витрат) та оподаткування, якщо вона обов’язок передбачена законодавством про налогах;

. представляти в податковий орган податкові декларації за тими податках, що вони зобов’язані сплачувати, якщо вона обов’язок передбачена законодавством про податки і сборах;

. виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень податкового законодавства, і навіть не перешкоджати законної діяльності посадових осіб податкові органи у виконанні ними своїх службових обязанностей;

. надавати податковому органу необхідну інформації і документи у випадках і порядок, передбачених НК Російської Федерации.

. У перебігу трьох років забезпечувати схоронність даних бух. Обліку та інших документів, необхідні обчислення та сплати податків, а як і документи що підтверджують отримані доходи громадян та сплачені налоги;

. Нести інші обов’язки передбачені у законодавстві про податки і зборах. На організації та індивідуальних підприємців, крім іншого, покладено обов’язок, повідомляти в відповідний податковий орган:

А) про відкриття чи закритті счетов;

Б) про випадках долі зробив у російських і закордонних организациях;

У) про відособлених підрозділах, створених біля Російської Федерации;

Р) про припинення діяльності, оголошення неспроможність (банкрутство), ліквідації чи реорганизации;

Д) про зміну свого местоположения.

Платники зборів зобов’язані сплачувати законно встановлені збори, а як і нести інші обов’язки, встановлені законодавством про податки і зборах. За невиконання чи неналежне виконання покладених нею обов’язків нею платник податків несе відповідальність згідно із законодавством Російської Федерации.

Стаття 20 НК Російської Федерації визначає особливу категорію осіб. Це звані взаємозалежні особи — особи, відносини між якими «можуть надавати безпосередній вплив умови чи економічні результати своєї діяльності чи діяльності подставляемых ними осіб » .

Взаємозалежність осіб встановлюється в певних случаях:

1. якщо одна організація безпосередньо і (чи) побічно бере участь у інший організації, а сумарна частка становить 20%. Частка непрямого участі однієї організації у інший через послідовність інших організацій визначає вигляді твори часткою, особистої участі організацій цієї послідовності один на другой;

2. якщо одне фізична особа підпорядковується іншому фізичній особі по посадовій становищу (так, взаємозалежними особами є директор підприємства, начальник відділу и.д.р.);

3. якщо осіб перебувають у відносинах шлюбу, кревності, властивості усиновителя і усыновлённого, а як і попечителя і опекаемого;

4. суд може визнати осіб взаємозалежними з інших підставах, якщо стосунки між цими особами можуть на результати угод з реалізації товарів и.т.д.

Отже, під час проведення вищевказаними особами угод слід враховувати, що вони можуть виявитися як родичами, а й взаємозалежними лицами.

Відповідно до статтею 40 НК Російської Федерації податкові органи вправі контролювати правильність визначення цін (з метою оподаткування) на товари (роботи, послуги) за угодами між взаємозалежними лицами.

Категорія «участі у майні «застосовується у основному лише на в останній момент установи юридичних, а також у відношенні юридичних, здійснюють своєї діяльності у вигляді товариства, суспільства з обмеженою відповідальністю наукових і виробничих кооперативів. Для акціонерних товариств категорія «участь «не застосовується, оскільки до статті 96 ДК Російської Федерації і 2 Закону Російської Федерації «Про акціонерних товариствах «статутний капітал разделён на певний кількість акцій, котра засвідчує обов’язки, і права товариства (акціонерів) стосовно обществу.

Учасники податкових правовідносин і банки.

Податковими агентами зізнаються особи, у яких відповідно до Податковим кодексом покладено обов’язки по підрахунку, утримування у платника податків і переліченню в відповідний бюджет (позабюджетний фонд) налогов.

Податкові агенти мають самі права, як і платники податків, якщо інше не передбачено Податковим кодексом.

Відповідно до статтею 24 НК Російської Федерації податкові агенти обязаны:

1. правильно і вести, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і у бюджеты.

(позабюджетні фонди) відповідні налоги;

2. протягом місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків, а як і суму заборгованості налогоплательщика;

3. вести облік виплачених платником податків доходів, утриманих і переказаних у бюджети (позабюджетні фонди) податків, зокрема персонально в кожному налогоплательщику;

4. представляти свій податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідних здійснення контролю над правильністю обчислення, утримання і перерахування налогов.

За невиконання чи неналежне виконання нею обов’язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавством Російської Федерации.

У податковому кодексі вперше чітко закреплён статус податкового агента як самостійного учасника податкових правоотношений.

Чинне законодавство передбачає сплату податку як самостійно платником податків, а й шляхом утримання податку в джерела виплати. Джерело виплати доходів платникові податків — це організація чи фізична особа, яких платник податків отримує дохід (п. 2 статті 11 НК Російської Федерації). Податковим законодавством джерело виплати визнається податковим агентом, зобов’язаним обчислити податок, тримати його з що перераховуються грошових сум і перераховувати утриману суму до бюджету, причому сплата податку виробляється рахунок платника податків. Наприклад відповідно до статтею 226 податкового кодексу Російської Федерації податковим агентом по подоходному податку є підприємства, установи, організації та індивідуальні підприємці виплачують доходи фізичних осіб. Податковим агентом із ПДВ відповідно до статтею 161 таки Податкового кодексу Російської Федерації є наші російські підприємства, не що перебувають у податковому органі біля Росії. Податковим агентом з податку доходи іноземних юридичних осіб у відповідність до Законом Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «є підприємства, організації та інші особи, виплачують доходи іноземним юридичних осіб. Слід зазначити, що одне теж обличчя, наприклад конкретна організація, може водночас бути платником податків і податковим агентом.

Сплата зборів через податкових агентів не передбачена у зв’язку з специфікою цього виду обов’язкових державних платежів. У водночас збори може бути сплачено будь-яким зацікавленою особою з зарахуванням витрат на платника зборів, якщо визначено чинним законодавством. Так було в відповідності зі статтею 118 Митного кодексу Російської Федерації будь-яке зацікавлена обличчя вправі сплатити митні платежі, якщо інше не визначено Митним кодексом.

Постановою Пленуму Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації від 20 березня 1997 року № 6 «Про деякі питання застосування арбітражними судами законодавства Російської Федерації про державне мито «роз'яснили, що сплата державного мита в встановлених порядку і розмірі проведена за позивача (заявника), за обличчя, подає апеляційну чи касаційне подання, іншою особою, арбітражного суду повинен виходити із те, що державне мито фактично сплачено, зараховано в федеральний бюджет і, отже підстав щодо повернення позовної заяви, скарги по мотивацію сплати державного мита неналежним обличчям не имеется.

Податковим кодексом було вперше чітко встановлено, що податкові агенти мають самі права, як і платники податків. Раніше права податкових агентів законодавчо були закріплені, проте це вони користувалися правом ознайомлення з результатами перевірок і право оскарження рішення податкових органов.

Кодекс передбачає обов’язки податкових агентів, головна з яких — правильно і вести, утримувати з грошових коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати в бюджети (позабюджетні фонди) відповідні податки. Ця обов’язок виникає в податкового агента лише за у нього реальній можливості поголовно утримати «чужій «податок, і перераховувати їх у бюджет, тобто. лише за наявності відповідного джерела як утримуваних нього коштів платника податків. Це представляється обгрунтованим оскільки податковий агент зобов’язаний утримувати і перераховувати «чужі «за рахунок власних средств.

Без у агента наявності коштів платника податків в першого обов’язків щодо утримання та переліченню податків немає. У нього з’являється обов’язок повідомить в в місячний строк в податковий орган про не утриманих сумах податків, передбачених подп.2 пункту 3 статті 24-ої НК Російської Федерації. Інші обов’язки податкового агента спрямовані на належне виконання податковим агентом його головною обов’язки. Перелік обов’язків податкового агента, передбачений у пункті 3 статті 24-ої НК Російської Федерації вичерпний, тому встановлення додаткових обов’язків податкових агентів іншими актами законодавства про податки і зборах не допустимо.

Податковий Кодекс Російської Федерації передбачає ще одну категорію учасників податкових відносин — складальників податків, основний функцією якого є прийняття від платників податків засобів у сплату податків і перерахування в бюджет. Відповідно до статті 25 НК Російської Федерації складальниками податків і зборів може бути державні органи, органи місцевого самоврядування та інші уповноважені органи влади та посадові лица.

Банки, хоча й названі на Кодексі серед учасників податкових правовідносин, виконують у цих відносини важливу функцію. Основний обов’язком банків є своєчасне виконання доручень платників податків, податкових агентів, інших зобов’язаних осіб щодо перерахування податків у відповідні скарбниці. У кодексі є спеціальна глава (гл.18), розглядає види порушень, що допускаються банками щодо обов’язків, передбачених податковим законодавством, і визначальна відповідальність право їх совершение.

Поняття податкового представительства.

Платник податків може брати участі на податкових відносинах як особисто, і через свого законного чи уповноваженого представителя.

Особиста платника податків у взаєминах, регульованим законодавством про податки і зборах, не лишає її права мати представника, як і участь представника не позбавляє платника податків права участь у зазначених правоотношениях.

Представництво у взаєминах, передбаченому законодавством про податках і зборах, — нововведення до податкового законодавства, хоч і до прийняття загальної частини таки Податкового кодексу Російської Федерації платник податків однак виступав у податкових правовідносинах не лише самостійно, а й через своїх представителей.

Відповідно до податковим законодавством головною обов’язком платника податків є своєчасна сплата податків. Зазвичай, платник податків сам прагне виконати всі необхідні дії для сплати податків, — самостійно обчислити податок, уявити необхідну документацію в податковий орган тощо. Але часом з об'єктивних причин певні дії виконати неможливо або дуже важко, наприклад, у разі віддаленості платника податків від податкового органу тощо., й у разі платник податків може вдатися по допомогу третіх осіб шляхом використання інституту податкового представительства.

Разом про те Податковий кодекс, встановивши право платника податків брати участь у відносинах, регульованим законодавством про податки і зборах, через представників, не розкриває поняття податкового представництва, у цій ситуації на мою думку, можна скористатися принципом аналогії правничий та обраться до цивільному законодавству, у якому інститут представництва розроблений досить детально.

Відповідно до статтею 182 Цивільного кодексу Російської Федерації, визначальний поняття представництва у цивільному праві, угода, совершённая однією особою від імені іншої особи з повноваження, заснованого на доручення, вказуванні закону або акті уповноваженого на того державного орган або орган з місцевого самоврядування, безпосередньо створює, змінює і припиняє цивільні правничий та обов’язки подається. Виходячи з цього, можна визначити поняття податкового представництва, саме: дії скоєні однією особою від імені іншої особи з повноважень, заснованих на виключно доручення, вказуванні закону або акті компетентного державний орган чи органу місцевого самоврядування, безпосередньо створюють, змінюють і припиняють податкові правничий та обов’язки налогоплательщика.

Порядок оформлення статусу податкового представника регламентований ст. 27 і пункт 5 ст. 29 НК Російської Федерації .

Як зазначалося вище, крім платників податків, Кодекс виділяє ще й інших учасників податкових правовідносин, зокрема платників зборів під якими розуміється організації та фізичні особи, зобов’язані в відповідно до законодавства сплачувати збори; і місцевих податкових агентів, исчисляющих, утримують у платника податків і перечисляющих в відповідний бюджет.

Законний представник налогоплательщика.

Законними представниками платників податків — організацій є особи, уповноважені представляти організацію відповідно до закону чи її установчих документов.

Законним представниками платників податків — фізичних осіб відповідно до п. 2 статті 27 НК Російської Федерації зізнаються особи, промовці ролі його членів відповідно до цивільного законодавства Російської Федерации.

Отже, стаття 27 НК Російської Федерації передбачає дві форми законного податкового представництва для організацій — платників податків — представництва з закріплення статусу представника в установчих документів організації та представництва на підставі закона.

Відповідно до статті 52 ДК Російської Федерації установчими документами юридичної особи є її статут і (чи) установчий договір. Установчий договір юридичної особи полягає, а статут стверджується його засновниками (учасниками); в установчих документах юридичної особи мають визначатися найменування юридичної особи, місце його перебування, порядок управління діяльністю юридичного лица.

Разом про те, з диспозитивності громадянського права в установчі документи можна включити й інші відомості, зокрема накинути у них податкового представника, який бути і захищати інтереси, організації - платника податків на податкових органах. При вказуванні податкового представника в установчих документах юридичної особи останньої здійснюватиме законне податкове представництво даної организации.

Законне податкове представництво відповідно до закону можливо на державних підприємств і муніципальних підприємствах, як у державних установах, цебто в підприємствах, власником якого є держава. Для такого представництва необхідно, щоб податковий представник организации-налогоплательщика був вказаний у ролі такого в акті відповідного вищого представницького органу держави або органу місцевого самоуправления.

Відповідно до цивільного законодавства законним представником фізичної особи може являться:

. опікун фізичного лица;

. усиновитель неповнолітнього ребёнка;

. батько неповнолітнього ребёнка.

При законному податковому представництві необхідно враховувати, що законні податкові представники фізичних осіб діють без особливих повноважень, тобто. реалізації ними податкового представництва їм необхідно мати не лише документи, що підтверджують їхнє статус законного представника. Такими являются:

. для батьків — паспорт з позначкою народження дитини (детей);

. для усиновителів — рішення арбітражного суду чи органу записи актів громадського стану про усиновлення (удочерении);

. для опікунів — рішення арбітражного суду встановити опеки.

Відповідно до статті 28 НК Російської Федерації будь-які дії (бездействия)законных представників организации-налогоплательщика зізнаються діями (бездіяльністю) представленої організації, т. е.как в разі, якби дана організація сама особисто здійснювала дані дії (бездействия).

Так, й вимога щодо сплаті податку та збору то, можливо вручено під розписку податковим органом як керівнику організації, а й законному зерна або уповноваженому представнику. Що стосується, коли зазначені особи ухиляються від отримання вимоги, посадовими особами податкового органу складається відповідного акта, дата складання якого визнається датою напрями требования.

Під час арешту платника податків податковий орган немає права відмовити його законному і (чи) уповноваженому представнику бути присутнім на цьому. Аналогічні права має податковий представник і за проведенні огляду, для підготовки поясненні і заперечень на акт перевірки, а як і при отриманні копії рішення податкового органу про застосування податкових санкций.

Необхідно як і враховувати, що, згідно зі статтею 106 НК Російської Федерації щодо податкового правопорушення встановлено, що визнається винне совершённое протиправне діяння як платника податків, але його представителей.

Так було в частковості, відповідно до статті 119 НК Російської Федерації при порушенні терміну поданні податкової декларації чи інших документів платник податків несе відповідальність у тому разі, коли така порушення допущено його представителем.

Уповноважені представители.

Уповноваженим представником визнається фізичне чи юридичне обличчя, уповноважена платником податків представляти її інтереси у відносини з податковими органами, іншими учасниками податкових відносин (ст. 29 НК Російської Федерації). Зазначену норму треба використовувати із поправкою на згадані становища Податкового кодексу про законному представництві. Обличчя, згадане установчими документами, відповідно до НК Російської Федерації визнається не уповноваженим, а законним представником організації. Це питання має принципове значення, оскільки за ст. 28 НК Російської Федерації дії (бездіяльності) законних представників організації, скоєні у зв’язку з участю цієї організації у податкових відносинах, зізнаються діями (бездіяльністю) самої организации[1]. Уповноважена податкове представництво може бути як возмездным, і безплатним залежно від цього, якого угоді прийдуть боку — платник податків та її представитель.

Для податкового представництва фізичними особами необхідно, що вони на момент податкового представництва були повністю дієздатними, тобто. досягли встановленому законом віку. Уповноваженими представниками платників податків може бути громадяни Російської Федерації, іноземним громадянам й обличчя без громадянства. Крім того, уповноважені представники платника податків може бути як індивідуальні підприємці, здійснюють своєї діяльності без утворення юридичної особи, і фізичні особи, котрі мають правовим статусом.

Уповноваженим представником платника податків можуть і юридичних осіб, комерційні (наприклад, ЗАТ, ВАТ, ТОВ, тощо.) і комерційні організації (наприклад, асоціації, союзи, фонди тощо.). Комерційні організації здійснюють свою підприємницьку діяльність з метою добування прибутку, тому податкове представництво буде носити переважно возмездный характер. Підстава возмездного податкового представництва може бути, наприклад, договір для подання возмездных юридичних послуг, договір для подання консультаційних послуг и.т.д.

Некомерційні організації можуть здійснювати уповноважена податкове представництво за певний винагороду, і на основі. Однак у першому випадку пам’ятаймо, що некомерційні організації можуть здійснювати комерційної діяльності лише доти це є досягнення цілей, заради що вони створено, і відповідає наведеним цілям (п. 3 статті 50 Цивільного кодексу Російської Федерации).

Слід звернути увагу, що уповноважені представники платника податків можуть становити інтереси справи до відносинах не тільки з податковими органами, а й іншими учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і зборах, наприклад податковими агентами, складальниками податків и.т.д.

Уявлення інтересів платника податків в арбітражний суд і суді загальної юрисдикції Податковим кодексом не регулюється, право на судове представництво не поширюється. У разі на до керуватися гол. 5 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації і гл. 5 ЦПК Російської Федерации.

Перелічені у пункті 2 статті 29 НК Російської Федерації особи є представниками влади й службовцями правоохоронних чи контролюючих органів щотижня, тому ми повинні представляти у податкових правовідносинах виключно інтересів держави. Щоб виключити особисту (матеріальну) залежність, дані суб'єкти виведено з кола осіб, мають право здійснювати уповноважена представництво налогоплательщиков.

З іншого боку, в вищевказаному пункті особи, з обмежень законодавства, які регулюють діяльність даних посадових осіб, не вправі займатися інший діяльністю, крім професійної, за винятком викладацької, наукової, літературною та іншою творчою деятельностью.

Відносини уповноваженого представництва платника податківорганізації оформляються дорученням, котра видається останнім своєму представнику за правилами, передбачених цивільного законодавства Російської Федерации.

Відповідно до статтею 185 ДК Російської Федерації дорученням визнається письмове уполномочие, що видається однією особою іншій юридичній особі для представництва перед третіми особами, інакше кажучи, доручення — це письмовий документ, який видається платником податків й у який закріплені повноваження представника скоєння певних дій від імені представляемого.

Доручення то, можливо видана як до громадянина, і фізичній особі. У разі юридична особа діє через свої керівні органи. Доручення то, можливо видана одній або кільком особам. Що стосується видачі доручення кільком особам, всі вони все поіменно мали бути зацікавленими перераховані в доверенности.

Залежно від змісту повноважень, вказаних у доручення, можна розрізняти спеціальні, генеральні і разові доручення. Спеціальна доручення видається з метою однорідних дій обличчям якому вона видана. Генеральна доручення видається з метою представником найрізноманітніших дій від імені подається. За вмістом генеральна доручення ширше інших. Разова доручення, видається представляемым представнику з метою суворо одного действия.

Відповідно до ЦК Російської Федерації доручення від імені юридичного особи видається мови за підписом його чи іншої особи, уповноваженого цього установчими документами, із фотографією друку цієї організації (пункт 5 статті 185 ДК Російської Федерации).

Термін дії доручення вказується у котра видається доручення, але з тим умовою, що це термін ні перевищувати трьох років. Якщо ж в доручення термін дії не зазначений, вона зберігає силу протягом один рік з її видачі (ст. 186 ДК Російської Федерації). При видачі доручення слід звернути увагу те що, щоб у ній був вказано дату выдачи.

Уповноважений представник платника податків — фізичної особи здійснює своїх повноважень виходячи з нотаріально засвідченій доверенности.

Відповідно до ст. 185 ДК Російської Федерації нотаріально посвідченим дорученнями прирівнюють доверенности:

. військових та інших осіб, що є лікуванні у госпіталях, санаторіях та інших військово-лікувальних установах, засвідчені начальником такої установи, його заступник із медичної частини, старшим чи черговим врачом;

. військовослужбовців, членів сімей військовослужбовців, а пунктах дислокації військових частин, сполук установ і военнонавчальних закладів, де немає нотаріальних контор і інших органів, які роблять нотаріальні дії, засвідчені командиром цих частин, сполук, установ чи заведений;

. осіб, що у місцях позбавлення волі, засвідчені начальником відповідного місця позбавлення свободы;

. повнолітніх дієздатних громадян, які перебували у установах соціального захисту населення, засвідчені адміністрацією цієї наукової установи чи керівником відповідного органу соціального захисту населения.

У статті 188 ДК Російської Федерації дано вичерпний перелік підстави про яке припинення дії доручення, а именно:

1. після закінчення терміну доверенности;

2. у разі скасування доручення обличчям, выдавшим її, зобов’язане сповістити стосовно скасування обличчя, якому доручення видана, а як і відомих йому третіх осіб, для представництва яким і дана ця доверенность;

3. у разі особи, якому видана доверенность;

4. у разі припинення юридичної особи, від чийого імені видана доверенность;

5. у разі припинення юридичної особи, якому видана доверенность;

6. разі смерті громадянина, який виказав доручення визнання його недієздатною, обмежена дієздатним чи безвісно отсутствующим;

7. разі смерті громадянина, якому видано доручення, визнання його недієздатною, обмежена дієздатним чи безвісно отсутствующим.

З припинення доручення втрачає силу передоверие.

Заключение

.

Створена цілісна систему оподаткування чітко й недвозначно встановлює перелік податків, які можуть застосовуватися біля РФ, правничий та обов’язки платників податків і місцевих податкових органів, розмежовані повноваження органів структурі державної влади різного рівня про введення податків на відповідної території, встановленню ставок податків й відповідних пільг по ним.

Податкова система нашій країні створюється практично наново. Тому у реалізації податкових законів породжує безліч найгостріших проблем, які стосуються відносин платників податків і держави, відповідальності юридичних і фізичних осіб у виконанні податкового законодавства, правий і обов’язків податкові органи. Внесені в курс економічної реформи уточнення і неминуче б’ють по необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього і триваючі економіки країни процеси інфляції, зростання бюджетного дефіциту і емісії грошей. Змінюються ставки податків, об'єкти оподаткування, скасовуються одні пільги і вводять нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і вносять у інструктивний і методичний матеріал із податків. Усе це різко збільшує потік інформації з оподаткуванню, на яких складно простежити, але потрібно своєчасно отримати. Незнання законів не від відповідальності право їх невыполнение.

Платник податків повинен знати й відчуття міри передбаченої Законом відповідальності порушення податкового законодавства. У зв’язку з недостатньо чіткої трактуванням окремих законодавчих і інструктивних актів зростає потреба у компетентному коментуванні складних проблем налогообложения.

За оцінками іноземних експертів, західні підприємці примудряються приховати від оподатковування від 10 до 30% свої доходи. На думку фахівців Державної податкової адміністрації Росії, ми цю цифру може бути й більше. У торік податковими органами було виявлено та донараховано до бюджету 10,6 млрд. рублів (них тільки Москвою — 1 млрд. 200 млн.). Активність у пошуках утаєних доходів чи знизиться: до 10% коштів, додатково стягнутих під час перевірок, вступає у фонд соціального розвитку податкової службы.

У цілому нині останні рішення з оподаткуванню не навіюють оптимістичних очікувань. Нестабільність податкової політики, як та політики економічної, визначається сьогодні загальної політичною нестабільністю. Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти своєї ролі в стабілізації економіки та фінансів лише тоді цілеспрямованого і дозованого использования.

Саме тому, вважаю, одним із головних завдань для кандидатів на майбутніх виборах буде переконати народ у намірі здійснювати гуманну і ефективну податкову політику ніж конкуренти по передвиборної борьбе.

Для створення такої політики необхідно визначити місце податків у механізмі стабилизации.

[pic].

Библиография.

Основна Податки: Навчальне пособие./Под редакцією Д. Ж. Черника. М., 1996. Податкове право./Под редакцією Н.І. Химчевой. М., 1998. Староверова О. В Податкове право: Навчальний посібник для вузов/под редакцією професора М. М. Рассолова, професора М. М Коршунова. — М.: Юнити-Дана, Закон право, 2001. — 413 с.

Додаткова Основи податкового права. Навчальне методичне пособие/под редакцією З. Пепиляева. М., 1995. Гуреєв У Податкове право. М., 1995. Окунева Л Податки і оподаткування у Росії. М., 1996.

Нормативні документы Конституция Росії Податковий кодекс Митному кодексі Закон Російської Федерації від 06.12.91 г./в редакції 24.03.01 г. «Про податок додану вартість «Закон Російської Федерації від 27.12.91 г. «Про податок прибуток підприємств і органзаций ». ———————————- [1] Український Р.В. «податковий кодекс РФ учасників податкових правовідносин ». «Законодавство », 1999, № 2.