Налогообложение унітарних і муніципальних предприятий

року міністерство освіти Російської Федерации.

Хабаровський Державний Технічний Университет Кафедра: «ФКиБУ».

Курсова работа.

Тема: «Оподаткування унітарних і муніципальних предприятий».

По дисципліни: «Фінанси казённых і муніципальних предприятий».

Работа прийнята на перевірку:_________ Роботу выполнил:

студент грн. ФК-91(п) Оцінка:___________________________ Корівок Микола зач. книжка № 986 902 Дата:_____________________________ Роботу проверил:

Викладач:________ Розпис:__________________________ ______________________.

Хабаровск-2001г.

1 Державні і муніципальні унітарні предприятия.

1. 1 Унітарні підприємства на праві повного господарського веденья.

1. 2 Унітарні підприємства на праві оперативно керувати 2 Порядок упорядкування та ведення оподаткування унітарних підприємствах 3 Податки, сплачувані унітарними предприятиями.

3. 1 Податок на прибыль.

3. 2 Податок (плата) користування водними объектами.

3. 3 Податок на землю.

Заключение

.

Список використаної литературы.

Унітарні підприємства у відповідність до першої частиною Податкового кодексу є учасниками відносин, регульованих законодавством про податках і зборах (ст. 9 НК РФ). Унітарна підприємство — це комерційна організація, не наділена правом власності на закріплене його власником майно. Розрізняють унітарні підприємства на праві господарського ведення і праві оперативно керувати, До унітарних підприємств ставляться державні та муніципальні предприятия.

Унітарні підприємства виконують важливі державні функції, тому оподаткування підприємств є дуже актуальним питанням на дослідження. Оподаткування, і зокрема, оподаткування унітарних підприємств є важливим моментом у діяльності унітарного підприємства. Адже за різних податкових політиків держави і різний результат діяльності унітарних підприємств. Натомість і цілі держави через муніципальні підприємства мусять виконані різною степени.

Мета цієї курсової роботи виявити основні, найважливіші моменти, в оподаткуванні унітарних підприємств, виявити особливості оподаткування унітарних підприємств найвагомішими податками в державному бюджете.

Дослідження продукуватимемо шляхом розгляду особливостей унітарних підприємств, ведення обліку господарських операцій та розгляду основних податків, сплачуваних унітарними предприятиями.

За кожним податку звучатимуть загальна інформація, що стосується всіх платників конкретного податку, як і виділять деякі особливості оподаткування унітарних предприятий.

Оподаткування унітарних підприємств законодавчо погано освітлене. Майже ні ніяких законодавчих актів, які регламентують саме оподаткування унітарних підприємств. Тому глибоке висвітлення цього питання можна, можна лише виділити основні риси, що стосуються загалом комерційних підприємств із додатком цих методів оподаткування до унітарним підприємствам, враховуючи специфіку цих предприятий.

1 Державні і муніципальні унітарні предприятия.

1.1 Унітарні підприємства на правах повного господарського веденья.

Унітарна підприємство — комерційна організація, не наділена правом власності на закріплене його власником майно. Розрізняють унітарні підприємства на праві повного господарського ведення і праві оперативно керувати, До унітарних підприємств ставляться державні та муніципальні предприятия./1,статья 113/.

Унітарна підприємство, заснований на праві повного господарського ведення, створюється у вирішенні уповноваженого те що державний орган чи органу місцевого самоуправления.

Установчим документом підприємства, заснованого на праві господарського ведення, є його статут, затверджуваний уповноваженим на то державним органом чи органом місцевого самоуправления.

Розмір статутного фонду підприємства, заснованого на праві господарського ведення, може бути менш суми, певної законом про державних підприємств і муніципальних унітарних предприятиях.

До державної реєстрації речових підприємства, заснованого на праві господарського ведення, статутний фонд може бути повністю оплачений собственником.

Якщо з закінченні фінансового року вартість чистих активів підприємства, заснованого на правах повного господарського ведення, виявиться менше розміру статутного фонду, орган, уповноважений створювати на такі підприємства, зобов’язаний зробити у порядку зменшення статутного фонду. Якщо вартість чистих активів дедалі менше розміру, певного законом, підприємство може бути ліквідоване у вирішенні суда.

У разі прийняття рішення про зменшення статутного фонду підприємство зобов’язане письмово повідомити звідси своїх кредиторов.

Кредитор підприємства має право вимагати припинення чи дострокового виконання зобов’язання, боржником яким є це підприємство, і відшкодування убытков.

Унітарна підприємство, заснований на правах повного господарського ведення, може створення у ролі юридичної особи інше унітарна підприємство через передачу то установленому порядку частини свого майна в господарське ведення (дочірнє предприятие).

Засновник стверджує статут дочірнього підприємства міста і призначає його руководителя.

Власник майна підприємства, заснованого на праві господарського ведення, і не відповідає за зобов’язаннями підприємства, за винятком випадків, передбачених пунктом 3 статті 56 Цивільного Кодексу РФ. Це також застосовується до відповідальності підприємства, який заснував дочірньому підприємстві, за зобов’язаннями последнего.

Державне чи муніципальне унітарна підприємство, якому майно належить на праві повного господарського ведення, володіє, користується і розпоряджається цим майном не більше, визначених відповідно до справжнім Кодексом.

Власник вправі: а) створювати й ліквідовувати підприємства, визначати предмет і цілі своєї діяльності. Відповідно до п. 15 постанови Верховної Ради РРФСР від 27 грудня 1991 р. N 3020−1 і постановою Уряди РФ від 10 лютого 1994 р. N 96 «Про делегуванні повноважень Уряди РФ по управлінню і розпорядженню об'єктами федеральної власності «(СА РФ, 1994, N 8, ст.593) рішення з приводу створення та ліквідації федеральних підприємств приймаються Урядом РФ зі спільного уявленню ГКИ РФ, Мінекономіки РФ і Федерального органу виконавчої (міністерства, відомства), який покладено координація та регулювання діяльність у відповідної галузі (сфери управління). У процесі започаткування підприємства одночасно вирішується питання предметі й мету діяльності. Рішення про створенні та ліквідації федеральних підприємств погоджуються з органами виконавчої влади суб'єктів РФ, якщо того вимагає законодательство.

Рішення з приводу створення та ліквідації УП суб'єктів РФ і муніципальних УП приймають органи, передбачені в ст. 125 ДК. Так було в відповідність до п. 1.2 Тимчасового положення про порядок створення, реорганізації та ліквідації державних підприємств і муніципальних унітарних підприємств м. Москви, державних установ м. Москви і численних комерційних організацій з участю м. Москви від 31 жовтня 1995 р. N 908 засновником новостворюваного УП є уряд м. Москви. За дорученням Москомимущество випускає відповідне розпорядження й запевняє за узгодженням із галузевим департаментом, префектурою і Департаментом економічної політики і розвитку Москви статут новостворюваного УП; б) реорганізувати підприємство. Рішення про реформування федеральних підприємств, які передбачають зміни форми власності, приймаються ГКИ РФ за узгодженням із міністерствами, відомствами РФ, Мінекономіки РФ і (чи) ГКАП РФ. Правомочності федеральних органів по перетворенню підприємств у процесі приватизації визначаються законодавством про приватизацію. Рішення про реформування УП суб'єктів РФ і муніципальних УП приймаються відповідно; в) призначати чи звільняти з посади Директора (керівника) підприємства. Таке право щодо керівників федеральних УП надано Уряду РФ та уповноваженим їм федеральним міністерствам й відомствам. Відповідно до п. 1 указу Президента РФ від 10 червня 1994 р. N 1200 «Про деякі заходи щодо забезпечення державного управління економікою «(Вісник ВАС РФ, 1994, N 8, с.25) з зазначеними особами мали бути зацікавленими укладені контракти регульовані цивільним законодавством. Загальні вимоги до місцевих умов контракту зберігають у п. 2 указу. У цьому умови контракту про соціальний забезпеченні керівника не мали бути зацікавленими гірше тих, що їх раніше мав по трудовому законодательству.

Що стосується підприємствам, які у державної власності суб'єктів РФ, див. також Типовий угоду з керівником державного (муніципального) унітарного підприємства, утв. постановою уряду м. Москви від 31 жовтня 1995 р. N 908; р) контролювати використання за призначенням та збереження належить підприємству майна. Що стосується федеральних підприємств функцію такого контролю вправі здійснювати ГКИ РФ, його територіальні агентства, і навіть за узгодженням із ГКИ РФ федеральні міністерства та відомства. При виявленні фактів неефективного використання переданого УП майна ГКИ РФ, і навіть відповідних комітетів із управління майном вправі подавати про визнання угод, що порушують права власника, недійсними; буд) отримувати частка прибутку від використання майна, що у господарському віданні підприємства. Попри те що, що це правомочність було закріплено за власником ще ст. 5 Закону РРФСР від 24 грудня 1990 р. «Про власність в РРФСР «(Відомості ЗС РРФСР, 1990, N 30, ст.416), на практиці воно поширення не одержало. Однак це, не означає, що у власник або орган з, уповноважений виступати від імені, ні вдаватися до того що, щоб укладати договори (вносити в установчі документи умови) про переведення частини прибутку на розпорядження власника. Такі договори годі було ототожнювати з договорами між власником і підприємством, які б обмежити право розпорядження майном останнього (див. коммент. до ст. 294 ГК).

Від імені суб'єкта РФ чи муніципального освіти подібне згоду вправі дати комітет із управління майном суб'єкта РФ чи комітет із управлінню майном муніципального образования.

Державне чи муніципальне УП, отримавши відповідності зі ст. 295 ДК згоду цього від комітету з управління майном, вправі виступити орендодавцем закріпленого його нерухомого майна. Дане становище скасовує норму указу Президента РФ від 14 жовтня 1992 р. N 1230 «Про регулювання орендних відносин також приватизації майна державних підприємств і муніципальних підприємств, зданих у найм «(Відомості РФ, 1992, N 43, ст.2429), за якою єдиним орендодавцем такого майна виступали відповідних комітетів із управління имуществом.

За загальним правилом власник майна унітарного підприємства, заснованого на правах повного господарського ведення, за зобов’язаннями підприємства і не відповідає. Винятком є випадок, коли власник (уповноважений їм орган) давав УП обов’язкові вказівки чи мав можливість визначати його дії інакше, що призвело до визнання підприємства банкрутом (п. 3 ст.56). І тут на власника то, можливо покладено субсидиарная відповідальність за борги УП. Так відповідає саме УП за борги створеного їм дочірнього підприємства. /1,статья 294(с комментариями)/.

1.2 Унітарні підприємства на праві оперативного управления.

У кількох випадках, передбачені законами про державних підприємств і муніципальних унітарних підприємствах, у вирішенні Уряди Російської Федерації на базі майна, що у федеральної власності, то, можливо створено унітарна підприємство, заснований на праві оперативного управління (федеральне казенне предприятие).

Установчим документом казенного підприємства є його статут, затверджуваний Урядом Російської Федерации.

Фірмову найменування підприємства, заснованого на праві оперативного управління, повинна утримувати вказівку те що, що це підприємство є казенным.

Права казенного підприємства на закріплене його майно визначаються відповідності до статей 296 і 297 Цивільного Кодексу РФ.

Російської Федерації несе субсидиарную відповідальність по зобов’язанням казенного підприємства при недостатності його имущества.

Казенне підприємство то, можливо реорганізовано чи ліквідовано по рішенню Уряди Російської Федерации.

Суб'єктами даного права є УП, засновані на праві оперативно керувати (федеральне казенне підприємство), і бюджетні установи, незалежно від цього, хто (держава, муніципальне освіту, юридична особа) виступає їх власником. Об'єкт права — майно казенного підприємства міста і майно учреждения.

Зміст права оперативно керувати значно вже змісту права господарського ведення. Обличчя, що володіє державним чи муніципальним майном на праві оперативно керувати, володіє, розпоряджається й послуговується їм у межах, окреслених вимогами закону, цілями своєї діяльності, завданнями власника і призначенням имущества.

Значно ширше права з розпорядження переданим майном у власника цього майна. Власник або орган з, уповноважений виступати від імені, вправі у позасудовому порядку вилучити зайве, неиспользуемое або що використовується недоцільно майно казенного підприємства чи заклади і розпорядитися им.

Однак у тому випадку, якщо установа або казенне підприємство звернеться в арбітражний суд позовом про визнання недійсними актів управомоченных власників органів про вилучення їх майна, тягар доведення обставин, які у п. 2 ст.296 ДК, доручається цей орган (п. 41 Постанови Пленумів ЗС РФ і ВАР РФ N 6/8).

Додаткову особливість права оперативно керувати становить наявність субсидиарной відповідальності власника за борги як казенного підприємства (ст. 115 ДК), і установи (ст. 120 ДК, ст. 9 закону про некомерційних організаціях). У цьому установа відповідає за свої борги тільки у межах що у розпорядженні коштів, тоді як казенне підприємство — усім своїм имуществом.

Кількість створених у відповідно до Указу Президента РФ «Про раптову реформу державних підприємств «федеральних казенних підприємств з урахуванням ліквідованих УП дуже обмежений (постанову Уряди РФ від 3 квітня 1996 р. «Про затвердження статуту федерального казенного підприємства «Державний казенний науково-випробувальний полігон авіаційних систем «- СЗ РФ, 1996, N 4, ст.331; N 15, ст.1635), що особливими характеристиками підприємств, і навіть обов’язком власника нести них субсидиарную ответственность.

Казенне підприємство немає права здавати у найм, залучити до ролі застави, передавати у тимчасове користування закріплене його в оперативне управління нерухоме та іншого майна без згоди Уряди РФ чи ГКИ РФ.

Діяльність казенного підприємства підрозділяється на основну, предмет якої встановлено під час створення, і мати додатковий, дозвіл яку дає відповідне міністерство чи відомство РФ. І саме або Уряд РФ стверджують статут казенного заводу (фабрики, хозяйства).

Незалежно від виду казенне підприємство самостійно реалізує вироблену їм продукцію (роботи, послуги) по цінами (тарифами), які встановлюються за гаразд, визначеному Урядом РФ. Порядок розподілу прибутків закріплений статуті кожної конкретної предприятия.

За загальним правилом установа і з згоди власника неспроможна розпоряджатися (здавати у найм, надавати під заставу, продавати тощо.) майном, як закріпленим його власником, і придбаним за кошти, виділених власником за кошторисом. Воно вправі використовувати лише кошти, виділені за кошторисом, причому у суворому відповідність до їх цільовим назначением.

Із загального правила існує низка винятків. Відповідно до п. 4 ст.27 Закону РФ від 22 серпня 1996 р. «Про вищому і післявузівському професійну освіту «(СЗ РФ, 1996, N 35, ст.4135) вищий навчальний заклад вправі виступити на ролі орендодавця закріпленого його майна. Зокрема, державні та муніципальні нові закладу вправі здавати таке майно у найм без права викупу з згоди вченого ради вищого навчального закладу за цінами, які може бути нижче цін, сформованих у цьому регіоні. У цьому отримання будь-якого згоди власника для цієї дії не требуется.

Відповідно до постанови Уряди РФ від 27 березня 1997 р. N 342 «Про наданні державним науковим організаціям права здачі ставиться до федеральної власності майна в короткострокову оренду «(Вісник ВАС РФ, 1997, N 5, с.8) наукові інституції, підвідомчі федеральним органів виконавчої влади, Російської Федерації та галузевим академіям наук, заслуговують здавати в короткострокову (до 1 року) оренду без права викупу тимчасово не що використовується майно, що належить до федеральної власності, включаючи недвижимое.

І хоча законність надання окремих видів установ правомочий що така іншими правовими актами, ніж закон, викликає певний сумнів, практично зазначені установ користуються ними досить широко.

Інший характер носить право установи з доходів, одержані від дозволеної відповідно до установчими документами діяльності, а на майно, придбане для цієї доходи. Таке майно враховується на окремому балансі закладу і може бути вилучено в нього рішенням комітетів із управління майном чи інших чи муніципальних органів, зокрема як його використовується за призначенням. Цю норму за обсягом і характерові правомочий наближає дане право права господарського ведения.

ДК виключає можливості укладання будь-яких договорів між власником майна України та установою про передачу останньому державного (муніципального) майна у оперативний управління. У відповідності зі ст. 14 закону про некомерційних організаціях установчими документами закладу можуть лише рішення про його створенні та статут. Тому спроби окремих комітетів із управління майном знову, вже після набрання чинності ДК, нав’язати практику укладання подібних договорів із установами є протизаконними (Договір порядок використання закріплених за державним освітнім установою федерального майна на праві оперативного управління, утв. листом ГКИ РФ від 26 березня 1996 р. N ОК-6/2279; Типовий договору про закріпленні наразі державного майна на праві оперативного управління, утв. постановою уряду м. Москви від 31 жовтня 1995 р. N 908).

Заснування вправі відмовитися укласти такий договір, і якщо він усе само було укладено — звернутися до суду з позовом про про визнання умов договору, обмежують його правоздатність. /1,статья 295−297(с комментариями)/.

2 Порядок упорядкування та ведення оподаткування унітарних предприятиях.

Результати господарську діяльність державних унітарних підприємств (ГУПов) відбиваються як державну власність, муніципального освіти, проте підприємство має і самостійно розпоряджається цими результатами.

Майно ГУПов враховується на балансі за найважливішими джерелами формирования.

Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій, що з особливим порядком формування майна предприятия.

Статутом ГУПа визначаються основні джерела формування майна, яких относятся:

• майно, передане у вирішенні Міністерства майнових відносин РФ: бо як внесок у статутний капітал унітарного підприємства; б) на праві повного господарського ведения;

• майно, придбане підприємством з допомогою прибутку, отриманого результаті комерційної роботи і що залишається у розпорядженні предприятия;

• майно, придбане підприємством з допомогою позикових коштів, в тому числі кредитів банків та інших кредитних организаций;

• майно, надбане чи створене рахунок коштів, одержуваних підприємством з бюджету на безповоротної основі на капітальні вкладення предприятия;

• майно, надбане чи створене з допомогою цільового бюджетного фінансування вигляді трансфертів, дотаций;

• кошти, одержувані підприємством як бюджетних ссуд;

• доходи, які від участі підприємства у статутних капіталах інших организаций;

• доходи, отримані від здачі у найм наразі державного майна (до 01.01.01);

• амортизаційні отчисления;

• добровільні внески (пожертвування) юридичних лиц.

Основне джерело — це, одержуване ГУПами як внесок у статутний капітал та на праві повного господарського ведення чи оперативного управления.

У обліку передане майно і кошти у ролі вкладу статутний капітал унітарного підприємства відбиваються як заборгованість засновника (держави): Д-т сч. 75 «Розрахунки з засновниками », К-т сч. 80 «Статутний капітал «у сумі, зазначену у статуті предприятия.

З документів, підтверджують фактичне отримання майна, товарно-матеріальні цінності приходуются, та робиться запис: Д-т сч. 01 «Основні кошти », 04 «Нематеріальні активи », 07.

" Устаткування щодо встановлення ", 10 «Матеріали », 41 «Товари », К-т сч. 75 «Розрахунки з засновниками » .

Надходження коштів у статутний капітал відбивається: Д-т сч. 51 «Розрахункові рахунки », К-т сч. 75 «Розрахунки з засновниками » .

Господарські операції з передачі майна ГУПам на праві господарського ведення у бухгалтерському обліку відбиваються так: Д-т сч. 01 «Основні кошти », 04 «Нематеріальні активи », 07.

" Устаткування щодо встановлення ", 10 «Матеріали », 41 «Товари », К-т сч. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами » .

Для обліку розрахунків із державною мовою і муніципальним органом по наголошеного майну на правах повного господарського ведення можна використовувати рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », субрахунок «Розрахунки з державною мовою і муніципальним органом щодо виділеного майну » .

Одночасно показується прирощення майна підприємства: Д-т сч. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами », К-т сч. 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток) » .

Другим важливим джерелом формування майна є прибуток, отримана від комерційної діяльності підприємства, яка розподіляється: • з прибутку, який спрямовується власнику майна як дивідендів. Відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 295 ДК РФ власник майна, що у господарському віданні, має право частини прибуток від використання цього майна. Це ж положення, закріплене в п. 3 постанови Уряди РФ від 03.02.2000 № 104 (ред. від 16.02.2001) «Про посилення контролю над діяльністю федеральних державних унітарних підприємств і що які у федеральної власності акціями відкриті акціонерні товариств ». У обліку війни операція позначається як нарахування доходу, належного державному і муніципальному органу: Д-т сч. 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток) », К-т сч. 75 «Розрахунки з засновниками » .

Господарська операція з переліченню власнику майна дивідендів (доходу) відбивається так: Д-т сч. 75 «Розрахунки з засновниками », К-т сч. 51 «Розрахункові рахунки »; • не прибуток, що використовується підприємством для сплати податків і платежів, передбачених законодавством. Ця операція відбивається: Д-т сч. 99 «Прибули і збитки », К-т сч. 68 «Розрахунки із податків і зборів »; • з прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, яка можна використовувати: • збільшення статутного капіталу (при доведення його розміру до величини чистих активів). Ця операція відбивається у обліку: Д-т сч. 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток) », К-т сч. 80 «Статутний капітал »; • впровадження, освоєння нової техніки і технологій, заходи щодо охорони праці і навколишньому середовищу; • створення фондів підприємства, зокрема виділені на покриття збитків; • в розвитку і розширення фінансово-господарську діяльність підприємства, поповнення оборотних засобів; • для будівництва, реконструкцію, відновлення основних фондів; • для проведення науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, вивчення кон’юнктури ринку, споживчого попиту, маркетинг; • продаж продукції та послуг підприємства; • купівля і будівництво житла (пай) до працівників підприємства; • матеріальним стимулювання і на підвищення кваліфікації працівників підприємства та інших. У обліку ці операції відбиваються: Д-т сч. 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток) », К-т сч. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »; • з прибутку, спрямовану працівникам підприємства (премія, матеріальна допомогу, дивіденди тощо. буд.): Д-т сч. 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток) », К-т сч. 70 «Розрахунки з персоналом з праці «.

Відповідно до російським законодавством унітарна підприємство від імені також проти неї збільшувати свої активи, набувати майнові і немайнові права з допомогою: наданих державних коштів у поворотній і возмездной основі (бюджетні кредити); фінансування рахунок коштів орендної плати (до 01.01.01); іншої державної унітарних підприємств; фінансування державою на безповоротної основе.

Надання бюджетних кредитів унітарним підприємствам складає підставі ст. 6 Бюджетного кодексу РФ (БК РФ). Щороку Федеральним законом «Про федеральному бюджеті «Уряду РФ надається право фінансувати за умов повернення і платності комерційних підприємств, зокрема ГУПы (т. е. видачу бюджетних кредитов).

Проте задля ГУПов визначено основні вила витрат, здійснюваних з бюджетного кредиту: • Витрати виконання високоефективні прикладних науково-технічних розробок мають комерційну значимість, ось на підтримку експорту високотехнологічної продукції під укладені контракти і реалізацію програм конверсії оборонного виробництва; • Витрати інвестиційних. проектів, у вугільної, на покриття збитків річковий транспорт і др.

Облік бюджетного кредиту відбивається следящими записями:

1. Отримано бюджетний кредит в грошах з цього приводу підприємства: Д-т сч. 51 «Розрахункові рахунки », 52 «Валютні рахунки », 55 «Спеціальні рахунки банках », К-т сч. 66 «Розрахунки по короткотерміновим кредитів і допомог », 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитів і допомог » ;

2. Нараховано відсотки за бюджетному кредиту і віднесено на собівартість продукції Д-т сч. 20 «Основне виробництво », К-т сч. 66 «Розрахунки по короткотерміновим кредитів і допомог », 67 «Розрахунки по довготермінових кредитів і позикам » .

Джерелом списання відсотків з бюджетному кредиту є себестоимость.

ГУПы може бути бюджетні асигнування під виконання певних робіт, надання послуг за договорах із державним заказчиком.

Оскільки договори виконання робіт, надання послуг ставляться до договорами підряду, вони повинні мати бачимо всі ознаки договорів підряду. У договорі відбивається порядок переходу права власності на приобретаемое устаткування (кошти), що використовується до виконання робіт і надання послуг або як частину виконаних робіт, і навіть порядок використання устаткування після виконання работ.

Устаткування (кошти) по закінченні праць має бути використано відповідно до умовами договору: продано, залишено на зберігання, передано замовнику разом із виконаними роботами, залишено на балансі предприятия.

За умов, що надбане устаткування є складовою виконаних робіт і здається замовнику, Витрати придбання списуються на джерело фінансування. У бухгалтерський облік дані господарські операції відбиваються наступним образом:

Д-т сч. 51 «Розрахункові рахунки », 52 «Валютні рахунки » ,.

К-т сч. 86 «Цільове фінансування «надійшли кошти від державної замовника за виконані роботи, услуги;

Д-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками » ,.

К-т сч. 51 «Розрахункові рахунки », 52 «Валютні рахунки «оплата підприємством (виконавцем) постачальникам ТМЦ, які у роботах, послугах, підрядчикам за виконані роботи, послуги, оборудование;

Д-т сч. 10 «Матеріали » ,.

К-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками », оприбутковано ТМЦ;

Д-т сч. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям » ,.

К-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «відбито НДС;

Д-т сч. 07 «Устаткування щодо встановлення » ,.

К-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «отримано устаткування від поставщика;

Д-т сч. 08 «Вкладення у внеоборотные активи » ,.

К-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «відбиті капітальні вложения;

Д-т сч. 86 «Цільове фінансування » ,.

К-т сч. 08 «Вкладення у внеоборотные активи », 07 «Устаткування до установці «передано устаткування державному заказчику;

Д-т сч. 20 «Основне виробництво » ,.

К-т сч. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками «відбито вартість виконаних робіт, отриманих послуг від субпідрядників виходячи з акта;

Д-т сч. 20 «Основне виробництво » ,.

К-т сч. 02 «Амортизація основних засобів », 05 «Амортизація нематеріальних активів », 10 «Матеріали », 68 «Розрахунки із податків і зборів », 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення », 70 «Розрахунки з персоналом з праці «формування витрат, пов’язаних із виконанням робіт, услуг;

Д-т сч. 86 «Цільове фінансування » ,.

К-т сч. 20 «Основне виробництво «списані видатки источники.

Слід пам’ятати, сума ПДВ, сплачена субпідрядникам і постачальника обладнання, списується на джерело финансирования:

Д-т сч. 86 «Цільове фінансування » ,.

К-т сч. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям » .

Залишок невитрачених коштів бюджетного фінансування, у цьому числі закладена в затвердженої кошторисі витрат прибуток організаціївиконавця, є прибутком від робіт з наступним оподаткуванням в общеустановленном порядке:

Д-т сч, 86 «Цільове фінансування » ,.

К-т сч. 90 «Продажі «.

Важливим джерелом фінансування ГУПов є доходи, отримані від здачі у найм державного имущества.

Розглянемо порядок фінансування ГУПов рахунок коштів орендної плати. Відповідно до цим порядком орендної плати, отримана здаватися в оренду федерального нерухомого майна, закріпленого за ГУПами і що у федеральної власності, підлягає переліченню у дохід федерального бюджету, крім витрат за даних об'єктів недвижимости.

По орендну плату передбачені такі льготы:

• кошти, отримані від здачі у найм федерального майна, зараховуються до суму доходів підприємств залізничного транспорту, й можуть спрямовуватися лише з придбання рухомого складу і контейнерів, розвиток виробничих потужностей та будівництво об'єктів соціальної сфери зазначених підприємств, на балансі яких міститься це (ст. 4 Федерального закону від 25.08.95 № 153-ФЗ «Про федеральному залізничному транспорті «);

• кошти, отримані освітнім закладом ролі орендної плати, використовуються забезпечення та розвитку освітнього процесу у даному освітньому установі (п. 11 ст. 39 Закону РФ від 10.07.92 № 3266−1 (ред. 07.08.2000) «Про освіту »);

• у разі здачі у найм нерухомого майна, закріпленого за державними музеями на праві оперативно керувати, орендні платежі залишаються у розпорядженні музею є також направляються виключно для підтримки технічного стану даного нерухомого майна (ст. 29 Федерального закону від 26.05.96 № 54-ФЗ «Про музейному фонді Російської Федерації і музеях Російській Федерації «);

• кошти, отримані вищим закладом як орендної плати, використовуються забезпечення та розвитку процесу творення (п. 4 ст. 27 Федерального закону від 22.08.96 № 125-ФЗ «Про вищому і післявузівському професійну освіту »);

• ремонт, розвиток виробництва і будівництво портових споруд й об'єктів, і навіть зміст морських адміністрацій портів виробляється з допомогою коштів, отриманих від портові збори, переданого у найм державного майна надання послуг, пов’язані з виконанням функцій морських адміністрацій портів (п. 4 постанови Уряди РФ від 17.12.93 № 1299 (ред. о-28.08.97) «Про організацію управління морськими портами »);

• кошти, отримані від здачі у найм майна, вступають у розпорядження компанії та використовуються їхньому статутні мети (п. 23 Статуту Російської Державної цирковий компанії, затвердженого постановою Уряди РФ від 28.02.95 № 196).

Якщо згідно до закону організації проти неї залишати в розпорядженні орендної плати, то ці гроші входять у склад позареалізаційних доходів у общеустановленном порядке.

Відповідно до Федеральним законом № 154-ФЗ (ред. від 04.08.2000) «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування Російської Федерації «місцевих органів влади вправі приймати рішення про переведення частини орендної і щодо оплати майно суб'єкта Російської Федерації на рахунки комітетів із управління майном на фінансування витрат з управлінню і розпорядженню цим имуществом.

Важливим і те, що витрати і джерела змісту управлінського апарату підприємства оформляються кошторисом витрат за змісту управлінського апарату, включаючи витрати з оплати праці, відрядженнях, господарським та інших расходам.

ГУПы може бути засоби від державний орган чи органу місцевого самоврядування на покриття збитків. Ця господарська операція відбивається наступним образом:

Д-т сч. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами » ,.

К-т сч, 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток) «нараховані кошти получению;

Д-т сч. 51 «Розрахункові рахунки » ,.

К-т сч. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «отримав кошти на покриття убытков.

Дані кошти є базою для налогообложения.

Держава здійснює над цільовим і ефективнішим використанням переданого в господарське ведення чи оперативне управління майна. Цей контроль пов’язані з перевіркою первинних документів і бухгалтерського учета.

У ході перевірки можуть бути встановлені факти нецільового використання бюджетних средств:

• погашення кредиторську заборгованість понад встановлених лімітів капітальних вложений;

• приміщення бюджетних засобів у банк на депозитні счета;

• використання коштів на надання міжбанківських кредитов;

• купівля вільно конвертованій валюты;

• відволікання інші операції короткострокового характера;

• відволікання придбання машин, механізмів, устаткування, не що вимагає монтажу і входить у кошторис будівництва, не передбачених зведеним кошторисним расчетом;

• оплата проектно-дослідницьких робіт з інших об'єктах з допомогою коштів, виділених на фінансування витрат з даної стройке;

• оплата робіт з позапланових объектам;

• послуги інші організації, які мають ставлення до затратам з цієї будівництві (придбання ПММ, оплата будматеріалів для поточного ремонту службових приміщень, послуги з реєстрації автомобілів замовника і т. д.);

• оплата страхування сырья;

• пені, штрафи за невчасні оплати й расчеты.

З даних перевірок про використання майна, переданого на правах повного господарського ведення, засновник приймають рішення. Однією з рішень то, можливо вилучення в ГУПа частини майна або тільки майна. Ця операція відбивається у обліку за тими рахунках, хто був використані на час вступу цього имущества./19, стр.16−24/.

3 Податки, сплачувані унітарними предприятиями.

3.1 Податок на прибыль.

Загальні положения.

Однією із визначальних дохідних джерел федерального бюджету, і навіть регіональної та місцевої бюджетів служить податку з прибутку підприємств і организаций.

Відповідно до главою 13 першій його частині таки Податкового кодексу податку прибуток (дохід) підприємств є федеральним налогом.

Податок регламентується до 01.01.2002 Законом РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій», з початку 2002 Податковим кодексом Російської Федерації (частина II), главою 25 «Податок з прибутку організацій». Податок є, його сума залежить від кінцевого фінансового результату предприятия-налогоплательщика, а платники — російські організації та іноземні організації здійснюють своєї діяльності у складі Федерації через постійні представництва і (чи) отримують прибутки від джерел у Російської Федерации.

Платники податку і той налогообложения.

Платниками Податків прибуток організацій (далі у «справжній главі — платники податків) зізнаються: російські організації; іноземні організації, здійснюють своєї діяльності в Російської Федерації через постійні представництва і (чи) отримують прибутки від джерел у Російської Федерации.

Об'єктом стягнення податку з прибутку організацій (далі податок) визнається прибуток, отримана налогоплательщиком.

Прибутком признается:

1) для російських організацій — отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, визначених відповідно до справжньої главой;

2) для іноземних організацій, здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, — отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину вироблених цими постійними представництвами витрат, визначених відповідно до справжньої главой;

3) інших іноземних організацій — дохід, отриманий джерел Російській Федерації. Доходи зазначених платників податків визначаються відповідності до статті 309 справжнього Кодексу (податкового кодексу). /2, статті 246−247/.

Податкова ставка.

Відповідно до Федеральним законом № 110-ФЗ від 6 серпня 2001 року про зміни у другій частині таки Податкового кодексу, статтею № 284 з 01.01.2002 року передбачено такі ставки податку прибыль.

Податкова ставка встановлюється у вигляді 24%.

У цьому: сума податку, обрахована по податкової ставки розмірі 7,5%, зараховується до федерального бюджету; сума податку, обрахована по податкової ставки розмірі 14,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ; сума податку, обрахована по податкової ставки розмірі 2% зараховується на місцеві бюджеты.

Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі знижувати окремих категорій платників податків податкову ставку у частині сум податку, зачислюваних до бюджетів суб'єктів РФ. У цьому зазначена ставка може бути нижче 10,5 відсотків. /2, стаття 284/.

Порядок обліку, і сплати податку бюджет.

Податковим періодом з податку визнається календарний год.

Отчётными періодами з податку визнається перший квартал, півріччя і дев’ять місяців календарного года.

Сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податків самостоятельно.

За підсумками звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму квартального авансовий платіж з ставки податку і буде одержаного прибутку, підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим результатом початку податкового періоду до закінчення першого кварталу, півріччя, дев’яти місяців, і один рік. Сума квартальних авансових платежів визначається за урахуванням раніше нарахованих сум авансових платежів. У перебігу звітного періоду (кварталу) платники податків сплачують щомісячні авансових платежів. Сплата щомісячних авансових платежів виробляється рівними частками у вигляді однієї третини фактично сплаченого квартального авансовий платіж за квартал, попередній кварталу, в якому виробляється сплата щомісячних авансових платежей.

Платники податків заслуговують перейти на літочислення щомісячних авансових платежів з фактично одержаного прибутку, підлягає підрахунку. І тут літочислення сум авансових платежів виробляється платниками податків з ставки податку і буде отриманої прибутку, рассчитываемой наростаючим результатом початку податкового періоду до закінчення відповідного месяца.

Сума авансових платежів, призначені до сплати до бюджету, визначається за урахуванням раннє нарахованих сум авансових платежів. Платник податків вправі перейти для сплати щомісячних авансових платежів з фактичної прибутку, повідомивши звідси податковий орган пізніше 31 грудня року, попереднього податковому періоду, у якому відбувається перехід з цього систему сплати авансових платежів. У цьому система сплати авансових платежів неспроможна змінюватися платником податків у перебігу податкового периода.

Податок, який підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується пізніше терміну, встановленого на шляху подання податкових декларацій за відповідний податковий период.

Квартальні авансових платежів сплачуються пізніше терміну, встановленого на шляху подання податкових декларацій за відповідний отчётный период.

Щомісячні авансових платежів, підлягають сплату у протягом одного періоду, сплачуються вчасно пізніше 15-го числа кожного місяці нинішнього звітного периода.

Платники податків, исчисляющие щомісячні авансових платежів по фактично одержаного прибутку, сплачують авансових платежів на пізніше 30- го числа місяці, наступного за отчётным периодом.

За підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті квартальних платежів. Квартальні платежі зараховуються до рахунок сплати податку за підсумками податкового періоду. /2, стаття 287/.

Зміни у оподаткуванні прибыли.

6 серпні 2001 року було ухвалено Закон № 110 — ФЗ. У Законі була прийнята 25 глава таки Податкового кодексу, яка регламентує оподаткування прибутку. Законопроект докорінно змінює порядок оподаткування прибутку підприємств. Ставка податку знижується до 24 відсотків. У цьому скасовуються усі пільги по атома налогу.

По маєтку експертів, ця сама революційне зміна у податковому сфері останнім часом. По масштабу на країни воно порівнянна тільки зі зниженням прибуткового податку до 13 відсотків. За новим закону Росія отримує однією з найбільш низьких ставок мире.

Фахівців, щоправда, бентежить питання: не спричинить радикальне зниження ставки до зниження надходжень до бюджету за цим видом податку. У цьому «ціна питання» надзвичайно висока: податку з прибутку — один з системотворних податків. Він займає перше місце загальному обсязі надходжень податків і зборів консолідований бюджет.

У торік надходження податку з прибутку склали 401 мільярд рублів. Планується, що у 2001 року податку з прибутку збереже місце. Оптимізм вселяє досвід зниження податкової ставки з податку доходи громадян, коли надходження істотно збільшилися завдяки висновку доходів з тени.

Керівник Департаменту оподатковування прибутку Міністерства з загальнодержавних податках і зборів Росії Карен Оганян звертає увагу до такі зміни у оподаткуванні прибыли.

По-перше, у законі уточнюються поняття об'єкта оподаткування: об'єктом оподаткування є прибуток, у своїй прибутком для російських організацій визнається отриманий платником податків дохід, зменшений на величину вироблених витрат, визначених відповідно до даної главой.

По-друге, передбачаються відкриті переліки прибутків і витрат, врахованих щодо податкової бази. У цьому до доходів ставляться прибутки від реалізації товарів (робіт, послуг) і прав; позареалізаційні доходи. Видатками зізнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, здійснені налогоплательщиком.

Третє зміна; передбачається обов’язкове застосування платниками податків методу нарахування щодо моменту визнання прибутків і витрат. У цьому ці платники податків вправі використовувати механізм резервування сумнівних боргів, що дозволяє приймати до відрахуванню повному обсязі величину простроченої понад 3 місяці дебіторську заборгованість. Платники податків, які мають сума виручки від реалізації товарів, робіт і у середньому у попередні чотири квартали не перевищила 1 мільйони карбованців, кожний квартал вправі застосовувати касовий метод.

По-четверте, істотно лібералізований механізм прийняття до відрахуванню таких витрат, як Витрати рекламу, Витрати добровільне страхування, відрядження. У цьому передбачається новий механізм амортизації майна — нелінійний, що дозволить організаціям значно швидше, ніж існуючий раніше лінійний спосіб, списати витрати у придбанні основних засобів в зменшення оподатковуваної прибыли.

І, нарешті, платникам податків, отримали збиток у попередньому податковому періоду, передбачається уточнений порядок перенесення збитків на будущее.

Істотно змінюється від і оподаткування операцій із цінними паперами. У частковості, змінюється порядок обліку при оподаткуванні результатів переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю, створення резервів під знецінення цінних паперів та його облік з оподаткування. /16, c.9−16/.

3.2 Податок (плата) користування водними объектами.

Плательщики.

Платниками і щодо оплати користування озерами (далі - платники) зізнаються організації та підприємці, безпосередньо здійснюють користування озерами із застосуванням споруд, технічних засобів чи пристроїв, підлягає ліцензуванню гаразд, встановленому законодавством Російської Федерации.

Оплата ж користування озерами (далі - плата) з метою здійснення паркана (видобутку) води з підземних джерел ввозяться відповідно до законодавства Російської Федерації надра. /5, стаття 1/.

Об'єкт платы.

Об'єктом плати визнається користування озерами із застосуванням споруд, технічних засобів чи пристроїв, вказаний у статті 1 справжнього Федерального закону від 6 травня 1998 р. N 71-ФЗ «Про плату за користування озерами «(зі змінами від 30 березня 1999 р., 7 серпня 2001 р.), з метою: здійснення паркана води з водних об'єктів; задоволення потреб гідроенергетики у питній воді; використання акваторії водних об'єктів для лісосплаву, здійснюваного не залучаючи судновий тяги (в плотах і кошелях), і навіть у видобуток з корисними копалинами, організованою рекреації, розміщення плавальних коштів, комунікацій, будинків, споруд, установок і устаткування, щодо бурових, будівельних та інших робіт; здійснення скидання стічних вод мовби в водні объекты.

Не визнається об'єктом плати користування озерами з метою: паркана води у ліквідації стихійних лиха й наслідків аварій; паркана води сільськогосподарськими підприємствами і (чи) селянськими (фермерськими) господарствами для зрошення земель сільськогосподарського призначення, централізованого водопостачання тваринницьких ферм і тваринницьких комплексів, включаючи птахоферми і птахофабрики, і навіть садових і огороднических об'єднань громадян. Справжнє становище діє до 1 січня 2003 року; паркана води для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів; розміщення плавальних коштів, комунікацій, будинків, споруд, установок і устаткування здійснення діяльності, що з охороною вод та головних водних біологічними ресурсами, захистом навколишнього природного середовища від шкідливого впливу вод, якщо інше встановлено законодавством Російської Федерації; проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, і навіть державних досліджень, геодезичних, топографічних, гідрографічних і поисково-съемочных робіт; здійснення рекреації не залучаючи споруд, спортивної полювання й до аматорського рибальства; здійснення організованою рекреації лікувальними і оздоровчими установами, які у державної влади і муніципальної власності, і навіть установами i організаціями, призначеними забезпечення і обслуговування інвалідів, ветеранів та дітей, фінансованими рахунок коштів відповідних бюджетів чи профспілок; паркана води для санітарних, екологічних та судноплавних попусков; проведення днопоглиблювальних та інших праць, що з експлуатацією судноплавних водних колій та гідротехнічних споруд; використання водних об'єктів розміщувати і продовження будівництва окремо що стоять гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, водно-транспортного, водогінного і каналізаційного призначення; будівництва (реконструкції) осушувальних систем у тих ділянках низових боліт (водно-болотні угіддя); скидання дренажних, шахтних і кар'єрних вод, якщо концентрація шкідливих речовин, у них перевищує концентрацію таких речовин, у водоприемнике. /5,статья 2/.

Платіжна база.

Платіжна база залежно від виду користування озерами окреслюється: обсяг води, забраної з водного об'єкта; обсяг продукції (робіт, послуг), виробленої (виконаних, наданих) під час використання водним об'єктом без паркана води; площа акваторії використовуваних водних об'єктів; обсяг стічні води, що скидалися в водні объекты.

Ставки платы.

Мінімальні і максимальні ставки плати встановлюються у таких размерах:

1) 30,0 — 176,0 рубля за тисячу кубічних метрів води, забраної з поверхневих водних об'єктів у межах установлених лімітів, — для платників, здійснюють паркан воды;

2) 0,8 — 3,3 рубля за тисячу кубічних метрів води, забраної з територіального моря, и внутрішніх морських вод, — для платників, здійснюють паркан воды;

3) 0,5 — 5,0 рубля за тисячу кіловат-годин вироблюваної електроенергії - для платників, здійснюють експлуатацію гидроэлектростанций;

4) 320,0 — 665,0 рубля за тисячу кубічних метрів деревини, сплавляемой не залучаючи судновий тяги (в плотах і кошелях), на кожні 100 кілометрів сплаву — для платників, здійснюють сплав леса;

5) 1,3 — 7,3 тисячі карбованців на рік за кв. км площі використання акваторії водних об'єктів — для платників, здійснюють видобування корисних копалин, розміщення об'єктів організованою рекреації, плавальних коштів, комунікацій, будинків, споруд, установок і устаткування, і навіть проведення бурових, будівельних та інших работ;

6) 3,2 — 27,0 рубля за тисячу кубічних метрів стічні води — для платників, здійснюють скидання стічних вод мовби в водні об'єкти у межах встановлених лимитов.

Мінімальні і максимальні ставки плати не більше, певних вище, по басейнах річок, озерам, морях і власне економічним районам встановлюються Урядом Російської Федерации.

Ставки плати за категоріями платників ПДВ у залежність від виду користування озерами, стану водних об'єктів і з урахуванням місцевих умов водопостачання населення Криму і господарських об'єктів встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерации.

Ставки і щодо оплати користування озерами, що з парканом води для водопостачання населення, встановлюються по мінімальним ставками в відповідно до вимог представленими вище. Розміри ставки і щодо оплати таке користування озерами нічого не винні перевищувати 30,0 рубля за тисячу кубічних метрів води, забраної з водного об'єкта. Справжнє становище діє до 1 січня 2003 года.

До затвердження законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації ставок плати за категоріями платників застосовуються мінімальні ставки плати, встановлені Урядом Російської Федерації відповідно до вимогами представленими выше.

Ставки і щодо оплати користування озерами з метою паркана води для технологічних потреб і скидання стічних вод мовби у межах установлених лімітів платникам, що забезпечує експлуатацію об'єктів теплоенергетики і атомної енергетики з допомогою прямоточной схеми водопостачання і видобуток дорогоцінних металів, встановлюються у вигляді 30 відсотків ставок плати, встановлених вище. Справжнє становище діє до 1 січня 2003 года.

При паркані чи скиданні води понад встановлених лімітів (місячних чи річних) ставки плати для платника у частині такого перевищення збільшуються вп’ятеро порівняно з ставками плати, встановленими выше.

При користуванні озерами без відповідної ліцензії (дозволу) ставки плати збільшуються вп’ятеро порівняно з ставками плати, зазвичай встановлюваними щодо такого користування виходячи з ліцензії (разрешения).

Справжнє становище неспроможна бути підставою для звільнення платника, здійснює користування озерами без відповідної ліцензії (дозволу), від відповідальності, передбаченої законодавством Російської Федерации./5, стаття 4/.

Федеральним законом від 7 серпня 2001 р. N 111-ФЗ передбачені зміни до статті 4 Федерального закону від 6 травня 1998 р. N 71-ФЗ «Про плату користування озерами «(зі змінами від 30 березня 1999 р., 7 серпня 2001 р.), які збільшують ставки і щодо оплати користування водними об'єктами. Зміни наберуть чинності з початку 2002 г.

Пільги по плате.

Законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації вправі встановлювати пільги із заробітної плати окремих категорій платників ПДВ у межах суми плати, що надходить бюджет відповідного суб'єкта Російської Федерации.

Визначення суми плати. Порядок і продовжити терміни уплаты.

Платник визначає суму плати самостоятельно.

Сума плати за підсумками кожного звітний період визначається виходячи з відповідних ставки плати й на платіжної бази, визначених в відповідності до статей 3 і 4 Федерального закону від 6 травня 1998 р. N 71- ФЗ «Про плату користування озерами «(зі змінами від 30 березня 1999 р., 7 серпня 2001 р.), з урахуванням пільг, передбачених статтею 5 Федерального закону № 71-ФЗ.

Внесення платником плати за підсумками кожного звітний період виробляється пізніше 20 календарних днів після закінчення цього періоду. Причому у самі терміни платник зобов’язаний явити у податковий орган по місцеві реєстрації податкову декларацію, форма якої розробляється в установленому порядку Державній податковій службою Російської Федерації, а, по місцеві користування водним об'єктом — копію податкової декларации.

Звітний період встановлюється: для підприємців, підприємств і платників, використовують акваторію водного об'єкта, — кожен календарний квартал; інших платників — кожен календарний месяц./5, стаття 6/.

3.3 Податок на землю.

Основні положения.

Відповідно до главою 13 першій його частині таки Податкового кодексу податку землю є місцевим налогом.

Використання землі на Російської Федерації є платним. Формами плати є: земельний податок, орендної плати, нормативна ціна землі (в редакції Федерального закону Російської Федерації від 9 серпня 1994 року № 22-ФЗ).

Власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів, оподатковуються щорічним земельним налогом.

За землі, які у оренду, стягується орендна плата.

Для купівлі й викупу земельних ділянок у разі, передбачених Земельним кодексом РРФСР, і навіть щоб одержати під заставу землі банківського кредиту встановлюється нормативна ціна земли.

Метою запровадження і щодо оплати землю є стимулювання природного раціонального використання охорони та освоєння земель, підвищення родючості грунтів, вирівнювання соціально-економічних умов на землях різного якості, забезпечення розвитку населених пунктах, формування спеціальних фондів фінансування цих мероприятий.

Розмір земельного податку залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників, землекористувачів і встановлюється як стабільних платежів за одиницю земельної площі розрахунку рік. /13, c.316/.

Об'єкт налогообложения.

Об'єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, надані юридичних особах і громадянам (сільськогосподарські угіддя; земельні ділянки, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, індивідуального житлового будівництва, індивідуального садівництва, городництва тваринництва, кооперативам громадян для садівництва, городництва і тваринництва, житлового дачного, гаражного будівництва, підприємницької роботи і іншої мети; землі промисловості, транспорту, зв’язку, інших галузей матеріального виробництва та невиробничій сферы).

Земельний податок стягується для рік із оподатковуваного податком земельної площі, наданої установленому порядку юридичним особи і громадянам власність, володіння чи користування, включаючи площа, зайняту будівлями і спорудами, ні з земельних ділянок, необхідні змісту будівель і сооружений.

Якщо земельну ділянку, обслуговуючий будівлі, перебуває у окремому користуванні кількох юридичних чи громадян, то кожної частини такого ділянки земельний податок обчислюється окремо. Площа землі, яка зараз переживає спільному користуванні цих осіб і громадян, розподіляється з-поміж них для обчислення податків пропорційно площі будівель, що у їх окреме володіння. За земельні ділянки, обслуговуючі будівлі, перебувають у загальної власності кількох юридичних чи громадян, земельний податок обчислюється кожному з цих власників пропорційно та долі для цієї будівлі, якщо інше не передбачено в документах, що засвідчують право власності, володіння і користування цими земельними ділянками чи угодою сторін. /13, c.316/.

Пільги з податку землю.

Від сплати земельного податку повністю звільняються:. заповідники, національні і дендрологічні парки, ботанічні сади;. підприємства, громадяни, займаються традиційними промислами у місцях проживання та господарську діяльність нечисленних народів та етнічних груп, і навіть народними художніми промислами та народними ремеслами у місцях їх традиційного побутування;. наукові інституції, досвідчені, експериментальні і учебно-опытные господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського і лісогосподарського профілю за земельні ділянки, безпосередньо використовувані фінансування наукових і навчальних цілей, і навіть випробування сортів сільськогосподарських і лісогосподарських культур;. установи мистецтва і кінематографії, освіти, охорони здоров’я, фінансовані з допомогою держбюджету або рахунок коштів профспілок (крім курортних установ), державні органи охорони навколишнього середовища і пам’яток історії та культури, і навіть релігійні об'єднання, землі розташовані які вживали Культові будинки, охоронювані державою як пам’ятники історії, культури та архітектури;. підприємства, установи, організації та громадяни, отримали для сільськогосподарських потреб порушені землі (потребують рекультивації), у перші 10 років користування;. учасники інваліди Великої Великої Вітчизняної війни, подій у Афганістані, інших бойових операцій із захисту СРСР зі числа військовослужбовців, що проходили службу в військових частинах, штабах і в установах, входили до складу діючої армії, колишніх партизанів, і навіть осіб, прирівняних до них виходячи з Постанови Уряди РФ. Пільга надається виходячи з «Посвідчення учасника війни»;. інваліди війни, праці, інваліди дитинства, інваліди зору незалежно від своїх груп інвалідності, учасникам ліквідації аварії на Чорнобильською АЕС, і навіть осіб, прирівняних до них виходячи з Постанови Правительства.

РФ. Пільга надається виходячи з «Посвідчення инвалида.

Великої Вітчизняної війни", «Посвідчення інваліда на право на пільги», пенсійного посвідчення чи довідки врачебно-трудовой експертної комісії;. установи культури, фізичної культури та спорту, туризму, спортивнооздоровчої спрямованості і спортивні споруди (крім діяльності за профілю спортивних споруд, физкультурно-спортивных установ) незалежно джерела фінансування;. вищі навчальні заклади, науково-дослідні установи, підприємства міста і організації Російської Академії Наук. Російської академії медичних наук. Російської академії сільськогосподарських наук,.

Російської академії освіти, державні наукові центри, і навіть вищі навчальні заклади і науково-дослідні установи міністерств та РФ з переліку, затверджуваному Урядом РФ;. державні підприємства зв’язку, щоб забезпечити распространение.

(трансляцію) державних програм телебачення і радіомовлення, і навіть здійснюють в інтересах оборони РФ;. землі, надані задля забезпечення діяльності органів державної влади управління, і навіть Міністерства оборони РФ;. санаторно-курортні і оздоровчі заклади, установи відпочинку, які у публічній і муніципальної собственности.

Не оподатковуються земельним податком:. землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону Российской.

Федерації, до яких належать земельні смуги шириною 30—50 м, як і прикордонної смузі, і її межами, і навіть 5-метровая смуга вздовж державного кордону РФ, надані в безстрокове користування погранвойскам задля забезпечення державної безпеки;. землі загального користування населених пунктів і комунального господарства, до яких належать землі, використовувані як шляхів сообщения.

(площі, вулиці, проїзди, дороги, набережні), задоволення культурно-побутових потреб населення (парки, лісопарки, сквери, сади, бульвари, водойми, пляжі), полігонів для поховання неутилизированных промислових відходів, побутових відходів та мусороперерабатывающих підприємств, та інші землі, службовці задоволення потреб міста, селища, сільського населеного пункта.

Громадяни, вперше організуючі селянські (фермерські) господарства, звільняються й від сплати земельного податку протягом п’яти років із моменту надання їм земельних ділянок. За земельні ділянки, використовувані для ведення особистого підсобного господарства, які працюють у населених пунктів податок стягується загальних підставах. З використанням за цільовим призначенням (задля сільськогосподарського виробництва) землі, наданої громадянам до створення селянських (фермерських) господарств, зазначена пільга не применяется.

Місцеві органи структурі державної влади заслуговують знижувати ставки і встановлювати пільги із земельного податку як категорій платників, так окремих плательщиков.

Земельний податок, і орендної плати за землю не стягуються з юридичних осіб і громадян за земельні ділянки, перебувають у стадії сільськогосподарського освоєння. У цьому період освоєння контролюється місцевими органами власти.

Пільги, встановлені місцевими органами влади, видають у межах сум земельного податку, в їх распоряжении.

У разі протягом року в платників права на пільгу, із земельного податку вони звільняються й від зазначеного платежу, починаючи з того місяці, у якому виникло декларація про пільгу, хоча б цього права виникло і закінчення останнього терміну сплати податку. При втрати протягом року права на пільгу оподаткування виробляється, починаючи з місяці, наступного за втратою цього права. При перехід у протягом року права власності, права довічно наследуемого володіння чи права користування земельними ділянками від однієї платника до іншому земельний податок обчислюється і пред’являється до сплати початкового власнику землі, землевласнику, землепользователю з початку цього року по місяці, в якій він втратив декларація про земельну ділянку (включаючи місяць), а новому — починаючи з місяці, наступного за місяцем виникнення права на земельний участок.

За земельні ділянки, обслуговуючі житлові будинки, нежитлові будівлі та споруди, перейшли у спадок, земельний податок стягується з спадкоємців, які взяли спадщину, з його відкриття. Спадкоємцям, він прийняв спадщину до терміну податкового обліку, податок обчислюється з урахуванням податкових зобов’язань наследодателя.

Підставою задля встановлення і стягування земельного є документ, котра засвідчує право власності, володіння чи користування (оренди) земельним участком.

Земельний податку з юридичних осіб і громадян обчислюється з площі земельних ділянок, оподатковуваного податком, і затверджених ставок земельного податку. Якщо землекористування платника складається з земельних ділянок, оподатковуваних податком різноманітні ставками, то загальний розмір земельного податку за землекористуванню визначається підсумовуванням податку за цим земельних ділянках. /13, c.319/.

Ставки земельного податку і Порядок уплаты.

Ставки земельного податку затверджуються місцеві органи структурі державної влади з середніх ставок, встановлених Законом РФ «Про плату за землю», які диференціюються по зонам різної цінності. У цьому загальна сума земельного податку, обчислена з середніх ставок, мусить бути дорівнює сумі податку, исчисленного з конкретних ставок, встановлених місцевими органами влади у кожної территориально-оценочной зоні. Податок за частина площі земельних ділянок понад доведену норму відводу стягується у дворазовому размере.

Податок за землі, зайняті житловим фондом (державним, громадським, кооперативним і індивідуальним) у межах міст і селищ міського типу, обчислюється юридичних особах і громадянам розмірі 3% ставки земельного податку, встановленої міськими й селищними органами влади з метою відповідних зон даного міста, чи поселка.

Податок за землі під дачними ділянками, кооперативними і індивідуальними гаражами у межах міської, селищної риси обчислюється у розмірі% ставки земельного податку, встановленої у містах та селищах міського типу. Податок за частина площі дачних ділянок, індивідуальних і кооперативних гаражів, розміщених у найбільших містах і робочих селищах понад встановлених доз їх відводу не більше подвійний норми обчислюється у розмірі 15%, а понад подвійний норми — по повним ставками земельного податку, які встановлені міських земель.

Земельний податок, сплачуваний юридичних осіб, обчислюється безпосередньо цими особами. Юридичні особи щорічно пізніше 1 липня у державні податкові інспекції за місцем розташування оподатковуваних об'єктів розрахунки належних з нього платежів податку поточному року за встановленої формі. По знову відведених земельних ділянках — в протягом місяця з їх предоставления.

Якщо об'єкти оподаткування одного юридичної особи розташовані на півметровій території, обслуживаемой різними податковими органами, то кожен податковий орган представляється розрахунок податку свої об'єкти оподаткування, які перебувають території, обслуживаемой даним податковим органом.

Земельний податку з юридичних осіб і громадян обчислюється починаючи з місяці, наступного за місяцем надання їм земельних ділянок. Облік платників і літочислення податку виробляються щорічно за станом 1 червня. Літочислення земельного податку громадянам виробляється державними податковими інспекціями, які щороку пізніше 1 серпня вручають їм платіжні сповіщення про сплату податку. Юридичні обличчя і громадяни сплачують земельний податок рівними частками удвічі терміну: пізніше 15 вересня і все 15 ноября.

За земельні ділянки, надані у користування юридичних осіб чи громадянам за договорами оренди, земельний податок ті ділянки стягується з арендодателя.

Суперечки, які з питанням, що стосується земельного податку, дозволяються гаразд, встановленому законодавством Російської Федерации.

Платники, своєчасно не залучені до сплати земельного податку, притягнуто до обкладанню лише протягом двох попередніх року. За такий ж період допускається перегляд неправильно виробленого обложения.

Нараховані раніше податок може бути знижено у зв’язку з виникненням права на пільги й на інших причин. У разі при зниженні исчисленных нинішнього року сум у зв’язку з переглядом оподаткування чи виникненням у платника права на пільгу з початку року суми податку, що підлягали зниження, виключаються рівними частками з двох термінів сплати. Якщо сума податку за минулому на день зниження податку терміну повністю сплачено, яка припадає цей термін складена сума виключається з чергового терміну сплати. Пеня, сплачена у цій терміну, зменшується на таку ж частку яку зменшено початкова сума платежу, а зайве сплачена пеня зараховується для погашення платіж по черговому терміну. Якщо вчасно зниження спочатку исчисленных сум обидва терміну сплати минули й податок повністю сплачено, переплату повертається платникові, а за наявності за платником недоїмки за іншими податками зараховується в погашення цієї недоимки.

Під час перевірки податковим органом із виходом місце правильність обчислення земельного податку перевіряється у документах, котрі засвідчують право власності, володіння чи користування земельні ділянками, планам і іншим документам, відбиваючим даних про площі земельних участков.

Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплати податку за земельні ділянки, надані юридичних осіб, покладається з їхньої керівників. Що стосується несплати податку установлений термін нараховується пеня у вигляді, встановленому законодавством, з суми недоїмки кожний день просрочки.

Платежі за землю зараховуються на спеціальні бюджетні рахунки відповідних органів структурі державної влади. Земельний податок враховується прибутків і витратах відповідних бюджетів окремим рядком і використовуються виключно ми такі цели:

— фінансування заходів із землеустройству;

— ведення земельного кадастру, мониторинга;

— охороні земель та підвищення їх плодородия;

— освоєння нових земель;

— на компенсацію власних витрат землекористувача із метою і погашення позичок, виданих під зазначені заходи, та відсотків право їх використання. /13, c.319/.

Заключение

.

У цьому курсової роботі розглядався питання оподаткуванні унітарних предприятий.

У першій частині роботи був освітлений питання сутності унітарних підприємств. Розрізняють унітарні підприємства на праві повного господарського ведення і праві оперативно керувати. До унітарних підприємств ставляться як державні, і муніципальні предприятия.

В другій частині роботи розглядалося питання про ведення звітності по господарським операціям унітарного підприємства. Особливість ведення звітності у тому, що сплата податку унітарними підприємствами ведеться за комерційної діяльності підприємств і фіксується в бухгалтерської звітності у такому порядку, як і в іншого комерційного предприятия.

У третє частини розглядалося питання оподаткування унітарних підприємств основними податками. Найбільший вагу у бюджеті держави займає податку з прибутку. З січня 2002 року ставка цього податку буде зменшено до 24%. Внаслідок цього, унітарні підприємства отримувати додаткові кошти свій основний діяльності, і отже повинні поліпшиться показники основний діяльності унітарних предприятий.

У цілому нині оподаткування унітарних підприємств немає про що не відрізняється від оподаткування інших комерційних підприємств, але з тим є договір деякі особливості. Ці особливості, передусім, пов’язані з цілями функціонування унітарних підприємств і з обмеженнями у розпорядженні майном унітарним підприємством, у цьому, що підприємства займаються як основний діяльністю, і комерційної. Оподаткуванню підлягає лише комерційну діяльність унітарних предприятий.

На цей час є багато неточностей і спірних питань у оподаткуванні унітарних підприємств (щодо оподатковуваної бази деяким податках, відповідальності за невиконання податкових обов’язків і т.д.), тому держава повинна приділяти більше уваги питання оподаткування унітарних підприємств. Без цілеспрямованої політики держави що з унітарними підприємствами останнім буде важко забезпечувати виконання своєї мети. Що загалом негативно позначиться як у економічної ситуації країні, і на социальной.

Держава повинна створити повну нормативну базу, що стосується оподаткування унітарних підприємств. Це дозволить упорядкувати і вдосконалити оподаткування унітарних підприємств, що сприяти зміцненню держави й економіки целом.

Список використаної литературы.

1. Цивільний Кодекс Російської Федерації. 2. Податковий кодекс Російської Федерації. 3. Про внесення і доповнень у видаткову частину другу Податкового Кодекса.

Російської Федерації та інших акти законодавства Российской.

Федерації про податки і зборах, а як і про визнання що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і зборах. Федеральний Закон від 6 серпня 2001 р. № 110-ФЗ. 4. Про податок майно підприємств від 13 грудня 1991 р. № 2030;1 (в ред.

Федерального закону від 4 травня 1999 р. № 95-ФЗ). 5. Про плату користування озерами. Федеральний Закон від 6 мая.

1998 р. № 71-ФЗ. 6. Про фінансових засадах місцевого самоврядування. Федеральний Закон від 25 вересня 1997 р. № 126-ФЗ. 7. Бабич А. М. Павлова Л. Н. Державні і муніципальні финансы.;

М.:Финансы, ЮНИТИ, 2000. — 687с. 8. Базовий комплект нормативних документів за податках, обов’язкових платежах і бух. Учёту: — Уфа: Експерт, 1995;304 з. 9. Барышков Н. П. На допомогу бухгалтеру і аудитору (тому перший): Справочметод. посібник. — 8-ме видання. Пугач: РИЛАНТ, 2000. — 624 з. 10. Барышков Н. П. На допомогу бухгалтеру і аудитору (тому другий): Справочметод. посібник. — 8-ме видання. Пугач: РИЛАНТ, 2000. — 544 з. 11. Бюджетні організації. Облік і податки. Сост. Денисов О. Ю., Соломович.

В. Г. — М.:ИКЦ «ДІС», 1997. — 496 з. 12. Бухгалтерський облік в бюджетних организациях.-М.: «Видавництво ПРИОР»,.

2000.-240 з. 13. Ковальова А. М., Лапуста Авт., Скамай Л. Г. Фінанси фірми: Підручник. — М.:

ИНФРА-М, 2000. — 416 з. 14. Податок знизили, пільги ліквідували. Ірина Колодина. /Російська газеты.

№ 150, 2001 р. 15. Податковий вісник. /Журнал. 2001. 16. Російська газета № 150, 2001. 17. Довідник директора підприємства /Под.ред М. Г. Лапусты Вид. 3-тє, испр. і доп. — М.: ИНФРА-М, 1998. — 784 з. 18. Довідник фінансового Законодавства Російської Федерації (тому первый).под ред. Л. А. Окунькова — М.: Городець, 2000 — 624 з. 19. Унітарні підприємства: облік і оподаткування. Н. П. Семенченко. /Журнал.

Бухгалтерський облік № 6 2001 р. 20. Фінанси підприємств: Підручник/ Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк., Л. П. Павлова та інших.; Під. Ред. Проф. Н. В. Колчиной. — М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998. — 413 з. 21. Юткіна Т. Ф. Податки і оподаткування: Підручник. — М.: ИНФРА-М, 1999.-429 с.