Податок на додану вартість

ЗМІСТ 2.

ЗАПРОВАДЖЕННЯ 3.

I. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ 7.

II. ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ 7.

III. ПОДАТКОВА БАЗА 8.

IV. ПОДАТКОВИЙ ПЕРІОД 8.

V. ПОДАТКОВА СТАВКА 9.

VI. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ ПОДАТКУ 9.

VII. ПОРЯДОК І СТРОКИ СПЛАТИ ПОДАТКУ 12.

VIII.СТАТИСТИКА 13.

IX. ВИСНОВКИ 14.

X. СПИСОК ВИКОРИСТОВУВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 16.

Податки діляться на прямі й опосередковані залежно від об'єкта налогообложения.

Прямий податок стягується державою безпосередньо із доходів чи майна платника податків, наприклад податку з прибутку організацій чи податку имущество.

Непрямі податки встановлюються як надбавок до ціни товарів або до тарифів послуги і залежить від доходів платника податків. Виробники й продавці товарів та послуг продають за цінами з урахуванням надбавки, яку передають государству.

Стягування ПДВ у Російської Федерації, визначення об'єкта оподаткування, ставок податку, і навіть порядку без сплати ПДВ регламентуються главою 21 «Податок на додану вартість», частиною II таки Податкового кодексу Російської Федерації.

Порядок нарахування, відшкодування (податковий відрахування) та сплати податку додану вартість (далі ПДВ), викладеного у розділі 21 Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ), значно багатограннішим й ширші, чому показаний у цьому рефераті. Завдання, поставлена під час написання даної роботи, залежить від спробі показати конспективно суттєві елементи ПДВ. У цьому необхідно згадати коротенько історію виникнення налога.

При перехід до ринкових відносин податок виник із початку 1992 року із моменту набуття з Закону РФ від 6 грудня 1991 р. № 1992;I «Про податок додану вартість». На час набрання чинності глави 21 НК РФ (2001 рік), за 9 років існування закону, останній зазнав близько тридцяти зміни й доповнення, а нормативне регулювання лише на рівні інструкції Госналогслужбы — 14 раз (беручи до уваги різних листів і роз’яснень). Це остаточному підсумку призвела до того, і ПДВ став дуже складно податком у податковому системі Росії: як розуміння, так практичного застосування. Наслідком змін закону стали сформовані у Росії ринкові відносини, зміни менталітету платника податків, які потребують від законодавця усунення перегляду окремих положень Закону, і навіть величезна за своїми масштабами арбітражна практика, яка показала прогалини у порядок обрахунку та сплати податку. Нагромаджений останніми десятьма роками досвід усе своєю чергою нарахування та сплати ПДВ не пропала марно і реалізувався в Податковому Кодексі РФ.

З одного боку, статтею 1 закону про ПДВ було встановлено, що «…податок є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт та і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения».

Проте, з іншого боку, статтею 7 закону про ПДВ передбачено, що «…сума ПДВ, підлягаючий внеску до бюджету, окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси (роботи, послуги), вартість яких належить на витрати виробництва та звернення». У цьому стаття 3 цього закону чітко визначає, що «об'єктами оподаткування є: а) обертів щодо реалізації біля Російської Федерації товарів, виконаних робіт і наданих услуг…».

Отже, на законодавчому рівні було поділено два понятия:

* визначення налога;

* порядок його исчисления.

Замість оподаткування різниці між вартістю реалізованої продукції і на витратами його виробництво (що, власне, і становить додану вартість), податок розраховується як відмінність між сумами податків (одержану покупців і оплаченого поставщикам).

З сказаного сформулюємо алгоритм обчислення ПДВ, що можна у вигляді наступній формулы:

НДС-1 = НДС-2 — НДС-3,.

где:

НДС-1 — сума ПДВ, підлягаючий сплату у бюджет;

НДС-2 — сума ПДВ, обчислена з об'єктів налогообложения;

НДС-3 — сума ПДВ, підлягаючий відрахуванню, яка сплачено на придбання ресурсів виробничого назначения.

Суму податку, що підлягає відрахуванню, іноді називають «вхідним ПДВ». Однак у деяких випадках вхідний ПДВ може і відсутні - наприклад, на придбання виробничих ресурсів що в осіб, які є платниками ПДВ. У таких випадках сума ПДВ, підлягаючий сплаті до бюджету, може і перевищити додану вартість, розраховану як різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю витрат за їх виробництво і реалізацію. Формально ця ситуація суперечила визначенню ПДВ, утримується у статті 1 закону про ПДВ, — «…податок є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості…», проте суперечила порядку обчислення ПДВ, встановленому у статті 7 цього ж Закону. На ця обставина було звернено увагу у вирішенні ЗС РФ від 18 січня 1999 р. № ГКПИ 98−733.

Цей висновок органічно поєднується і з іншими положеннями зарубіжних податкових систем, де ПДВ не одне десятиліття: «Хоча теоретично ПДВ податок на додану вартість, практично схожий на оборот… Проте продавець проти неї вичитати суму, що він відповідно до виписаним йому рахункам-фактурам сплатив за товари та (але не вигляді зарплати чи платні). Отже, цього податку є непрямим, яке тягар лягає у результаті не так на торговців, але в кінцевих споживачів товарів та послуг…» — визначення, що міститься в Оксфордському тлумачному словнику «Бізнес»;

«Отже, освіту ПДВ полягає в принципі податку з обігу субстандартні та принципі єдиного податку, тобто єдиного податку, виплачуваного частинами», — констатують генеральні інспектори фінансів Франції Ів Бернар і Жан-Клод Коллі в «Тлумачному економічному просторі і фінансовому словаре».

Наведемо й досить докладне роз’яснення поняття «податку додану вартість», яке наведено у листі Мінфіну Росії від 27 серпня 1996 р. № 04−03−20:

«ПДВ — непрямий податок, який входить у ціну товарів (робіт, послуг) отже, оплачується їх споживачами. ПДВ — це податок «споживання», тяжкість тягаря якого відчувають як платники цього податку бюджет, а й покупці, створених у процесі виробництва та звернення, матеріальних благ.

Через систему дії ПДВ у дохід бюджету вилучається частина доданій вартості, створюваної усім стадіях різноманітних видів товарної продукції і на доведенні до споживачів, і навіть в наданні платних послуг. Додана вартість є відмінність між вартістю реалізованих споживачам товарів (робіт, послуг), обумовленою з застосовуваних цін (тарифів), і обсягом матеріальних витрат виробничого призначення. Прибуток підприємства-виробника і їхня заробітна плата його, власне, є величиною, доданої до вартості матеріальних ресурсів, використаних чи спожитих у процесі виробництва та звернення товарів, виконання, надання услуг.

Відповідно до головної засади обчислення ПДВ, чинному у світі у Росії, величина податку, підлягаючий внеску до бюджету платником податків, розраховується як різниці між сумами податку, одержуваними від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, оплачуваними платником податків постачальникам (продавцям) різних матеріальних ресурсів виробничого призначення. Такий їхній підхід дозволяє визначити величину податкової складової, що припадає на конкретну частина (частку) доданій вартості, створеної кожним суб'єктом сфери матеріального виробництва товарів (робіт, послуг) та його обращения.

Нескладний математичний розрахунок покаже, що розмір ПДВ у остаточної ціні товарів, робіт та надаваних послуг дорівнюватиме сумі податкові платежі усіх платників податків, що у процесі їх виробництва та доведення до кінцевого споживача. Виходячи з цього, покупець, замовник, клієнт платить «за всіх» налогоплательщиков-производителей, проте величина його витрат на оплату ПДВ, пред’явленого цінується набутого товару, виконаної роботи чи такою послуги завжди дорівнюватиме розміру податку за діючої ставці до ціни цих товарів, робіт і услуг.

Отже, об'єктом сплати ПДВ не створена додана вартість, а обертів у її реалізації: продаж, обмін, передача товарів (робіт, услуг).

У Російській Федерації встановлюються такі види податків:

* федеральні налоги;

* податки суб'єктів Російської Федерації (чи регіональні налоги);

* місцеві податків і сборы.

Федеральними зізнаються податки, встановлювані Податковим Кодексом Російської Федерації і до сплати по всій території РФ.

Порядок нарахування та сплати податку додану вартість регулює глава 21, II частини НК РФ і введений на дію біля РФ з 2001 года.

Розглянемо елементи ПДВ, встановлені чинним законодавством, саме статтею 17 НК РФ, в якій мовиться, що податок вважається встановленою лише тому випадку, коли визначено платники податків і елементи оподаткування, а именно:

1. Платники налога;

2. Об'єкт налогообложения;

3. Податкова база;

4. Податковий период;

5. Податкова ставка;

6. Порядок обчислення налога;

7. Порядок і продовжити терміни сплати налога.

I. ПЛАТНИКИ НАЛОГА.

Платниками податку додану вартість є:

* организации;

* індивідуальні предприниматели;

* особи, визнані платниками податків ПДВ у через відкликання переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, зумовлені відповідно до Митним кодексом Російської Федерації.

Визначення терміна платників податків дано у статті 11 НК РФ.

II. ОБ'ЄКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Об'єктом оподаткування зізнаються такі операции:

1) Реалізація товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації. Стаття 146 НК РФ передачу права власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на основі визнається реалізацією цих товарів (робіт, услуг).

2) Передача біля Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб, Витрати які приймаються до відрахуванню при обчисленні прибуток організацій.

3) Виконання будівельно-монтажні роботи задля власного потребления.

4) Ввезення товарів на митну територію Російської Федерации.

III. ПОДАТКОВА БАЗА.

Відповідно до статті 153 НК РФ податкову базу при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податків у відповідність до справжньої главою залежно від особливостей реалізацію продукованих їм, або придбаних за товарів (робіт, услуг).

При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб, визнаних об'єктом оподаткування відповідності до статті 146 НК РФ (дивися п. 2, розділу II справжнього реферату), податкову базу визначається платником податків у відповідність до справжньої главой.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації податкову базу визначається платником податків від митної вартості товару сформована відповідність до митним законодавством Російської Федерации.

При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконанні, наданні для потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкову базу визначається окремо за кожним видом товарів (робіт, послуг), оподатковуваних з різних ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкову базу визначається сумарно з усіх видів операцій, оподатковуваних у цій ставке.

При визначенні податкової бази прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається з усіх доходів платника податків, що з розрахунками за оплатою зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих в грошової і (чи) натуральної формах, включаючи оплату цінними бумагами.

IV. ПОДАТКОВИЙ ПЕРИОД.

Відповідно до статтею 163 НК РФ, податковий період встановлюється як календарний місяць. Для платників податків із щомісячними протягом кварталу сумами виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи податку і податку з продажу, не перевищують 1 млн рублів, податковий період встановлюється як квартал.

V. ПОДАТКОВА СТАВКА.

1. Відповідно до статтею 164 НК РФ, оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) реалізованих експорту (саме межі країн Співдружності Незалежних Держав), і навіть продаж дорогоцінних металів платниками податків, здійснюють цей показник, структурам, що забезпечує регулювання валютних відносин (державі, державних фондів, Центральному Банку РФ) та інші операції.

2. Оподаткування за ставкою 10 відсотків настає по социальнозначимым товарам (роботам, послуг), саме за продуктами харчування (відповідно до переліку), товарів для дітей, товарів (послуг) засобів і медичних товаров.

3. Оподаткування за ставкою 20 відсотків здійснюється у всіх інших випадках не вказаних у пунктах 1 і 2 справжнього раздела.

VI. ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ НАЛОГА.

1. Відповідно до статті 166 НК РФ визначено порядок обчислення податку.

Нижче наведено порядку розрахунку ПДВ, з урахуванням особливостей окремих господарських операцій, належить до виручки від реализации.

Сума податку щодо податкової бази на відповідності до статей 154 — 159 і 162 НК РФ обчислюється як відповідна податкової ставці відсоткова частка податкової бази, а при окремому обліку — як сума податку, отримана додаванням сум податків, сума яких обчислюється окремо як відповідні податковим ставками відсоткові частки відповідних податкових баз. Слід зазначити, що порядок викладений у статті 153 НК РФ, є спільною, а порядок викладений в статтях зі 154 по 162 НК РФ — спеціальним, тобто. з урахуванням особливостей визначення податкової бази при:

1.1. реалізації товарів (робіт, послуг) (ст. 154 НК РФ);

1.2. договорах фінансування під поступку грошового вимоги чи поступки вимоги (цессии) (ст. 155 НК РФ);

1.3. отриманні доходу на основі договорів доручення, договорів комісії чи агентських договорів (ст. 156 НК РФ);

1.4. здійсненні транспортних перевезень та її реалізації послуг міжнародного зв’язку (ст. 157 НК РФ);

1.5. реалізації підприємства у цілому як майнового комплексу (ст. 158 НК РФ);

1.6. скоєнні операцій із передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб і виконання будівельно-монтажні роботи задля власного споживання (ст. 159 НК РФ);

1.7. ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації (ст. 160 НК РФ);

1.8. визначенні податкової бази податковими агентами (ст. 161 НК РФ);

1.9. визначенні податкової бази з урахуванням сум, що з розрахунками з товарів (робіт, услуг).

2. Загальна сума податку при реалізації товарів (робіт, послуг) є сумою, отриманий прибуток у додаванням сум податку, исчисленных відповідно до порядком, встановленим пунктом 1 справжньої статьи.

3. Загальна сума податку не обчислюється платниками податків — іноземними організаціями, не що перебувають обліку у податкових органах як платника податків. Сума податку у своїй обчислюється податковими агентами окремо з кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації відповідно до порядком, встановленим пунктом 1 справжньої статьи.

4. Загальна сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно всім операціям, визнаним об'єктом оподаткування відповідність до підпунктами 1 — 3, 146 НК РФ (вказаних у розділу II справжнього реферату), дата реалізації (передачі) яких належить до відповідного податковому періоду, з урахуванням інтересів усіх змін, збільшують чи які зменшують податкову базу у відповідній податковому периоде.

5. Загальна сума податку під час ввезення товарів на митну територію Російської Федерації обчислюється як відповідна податкової ставці відсоткова частка податкової бази, исчисленной відповідно до статтею 160 справжнього Кодекса.

6. Сума податку за операціям реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних відповідно до пунктом 1 статті 164 НК РФ (вказаних у п. 1 розділу V справжнього реферату) по податкової ставці 0 відсотків, обчислюється окремо з кожної цієї операції відповідно до порядком, встановленим пунктом 1 справжньої статьи.

7. Без у платника податків бухгалтерського обліку чи обліку об'єктів оподаткування податкові органи заслуговують вести податок, підлягають сплаті, розрахунковим шляхом підставі даних з інших аналогічним налогоплательщикам.

8. Нижче наводитися порядку розрахунку ПДВ що підлягає відшкодуванню з бюджету, встановленого статтею 171, куди зазначено, що платник податків проти неї зменшити суму податку, обчислену відповідно до статтею 166 НК РФ, на встановлені справжньої статтею податкові відрахування. Вычетам підлягають податок, пред’явлені платникові податків і сплачені їм під час придбанні товарів (робіт, послуг) біля РФ або сплачені платником податків під час ввезення товарів на митну територію РФ в митних режимах випуску для вільного звернення, тимчасового ввезення та переробки поза митної території у отношении:

1) товарів (робіт, послуг), придбаних реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування (з урахуванням ограничений);

2) товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажи.

9. Вычетам підлягають податок, сплачені покупцями податковими агентами.

10. Вычетам підлягають податок, пред’явлені продавцем покупцю і сплачені продавцем до бюджету при реалізації товарів, у разі повернення цих товарів (зокрема протягом дії гарантійного терміну) продавцю чи від нього. Вычетам підлягають також податок, сплачені і під час робіт (наданні послуг), у разі від цих коштів робіт (услуг).

11. Вычетам підлягають податок, обчислені продавцями і сплачені ними на бюджет з сум авансових чи інших платежів до рахунок майбутніх поставок товарів (виконання, надання послуг), реалізованих біля РФ, у разі розірвання відповідного договору ЄС і повернення відповідних сум авансових платежей.

12. Вычетам підлягають податок, пред’явлені платникові податків підрядними організаціями (заказчиками-застройщиками) під час проведення ними капітального будівництва, складанні (монтажі) основних засобів, податок, пред’явлені платникові податків з товарів (роботам, послуг), придбаним їм до виконання будівельно-монтажні роботи, та незначною сумою податку, пред’явлені платникові податків на придбання їм об'єктів незавершеного капітального будівництва. Вычетам підлягають податок, обчислені платниками податків відповідно до пунктом 1 статті 166 НК РФ і під час будівельно-монтажні роботи задля власного споживання, вартість яких входить у витрати, прийняті до відрахуванню (зокрема через амортизаційні відрахування) при обчисленні прибуток организаций.

13. Вычетам підлягають податок, сплачені за витратами за відрядження (видатках по проїзду доречно службової відрядження і навпаки, включаючи Витрати користування потягами постільними приладдям, і навіть видатках на наймання житлового приміщення) і представницьким видатках, прийнятою до відрахуванню при обчисленні прибуток организаций.

14. Вычетам підлягають податок, обчислені і сплачені платником податків з сум авансових чи інших платежів, отримані рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, услуг).

VII. ПОРЯДОК І СТРОКИ СПЛАТИ НАЛОГА.

Статтею 174 НК РФ встановлено лад і терміни сплати податку бюджет, а именно:

1. Сплата податку за операціям, визнаним об'єктом оподаткування відповідність до підпунктами 1 — 3 пункту 1 статті 146 НК РФ, біля РФ проводиться у разі підсумкам кожного податкового періоду з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, зокрема для потреб, робіт, надання, зокрема для потреб, послуг) за минулий податковий період пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним податковим періодом, якщо інше не передбачено справжньої главою. При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, підлягаючий сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митним законодательством.

2. Сума податку, підлягаючий сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для потреб) товарів (робіт, послуг) біля РФ, сплачується за місцем обліку платника податків на податкових органах.

3. Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату податок за місцем свого нахождения.

4. Сплата податку особами, зазначеними у пункті 5 статті 173 НК РФ, а именно:

1) особами, які є платниками податків, чи платниками податків, звільненими від виконання обов’язків платника податків, що з обчисленням і сплатою податку, відповідно до статтею 145 НК РФ;

2) платниками податків при реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких немає підлягають налогообложению.

проводиться у разі підсумкам кожного податкового періоду з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним податковим периодом.

5. Платники податків (податкові агенти), зобов’язані явити у податкові органи з місцеві свого обліку відповідну податкову декларацію вчасно пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним податковим періодом, якщо інше не передбачено справжньої главой.

6. Платники податків з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від товарів (робіт, послуг) не враховуючи податку і податку з продажу, не перевищують 1 млн. рублів, вправі сплачувати податок з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконанні, зокрема для потреб, робіт, наданні, зокрема для потреб, послуг) за минулий квартал пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним кварталом.

Платники податків, сплачують податок щокварталу, представляють податкову декларацію вчасно пізніше 20-го числа місяці, наступного за завершеним кварталом.

VIII.СТАТИСТИКА.

Табл. 1,2.

Структура податкових надходжень у 2002 року (за даними МНС РФ).

— Федеральний бюджет:

— НДС…46,3%.

— податку прибыль…15,0%.

— інші налоги…1,8%.

— Плата природні ресурсы…18,6%.

— акцизы…18,3%.

— Консолідований бюджет:

— ПДВ …22,8%.

— податку прибыль…19,9% -інші налоги…15,3%.

— з доходів фізичних лиц…16,4%.

— Плата природні ресурсы…14,4%.

— акцизы…11,2%.

*(Економіка життя й: № 6, лютий 2003 р., стор. 3).

Табл. 3.

Основні податки в федеральному бюджете.

Найменування дисциплины.

2000 год.

2002 год.

1.

НДС.

32,80%.

40,40%.

2.

Податок на прибыль.

15,70%.

9,20%.

3.

Ресурсні платежи.

1,60%.

—;

4.

Митні пошлины.

23,80%.

17,40%.

5.

Прочие.

26,10%.

22,10%.

6.

НДПИ.

—;

10,90%.

ВЫВОДЫ.

Висновок по федеральному бюджету (див. табл. 1,2): спираючись на дані МНС РФ структурою податкових надходжень у 2002 році ми бачимо, що зарахування ПДВ у федеральний бюджет становить близько 50% всіх зарахувань. Тому ми можемо говорити з впевненістю у тому, що став саме ПДВ є основним джерелом прибутку федерального бюджету, і відіграє основну роль поповненні федеральної скарбниці. З іншого боку, при недосконалість глави 21 НК РФ саме у цій області Росія може зазнати значні потери.

Висновок по консолідованому бюджету (див. табл. 1,2): в консолідованому бюджеті ПДВ не грає настільки значимої ролі, як і федеральному бюджеті. З консолідованого бюджету немає рахунок яких бюджетів (федерального, республіканського чи місцевого) формується частка ПДВ. З огляду на надходження ПДВ до федерального бюджету можна припустити, частка надходження ПДВ у інші бюджети невелика.

Порівняно з 2000;му роком (32,80%) за 3 року дорівнював 40,4% 2002;го року, інші дисципліни тоді як ПДВ здали своїми панівними позиціями (табл.3).

Вже саме те, що з чотири останніх років порядок обчислення ПДВ змінювався вісім разів (причому часом — кардинально) неспроможна не викликати труднощів у його обчисленні, що підтверджено зокрема і суперечливою судебно-арбитражной практикою дозволу податкових спорів із приводу НДС.

Отже, усе вищенаведене через сукупність робить корисною будь-яку друковану роботу з ПДВ. Якщо мій реферат допоможе читачам зняти неясності у питаннях обчислення ПДВ, чи, навпаки, — посіє обгрунтовані сумніви щодо тих питаннях, які ще учора здавалися абсолютно ясними, автор вважатиме своє завдання повністю виконаною, оскільки дати повне уявлення про складному російському податок, яким є ПДВ, щодо одного рефераті просто неможливо. Проте можливо озброїти читача методологічними прийомами для аналізу текстів податкових актів, що згодом допоможуть йому відстоювати свої позиції у всіх інстанціях, до судебных.

X. СПИСОК ВИКОРИСТОВУВАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1) Податковий Кодекс Російської Федерации.

2) Економіка життя й (березень 2002;апрель 2003гг).

3) Практичне посібник з і акцизам: консультация.