Аудит розрахунків з заробітної плати і єдиному соціальному налогу

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ.

3 ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКІВ ПО ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТІ І ЕСН.

1.1. Цілі, завдання й об'єкти аудита.

1.2. Нормативні документи, використовувані при аудите.

1.3. Джерела информации.

7 ГЛАВА 2. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПО ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТЕ.

2.1. Перевірка розрахунків з нарахуванню заробітної платы.

2.2. Аудит утримань з заробітної платы.

2.3. Перевірка зведених розрахунків з оплаті труда.

21 ГЛАВА 3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПО ЕСН.

3.1. Аудит розрахунків із Пенсійним фондом.

3.2. Аудит розрахунків із Фондом соціального страхования.

3.3. Аудит розрахунків із Фондом обов’язкового медичного страхования.

28 ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

30 СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

32 ПРИЛОЖЕНИЯ.

За останнє десятиліття сталися кардинальні зміни у багатьох сферах економічної діяльності, зокрема у системі оплати праці та відрахувань страхових внесків у соціальні фонди. Склалися нові відносини держави, підприємством, і працівником щодо організації праці: сьогодні підприємства може вибирати системи та форми оплати праці самостійно, з специфіки і завдань, їхніх насущних, а безпосередньої юридичної формою регулювання трудових відносин між роботодавцем і працівником тепер є тарифні угоди, і колективний договор.

Розглядаючи проблеми аудиту заробітної плати єдиного соціального податку, навіть недосвідчений у тому занятті то вона може помітити, що сама лише визначення величини зарплати може викликати значні труднощі в усіх учасників трудових взаємовідносин: працівник завжди хоче мати максимально високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої издержки.

Більшість людей вести є є основним джерелом доходів населення і найчастіше саме вона тієї причиною, що призводить робочого з його робоче місце. У той самий час у зв’язку із введенням з частини II таки Податкового кодексу Російської Федерації підприємства та організації зобов’язані сплачувати єдиний соціальний податок у вигляді 35,6% з фонду оплати праці, і навіть виплат з авторських договорами. Тому підприємства міста і організації, природно, зацікавлені у зниженні витрат за оплату праці, а й у зменшенні суми обов’язкових відрахувань з неї соціальні фонди, що дозволить збільшити чистий прибуток предприятия.

Метою написання даної роботи є підставою вивчення методики аудиту розрахунків з заробітної плати і єдиному соціальному податку й розробка програми аудита.

Досягнення поставленої мети вирішити наступний коло завдань: — визначити засадничі поняття, мети, завдання й об'єкти аудиту розрахунків з заробітної плати і єдиному соціальному податку; - перерахувати основні нормативні документи, які регламентують облік праці та зарплати, і навіть єдиного соціального податку; - дати характеристику джерел інформації з аудиту розрахунків; - розкрити методику аудиту нарахування оплати праці, і навіть порядку утримань з зарплати; - розглянути методику перевірки розрахунків з єдиному соціальному податку з позабюджетними соціальними фондами (Пенсійного фонду РФ, Фондом соціального страхування РФ і фондом обов’язкового медичного страхования).

Об'єктом дослідження є розрахунки з заробітної плати і єдині соціальний налог.

Під час написання даної роботи було використано спеціальна література, яка сприяла розкриття теоретичної частини матеріалу. З іншого боку, багато уваги приділялася нормативних документів, який регламентує порядок обліку праці та зарплати, і навіть порядок обчислення та сплати єдиного соціального податку і нині діючим на цей время.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА.

РОЗРАХУНКІВ ПО ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТІ І ЕСН.

1. Цілі, завдання й об'єкти аудита.

Аудит є здійснювану з урахуванням договору перевірку стану бухгалтерського обліку, і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, і навіть консультаційні, експертні та інші послуги, надані аудиторами підприємствам, і организациям.

Відповідно до ФЗ від 7.08.2001г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» метою аудиту є вираження думки про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемых осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Під достовірністю розуміється ступінь точності даних (фінансової) бухгалтерської звітності, що дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому становищі аудируемых осіб і приймати що базуються цих висновках обгрунтовані решения.

Мета аудиту розрахунків з заробітної плати і ЄСП — виходячи з діючих нормативно-правові акти, здійснити проведення аудиторської перевірки і висловити думка про достовірності й порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків з заробітної плати і ЕСН.

До основних комплексів завдань, які потрібно перевірити при аудит розрахунків з заробітної плати і ЄСП, ставляться такі: 1. дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю у трудовим відносинам; 2. облік контроль вироблення і нарахування зарплати робочимвідрядникам; 3. облік і нарахування повременных та інші видів оплат; 4. розрахунки утримань з зарплати фізичних осіб; 5. аналітичного обліку по працюючим (за видами нарахувань і утримань); 6. зведені розрахунки з заробітної плати; 7. розрахунок оподатковуваної бази із оплати праці, облік податків і платежів із оплати праці; 8. розрахунки з депонованої заробітної плате.

Об'єктами аудиту розрахунків з заробітної плати і ЄСП є первинна інформація, як яких здебільшого використовуються уніфіковані форми первинної документації, розроблені НИПИстатинформом Держкомстату Росії, і навіть регістри бухгалтерського обліку і отчетность.

2. Нормативні документи, використовувані при аудите.

При аудит розрахунків з заробітної плати і єдиному соціальному податку необхідно керуватися такими нормативними документами: 1. Цивільний кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2. 2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2. 3. Кодекс законів про працю. 4. Федеральний закон від 21.11.96 г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». 5. «Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності в.

Російської Федерації", утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 г. № 43н. 6. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і інструкція із застосування», утв. наказом Минфина.

Росії від 31.10.00 г. № 94н. 7. Постанова Держкомстату РФ від 30.10.97 г. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної документації з обліку праці та оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношувані предмети, робіт у капітальному будівництві» (з цим і доповненнями 25 січня, 2 липня, 11 листопада 1999 р., 29 грудня 2000 р., 6 квітня 2001 р.). 8. Постанова Мінпраці РФ від 30.12.99 г. № 56 «Про затвердження разъяснения.

«Про нормі робочого дня і порядок визначення годинниковий тарифної ставки з встановленої місячної тарифної ставки 2000 року». 9. Закон РФ від 06.12.91 р. № 1991;1 «Про підвищення мінімальної відстані оплати праці» (зі змінами та доповненнями від 30.12.01 г.). 10. Постанова Мінпраці РФ від 17.05.00 г. № 38 «Порядок обчислення середнього заробітку в 2000;2001 роках». 11. Лист МНС від 18.10.00 г. №ВБ-6−19/810 «Про порядок обчислення середнього заробітку в 2000;2001 роках». 12. Методичні рекомендації усе своєю чергою обчислення та сплати єдиного соціального податку (внеску), утв. наказом МНС РФ від 29.12.00 г. №БГ-3;

07/465. 13. Федеральний закон від 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації». 14. Федеральний закон від 02.04.93 г. № 4741 «Про медичне страхування громадян Російської Федерації». 15. Федеральний закон від 11.02.02 г. № 17-ФЗ «Про бюджет Фонду соціального страхування Російської Федерації на 2002 год».

3. Джерела информации.

Джерелами інформації з аудиту розрахунків з заробітної плати і ЄСП є документи з зарахуванню, звільнення і перекладу працівників підприємства, первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, і звітність. Як первинних документів переважно використовуються уніфіковані форми первинної документації, розроблені НИПИстатинформом Держкомстату Росії. Ведення первинного обліку по уніфікованим формам поширюється на юридичних осіб усіх форм власності, здійснюють діяльність у галузях народного господарства. Так, з обліку особового складу використовуються такі форми: — Наказ (розпорядження) про зарахування працювати (ф. №Т-1) — складається кожного члена колективу працівником відділу кадрів або посадовою особою, відповідальних прийом працівників. У ньому вказується розряд працівника, його оклад, випробувальний термін. Після цього наказ візується у відповідній службі із підтвердження окладу та її відповідності зі штатним розкладом і підписується керівником організації. З наказом знайомлять знову прийнятого працівника у його розписку. — Особиста картка (ф. №Т-2) — заповнюється кожного працівника у одному примірнику. У його розділах містяться загальні інформацію про работнике.

(прізвище, ім'я, по батькові, дата та місце народження, освіту й ін.), інформацію про військовому обліку, призначенні і переміщенні, підвищенні кваліфікації, перепідготовки, відпустці, атестації і висуваються додаткові відомості. — Наказ (розпорядження) про переведення в іншу роботу (ф. №Т-5) — складається у двох примірниках у відповідному відділі кадрів під час оформлення перекладу працівника вже з підрозділу інше. Один примірник залишається у відповідному відділі кадрів, другий передається в бухгалтерію. Наказ візується керівниками відповідних структурних підрозділів, і підписується керівником організації. — Наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. №Т-6) — застосовується для оформлення щорічного відпустки і відпусток інших напрямів. Містить всі дані до розрахунку відпускних сум і утримань. — Наказ (розпорядження) про яке припинення трудового договору (контракту) (ф.

№Т-8) — складається у двох примірниках у відповідному відділі кадрів підписується керівником підрозділи організації та її керівником. У ньому вказують причину і є підстави увольнения.

По обліку використання робочого дня і розрахунків із персоналом по оплаті застосовуються: табель обліку використання робочого дня і розрахунку зарплати (ф. № Т-12), табель обліку використання робочого часу (ф. №Т-13). Слід зазначити, що табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожен з них присвоюється певний табельний номер, який вказується переважають у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників працювати, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок з зазначенням їх причини, і навіть годин простою і годин понаднормової работы.

Для обліку вироблення і відрядній зарплати застосовуються такі первинні документи: наряди, рапорти, маршрутні листи та інші документы.

Незалежно від форми первинні документи містять, зазвичай, такі реквізити (показники): місце роботи (цех, ділянку, відділення); час (дата); найменування і розряд роботи (операції); кількість і якість роботи; прізвища, ініціали, табельні номери і розряди робочих; нори часу й розцінки за одиницю роботи; суму заробітної плати робітників; шифри урахування витрат, куди належить нарахована вести; кількість нормо-часов по виконаною работе.

По обліку розрахунків із персоналом з праці застосовуються расчетноплатіжна відомість (ф. № Т-49), розрахункова відомість (ф. № Т-51), платіжна відомість (ф. №Т-3) і лицьової рахунок (ф. № Т-54). У розрахункової відомості містяться всі розрахунки з визначення сум зарплати, які підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують тільки до виплати зарплати. У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі і розписку отриманні зарплати. Розрахунково-платіжні відомості чи які заміщають їх розрахункові і платіжні відомості застосовують для розрахунків із працівниками за протягом місяця. Лицьові рахунки є документи, на на лицьовій стороні яких записуються необхідні дані про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час надходження роботу і ін.), але в звороті - все види нарахувань і утримань з зарплати кожний місяць. По ці даним легко розрахувати середній заробіток будь-яку период.

До регістрам, які підлягають перевірці, ставляться зведені відомості розподілу зарплати (за видами, шифрам витрат та інших.), регістри по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» у частині розрахунків з виконавчим листам і депонованої заробітної плати, журнали-ордери № 8 і № 10 (при журнально-ордерною формі обліку), Головна книга, баланс (ф. № 1).

ГЛАВА 2. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ ПО ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТЕ.

2.1. Перевірка розрахунків з нарахуванню заробітної платы.

У процесі рішення першого завдання аудитор визначає основні категорії працюючих, види нарахування і Порядок їх оформлення. Підтвердження достовірності вироблених нарахувань здійснюється вибірково. У обсяг вибірки вмикаються всілякі категорії працюючих поруч або звільнених (керівники, фахівці, робочі, службовці та інших.), різні тимчасові періоди (зазвичай місяць кварталу) й освоєно основні види нарахувань (питомий вагу у структурі нарахованої заробітної плати повинне перевищувати 5%). Якщо облікова інформація обробляється вручну, то аудитор за даними книжки нарахувань чи з даним розрахункових відомостей підтверджує достовірність вироблених розрахунків й які у розрахунках показників. У цьому вивчаються первинні документи, що є основою нарахування зарплати. Особливу увагу звертається на правильність заповнення, відповідність вимогам нормативних документів за нарахуванню і виплаті заробітної платы.

Під час перевірки первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає у документах підчищень, необумовлених виправлень. Аналізуючи наряди на відрядну роботу з дат їх видачі, зіставляючи прізвища робітників у убраннях і табелях обліку робочого дня з даними обліку особового складу, аудитор визначає, чи немає випадків включення у яких вигаданих осіб, повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам. Методом арифметичного контролю визначаються неточності в підрахунках в первинних документах чи розрахункових ведомостях.

Як відомо, розрізняють основну і вносять додаткову оплату праці. До основний належить оплата, нарахована працівникам за відпрацьоване час, кількість і якість виконаних робіт: оплата по відрядним розцінками, тарифним ставками, окладів, премії відрядникам і повременщикам, доплати в зв’язки Польщі з відхиленнями від нормальні умови роботи, до праці у нічний час, за понаднормові роботи, за бригадирство, оплата простоїв з вини робітників і т.п.

До додаткової заробітної плати ставляться виплати за непроработанное час, передбачених законодавством за працею: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів-годувальниць, пільгових годин підлітків, під час виконання державних та громадських обов’язків, вихідного посібники під час звільнення і др.

Під час перевірки нарахування зарплати аудитору треба зазначити, що формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві форми оплати праці мають системи: проста погодинна, почасово-преміальна; пряма відрядна, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно кількості виконаних робіт. У цьому вся разі заробіток робочих визначають множенням годинниковий чи денний тарифної ставки його розряду кількості відпрацьованих їм годин чи днів. При використанні повременно преміальною системи оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію у певному відсоток до тарифну ставку чи іншому измерителю.

Первинними документами з обліку праці працівників при погодинної оплаті є табели.

При прямий відрядній системі оплата праці робочих здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і на виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Сдельно-премиальная система оплати праці робочих передбачає преміювання від перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу, рекламації тощо.). При сдельнопрогресивної системі оплата підвищується за вироблення понаднормово. При косвенно-сдельной системі оплата праці наладчиків, комплектовщиков, помічників майстрів та інших робітників ввозяться відсотках заробітку основних робочих котрий обслуговується участка.

Акордна форма оплати праці передбачають визначенням сукупного заробітку у виконанні певних стадій роботи, чи виробництво певного обсягу продукции.

Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці по документам про выработке.

Для правильного нарахування оплати праці робочим велике значення має тут облік відступів від нормальних умови праці, які оплачуються додатково до чинним розцінками на відрядну роботу. Доплати оформляють такими документами: — додаткові операції, непередбачений технологією виробництва, — нарядом на відрядну роботу, який звичайно містить будь-якої відмітний знак (наприклад, яскрава риса по-діагоналі); - відхилення від нормальні умови роботи — листком на доплату, який виписують на бригаду чи проведення окремого робочого. У ньому вказують номер основного документа (вбрання, відомості та інших.), якого виробляється доплата, зміст додаткової операції, причину і винуватця доплат і расценку.

Отже, аудитор перевіряє наявність вищевказаних документів і майже виробляє аудит доплат, розміри й умови виплати яких підприємства встановлюють самостійно й більше фіксують в колективному договорі. При цьому розміри доплат неможливо знайти нижчими від встановлених законодательством.

Простої з вини робочого підтверджується листком про просте з зазначенням про причини і винуватців простою, його тривалості, тарифної ставки робочого, розміру оплати й суми. Відповідно до ст. 157 Трудового Кодексу РФ (далі ТК РФ), час простою з вини робочого оплачується у вигляді не нижче 2/3 тарифної ставки (окладу) встановленого працівникові розряду. Час простою з вини працівника не оплачивается.

На виявлений шлюб продукції необхідно укласти акт, у якому відбиваються видатки нього й залежить сума втрат. Браком у виробництві вважаються вироби, деталі вузли, які на відповідають вимогам стандартів чи технічних умов, які можна використовувати через прямий призначенню. З ст. 156 ТК РФ шлюб з вини працівника оплачується які з придатними виробами, але з нижче 2/3 тарифної ставки (окладу) встановленого працівникові розряду. Частковий шлюб з вини працівника оплачується по зниженим розцінками залежно від рівня придатності продукції. Повний шлюб з вини працівника оплаті не подлежит.

Доплату до праці у нічний час складає підставі табеля обліку робочого дня з підсумковим кількістю протягом місяця і регулюється ст. 96 і 154 ТК РФ. Нічним вважається період із 22 годин до 6 ранку (тривалість роботи (зміни) у нічний час скорочується однією годину). Оплата такого часу виробляється: — робочим повременщикам — не нижче 7/6 денного години при 7-часовом робочому дні й нікого не нижче 6/5 — при 6-часовом робочому дні; - робочим відрядникам — понад відрядній зарплати доплата кожний годину виробляється не нижче 1/6 чи 1/5 тарифної ставки рабочего.

Доплату до праці в понаднормове час також підтверджується даними табеля. Відповідно до ст. 152 ТК РФ понаднормова робота оплачується за перші дві години щонайменше ніж у полуторному розмірі, а й за наступні годинник — не менш як за подвійному. Наднормові роботи мають перевищувати кожному за працівника чотирьох годин на протягом двох днів поспіль і 120 годин на рік (ст. 99 ТК РФ). За бажання працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але з менш часу, відпрацьованого сверхурочно.

Оплата роботи у святкові дні повинна підтверджуватися наказом на роботу у святкові дні і табелем обліку робочого дня. Праця у вихідний і неробочий вихідний день оплачується щонайменше ніж у подвійному розмірі (ст. 153 ТК РФ): — відрядникам — щонайменше ніж у подвійним відрядним розцінками; - працівникам, праця яких оплачується по денним і годинниковим ставками, — у вигляді щонайменше подвійний денний чи годинниковий ставки; - працівникам, які отримують місячний оклад, — у вигляді щонайменше одинарної денний чи годинниковий ставки понад окладу, якщо робота у вихідний і неробочий вихідний день здійснювалася не більше місячної норми робочого дня, ув’язнення і щонайменше подвійний годинниковий чи денний ставки понад окладу, якщо робота здійснювалася понад місячної норми. За бажання працівника, що у вихідний або святковий день, йому може бути наданий наступного дня відпочинку. І тут робота у неробочий вихідний день оплачується в одинарном розмірі, а день відпочинку оплаті не подлежит.

Відповідно до ст. 114 ТК РФ штатним працівникам щорічно надаються чергові відпустки. Право використання відпустки протягом першого року роботи виникає в працівника після закінчення шість місяців його безперервної роботи в цієї організації. За угодою сторін оплачуваний відпустку працівникові може бути наданий і по закінчення шість місяців. Наступні чергові відпустки — за графіком, затвердженого адміністрацією підприємства. Підставою до розрахунку суми відпускних є наказ, у якому вказується, кому надається відпустку, від якого числа, тривалість відпустки. З 1.02.02 р. мінімальна тривалість відпустки — 28 календарних дней.

Під час перевірки даного об'єкта аудиту необхідно проконтролювати правильність обчислення відпускного посібники. Розрахунок сплати відпустку виробляється виходячи з середньої зарплати, який розраховують відповідно до встановленому Міністерство праці порядку (Постанова Мінпраці РФ від 17.05.00 г. № 38 «Порядок обчислення середнього заробітку в 2000;2001 роках») і кількість днів наданого відпустки. Для обчислення середньої зарплати розрахунковим періодом є три календарних місяці (із першого по 1 число), попередніх місяцю початку відпустки. Організації, крім бюджетних, можуть встановлювати всім чи категоріям працівників розрахунковий період дванадцять календарних місяців, попередніх догляду в відпустку. У цьому з розрахункового періоду виключається час, і навіть нараховані суми, коли: — працівник отримав посібник по тимчасової непрацездатності; - працівник був у відпустці без збереження середньої зарплати (по сімейним обставинам); - працівник не працював у зв’язки й з простоєм з вини працівника, зокрема через припинення діяльності організації; - працівник участі в страйку, та у не мав можливість виконувати своєї роботи; - з інших причин, передбачених законодательством.

З іншого боку, при розрахунку середньої зарплати з розрахункового періоду виключаються святкові дні, встановлені законодательством.

Аудитору пам’ятаймо, що у розрахунковому періоді чи тому місяці, коли працівник іде у відпустку, сталося підвищення тарифних ставок чи окладів за галуззю чи підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не виробляється, якщо тарифна ставка чи оклад підвищено у конкретного работника.

Перерахунок виробляється по-різному залежно від цього, коли сталося підвищення тарифних ставок: — не більше розрахункового періоду — підвищенню підлягають тарифні ставки й інших виплат за попередній зміни час; - після розрахункового періоду на початок відпустки — підвищенню підлягає середня вести, розрахована з розрахункового періоду; - під час відпустки — підвищенню підлягає лише не та частина середньої зарплати, що припадає на період із моменту підвищення тарифних ставок.

Слід зазначити, що заміна відпустки компенсацією для неї не допускається. Лише частина відпустки, що перевищує 28 календарних днів, по письмової заяви працівника то, можливо замінена грошової компенсацією (ст. 126 ТК РФ).

Якщо працівник звільняється мовою або перекладено інше підприємство, не використавши черговий відпустку, йому нараховується компенсація (ст. 127 ТК РФ). І тому також розраховують середньоденної заробіток і кількість днів невикористаного відпустки: кожний місяць роботи потрібно було як мінімум 2 дня (24/12).

З іншого боку, по сімейним обставинам та інших поважним причин працівникові з його письмової заяви може бути наданий відпустку без збереження зарплати, тривалість визначається по угоді між працівником роботодавцем і регламентується ст. 128 ТК РФ.

Далі аудитор вдається до перевірці посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям з допомогою відрахувань на соціальне страхування відповідно до «Положення про порядок забезпечення посібниками з державного соціального страхування», затвердженого Постановою Президії ВЦРПС від 12.11.84 г. № 13−6 (з наступними змінами і доповненнями). Підставою з виплати посібників є лікарняні аркуші, видані лікувальними установами. Розмір посібники з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи співробітника й середнього заробітку: при безупинному стажі роботи до 5 років — 60% заробітку; від 5 до 8 років — 80% заробітку; більш як вісім років — 100% заработка.

Незалежно від стажу роботи посібник видається в 100% внаслідок трудового каліцтва чи професійного захворювання; особам, у яких своєму утриманні трьох і більше дітей, які досягли 16 років; вагітним і пологам та інших случаях.

Заробітну плату, застосовуваний для обчислення посібники, визначається: — робочим, у яких погодинну форму оплати праці (оклад, денну чи годинну погодинну ставку) — по окладу годинниковий чи денний ставки з урахуванням постійних доплат і надбавок на день наступу непрацездатності; - робочим, які отримують відрядну зарплатню — виходячи з середньої зарплати за останні два календарних місяці, попередніх місяцю наступу непрацездатності з додатком до заробітної плати кожного місяці середньомісячної суми премий.

При розрахунку посібників з тимчасової непрацездатності розрахунок середньої зарплати не включається: — доплата і їхня заробітна плату роботу у понаднормове час; - оплата під час простою; - оплата до праці за сумісництвом і др.

З січня 2002 р. змінено порядок обмеження максимальної величини посібників, виплачених рахунок коштів соціального страхування. Відповідно до ст. 15 ФЗ РФ від 11.02.02 г. № 17-ФЗ «Про бюджет Фонду соціального страхування РФ на 2002» розмір посібники повним календарний місяць неспроможна перевищувати 11 700 крб. Причому у районах і місцевостях, де у установленому порядку до заробітної плати застосовують районні коефіцієнти, максимальна величина посібники з непрацездатності визначатиметься з урахуванням цих коефіцієнтів (шляхом множення 11 700 крб. на коефіцієнт). Але тут слід мати у виду, йдеться лише про коефіцієнти, встановлених правительством.

На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік по нарахуванню зарплати ведеться за кредиту рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з праці». Тому при нарахуванні заробітної плати інших виплат аудитору спочатку потрібно визначити їх джерела, та був перевірити бухгалтерські записи. Вирізняють кілька інших джерел :

1. за рахунок віднесення зарплати на собівартість продукції або реалізації товарів, робіт, послуг: Дп 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робочих), Дп 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робочим допоміжних виробництв), Дп 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу), Дп 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці управлінського персоналу), Дп інших рахунків витрат (29, 44 та інших.) Кт 70 «Розрахунки з персоналом за оплатою труда».

Нарахування оплати праці в операціям, що з заготовлением і придбанням виробничих запасів, здійсненням капітальних вкладень, ліквідацією основних засобів тощо. відбивають по Дп 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають у протягом року нерівномірно. Тож більш правильного визначення собівартості продукції суми, сплачувані працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва упродовж року рівномірними частками незалежно від цього, що не місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим було створюється резерв на оплату відпусток. Крім цього, організація може створити для виплату винагород за вислугу років. Отже, створення резерву відбивається: Дп 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резерви майбутніх витрат». Ну, а потім нараховані суми рівномірно списують зменшення створеного резерву: Дп 96 Кт 70.

2. З власні кошти підприємства. Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, посібників, виплати соціального характеру, вироблені рахунок власних коштів підприємства відбивають по.

Дп 91 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.

Нарахування доходів від участі у капіталі організації оформляють записом: Дп 84 «Нерозподілена прибуток (непокритий збиток)» и.

Кт 70.

3. за рахунок коштів Фонду соціального страхування відбивають суми нарахованих посібників з соціального страхування, пенсій та інших аналогічних сум: Дп 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення» Кт 70.

2.2. Аудит утримань з заробітної платы.

З нарахованої працівникам організації зарплати, оплати праці за угодами, договорами підряду і сумісництву виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов’язкові і утримання з ініціативи організації. Обов’язковими удержаниями є податку доходи фізичних осіб й утримання по виконавчим листам. По ініціативи організації через бухгалтерію з заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; для погашення боргу підзвітним сумам; псування, нестачу чи втрату тих матеріальних цінностей; за товари, куплені в кредит; передплатна плату періодичних видань; перерахування в філії Ощадного банку і т.п.

Перевірка правильності утримань з зарплати здійснюється аудитором вибірково. Причому розміри вибірки визначаються тими самими методами, що й за перевірці нарахувань. Потім за даним зводу утримань визначаються види утримань з зарплати, здійснювані на конкретному економічному субъекте.

Основним виглядом утримання, якому за перевірці приділяється головне увагу, є податку доходи фізичних осіб. Раніше податку доходи регулювався Законом РФ «Про прибутковий податок фізичних осіб», але з 1.01.01г. з вступила глава 23 «Податок з доходів фізичних осіб» частини II таки Податкового кодексу РФ.

Приступаючи до перевірки правильності утримання на доходи, аудитору спочатку потрібно виявити суми, які підлягають обкладанню даним податком. Відповідно до ст. 210 НК РФ щодо податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані як і грошової, і у натуральному вигляді, чи декларація про розпорядження, якими вони виникло, а також доходи — у вигляді матеріальної користі, обумовленою відповідно до ст. 212 НК РФ. З отриманням доходу на натуральному вигляді як товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкову базу окреслюється вартість цих товарів (робіт, послуг) й іншого майна, обчислена з ринкових цін. Причому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку додану вартість, акцизів і податку з продажу (ст. 211 НК РФ).

Необхідно пам’ятати, що у податкову базу не включаються суми, вказаних у ст. 217 НК РФ — це державні посібники (крім посібників з тимчасової непрацездатності), державні пенсії та й т.п.

З іншого боку, щодо розміру оподатковуваної бази платник податків має право такі податкові відрахування: стандартні (ст. 218 НК РФ), соціальні (ст. 219 НК РФ), майнові (ст. 220 НК РФ) і професійні (ст. 221 НК РФ) податкові відрахування. Найпоширенішою групою відрахувань є стандартні відрахування, т.к. їх виробляють безпосередньо самі організації, тоді як декларація про інші групи відрахувань платники податків, зазвичай, підтверджують самостійно. З групи перших найчастіші - це відрахування у вигляді 400 крб. на місяць працівника і 300 крб. на місяць одну дитину до 18 років, а також учня денний форми навчання до 24 років із доходу, не перевищує 20 000 крб., исчисленного наростаючим результатом. З отриманням доходу понад двадцять 000 крб. дані відрахування не предоставляются.

Отже, після перевірки обчислення податкової бази аудитор перевіряє правильність застосування тих чи інших податкових ставок. Вони встановлюються ст. 224 НК РФ і вони становлять 13, 30 і 35%. У цьому майже всі доходи громадян оподатковуються саме з ставці 13% тоді як ставки 30 і 35% застосовують у виняткових випадках, приміром, із сум виграшів в лотереях, на тотализаторах та інших, заснованих на виключно ризик ігор, вартості призів і виграшів в конкурсах та інших. заходах, які у цілях реклами, перевищує 2 000 крб. і т.п.

Під час перевірки утримань на доходи аудитор повинен проконтролювати те що з сум доходів, проти яких застосовується ставка 13%, літочислення податку виробляється податковими агентами наростаючим результатом початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається повних рублях.

Відповідно до ст. 230 НК РФ податкові агенти щорічно, пізніше 1 квітня року, наступного за попереднім, повинні представляти в податковий орган по місцеві свого обліку дані про доходи фізичних осіб і сумах нарахованих і утриманих у тому податковому періоді налогов.

На закінчення перевірки даного об'єкта аудиту, аудитору необхідно переконатися у правильності складання бухгалтерських записів. На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого на доходи фізичних осіб мають відображатися по Дп 70 «Розрахунки з персоналом з праці» і Кт 68 «Розрахунки з бюджетом». Перерахування сум на доходи відбивається: Дп 68 Кт 51 «Розрахунковий счет».

Ще один вид утримань є утримання по виконавчим листам. По виконавчим листам судів виробляються утримання аліментів (штрафів). Вони можуть утримуватися і з заяві працівника. Тут аудитору необхідно перевірити наявність отриманих виконавчих аркушів, їх реєстрації в спеціальному журналі. З іншого боку, необхідно перевірити правильне літочислення сум аліментів і відбиток їхньої на рахунках бухгалтерського учета.

Як відомо, розмір аліментів утримання неповнолітніх дітей становить: однієї дитини — ј (25%) від зарплати з відрахуванням податку доходи; на 2 дітей — 1/3 (33%) від зарплати з відрахуванням на доходи; на 3 і більше дітей — Ѕ (50%) від зарплати з відрахуванням податку доходы.

Причому аудитору треба зазначити, що утримання аліментів відбувається з усіх видів доходу як у основний, і по поєднаною роботі, від усіх видів доплат, з сплати час відпустки, з посібників з тимчасової непрацездатності, з винагороди за загальні річні разом роботи. Винятком є суми разових одноразових премій, компенсаційних виплат до праці у шкідливих умовах, не які мають постійний характер, разової матеріальної помощи.

Утримані з зарплати аліменти повинні прагнути бути в триденний термін з видачі зарплати видано стягувачеві з каси чи переведені по почте.

На суму утримань по виконавчим листам у бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи: Дп 70 «Розрахунки з персоналом з праці» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» — у сумі утриманих аліментів; Дп 76 Кт 50 «Каса» — у сумі виданих аліментів; Дп 76 Кт 51 «Розрахунковий рахунок» — у сумі перелічених аліментів поштовим переводом.

Інший найпоширеніший вид утримання — це утримання за заподіяний матеріальним збиткам. Матеріальна відповідальність працівників за збитки, заподіяний організації, передбачається Трудовим Кодексом РФ, а саме главою 39 «Матеріальна відповідальність работника».

Якщо з рішенню керівника (відповідно до наказу, розпорядження) організації виявлена недостача належить з винних матеріальновідповідальних осіб, відповідно до ст. 248 ТК РФ стягнення суми матеріального шкоди з винного працівника має здійснюватися у сумі, яка перевищує середнього місячного заробітку. Причому розпорядження може бути зроблене не пізніше місяця від часу остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної працівником шкоди. Якщо в місячний строк минув чи працівник незгодний добровільно відшкодувати заподіяний роботодавцю збитки, а сума заподіяного, підлягаючий стягненню з працівника, перевищує його середньомісячний заробіток, то стягнення ввозяться судовому порядке.

При погашенні недостачі через з заробітної в бухгалтерії мусить бути зроблена така запис: Дп 70 Кт 73.2 «Розрахунки з персоналом по іншим операциям».

Перевірка інших напрямів утримань технічно нескладне складності. Так, при перевірці утримань за товари, здобуті кредит, встановлюють період розстрочки, суми утримань і продовжити терміни платежів. Під час перевірки погашення позичок, виданих працівникам, встановлюють строки й внесені суми, суму утриманого прибуткового податку користування ссудой.

2.3. Перевірка зведених розрахунків з оплаті труда.

Під час перевірки правильності складання дисконтних регістрів аудитор повинен готовим до того що, що у різних підприємствах застосовуються різноманітні облікові регістри, що ні має засуджуватися, якщо це забезпечує повноту облікового процесу зручне самого предприятия.

Під час перевірки дисконтних регістрів повинні прагнути бути охоплені такі питання: — забезпечує чи сукупність дисконтних регістрів повне відбиток господарських операцій підприємства; - чи зручні від використання ці регістри і вони наочні, чи мають великої інформаційної ємністю, — чи придатні вони упорядкування необхідної звітності й у користування у економічному аналізі; - ув’язані вони друг з одним і з Головною книгою, забезпечуючи цим контроль повноти і правильності дисконтних записей.

Перш ніж розпочати перевірці зведених розрахунків з оплаті, аудитору необхідно перевірити зведену відомість по заробітної плати, що дає зведений розрахунок по нарахуванню заробітної плати утримань з її. У зведеної відомості представлені коди (види) нарахувань і утримань і які стосуються ним суми. З іншого боку, тут відбивається сума, що має бути видана працівникам підприємства. За її видачі расчетноплатіжна відомість закривається разом із рахунком 70 «Розрахунки з персоналом за оплатою труда».

Під час перевірки розрахунково-платіжній відомості аудитор через підрядник перевіряє розписки отриманні від грошей і підсумовує видану зарплатню. Проти прізвищ тих, хто отримав зарплатню, в графі «Розписка в отриманні» може бути проставлено штамп чи напис рукою «депонировано». Расчетно-платежная відомість у разі повинна закриватися двома сумами — виданої готівкою й депонованої. На суму депонованої заробітної плати у бухгалтерському обліку підприємства робиться наступна запис: Дп 70 «Розрахунки з персоналом з праці» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Залишок грошей із каси може бути здано на розрахунковий рахунок, оскільки готівка, узяті з банку, витрачаються виключно за цільовому назначению.

З іншого боку, аудитору необхідно проконтролювати ведення аналітичного обліку депонованої зарплати з кожної незатребуваною суми на реєстрі не виданої зарплати чи депонентских карточках.

Не видана раніше сума зарплати не була затребувана протягом трьох років, підприємство перераховує її до складу прибутків: Дп 76 Кт 99.

Після перевірки зведеної відомості по заробітної плати, і навіть бухгалтерського обліку сум депонованої зарплати аудитор здійснює перевірку даних із рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці» і корреспондирующих з нею счетов.

Слід зазначити, що перевірку записів на рахунках бухгалтерського обліку одна із відповідальних питань під час проведення аудиту підприємства, оскільки вона служить справі забезпечення достовірності показників форм бухгалтерської звітності, із якою й знімається основна інформація, характеризує показники господарсько-фінансової діяльності підприємства і дає основу до ухвалення управлінських решений.

При суцільний чи вибіркової перевірці аудитору слід оцінити правильність вказівки в дисконтних регістрах кореспонденції бухгалтерських рахунків з економічного змісту відображених у зазначених регістрах господарських операцій та виявити випадкові арифметичні помилки і випадкові неправильні бухгалтерські записи (проводки) — їхнього усунення надалі, і навіть свідомі помилки, тобто. бухгалтерські записи, вироблені у цілях вуалирования і фальсифікації звітних данных.

На закінчення аудиту розрахунків з оплаті необхідно звірити обертів за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці» з цими журналів-ордерів корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерній формі обліку обертів за кредитами цього рахунки (нарахування зарплати) перевіряють за даним журналів-ордерів № 10 і 10/1, а дебетові дані про рахунку 70 (видача зарплати, утримання і ін.) — за даними журналів-ордерів № 1 «Каса» і № 2 «Розрахунковий рахунок», № 8 (за рахунками обліку розрахунків із бюджетом, депонентами та інших.). При автоматизованої формі обліку контролю піддаються запис у відомостях дебетових і кредитових оборотів відповідних счетов.

Потім зведені дані перевіряють за Головною книзі (рахунки 70 і 69). Сальдо на цих рахунках мали бути зацікавленими тотожні показниками як Головною книжки, і бухгалтерського балансу (ф. № 1) по ст. «Заборгованість перед персоналом організації» і «Заборгованість перед державними позабюджетними» розділу V пасиву і з ст. «Інші дебітори» розділу II активу (у частині боргів за які працюють і органами страхования).

ГЛАВА 3. Аудит розрахунків з ЕСН.

1. Аудит розрахунків із Пенсійним фондом.

З січня 2001 р. главою 24 НК РФ встановлено єдиний соціальний податок (ЄСП), призначеним для мобілізацію коштів для реалізації права громадян державне пенсійне і соціальний забезпечення (страхування) і медичної допомоги. Він поєднує у собі страхові внески, направлені на Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, і навіть Фонд обов’язкового соціального страхування. Тому, за перевірці розрахунків по ЄСП аудитору необхідно перевірити правильність визначення податкової бази щодо обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановити лад і терміни сплати податку підприємстві, і навіть їх документальне обгрунтування і перевірити правильність відображення відповідних господарських операцій на рахунках бухгалтерського учета.

Як відзначалося вище, Пенсійного фонду Російської Федерації (ПФР) створений у цілях забезпечення соціального страхування. Він призначений для виплати державних пенсій, надання матеріальної допомоги старим і непрацездатним громадянам тощо. І тому кожна організація та підприємство, і навіть індивідуальні підприємці виробляють щомісяця понад оплати праці відрахування на ПФР відповідно до встановленим у централізованому порядку тарифом страхових взносов.

Приступаючи до перевірки даного розділу бухгалтерського обліку, аудитор спочатку встановлює правильність визначення податкової бази, яка регламентується 24 НК РФ, саме ст. 237 НК РФ. У цьому аудитору необхідно врахувати, що до неї не включаються суми, вказаних у ст. 238 і ст. 239 НК РФ. Отже, податкову базу (особам, є роботодавцями) визначатиметься сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб із трудовим і цивільно-правовим договорами, і навіть з авторських договорами. Податкова база платникам податків, не які виробляють виплати фізичних осіб (індивідуальні підприємці, адвокати), визначатиметься сума доходів від підприємницької або інший професійної діяльності у вирахуванням витрат, пов’язані з їх извлечением.

Далі аудитором перевіряється правильність застосування тій чи іншій податкової ставки, які регламентуються ст. 241 НК РФ. Відповідно до даної статті, страхові тарифи внесків для налогоплательщиков-работодателей і платників податків, не які виробляють виплат фізичних осіб, відрізняються друг від друга. З іншого боку, всередині кожної групи вони поділяються на роботодавців, які виробляють виплати фізичних осіб, і європейських роботодавців, які у ролі сільськогосподарських товаровиробників, і навіть індивідуальних підприємців, не котрі приваблюють найманої праці, і адвокатів відповідно. Отже, аудитору щодо правильності застосування податкової ставки необхідно встановити категорію платника податків і, виходячи з того, розмір страхового тарифу (Додаток 1).

З іншого боку, у зв’язку з набранням чинності ФЗ від 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування до» з початку 2002 р. роботодавці повинні сплачувати страхові внески на обов’язкове пенсійне страхування. Тобто. частина податку, що вони сплачували в ПФР 2001 р., тепер, відповідно до вищевказаного закону, сплачується до федерального бюджету. Отже, страхової тариф розділений на частини. за рахунок першій його частині фінансуватиметься страхова, а й за рахунок другий — накопичувальна частина трудовий пенсії. Розмір кожній частині залежить від віку та статі працівника. Нові тарифи страхових внесків визначено ст. 22 (Додаток 2), але в працівників, народжених пізніше 1966 року, тимчасові тарифи страхових внесків встановлено ст. 33 закону № 167-ФЗ (Додаток 3).

Кожне підприємство, як платник внесків, має бути зареєстроване місцевому відділенні ПФР, куди це й перераховує страхові внески. Тому на згадуваній цьому етапі аудитору доцільно перевірити відповідність термінів сплати ЄСП у частині страхових внесків у ПФР чинному законодавству. З гл. 24 НК РФ і противників закону № 167-ФЗ три дні до отримання зарплати, і якщо вона виплачувалася, то ми не пізніше 12-го числа місяці, наступного за звітним, організація має сплатити двома платіжними дорученнями 14% від фонду оплати праці (страховий внесок) з цього приводу ПФР. Не пізніше 15-го числа місяці, наступного за видачею зарплати, необхідно відправити платіжного доручення на оплату ЄСП (у частині перерахувань до федерального бюджет).

На закінчення аудиту розрахунків із ПФР аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських проводок. Бухгалтерський облік розрахунків із ПФР ведеться на балансовому рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення», якого відкривається субрахунок 69.2 — «Розрахунки по пенсійному обеспечению».

За кредит рахунки 69.2 мають відбиватися суми відрахувань до ПФР, а також суми, отримані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. У цьому записи виробляються в кореспонденції зі: рахунками, у яких відбито нарахування оплати праці, — у частині відрахувань, вироблених з допомогою організації (Дп 20, 23, 25, 26, 44 та інших. Кт 69.2); рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці» — у частині відрахувань, вироблених з допомогою співробітників (Дп 70 Кт 69.2); рахунком 99 «прибутків і збитки» — у сумі пенею за невчасний внесок платежів (Дп 99 Кт 69.2); рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» — у сумі, отриманий прибуток у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дп 51 Кт 69.2).

По дебету рахунки 69.2 мають відбиватися перелічені суми платежів (Дп 69.2 Кт 51).

2. Аудит розрахунків із Фондом соціального страхования.

Соціальне страхування поширюється попри всі категорії трудящих незалежно від місця їх і посади, обов’язковий і здійснюється з допомогою внесків підприємств, які мають зареєструватися як страхувальника в галузевому чи регіональному відділенні Фонду соціального страхування РФ (ФСС РФ). Кошти ФСС РФ витрачаються на оплату лікарняних листів через хворобу, вагітності і пологам, посібники на народження дитини, посібники з догляду дитину до їм віку 1,5 років, посібники на поховання, на оплату путівок в санаторії і будинки відпочинку і інші выплаты.

Страхові внески, щоб їх підприємством в ФСС РФ, є складовою ЄСП і регулюються главою 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок». Тому, за перевірці податкової бази, обумовленою при обчисленні суми страхових внесків у ФСС РФ, пам’ятаймо, що вона визначається аналогічно визначенню податкової бази при обчисленні суми страхових внесків у ПФР. Єдиним доповненням буде виключення з оподатковуваної бази будь-яких винагород, виплачуваних фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами (п. 3 ст.238 НК РФ).

Далі аудитор визначає правильність застосування розміру сплачуваних внесків, який повинен відповідати вимогам ст. 241 НК РФ. Податкові ставки також різняться залежно від категорії платника податків, проте індивідуальні підприємці, які є роботодавцями, і адвокати внески на соціальне страхування не здійснюють (Додаток 1).

З іншого боку, аудитору необхідно приділити увагу сумі податку, підлягає переліченню в ФСС РФ, і термінів її сплати. При визначенні суми, підлягає переліченню, предприятие-налогоплательщик повинен зменшити в суму вироблених витрат на мети державного соціального страхування, передбачених законодавством РФ, і пізніше 15-го числа місяці, наступного за місяцем, у якому була нарахована зарплата, відправити платіжного доручення на оплату податку (страхового взноса).

На закінчення аудиту розрахунків із ФСС РФ аудитор здійснює перевірку правильності складання бухгалтерських записів. Як відомо, бухгалтерський облік розрахунків із ФСС РФ ведеться на балансовому рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення», якого відкривається субрахунок 69.1 — «Розрахунки із соціального страхованию».

За кредитом рахунки 69.1 мають відбиватися суми відрахувань до ФСС РФ, а також надходження часткової вартості путівок та незначною сумою, отримані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. У цьому записи виробляються в кореспонденції зі: рахунками, у яких відбито нарахування оплати праці, — у частині відрахувань, вироблених з допомогою організації (Дп 20, 23, 25, 26, 44 та інших. Кт 69.1); рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці» — у частині відрахувань, вироблених з допомогою співробітників (Дп 70 Кт 69.1); рахунком 99 «Прибули і збитки» — у сумі пенею за невчасний внесок платежів (Дп 99 Кт 69.1); рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» — у сумі, одержаний прибуток у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дп 51 Кт 69.1).

По дебету рахунки 69.1 мають відбиватися висновок перелічені суми платежів (Дп 69.1 Кт 51), і навіть суми, сплачувані з допомогою платежів на соціальне страхування (Дп 69.1 Кт 70).

3. Аудит розрахунків із Фондом обов’язкового медичного страхования.

Введення обов’язкового медичного страхування покликане забезпечити всім громадянам країни рівні можливості у отриманні медичної і лікарської допомоги. У цих цілях всім організаціям, незалежно від форм власності, а також індивідуальні підприємці зобов’язані перераховувати внесок у фонди обов’язкового соціального страхування (ФОМС РФ) за тарифом страхових внесків, встановленому главою 24 НК РФ «Єдиний соціальний податок», в відсотках від нарахованої оплати праці в всім основаниям.

Т.к. медичне страхування була з метою гарантії громадянам на випадок виникнення необхідності медичної допомогу й проведення профілактичних заходів рахунок коштів цього фонду, при цьому створюються Федеральний (ФФОМС РФ) і територіальні (ТФОМС РФ) фонди обов’язкового соціального страхування як самостійні некомерційні фінансово-кредитні учреждения.

Страхові внески, щоб їх підприємством в ФОМС РФ, є складовою ЄСП, тому податкову базу, підлягаючий аудиторської перевірки й обумовлена при обчисленні суми страхових внесків у ФОМС РФ, визначається аналогічно визначенню податкової бази при обчисленні суми страхових внесків у ПФР і ФСС РФ.

Розмір внесків у ФОМС РФ також визначається виходячи з ст. 241 НК РФ і становить різні податкові ставки до різних категорій платників податків (Додаток 1).

При аудит розрахунків із ФОМС РФ аудиторам слід перевірити терміни, протягом яких цей податок може бути перераховано, саме: пізніше 15-го числа місяці, наступного за місяцем, у якому була нарахована зарплата, його потрібно сплатити двома платіжними дорученнями на рахунки ФФОМС РФ і ТФОМС РФ.

І, нарешті, у фіналі аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Бухгалтерський облік розрахунків із ФСС РФ ведеться на балансовому рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення», до якому відкривається субрахунок 69.3 — «Розрахунки по обов’язковому медичному страхуванню». Крім цього, для підприємства можуть вестися рахунки 69.3.1 «Розрахунки по обов’язковому медичного страхування з ФФОМС РФ» і 69.3.2 «Розрахунки по обов’язковому медичного страхування з ТФОМС РФ».

За кредитом рахунки 69.3 мають відображатися суми відрахувань до ФОМС РФ, а також суми, отримані у разі перевищення відповідних витрат над відрахуваннями. У цьому записи виробляються в кореспонденції зі: рахунками, у яких відбито нарахування оплати праці, — у частині відрахувань, вироблених з допомогою організації (Дп 20, 23, 25, 26, 44 та інших. Кт 69.3); рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з праці» — у частині відрахувань, вироблених з допомогою співробітників (Дп 70 Кт 69.3); рахунком 99 «Прибули і збитки» — у сумі пенею за невчасний внесок платежів (Дп 99 Кт 69.3); рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» — у сумі, одержаний прибуток у випадках перевищення відповідних витрат над платежами (Дп 51 Кт 69.3).

По дебету рахунки 69.3 мають відображатися перелічені суми платежів (Дп 69.3 Кт 51).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Будь-яка аудиторська перевірка, зазвичай, починається із розробки загального плану і програми аудиту. Починаючи цю розробку, аудитори повинні містити попередніх знаннях про економічний суб'єкт, і навіть на результатах проведених аналітичних процедур. З допомогою таких аналітичних процедур аудитори виявляють області, значимі для аудита.

У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю, діючої у економічного суб'єкта, і виробляють оцінку її ризику. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірну інформацію, і навіть виявляє недостовірну інформацію. Крім того, для підготовки загального плану і програми аудиту аудиторам слід встановити також прийнятні нею рівень суттєвості і аудиторський ризик, дозволяють вважати бухгалтерську звітність достоверной.

Програма аудиту розрахунків з заробітної плати і ЄСП представляє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідні практичної реалізації плану. Вона складається як програми тестів засобів контролю та як програми аудиторських коштів за существу.

Програма тестів засобів контролю є перелік сукупності дій, виділені на збору інформації про функціонуванні системи внутрішнього контролю та обліку (Додаток 4). Їх призначення тому, що вони допомагають виявити істотними недоліками коштів контролю економічного субъекта.

Аудиторські процедури сутнісно містять у собі детальну перевірку вірності відображення у бухгалтерському обліку оберту і сальдо за рахунками. Програма аудиторських процедур сутнісно є перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок (Додаток 5).

Приступаючи безпосередньо до саму перевірку розрахунків з заробітної заробітній платі й ЄСП аудиторам, передусім, необхідно переконатися у правомірності прийняття первинних документів, використовуваних для підприємства при нарахуванні зарплати, до бухгалтерського обліку. Вони мають відповідати вимогам ст. 9 ФЗ від 21.11.96 г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерському учете».

Далі аудитори перевіряють правильність нарахування як основний, і додаткової зарплати. Нагадаємо, що основний заробітної плати відносять оплату по відрядним розцінками, тарифним ставками, окладів, премії відрядникам і повременщикам, доплати у зв’язку з відхиленнями від нормальних умов праці, тощо. До додаткової заробітної плати — виплати за непроработанное час, передбачених законодавством за працею: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів-годувальниць, пільгових годин підлітків, і др.

До того ж, аудиторам потрібно здійснити перевірку утримань з зарплати. Причому головну увагу тут слід приділити податку доходи фізичних лиц.

Під час перевірки розрахунків з ЄСП аудиторам слід перевірити правильність визначення податкової бази щодо обчислення податку, правильність застосування податкових ставок, встановити лад і терміни сплати податку предприятии.

З іншого боку, здійснюється перевірка записів з обліку розрахунків з заробітної плати і ЄСП на рахунках бухгалтерського обліку. Тут аудиторам слід оцінити правильність вказівки в дисконтних регістрах кореспонденції бухгалтерських рахунків з економічного змісту господарських операцій та відповідних сумм.

На закінчення аудиторами виконується перевірка зведених розрахунків з заробітної плати і ЄСП, що складається в ідентифікації даних із рахунках 70 «Розрахунки з персоналом з праці» і 69 «Розрахунки із соціального страхуванню і забезпечення» і корреспондирующих із нею рахунків. Ну, а потім ці дані звіряють з цими Головною тогочасні книги й показниками Бухгалтерського балансу ф.№ 1.

Отже, виконавши намічені процедури з перевірки розрахунків з заробітної плати і ЄСП, аудитори збирають необхідну їм інформації і роблять свої висновки про стан розрахунків. Після цього ними складається аудиторський висновок, де їх висловлюють думку про достовірності й порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків з заробітної плати і ЕСН.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Кодекс законів про працю. 2. Податковий кодекс Російської Федерації, ч.1 і 2. 3. Федеральний закон від 02.04.93 г. № 4741 «Про медичне страхування громадян Російської Федерації». 4. Федеральний закон від 21.11.96 г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». 5. Федеральний закон від 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність». 6. Федеральний закон від 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації». 7. «Становище ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності в.

Російської Федерації", утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 г. № 43н. 8. «План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій корисною і інструкція із застосування», утв. наказом Минфина.

Росії від 31.10.00 г. № 94н. 9. Постанова Мінпраці РФ від 17.05.00 г. № 38 «Порядок обчислення середнього заробітку в 2000;2001 роках». 10. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Планування аудиту». 11. Андрєєв В.Д., Киселевич Т. И., Атаманюк І.В. Практикум з аудиту британське: Учеб. посібник. — М.: Фінанси і статистика, 1999. 12. Аудит підприємства. Методологія аудиторської перевірки господарськимфінансової складової діяльності підприємства: Учеб. посібник / Сост. В.В.

Нитецкий, М. М. Кудрявцев. — М.: Річ, 1996. 13. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г. Б. Поляк, А.А. Савін та інших.; Під ред. проф. В.І. Подільського. — 2-ге вид., перераб. І доп. — М.:

ЮНИТИ-Дана, 2000. 14. Єдиний соціальний податок // Аудит і оподаткування, № 12(60), 2000. 15. Єдиний соціальний податок // Аудит і оподаткування, № 1(61), 2001. 16. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. — 2-ге вид., перераб. і доп. — М.: ИНФРА-М, 1999. 17. Лабынцев Н. Т., Ковальова О. В. Аудит: теорія і практика: Учеб. посібник. -.

М.: «Видавництво ПРІОР», 2000. 18. Податок з доходів фізичних осіб // Аудит і оподаткування, № 2(62),.

2001. 19. Податок з доходів фізичних осіб // Аудит і оподаткування, № 3(63),.

2001. 20. Щадилова С. Розрахунок зарплати на підприємствах всіх форм власності. Практичне керівництво. — М.: ИКЦ «ДІС», 1996.