Порядок визнання доходів при касовому методі

Порядок визнання доходів при касовому методе

В відповідно до пункту 2 статті 273 НК РФ для організацій, які використовують касовий метод, датою отримання прибутку визнається:

день надходження коштів у рахунки в російських банках і (чи) до каси;

день надходження іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнових прав;

день погашення заборгованості перед платником податків іншим чином, зокрема шляхом заліку взаємних вимог.

Пример 1.

Налогоплательщик, застосовує касовий метод обліку прибутків і витрат, у грудні відвантажив покупцям готову продукцію у сумі 100 005 рублів (без ПДВ). Кошти за відвантажену продукцію у січні платник податків недоотримав. У тому платник податків придбав сировину для основній виробничій діяльності в організації, якої у січні була відвантажено продукція. Розрахунку за придбане сировину з постачальником не вироблялося. Вартість набутого сировини становила 80 240 рублів (у цьому числі ПДВ 18% 12 240 рублів). 10 березня платником податків було зроблено звіряння взаєморозрахунків (складено акт). За підсумками звіряння взаєморозрахунків було ухвалено рішення зарахувати зустрічні зобов’язання у сумі 80 240 рублей.

Оставшаяся частина не погашеного покупцем зобов’язання у сумі 19 765 рублів має бути перерахована на розрахунковий рахунок організації до 10 квітня. У прикладі будемо враховувати, що інших доходів організація протягом 1 і 2 кварталів не было.

В наведеному прикладі у платника податків, використовує касовий метод визначення прибутків і витрат, прибуток від реалізації продукції власного виробництва буде визначено для цілей оподатковування наступним образом:

в 1 кварталі - у сумі 80 240 рублів — на даний момент підписати акт звіряння взаєморозрахунків, цебто в 10 березня.

В цьому випадку за результатами звіряння взаєморозрахунків у сумі акта припиниться зустрічну зобов’язання сторін. зважаючи на викладене, з оподаткування, проведення взаємозаліку буде прирівняне до оплате.

во II кварталі - у сумі 19 765 рублів — на дату надходження коштів на розрахунковий рахунок організації, цебто в 10 квітня.

Окончание примера.

Особое увагу під час розгляду питання касового обліку прибутків і витрат слід приділити досить спірною проблемі - авансових платежів, отримані платником податків у рахунок майбутньої доставки продукції (робіт, услуг).

Налоговые органи дотримується погляду, виходячи з якої в платника податків, використовує касовий метод обліку прибутків і витрат, авансових платежів, отримані має значення майбутньої доставки продукції (робіт, послуг), є прибутком і підлягають обкладанню податком з прибутку. Як доказ правомочності цієї заяви використовуються такі аргументы:

В відповідно до пункту 2 статті 273 НК РФ у організацій, які використовують касовий метод, датою отримання прибутку визнається день надходження коштів у рахунки і (чи) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнових прав;

В ролі доходів, не врахованих щодо податкової бази податком з прибутку, визнані лише аванси, одержувані платниками податків, визначальними доходи і методом нарахування, відповідно до пунктом 1 статті 251 НК РФ, нічого не прописано про авансових платежів у статті 273 НК РФ;

Но викладена позиція податкових органів законодавчо не підкріплена, отже, може бути оскаржена налогоплательщиками.

Во-первых, авансовий платіж з економічної погляду є платіж, вироблений як оплата продукції, товарів, робіт, послуг до їх отримання. Отже, авансове перерахування буде зараховано при остаточному розрахунку, а у разі порушення договірних зобов’язань, відтворених в невиконанні, аванс підлягає возврату.

Глава 25 НК РФ визначає лише два виду доходів — прибутки від реалізації товарів (робіт, послуг) і прав (далі прибутки від реалізації) і позареалізаційні доходы.

На підставі пунктів 1, 2 статті 249 НК РФ, доходом від, визнається прибуток від реалізації, обумовлена із усіх надходжень, що з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) чи майнових прав, виражені в грошової і (чи) натуральної формах.

В відповідно до пункту 1 статті 39 НК РФ під реалізацією товарів, робіт чи послуг організацією чи індивідуальним підприємцем визнається відповідно передача на возмездной основі (зокрема обмін товарами, роботами чи послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншому особи, возмездное надання послуг однією особою іншій юридичній особі, а випадках, передбачених Кодексом, передавати право власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою іншому особи, надання послуг однією особою іншій юридичній особі - на безоплатної основе.

В відповідно до пункту 1 статті 223 ДК РФ право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі, якщо інше не в законі передбачено чи договором. Під передачею розуміється вручення речі придбавачу, і навіть здавання перевізникові для відправки покупцеві чи здавання до організації зв’язку для пересилки придбавачу речей, відчужених без зобов’язання доставки. Відповідно до статтею 224 ДК РФ річ вважається врученій покупцеві з її фактичного надходження володарем набувача чи зазначеного їм лица.

Таким чином, під основним визначальним ознакою реалізації продукції (робіт, послуг) визнається перехід права власності ними від продавця до покупця. Логічно буде прийняти таку позицію, що немає переходу права власності, то немає та її реалізації. Отже, досі відвантаження продукції (робіт, послуг), якщо інша форма переходу права власності не передбачена договором, реалізації не происходит.

Под авансом ж розуміється попередня оплата, отримувана продавцем від покупця за продукцію (роботи, послуги), що має бути реалізована у майбутньому. Отже, при отриманні авансу постачальником переходу права власності продукції від продавця до покупця ще відбувається. Отже, аванс зізнається доходом від, який зізнається як об'єкт оподаткування з прибутку відповідно до статтею 249 НК РФ.

Исходя з детального прочитання пункту 2 статті 273 НК РФ, отримуємо, що він встановлює дату отримання прибутку для платника податків, які використовують касовий метод визначення доходів населення і витрат у цілях оподатковування прибутку, а чи не саму оподатковувану базу. Підтвердження викладеного слід, з статей 248 і 249 НК РФ, у яких прописано, що перерахунок доходів від і позареалізаційних доходів виробляється платником податків у залежність від обраного в облікову політику з оподаткування методу визнання доходів у відповідності до статей 271, 273 НК РФ. Отже, надходження, пов’язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) чи майнових прав, зізнаються для цілей оподатковування прибутку на відповідності до статей 271, 273 НК РФ в залежність від обраного платником податків методу визнання доходів населення і расходов.

Согласно пункту 2 статті 273 НК РФ:

«В цілях справжньої глави датою отримання прибутку визнається день надходження коштів у рахунки і (чи) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права, і навіть погашення заборгованості перед платником податків іншим чином (касовий метод)».

Таким чином, із найбільш НК РФ слід, що доход від у продавця виникає в тому разі, коли покупець погасить своєї заборгованості перед останнім. Заборгованість продавця перед покупцем буде сформовано тільки після переходу права власності від продавця до покупця на відвантажену продукцію. І тут отримання авансу від покупця має на увазі погашення покупцем існуючої заборгованості перед продавцом.

Исходя з викладеного вище, можна дійти невтішного висновку, що аванси, отримані платником податків, яка застосовує касовий метод обліку прибутків і витрат, має значення майбутньої доставки продукції (виконання, надання послуг), ні є прибутком від продукции.

При цьому варто пам’ятати що, аванси не можна зарахувати й у розряд позареалізаційних доходов.

Так як, відповідно до статтею 250 НК РФ позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не вказаних у статті 249 НК РФ. А стаття 249 НК РФ визнає у собі лише прибутки від реалізації. Отже, позареалізаційними доходами зізнаються доходи, які є доходами від. Закритий перелік таких доходів приведено у статті 250 НК РФ, але які у рахунок майбутньої поставки продукції аванси пов’язані з розрахунками за реалізовану продукцію, і вони стають виручкою від, організація, яка застосовує касовий метод, після відвантаження продукції покупателю.

Следовательно, отримані аванси не можна зарахувати ні до доходів від, ні з внереализационным доходам.

При розгляді питання, треба враховувати, що становище пункту 9 ст. 10 Федерального закону від 6 серпня 2001 року № 110-ФЗ «Про внесення і доповнень у видаткову частину другу таки Податкового кодексу Російської Федерації та інших акти законодавства Російської Федерації про податки і зборах, і навіть про визнання що втратили силу окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і зборах» включення у складі доходів платників податків, перехідних з початку 2002 року в визначення прибутків і витрат по касовому методу, отриманих авансів, саме собою суперечить статтям 248, 249, 273 НК РФ, у яких передбачені види доходів, врахованих щодо оподатковуваної бази податком з прибутку, і Порядок їх определения.

При всієї аргументації вищенаведеного, стоїть пам’ятати, що й платник податків незгодний із позицією податкові органи включення отриманих авансів у складі доходів, то, найімовірніше, свою думку йому доведеться відстоювати їх у судовому порядке.

В Інформаційному листі Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 року № 98 «Огляд практики дозволу арбітражними судами справ, що з застосуванням окремих галузей глави 25 таки Податкового кодексу РФ» наводиться приклад справи в самісінький який за суд встав на позицію податкового органу. Суд посилався до пункту 2 статті 273 НК РФ, з якого за касовому методі датою отримання прибутку визнається день надходження коштів у рахунки і (чи) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права, і навіть погашення заборгованості перед платником податків іншим способом.

Кроме того, суд зазначив, що попередня оплата як не який обліковується щодо податкової бази доходу пойменована в підпункті 1 пункту 1 статті 251 НК РФ лише стосовно до платникам податків, визначальним доходи і методом начисления.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.