Определение ціни товарів у цілях оподаткування

Определение ціни товарів у цілях налогообложения

На сьогоднішній день мало залишилося держав, податкового законодавства яких немає приділяло б пильної уваги питанням ціноутворення і врахування цін для правильного оподаткування.

До 1 січня 1999 р. порядок визначення ціни товарів у цілях оподаткування ні встановлено єдиним нормативним актом, а регулювався нормами різних нормативних актів (Закон «Про ПДВ», Закон «Про податок прибуток підприємств і організацій», Інструкція ГНС РФ від 15.05.95 р. № 30 «Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди»).

С 1 січня 1999 р. статтею 40 НК РФ встановлено нового стану визначення ціни товарів, робіт чи послуг з оподаткування. За правилами цієї статті спецрасчет здійснюється за реалізації за цінами, отклоняющимся від ринкової ціни.

В п. 1 ст. 40 НК РФ закріплена презумпція відповідності договірної ціни рівню ринкових цін і передбачені основи, а порядок спростування податковим органом цієї презумпції.

Проверка обгрунтованості застосування цін цілях наступного донарахування податків застосовується у наступних випадках (п. 2 ст. 40 НК РФ):

сделка відбувається між взаємозалежними особами;

сделка є товарообмінної (бартерної) операцією;

сделка є зовнішньоторговельної;

при відхиленні понад 20% у бік підвищення чи бік зниження від рівня цін, застосовуваних платником податків по ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг) не більше нетривалого періоду времени.

В деяких випадках податковий орган немає права оспорювати з метою налогобложения ціну товарів (робіт, послуг) зазначену сторонами в сделке.

В відповідність з п. 3 ст.40 НК РФ податковий орган вправі винести мотивоване постанову по донарахування податку та пені. У цьому об'єктом оподаткування є різниця між ринкової вартістю товару (роботи, послуг) і сумою, реально сплаченої за товар (роботи, услуги).

Рассмотрим кожна з підстав перевірки обгрунтованості застосування цін цілях оподаткування більш подробно.

Сделки між взаємозалежними лицами.

Понятие «взаємозалежні особи» є новою як на російського оподаткування нафтопереробки і закріплено у статті 20 НК РФ. Правовим наслідком визнання осіб взаємозалежними і те, що податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін за угодами з-поміж них з оподаткування (п. 2, п. 8 ст. 40 НК РФ). Поняття взаємозалежних осіб введено лише заради цілей оподатковування, щоб перешкодити зменшенню налогооблогаемой бази шляхом заниження реальних економічних результатів діяльності осіб, які роблять між ті чи інші сдлеки чи операции.

Подпунктами 1−3 ст. 20 НК РФ вказані умови, за наявності яких відносини між особами зізнаються взаимозависимыми:

Одна організація бере участь у майні інший організації та частка такої участі становить понад 20%. Враховуються як безпосереднє, і непряме впливом геть умови чи економічні результати діяльності фізичних осіб і (чи) организаций.

Под прямим (безпосереднім) участю розуміється пряме, без посередництва інших організацій участь однієї організації у інший. Під непрямим участю однієї організації у інший розуміється пряме, без посередництва інші організації участь однієї організації у другой.

Данное підставу має схожість із інститутом афільованих осіб (Закон РФ від 22 березня 1991 р. «Про конкуренції, та обмеження монополістичній діяльності на товарних рынках»).

Пример безпосереднього участия.

ОАО «Фенікс» одна із засновників ТОВ «Аметист» і володіє 25% від статутного капіталу. У разі угоди, скоєних між ВАТ «Фенікс» і ТОВ «Аметист», підлягають контролю із боку податкового органу. Якби частка такого участі становила 19,9%, то даному підставі контролю був бы.

Пример непрямого участия ЗАО «Альбатрос» одна із засновників ТОВ «Конкорд» і володіє 70% від статутного капіталу. ТОВ «Конкорд» володіє акціями ВАТ «Мрія» у вигляді 30% від статутного капіталу. У разі ЗАТ «Альбатрос» і ВАТ «Мрія» є взаємозалежними особами, т.к. частка участі ЗАТ «Альбатрос» на ВАТ «Мрія» становить 21% (70% x 30%: 100% = 21%). Всі угоди є, які скоювалися між ЗАТ «Альбатрос» і ВАТ «Мрія» підлягають контролю із боку податкових органов.

В разі, якщо б ЗАТ «Альбатрос» володіла 60% в статутний капітал ТОВ «Конкорд», частка непрямого участі у ВАТ «Мрія» становила б 18% (60% x 30%: 100% = 18%), що позбавило від контролем із боку податкових органов.

Хотелось б звернути увагу, що ці становища застосовуються лише до організаціям (юридичних осіб), стосовно фізичних осіб — засновникам організації - даний підпункт не применяется.

одно фізичне обличчя підпорядковується іншому фізичній особі по посадовій положению.

Таким чином, директор організації та й інші працівники організації є взаємозалежними особами. При укладанні угод (купівлі-продажу, послуг тощо.) між працівниками однієї й тієї ж підприємства варто переконатися у наявності чи відсутності підпорядкування по посадовій становищу відповідно до внутрішнім документам організації (наказам, штатним розкладам, з посадовими інструкціями тощо.).

Кроме того, під пильної уваги податкові органи перебувають угоди у придбанні майна організація її працівником. Хоча цей час викликає певні суперечки, т.к. підписуючи контракт від імені організації, директор не фізичним обличчям, а представляє юридична особа, але з іншого боку, може діяти під час укладання угоди від імені підприємства у власні інтереси.

Сто відсоткове увагу податкові органи приваблюють угоди, коли, діючи від імені організації, директор продає собі як фізичній особі якесь майно.

лица перебувають у відповідність до сімейним законодавством РФ в шлюбних відносинах, відносинах кревності чи властивості, усиновителя і усыновленного, і навіть попечителя і опекаемого.

Определенную складність при застосуванні даної норми викликає та, що Сімейний кодекс РФ, ні інші законодавчі акти не визначають поняття кревності і їхні властивості, і навіть не вказують, які особи ставляться до родичів і свойственникам. Якщо слідувати положенням сімейного права, то під близькими родичами слід розуміти осіб, пов’язаних кревної зв’язком: родичі по прямий висхідний і низхідній лінії (батьки та діти, дідусі, бабусі та онуки), полнородные і неполнородные (мають загальних батька чи мати) брати і (ст. 14 Сімейного кодексу РФ). Під свойственниками розуміються брати, сестри, батьки та діти подружжя (теща, свекруха, дівер, шурин, зовиця тощо.).

К жалю, нормами таки Податкового кодексу невизначена ступінь кревності й поліпшуючи властивості, достатня визнання осіб взаємозалежними.

Пункт 2 ст. 20 НК РФ встановлює, що може визнати взаємозалежними та інших осіб, особливі відносини між якими можуть на результати угоди. Таким особами може бути співзасновники, друзі, сусіди, спадкоємці, посадова особа державного органу та обличчя щодо нього обращающееся тощо.

Причем у цьому разі податкові органи достатньо тільки довести у суді можливість («можуть вплинути») впливу відносин на результати угод. Доводити, що ваші стосунки справді вплинули на результати угод, необов’язково.

Товарообменная (бартерна) сделка

Товарообменные (бартерні) операції підпадає під контроль податкові органи відповідно до подп.2 п. 2 ст. 40 НК РФ. Сьогодні у податковій праві немає чіткої визначення поняття «товарообмінна (бартерна) операція». Терміни «товарообмінна операція» і «бартерна операція» запозичені із громадянського законодавства.

Исходя з аналізу господарської практики і норми окремих законодавчих і нормативних актів, можна дійти невтішного висновку, що товарообмінними (бартерними) операціями вважаються такі угоди, які передбачають здійснення розрахунків між сторонами угоди без використання коштів, а шляхом обміну товару на товар. До чого, враховуючи визначення товарообмінної операції, встановлений гол. 31 ДК РФ, можна зробити такі выводы:

Предметом договору міни є обмін товарами. Отже, якщо товар обмінюється на результат роботи (надання послуги), і навіть навпаки, то дана угода неспроможна вважатися товарообмінній. А ще вказує ст. 38 НК РФ, яка відокремлює термін «товар» від термінів «робота» і «услуга».

Пример.

ООО «Мрія» і ТОВ «Фенікс» уклали угоду, відповідно до яким ТОВ «Мрія» виконує роботи зі встановлення пожежної сигналізації, а ТОВ «Фенікс» як оплата за виконані роботи передає у власність ТОВ «Мрія» канцтовары.

Нельзя відносити до товарообменным (бартерним) операціям угоди, під час виконання яких спочатку які були грошові зобов’язання сторін згодом погашаються заліком взаємних вимог (ст. 410 ДК РФ), отступным (ст. 409 ДК РФ) чи новацією (ст. 414 ДК РФ).

Пример.

ООО «Мрія» і ТОВ «Фенікс» уклали угоду поставки, відповідно до яким ТОВ «Мрія» виробляє поставку оргтехніку для ТОВ «Фенікс», терміни розрахунків — 10 днів із дня поставки. Пізніше ТОВ «Мрія» і ТОВ «Фенікс» уклали іще одна договір поставки, відповідно до яким ТОВ «Фенікс» поставляє ТОВ «Мрія» лакофарбові вироби, терміни розрахунків — 1 день від часу поставки. У зв’язку з тим, що київське ТОВ «Мрія» виконало свої зобов’язання з постачання оргтехніки, у ТОВ «Фенікс» є заборгованість перед ТОВ «Мрія», боку підписують угоду про заліку взаємних вимог щодо договорами про поставки оргтехніки і лакофарбових изделий.

Не вважаються бартерними операціями поставки товарів за договором купівлі-продажу, постачання разі розрахунку із них векселями.

Внешнеторговая угода

Термин «зовнішньоторговельна угода», запроваджений податковим кодексом, можна назвати досить коректним. Наявність у словосполученні ключового слова «угода» дає підстави вважати, йдеться про цивільно-правовому терміні. Однак у ДК РФ не зустрічається терміна зовнішньоторговельна угода, а є термін «зовнішньоекономічна угода» (п. 3 ст. 162 ДК РФ).

С інший боку, поняття «зовнішньоторговельний» використовують у Федеральному законі від 13 жовтня 1995 р. № 157-ФЗ «Про регулювання зовнішньоторговельної діяльності». З ст. 2 цього закону слід, під зовнішньоторговельної діяльністю розуміється підприємницька діяльність у сфері міжнародного обміну товарами, роботами, послугами, інформацією, зокрема виключні права ними (інтелектуальну власність), тобто. все угоди укладені резидентами РФ з юридичними і фізичними особами, не можуть бути резидентами РФ, незалежно від цього, як і валюті здійснюються розрахунки (в іноземної чи рублях), зокрема і угоди, які скоювалися на території РФ.

Отклонение понад 20% у бік підвищення чи бік зниження від рівня цін, застосовуваних платником податків по ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг) не більше нетривалого періоду часу.

Можно виділити такі основні тези щодо застосування даного основания:

Осуществление контролю роблять лише у разі, коли відхилення у цінах становило більш як 20%.

Отклонение в цінах має відбуватися по ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг). Поняття ідентичних (однорідних) товарів наводиться в п. 6 і аналогічних сім ст. 40 НК РФ. Поняття «ідентичні (однорідні) роботи», «ідентичні (однорідні) послуги» ні з Кодексі, ні з інших нормативні акти не розкрито, що звужує сферу застосування ст. 40 НК РФ.

Отклонение має існувати не більше нетривалого періоду часу.

Само поняття «короткий період часу» в Кодексі не визначено. З іншого боку, по даному питанню не сформована арбітражна практика. У цих умовах податкові органи на місцях самостійно вирішили у тому, є період, протягом якого можна говорити про коливання цін, нетривалим чи ні. Експерт з фінансово-економічним питанням Земляченко С. В. пропонує в основі брати податковий період, встановлений законодавством по конкретному виду податку чи мінімальний період, протягом якого організація повинна формувати фінансові результати, оформляти регістри бухгалтерського обліку, і складати бухгалтерську звітність. У коментарях до податковому кодексу під редакцією к.ю.н. А. В. Брызгалина і А. Н. Головкина висловлюється думка, що «короткий період часу має визначатися з певного періоду (30 днів, 90 днів, 180 днів тощо.). У цьому визначення нетривалості періоду часу повинно залежати від стану економіки країні. Чим стабільніше економіка, то більше вписувалося певний період».

В зв’язки України із невизначеністю даної норми, платникові податків залишається сподіватися лише з становища п. 7 ст. 3 НК РФ, відповідно до якими майорять усі неустранимые сумніви, протиріччя, та неясності актів законодавства про податки тлумачаться у його користь.

Также хотілося б звернути увагу, що з виявленні факту реалізації товарів (робіт, послуг) за цінами, отклоняющимся від ринкових цін понад 20%, не передбачено застосування фінансових санкцій, податковий орган вправі винести рішення лише про донарахування податку та пені. З іншого боку, ст. 40 НК РФ не встановлено обов’язок платника податків з відстежування ринкової кон’юнктури цін, і здійсненню спецрахунку.

Но, якщо ви відомо, що з здійсненні будь-якої угоди було відхилення за цінами понад 20%, самостійне здійснення спецрахунку і сплата донарахованого податку позбавить вас від нарахування пені податковими органами.

Порядок визначення ринкової ціни з оподаткування досить докладно викладено в п. 3−11 ст. 40 НК РФ. Для визначення ринкових цін НК РФ передбачає два способу — звичайний і спеціальний (расчетный).

Обычный спосіб визначення ринкової цены

Рыночная ціна визначатиметься з урахуванням положень, передбачених пунктами 4−11 статті 40 НК РФ. Але, під час розгляду справи в самісінький суді, можуть бути враховані будь-які обставини, що мають значення визначення результатів угоди, не обмежуючись обставинами, перерахованими у пунктах 4−11 статті 40 НК РФ.

НК РФ передбачено, що з визначенні ринкової ціни товару (роботи, послуги) враховується інформацію про ув’язнених на даний момент цього товару (роботи, послуги) угоди з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) в порівняних умовах. Зокрема, враховує й такі умови сделок:

количество (обсяг) поставлених товарів (наприклад, обсяг товарної партії);

сроки виконання зобов’язань;

условия платежів, зазвичай застосовувані в угодах цього виду;

иные розумні умови, які можуть опинитися впливати на цены.

При цьому умови угод над ринком ідентичних (а за відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) зізнаються порівняними, якщо різницю між такими умовами або істотно впливає на ціну таких товарів (робіт, послуг), або може бути враховано з допомогою поправок.

Из всього вищевикладеного можна вивести загальний алгоритм, яких слід керуватися щодо ринкової цены.

Если на відповідному ринку товарів (робіт, послуг) мають місце операції з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами), то ринкова ціна визначається на підставі інформації про ринкових цінах цих товарів (роботи, послуги). У цьому потрібно використовувати офіційні джерела інформації про ринкових цінах на товари (роботи, послуги) і біржові котировки.

К офіційним джерелам інформації относятся:

официальная інформацію про біржових котируваннях (що відбулися угодах) на найближчій до місцезнаходженню (місця проживання) продавця (покупця) біржі, а при відсутності угод на зазначеної біржі або за реалізації (придбанні) на інший біржі - інформацію про котируваннях, що відбулися угодах в цій інший біржі чи інформацію про міжнародних біржових котируваннях, і навіть котирування Мінфіну РФ за державними цінних паперів і зобов’язань;

информация державні органи за статистикою органів, регулюючих ціноутворення;

информация про ринкових цінах, опублікована у періодиці чи доведена до громадськості засобами масової информации;

Кроме того, оцінка ринкової ціни на всі продукцію можна здійснити відповідно до Федеральним законом від 29 липня 1998 р. № 135-ФЗ оцінювачем, які мають ліцензію у порядку. У цьому треба враховувати, що ст. 5 Федерального закону № 135-ФЗ до об'єктів оцінки віднесено як матеріальні об'єкти (продукцію, товари), а й, послуги, информация.

Специальный (розрахунковий) спосіб визначення ринкової цены

При відсутності на відповідному ринку товарів (робіт, послуг) угод, по ідентичним (однорідним) товару (роботам, послуг) або за відсутності пропозиції у цьому ринку таких товарів (робіт, послуг), і навіть при неможливості визначення ринкової ціни використовуються такі методы:

метод ціни наступної реалізації, який у тому, що ринкова ціна товарів (робіт, послуг), реалізованих продавцем, визначається виходячи з та ціна, по якому вони надалі були реалізовані покупцем. У цьому зазначена ціна наступної реалізації мусить бути скоригована (зменшено) звичні в цьому випадку витрати, понесені покупцем просування товарів (робіт, послуг) ринку, його перепродаж (не враховуючи витрат за придбання у продавця), і навіть на звичайну з цією сфери діяльності при бувальщина покупця (перепродувача);

затратный метод визначення ринкової ціни товарів (робіт, послуг) зводиться до калькуляції всіх вироблених їх продавцем прямих і непрямих витрат за виробництво (придбання, зберігання, транспортування, страхування) і з наступним збільшенням отриманого результату на звичайну з цією сфери діяльності прибыль.

При застосуванні методів ціни наступної реалізації і витратного методу звичайний розмір прибутку для конкретної сфери діяльності то, можливо обчислений за даними державних органів статисти та органів ціноутворення з урахуванням рівня рентабельності, сформованого по аналогічним товарам (роботам, послуг). За відсутності зазначеної інформації можна використовувати среднеотраслевая рентабельність по товарам або групам товаров.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованим цінами (тарифами), встановленим у відповідно до законодавства РФ, з оподаткування приймаються зазначені ціни (тарифы).

И у висновку два практичних советов.

Если угода не підпадає під контроль податкові органи, те в підприємства не доводиться виробляти перерахунок податків з рівня ринкових цін. Для цілей оподаткування цьому випадку приймається фактична ціна реалізації товарів (робіт, послуг), незалежно від цього, наскільки вона відповідає сучасному рівню ринкових цін.

Если угода підпадає до розряду угод, контрольованих податковими органами, то платникові податків необхідно оцінити можливість, що податкові органи скористаються своїм правому й здійснять донарахування податків та пені з рівня ринкових цін. Якщо ймовірність розвитку подій існує, то платникові податків можна буде самостійно здійснити донарахування сплату податків з рівня ринкових цін, що дозволить заощадити на сумі пеней.

Начальник юридичного відділу ТОВ «Росіяни корми» Королькова Ольга.

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.