Проблемы оподаткування відрядних витрат екіпажів морських судів закордонного плавання

Проблемы оподаткування відрядних витрат екіпажів морських судів закордонного плавания

Лысак О.Д., генерального директора ЮК «ЮРРУСФЛОТ».

С вступом до силу глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації (текстом НК РФ) і набрання чинності Трудового Кодексу Російської Федерації (ТК РФ) із лютого минулого року її проблему, що з намірами податкові органи обкласти виплати інвалюти замість добових, виплачуваних членам екіпажів судів закордонного плавання, єдиним соціальним податком (ЄСП) і податком з доходів фізичних осіб.

В літературі почали з’являтися думки [[1]] про те, робота членів екіпажів судів закордонного плавання і рыбопромыслового флоту має роз'їзний характер, а отже відповідно до статтею 166 ТК РФ перебування у загранплавании перестав бути відрядженням, тому добові нічого не винні выплачиваться.

Такая позиція представляється спірній і недостатньо аргументованою з погляду. Оскільки норми виплат замість добових, сплачувані нині членам екіпажів судів встановлено розпорядженням Уряди РФ № 819-Р від 01.06.1994 р. Звісно, дане розпорядження не носить характеру нормотивно-правового акта, але у сьогодні він втратило собі силу й продовжує діяти. 2000;го року розміри норм встановлених даним постановою поширено і членів екіпажів науково-дослідних судів під час їх перебування у закордонному плаванні. [[2]].

Но Міністерство із податків і зборів та її територіальні управління на місцях зайняли позицію, відповідно до якої виплати інвалюти замість добових ними не зізнаються компенсаційними виплатами, встановленими законодавством РФ. Тому, по думці податкові органи, дані виплати мають оподатковуватися ЄСП і податком на доходи фізичних осіб. Отже, судновласник має сплатити 36% ЄСП, а моряк чи рибалка 13% прибуткового податку. Примітно, що (районні) податкові інспекції вимагає від судноплавних компаній заплатити ці податки «заднім» числом, тобто. із моменту набуття з ТК РФ.

Более цього у своїх інформаційних листах з ім'ям директорів судноплавних компаній податкові органи «рекомендують» (читай зобов’язують) встановлювати систему оплати праці моряків, враховує їх специфіку. Виплата добових у своїй має передбачатися. Наші доблесні податківці забувають у своїй у тому, що моряк може все своє трудове діяльність й не потрапити до інших держав. Наприклад, під час роботи на криголамах чи судах які працюють на каботажних лініях. Працюючи в каботажі про жодні компенсаційні виплати і бути неспроможна! А суду рыбопромыслового флоту постійно працюють, зазвичай, в виняткової економічної зоні РФ. То може штучно створюється цю проблему співробітниками податкового ведомства?

Ведь за більш детальному розгляді цієї проблеми можна зробити однозначний висновок про неспроможності доказів податкові органи. Так було в відповідно до пункту 3 статті 217 НК РФ: «…на роботодавцем платникові податків витрат на відрядження і в середині країни, і її межі у дохід, підлягає оподаткуванню, не включаються добові, сплачувані не більше норм, встановлених відповідно до чинним законодавством…». А сплачувані членам екіпажів судів грошових сум замість добових, як зазначено вище, встановлено Розпорядженням Уряди РФ. І тим самим, вони ставляться до вищевказаної категорії виплат і, отже, нічого не винні входитимуть у дохід моряків і рибалок, підлягає налогообложению.

В подальшому податковим відомством було затверджено методичних рекомендацій усе своєю чергою обчислення та сплати єдиного соціального податку [[3]]. Документ теж носить характеру нормативності і створено спеціально для користування тільки у цього відомства. Відповідно до пунктом 9.2. названого документа підлягають оподаткуванню: 9.2.4. Надбавки за рухомий, роз'їзний характер роботи (крім виплачуваних замість добових), нараховані в відсотках місячної тарифну ставку, посадовій окладу передбачені колективними, трудовими договорами чи посадовими інструкціями у зв’язку з роз'їзним характером праці, які у складі середнього заработка.

Таким чином, посилання податкові органи на статтю 166 ТК РФ у разі є цілком не заможної. Оскільки зазначена стаття в повному обсязі розкриває поняття службової відрядження. Роботодавцю не буде важко доручити своїм працівникам виконати її доручення по закордонах. І моряки цілком може виконувати службові доручення поза постійного місця роботи, що визначається місцем реєстрації юридичної особи, відповідно до нормами громадянського законодавства. Необхідно це тільки правильно оформити. Наприклад, наказом підприємством. Та годі говорити про тонкощі юридичної казуїстики і повернемося до нашої проблемі, яка відпала б собою, якби зазначені норми виплат замість добових, сплачувані нині членам екіпажів судів закордонного плавання, було встановлено не розпорядженням, а постановою Уряди РФ.

Т.е. в сьогодні необхідний нормативно-правової акт, зберігає статус виплат інвалюти замість добових як компенсаційних виплат, пов’язані з виконанням моряками і рибалками своїх трудових обязанностей.

А поки зрозуміла занепокоєність судновласників щодо цього, бо якщо виконувати вимоги податкові органи, то фонд оплати праці виростає на 36%. У такій ситуації до прийняття відповідного нормативно-правового акта великим судовладельческим і рыбопромысловым компаніям необхідно жорстко відстоювати умови та вимоги до судів.

Список литературы

[[1]] «Бухгалтерія у питаннях і відповідях» //№ 4 за 2003 р. З. 78−79.

[[2]] Розпорядження Уряди РФ від 22.11.2000 р. № 1657-Р.

[[3]] Наказ МНС Росії від 5 липня 2002 р. N БГ-3−05/344 (наказ офіційно опубліковано не был).