Схема: «Як немає сплачувати податок з доходів у разі виплати дивідендів?»

Схема: «Як не сплачувати податок з доходів у разі виплати дивидендов?»

Дегтярев В.А.

Эмитент акцій, що виплачує дивіденди

Суть схеми: Ця схема застосовна для організацій, володіють пакетом акцій, за якими мають бути виплачено дивіденди. На час виплати дивідендів, дані акції можна за балансовою вартості організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, з відстрочкою платежу. Потім організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, виплачуються дивиденды.

При цьому емітент не утримує податку доходи з виплачуваних дивідендів в 6%, оскільки одержувач дивідендів перестав бути платником прибуток. Організація, використовує спрощену систему оподаткування, одномоментним створенням витрат зменшує єдиний податок до нуля.

После отримання дивідендів полягає зворотний договір купівлі-продажу акцій з відстрочкою платежу. До 15 січня наступного організація, використовує спрощену систему оподаткування, подає заяву про перехід загальний режим оподаткування. Після цього виробляється залік однорідних вимог між прямим і зворотним договором купівлі-продажу акцій. Виплата дивідендів організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, за правильної організації її фінансово-господарську діяльність дозволяє не платити єдиний податку з суми виплачуваних дивидендов.

Этап 1. Продаж акцій організації, яка застосовує спрощену систему налогообложения Собственник акцій, володіючи інформацією стосовно можливої виплаті дивідендів, продає акції організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, по балансовою стоимости.

Балансовая вартість може бути будь-якою, зокрема перевищувати 100 млн. рублів, оскільки акції є амортизируемым майном (дана схема також може бути застосовна при виплаті дивідендів у власність ТОВ).

Главное, щоб розмір виплачуваних дивідендів по продаваним акціям не перевищив 15 млн. рублей.

Внесение записи до реєстру акціонерів перехід права власності вноситься відразу після підписання договору купівлі-продажу виходячи з передатного розпорядження власника.

Налоговые і бухгалтерські аспекти Продавця (Власника акций) Пример: балансову вартість акцій дорівнює 100 крб. Пряма та зворотний акцій також здійснюється за ціною 100 рублів. Розмір виплачуваних дивідендів — 10 руб.

Дебет 76.

Кредит 91−1 — 100 рублів — визначено заборгованість покупателя.

Дебет 91−2.

Кредит 58−1 — 100 рублів — списана облікова вартість акций.

Продажа акцій акціонерного товариства, і навіть часткою суспільства з обмеженою відповідальністю ПДВ не оподатковується (ст. 149 НК РФ).

Акции продаються по балансову вартість, у тому випадку податку з прибутку також дорівнює нулю.

Налоговые аспекти Покупця (організації, яка застосовує спрощену систему налогообложения) Организация, використовує спрощену систему оподаткування, у межах даної схеми для обчислення єдиного податку застосовує об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат за ставці 15%.

Статья 346.14 НК РФ. Об'єкти налогообложения.

1. Об'єктом оподаткування признаются:

доходы;

доходы, зменшені на величину расходов.

2. Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків. Об'єкт оподаткування неспроможна змінюватися платником податків у протягом всього терміну застосування спрощеної системи налогообложения.

Статья 346.20 НК РФ. Податкові ставки.

1. Що стосується, якщо об'єктом оподаткування є доходи, рівень податкової ставки встановлюється в 6 процентов.

2. Що стосується, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, рівень податкової ставки встановлюється у вигляді 15 процентов.

Расходы по придбання акцій здешевлюють хліборобські оподатковувану базу при розрахунку єдиного податку. Якихось інших податкових наслідків з цієї угоді у Покупця не возникает.

Этап 2. Виплата дивідендів організації, яка застосовує спрощену систему налогообложения.

Определение осіб, котрі мають отримання дивидендов Список осіб, котрі мають отримання річних дивідендів, складається на дату складання списку осіб, котрі мають брати участь у річному загальних зборах акционеров.

Статья 42 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ «Про акціонерних товариствах». Порядок виплати суспільством дивидендов.

4. Термін виплати річних дивідендів визначається статутом суспільства, чи рішення загальних зборів акціонерів виплати річних дивідендів. Якщо статутом суспільства, чи рішенням загальних зборів акціонерів дата виплати річних дивідендів не визначено, термін їх виплати ні перевищувати 60 днів із дня ухвалення рішення про виплаті річних дивидендов.

Список осіб, котрі мають отримання річних дивідендів, складається на дату складання списку осіб, котрі мають брати участь у річному загальних зборах акціонерів. Для складання списку осіб, котрі мають отримання річних дивідендів, номінальний акціонер представляє даних про обличчях, у сфері що їх володіє акциями.

Статья 51 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. N 208-ФЗ «Про акціонерних товариствах». Право щодо участі загалом зборах акционеров.

1. Список осіб, котрі мають щодо участі загалом зборах акціонерів, складається виходячи з даних реєстру акціонерів суспільства. Що стосується, коли щодо суспільства використовується спеціальне декларація про участь Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації чи муніципального освіти у управлінні зазначеним суспільством («золота акція »), до цього списку включаються також представники Російської Федерації, суб'єкта Російської Федерації чи муніципального образования.

Дата складання списку осіб, котрі мають щодо участі загалом зборах акціонерів, може бути встановлено раніше дати ухвалення рішення про проведенні загальних зборів акціонерів і як за 50 днів, а разі, передбаченому пунктом 2 статті 53 справжнього Федерального закону, — за 65 днів до дати проведення загальних зборів акционеров.

В разі проведення загальних зборів акціонерів, у визначенні кворуму якого і голосуванні беруть участь бюлетені, отримані товариством у відповідно до пункту 2 статті 58 справжнього Федерального закону, дата складання списку осіб, котрі мають щодо участі загалом зборах акціонерів, встановлюється щонайменше як по 45 днів до дати проведення загальних зборів акционеров.

Вывод: Акції мають бути організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, пізніше 65 днів досі проведення загальних зборів акционеров.

Возможность несплати податку за прибутках у вигляді дивидендов По виплачуваним дивідендам емітент утримує податок за ставкою 6% як податкового агента (ст. 284 НК РФ).

Согласно ст. 275 НК РФ організація, яка сплачує дивіденди, вичислює податок російського особи з частки кожного платника податків у сумі дивидендов.

Таким чином, виходячи з ст. 275 НК РФ організація, яка сплачує дивіденди, повинна утримати податок в 6% по сплачуваним дивідендам російським организациям.

Статья 275 НК РФ Особливості визначення податкової бази доходах, отриманих від часткового участі у інших организациях Сумма податку прибутки від дольової участі у діяльності організацій (з метою справжньої глави — дивіденди) визначатиметься з урахуванням наступних положений.

2. Для платників податків, не вказаних у пункті 3 цієї статті, з доходів як дивідендів, крім вказаних у п. 1 цієї статті доходів, податкову базу з доходів, отриманих від дольової участі за іншими організаціях, визначається податковим агентом з урахуванням особливостей, встановлених справжнім пунктом.

Если джерелом доходу платника податків є російська організація, зазначена організація визнається податковим агентом яких і визначає суму з урахуванням положень справжнього пункта.

При цьому сума податку, підлягаючий утримування з доходів платника податків — одержувача дивідендів, обчислюється податковим агентом виходячи зі спільної податок, исчисленной гаразд, встановленому справжнім пунктом, і частки кожного платника податків у сумі дивидендов.

Общая сума податку окреслюється твір ставки податку, встановленої підпунктом 1 пункту 3 статті 284 справжнього Кодексу, й різниці між сумою дивідендів, які підлягають розподілу між акціонерами (учасниками) нинішнього року податковому періоді, зменшеній на суми дивідендів, які підлягають виплаті податковим агентом відповідно до пунктом 3 цієї статті нинішнього року податковому періоді, і сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом нинішнього року звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо ці суми дивідендів раніше участі у розрахунку щодо оподатковуваного податком доходу на вигляді дивідендів. Що стосується, якщо отримана різниця негативною, обов’язок у сплаті податку немає і відшкодування з бюджету не производится.

Вместе про те, застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати прибуток єдиним налогом.

Статья 346.11 НК РФ. Загальні положения.

2. Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати прибуток організацій, податку додану вартість, податку з продажу, податку майно організацій корисною і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність організацій за податковий период.

Организации, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов’язкове пенсійне страхування відповідність до законодавством Російської Федерации.

Иные податки сплачуються організаціями, застосовують спрощену систему оподаткування, в відповідність до загальним режимом налогообложения.

Налоги на доходи — у вигляді дивідендів податок з прибутку. У разі, оподаткуванню підлягає лише внереализационный прибуток від дольової участі в інших организациях.

Статья 250 НК РФ. Позареалізаційні доходы В цілях справжньої глави позареалізаційними доходами зізнаються доходи, не вказаних у статті 249 справжнього Кодекса.

Внереализационными доходами платника податків зізнаються, зокрема, доходы:

1) від часткового участі у інших организациях;

Таким чином, маємо суперечність між ст. 275 НК РФ і ст. 346.11 НК РФ.

С одного боку обличчя, выплачивающее дивіденди, має утримати податку з виплачуваних дивідендів як податкового агента.

С інший боку, платником податків з доходів як дивідендів є обличчя, яке отримує дивиденды.

Если дивіденди виплачуються організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, то не є платником прибуток, тому емітенту у разі зайве утримувати податку доходи — у розмірі 6% як податкового агента (може бути податкового агента без налогоплательщика).

Доходы як дивідендів організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, входять у доходи під час обчисленні єдиного налога.

Следовательно, норми права, встановлених у ст. 275 НК РФ є загальної нормою проти нормою права, встановлені ст. 346.11 НК РФ, що у даних правовідносинах є спеціальної нормою.

В ст. 346.11 НК РФ прямо встановлено, що організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не сплачують податок з прибутку, зокрема податку доходи — у вигляді дивідендів у вигляді 6%.

Вывод: Організація, використовує спрощену систему оподаткування, у разі здобуття дивідендів лише враховує дані доходи під час розрахунку єдиного налога.

При цьому емітент акцій, що виплачує дивіденди, ні утримувати податку з доходів у вигляді дивідендів у вигляді 6%.

Отметим, як і податкові органи дотримуються аналогічної погляду.

Письмо МНС РФ від 27 серпня 2001 р. N 22−1-15/60-Щ951 «Про оподаткування доходів, отримані вигляді дивідендів «.

Управление оподаткування бізнесу, розглянувши ваш запит від 30.07.2001 N 05−09/1045, повідомляє следующее.

В відповідність з підпунктом «а «пункту 1 статті 9 Закону Російської Федерації від 27.12.91 N 2116−1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «підприємства крім прибуток сплачують податку з доходів у вигляді дивідендів, отриманих з акцій, що належить предприятию-акционеру і котрі засвідчують право власника цих цінних паперів щодо участі у розподілі прибутку підприємства-емітента, і навіть доходів у вигляді відсотків, отриманих власниками державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації і цінних паперів органів місцевого самоуправления.

Согласно пунктах 2 і трьох статті 9 зазначеного Закону податку з вищевказаних доходів стягується у джерела виплати цих доходів за ставкою 15 відсотків і зараховується у дохід федерального бюджету. Відповідальність за утримання і перерахування зазначеного податку несе підприємство, выплачивающее доход.

В відповідність з пунктом 2 ст. ст. 1 Федерального закону від 29.12.95 N 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва «застосування спрощеної системи оподаткування, обліку і звітності організаціями, які підпадають під дія цього Федерального закону, передбачає заміну сплати сукупності встановлених законодавством Російської Федерації федеральних, регіональної та місцевої податків і зборів сплатою єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність організацій за звітний период.

Для цих організацій зберігається діючий порядок сплати митних платежів, державних мит, податку придбання автотранспортних коштів, ліцензійних зборів, відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонды.

Следовательно, організаціями, застосовують спрощену систему оподаткування, обліку, і звітності, податку з доходів у вигляді дивідендів, отриманих з акцій, що належить предприятию-акционеру і котрі засвідчують право власника цих цінних паперів щодо участі у розподілі прибутку підприємства-емітента, і навіть доходів у вигляді відсотків, які отримали державних цінних паперів Російської Федерації, державних цінних паперів суб'єктів Російської Федерації та обігу цінних паперів органів місцевого самоврядування, не уплачивается.

В відповідність з іншими положеннями статті 3 Федерального закону від 29.12.95 N 222-ФЗ і пункту 2 Порядку відображення в Книзі обліку прибутків і витрат і місцевих господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, застосовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.02.96 N 18, організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, облік і звітність, вищевказані доходи враховують при обчисленні об'єкта оподаткування єдиним податком у складі валовий выручки.

Во запобігання подвійного оподаткування вищевказані доходи нічого не винні оподатковуватися у джерела їх выплаты.

Начальник Управління оподаткування бізнесу Міністерства РФпо загальнодержавних податках і сборам А. Н. Мельниченко Сообщение емітенту, що акціонер є організацією, використовує спрощену систему налогообложения Когда акції буде куплено організацією, яка застосовує спрощену систему оподаткування, те з метою неудержания на доходи як дивідендів в 6% необхідно повідомити реєстратору (емітенту), що власник акцій застосовує спрощену систему оподаткування нафтопереробки і з наданням відповідного роз’яснення податкові органи про неудержании на доходи як дивидендов.

В разі, якщо емітент утримає податок, то організація, використовує спрощену систему оподаткування, вправі подати цивільно-правової позов проти емітенту акцій про доплату дивідендів в 6% від належної суммы.

Этап 3. Зворотний купівля-продаж акций После отримання дивідендів акції можна за той самий ціні, що купувалися і із розстрочкою платежа.

При таких обставин, якщо оплата за акції не зроблена, то, при розрахунку єдиного податку дохід вважається не полученным.

Статья 346.17 НК РФ. Порядок визнання доходів населення і расходов.

1. У даний главі датою отримання доходів визнається день надходження коштів у рахунки і (чи) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) і (чи) майнові права (касовий метод).

Вывод: Зворотний продаж акцій безоплатно не наводить організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування, для отримання доходу при обчисленні єдиного податку.

Этап 4. Створення витрат організація, використовує спрощену систему налогообложения Для зменшення єдиного податку необхідно створити відповідні витрати. Можливі різні способи створення оплачених витрат, наприклад, придбати на отримані дивіденди кошти (питання потребує окремої проработки).

Наиболее оптимальним варіантом витрат може також бути внесення в статутний капітал основних засобів (див. схему: Як зменшити доходи організація, яка застосовує спрощену систему оподаткування без реалізації товарів (робіт, послуг), фінансових операцій та перерахування коштів із книжки: «Принципи податкового планування використання основних средств»).

Этап 5. Перехід спільний режим налогообложения.

До 15 січня наступного організація, використовує спрощену систему оподаткування, повинна перейти спільний порядок налогообложения.

Только після цього Продавець і Покупець вправі провести залік зустрічних однорідних требований.

В обліку це буде отражено Дебет 76 Кредит 76 — 100 рублів — залік зустрічних однорідних вимог щодо прямому і зворотному договору купівлі-продажу акций Если ціна акцій, як із прямому, і при зворотному договорі купівлі-продажу акцій буде однаковою, то податкових наслідків в сторін з податку прибуток нічого очікувати.

Итоговое резюме: Виплата дивідендів організації, яка застосовує спрощену систему оподаткування, за правильної організації її фінансово-господарської діяльності дозволяє не сплачувати податок з доходів з виплачуваних дивидендов.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайту internet.