Податок на прибуток

| | |Стор. | |Запровадження |3 | |1 |Законодавча і нормативна база з податку прибуток |8 | |2 |Характеристики прибуток |9 | | |2.1 |Платники прибуток |9 | | |2.2 |Об'єкти оподаткування прибуток |10 | | |2.3 |Розрахунок прибутку підлягає оподаткуванню |17 | | |2.4 |Податкові пільги |19 | | |2.5 |Ставки прибуток |26 | | |2.6 |Порядок обчислення прибуток і продовжити терміни його сплати. |28 | | |2.7 |Оподаткування окремих видів прибутку (доходів) |31 | | | |підприємств. | | |3 |Приклади обчислення податку і свій відбиток у бухобліку |33 | |4 |Укладання |38 | |5 |Список використаних джерел |40 |.

Держава впливати перебіг економічного життя, лише маючи певними грошима. Їх мають надати всіх зацікавлених у виконанні функцій держави боку — громадяни і юридичних осіб. І тому і є система податків, тобто. обов’язкових платежів государству.

З допомогою податкової системи держава активно впливає ринок, регулює розвиток виробництва, сприяючи прискореному зростанню одних галузей чи форм власності і «обмеження» других.

У сучасній державі для мобілізацію коштів до бюджету застосовується складна система податків, куди входять до приблизно 40−50 різних видів (у Росії діє 51 податок, і збирання та близько 20 ліцензійних видів деятельности).

Причини такого множинності полягають у розбіжностях джерел (зарплата, дивіденди з акцій, орендної плати, інших форм доходу на капітал) та (дохід, майно, його передача, споживання, експорт нафти й імпорт) налогообложения.

Множинність податків дозволяє більшою мірою вловити платоспроможність платників податків, зробити загальне податкове навантаження психологічно менш помітним, відбити розмаїття різноманітних форм доходів, впливати на поведінка учасників економічних процессов.

Через оподаткування формуються фонди, з допомогою яких держава: фінансує певні видатки на просте та розширене відтворення у господарстві; фінансує соціальних програм — пенсійного і міністерства соціального забезпечення, освіти, здоров’я та ін.; забезпечує оборону і безпека; містить законодавчі, виконавчі в судові органи державної влади управління; надає кредити і безоплатну допомогу іншим странам.

Це перша й основна функція податків — служити джерелом коштів на державної скарбниці від: державного бюджету та взагалі інших грошових фондів государства.

Друга функція податків у ринкової економіки — служити засобом підтримки та розвитку ринкової конкуренції. Основним принципом, з якого будується систему оподаткування товаровиробників, є принцип його рівної тяжкості. Він реалізується, зазвичай, з допомогою рівних податкових ставок. Усі підприємства, незалежно від форм власності, ставляться в однакові умови вилучення доходу чи прибыли.

Третя функція податків у ринкової економіки — бути засобом полегшення життя малозабезпечених прошарків населення. Для цього він систему оподаткування громадян будується, зазвичай, по прогресивної шкалою, у якій одержувачі великих доходів вносять податок за вищими ставками, а одержувачі менших доходів — з більш низьким. Нерідко встановлюються не оподатковуваний мінімум доходів, пільги на дітей та інших иждивенцев.

Держава країни з ринковою економікою оподатковує дві групи суб'єктів, одержують доходи: підприємства (юридичних) і громадян (фізичних осіб). Головні об'єкти оподаткування: прибуток (дохід) підприємств, додана у процесі виробництва вартість, оборот товарів та послуг, доходи громадян, і майно. Значними обов’язковими платежами підприємств є відрахування, призначені на виплату пенсій і допомоги лінією соціального страхування. Питома вага інших напрямів податків і платежів до загальної сумі надходжень державі незначителен.

Податок з підприємств і закупівельних організацій — основний вид податку юридичних. Чинний податку з прибутку підприємств і організацій, запроваджений із 1.01.92 р., побудовано з урахуванням закордонного досвіду, вивчення якого треба з зв’язку з поширенням міжнародних економічних связей.

У в країнах Заходу податку з прибутку компаній (корпоративний податок) існує на основі початку Другої світової війни. Система оподатковування прибутку побудовано цілому в єдиної схемою: прибуток компаній оподатковується як центральним урядом, і місцевими органами влади; об'єктом оподаткування виступає чистий прибуток; ставки податку зазвичай встановлюються пропорційно або мають незначну прогресію. Торішній чистий прибуток, що підлягає оподаткуванню, дорівнює валовий прибутку (відмінність між виручкою від продукції або послуг і її вартістю юридичне особи), зменшеної у сумі дозволених відрахувань і місцевих податкових льгот.

До основним скорочень валовий прибутку ставляться: так звані «паперові відрахування », до податкового кредиту, відстрочка платежу, повне звільнення від податку та інших. «Паперові відрахування «- це різні транспортні витрати, Витрати соціальну діяльність, збитки, відсотки за заборгованості, Витрати рекламу, адміністративноуправлінські витрати, амортизаційні відрахування й інші. Серед зазначених винятків чільне місце займає прискорена амортизація (понад нормального зносу), відповідно до якої встановлюються підвищені норми амортизації, що забезпечує звільнення відрахувань до амортизаційний фонд від оподаткування податку прибыль.

Прискорений нагромадження капіталу досягається як підвищеними нормами амортизаційних відрахувань, а й використанням особливих методів розрахунку (зменшеного залишку та незначною сумою чисел). При методі зменшеного залишку амортизаційні відрахування розраховуються як постійного відсотка до залишкової (ще списаної до цього моменту) вартості основний капітал. Інший метод, не який одержав поширення через складність розрахунку, передбачає визначення норми амортизаційних відрахувань числа років, решти до закінчення амортизаційного терміну. До сумі цифр від одиниці до числа, рівної загальної тривалості цього срока.

Відстрочка сплати прибуток і повний визволення з платежу — важливі податкові пільги. Перша може надаватися на певний строк (3−5 років) або за наступі певних умов. Зазвичай такий пільгою користуються нові пріоритетні галузі виробництва. Рідше застосовується повне визволення з будь-якого налога.

Ставка корпорационного податку високорозвинених країнах коливалась у межах 50%, а 80-ті роки у результаті здійснення податкових реформ вона досить снизилась.

Податок з прибутку має двояке значення: фіскальне і що регулює. По-перше, податок є важливим доходом бюджету. У найрозвиненіших країнах вступу становлять близько 20% усіх доходів державного (федерального) бюджету. У федеральному бюджеті РФ податку з прибутку становив: 1992;го г.-около 22%, в 19 993 г.-около 15%, 1994;го г.-около 17,7%, в 1995 г.-10,1%. Зниження частки цього податку федеральному бюджеті зумовлено підвищенням значення ПДВ, скороченням прибутку підприємств і неплатежами, і навіть ухилянням великої кількості юридичних осіб сплати податків. По-друге, податку з прибутку ж виконує функцію економічного інструмента регулювання економіки. Держава, позбавлене власності, неспроможна управляти виробничим процесом адміністративними методами. Спущені згори директивні вказівки, не підкріплені економічними стимулами, навряд чи виконуватися приватними підприємствами, акціонерними товариствами, діяльність яких визначається першу чергу вимогам ринку виробництва і законом вартості. У зв’язку з цим управління господарськими процесами можливе лише економічними методами, і набором елементів оподатковування прибутку: ставками, розрахунком об'єкта оподаткування, пільгами і санкціями. Змінюючи оподаткування прибутку юридичних цими методами, держава здатне серйозно тиск на динаміку виробництва: стимулювати його розвитку або стримувати поступ. Чинний податку з прибутку підприємств та організацій у Росії регулюючу роль виконує слабко з нестійкою економічної ситуації країні, і навіть існування слабкої оподатковуваної бази. Податок з підприємств і закупівельних організацій діє території страны.

1. Законодавча база з податку прибыль.

Порядок обчислення та сплати прибуток підприємствами і організаціями визначає Інструкція № 37 Державної податкової адміністрації Російської Федерації від 10 серпня 1995 р. «Про порядок обчислення та сплати в бюджет прибуток підприємств і закупівельних організацій». Означена вище Інструкція побачила світ основі Закону Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій» від 27 серпня 1993 р. № 5672, і постанови Верховної Ради Російської Федерації «Про порядок запровадження дію Закону Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і організацій». У плані, передбаченому Інструкцією № 37, оподатковується прибуток, отримана біля Російської Федерації, континентальний шельф й у економічної зоні Російської Федерації. Положення Інструкції № 37 не поширюються на іноземні юридичні особи. Порядок обчислення та сплати до бюджету податку з прибутку іноземних юридичних регулюється Інструкцією № 34 Державній податковій служби Російської Федерації «Про оподаткування прибутків і доходів іноземних юридичних», зареєстрованою у Міністерстві юстиції РФ № 897 від 5 липня 1995 г.

2. Характеристика податку прибыль.

2.1. Платники податку прибыль.

Платниками прибуток є: юридичних осіб (зокрема і бюджетні), включаючи створені на терені Росії підприємства міста і організації з іншими інвестиціями; міжнародні об'єднання та молодіжні організації, здійснюють підприємницьку діяльність: комерційних банків і кредитні установи, включаючи банки з участю іноземного капіталу, отримали ліцензії за Центральний банк Росії, і навіть ЦБР та її установи у частині прибутку, отриманої від діяльності, не що з регулюванням грошового звернення; страхові організації, що у Федеральної службі Росії з нагляду за страхової діяльністю ліцензію за проведення цієї діяльності; філії ті інші підрозділи підприємств, організацій, установ, мають розрахунковий рахунок у банку, і самостійний баланс.

Певна група юридичних, зокрема підприємства організаційно-правових форм, що реалізують вироблену ними сільськогосподарську і охотохозяйственную продукцію, і навіть продукцію, перероблену цьому підприємстві (крім сільськогосподарських підприємств індустріального типу), виведено зпід дії цього податку. Вони оподатковуються з прибутку (дохід) в відповідності зі спеціальними законами. При оподаткуванні прибутку іноземних юридичних керуються спеціальної інструкцією ГНС і МВ РФ.

2.2. Об'єкт налогообложения.

Об'єктом оподаткування прибуток, одержаний прибуток у рублях і іноземній валюті, є валова прибуток, куди входять три складові части:

1. -прибуток (збиток) від продукції, виконаних робіт і услуг;

2. -прибуток (збиток) від основних фондів чи іншого майна підприємств і организаций;

3. -прибутки від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за ним. Кожна частка прибутку має суворо встановлений порядок расчета.

Перша часть-прибыль від продукції, виконаних робіт і постачальники послуг окреслюється відмінність між виручкою від продукції (робіт, послуг) без ПДВ і акцизів й видатками виробництва і, включених в собівартість продукції (робіт, послуг). Підприємства, здійснюють експортну діяльність, при обчисленні прибули з виручки від продукції (робіт, послуг) виключають із неї експортні тарифи. Перелік витрат, які включаємо до вартості продукції, встановлюється Положенням склад витрат за виробництво і продукції (робіт, послуг), включених в себестоимость. Положение складу витрат за виробництво та її реалізації продукції, які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядку формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні затверджено постановою Уряди РФ від 5.08.92г. № 552; доповнення та зміни від 1.07.95. № 661.

У додатку до цього Положення зазначено, що платежі по відсоткам за кредити банків переділах облікової ставки, встановленої ЦБ РФ, збільшеною на 3 пункту, ставляться до собівартості продукції (робіт, послуг) підприємств. Витрати зі сплати відсотків, перевищують цю межу, здійснюється з допомогою прибутку, що залишилася у розпорядженні предприятия.

Витрати на собівартість продукції (робіт, послуг), групуються відповідно до їх економічним содержанием:

1) матеріальні витрати (з відрахуванням вартості зворотних расходов);

1) видатки оплату труда;

1) відрахування на соціальні нужды;

1) амортизація основних фондов;

1) інші затраты.

Витрати виробництва продукції (робіт, послуг) входять у собівартість продукції (робіт, послуг) того звітний період, до якому це стосується, незалежно від часу оплати — попередньої (орендної плати тощо.) чи наступної (оплата відпусток тощо.). Окремі витрати, які складно зарахувати до окремому періоду, і навіть сезонні витрати входять у видатки виробництво сметно-нормализованном порядку, певному в галузевих методичних рекомендаціях із планування, обліку і калькулюванню собівартості продукції (робіт, услуг).

Друга частина — прибуток від основних фондів чи іншого майна підприємств, організацій, установ окреслюється відмінність між продажною ціною і початковою чи залишкової вартістю цих фондів, збільшеною з урахуванням їхньої переоцінки. У цьому залишкова вартість застосовується до основних фондів, нематеріальною затратам і малоцінним і быстроизнашивающимся предметів. Негативний результат від своїх реалізації не зменшує оподатковувану прибыль.

По підприємствам, що забезпечує реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичної собівартості, з метою оподаткування застосовується ринкова ціна на аналогічну ринкову продукцію (роботи, послуги), але з нижче її фактичної собівартості. При реалізації підприємством продукції з цінами нижче фактичної собівартості внаслідок зниження її якості чи споживчих властивостей або зниження ринкових цін з оподаткування використовується фактична ціна реалізації продукции.

Під час проведення товарообмінних операцій або передачі продукції безоплатно виручка з оподаткування визначається із середньої ціни реалізації цієї чи аналогічної продукції, розрахованої за місяць, у якому здійснювалася зазначена сделка.

Сума виручки від основних фондів й іншого майна визначається підприємством виходячи з розрахунків, експонованих в податковий орган за місцем розташування підприємства разом з бухгалтерської звітністю і розрахунком з податку прибыль.

Третя частина — доходи (витрати) від позареалізаційних операцій включают:

1. прибутки від дольової участі у діяльності інших предприятий;

2. суми, отримані безоплатно від підприємств за відсутності спільної прикладної діяльності, крім коштів, що зараховуються до статутного фонду підприємств учредителями;

3. дивіденди, відсотки, й інші доходи по цінних паперів, що належить предприятиям;

4. доходи від здачі майна в аренду;

5. інші доходи (витрати) від таких операцій, безпосередньо які пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг) і її реалізацією, включаючи суми, отримані і сплачені як санкцій і відшкодування убытков.

У доходи позареалізаційних операцій не включається стоимость:

6. об'єктів соціально-культурного і комунально-побутового призначення; деяких підприємств, переданих суб'єктам РФ та органів місцевого самоврядування, і навіть переданих безоплатно підприємствам, установам, організаціям органами державної влади місцевого самоврядування, спілками, асоціаціями, до складу яких входять підприємства; основних засобів, нематеріальних активів, іншого майна, і коштів на капітальні вкладення в розвитку їхнього власного виробничу краще й невиробничій базы;

7. устаткування, безоплатно отриманими атомними электростанциями;

8. основних виробничих фондів, і навіть коштів, передбачені капітальні вкладення в розвитку виробничу краще й невиробничій бази, чи іншого майна, безоплатно отриманого реалізації виробничої діяльності одними залізницями з інших залізних дорог;

9. різних споруд й об'єктів связи.

Суми, внесені до бюджет чи у позабюджетні фонди як санкцій відповідно до законодавством РФ, у складі витрат позареалізаційних операцій не включаються, а ставляться зменшення прибутку, що залишається у розпорядженні предприятий.

Валова прибуток, отримана в іноземній валюті, підсумовується з валовий прибутком в рублях. У цьому виручка в іноземній валюті перераховується на рублі за курсом рубля, котируемому ЦБ РФ, на день надходження коштів у валютний державний кошт або до каси підприємства. По підприємствам, що забезпечує експортно-імпортні товарообмінні операції (зокрема на бартерних засадах), виручка у валюті з метою оподаткування перераховується на рублі за курсом на день оформлення митних документов.

У разі інфляції юридичних осіб у сфері своїх працівників підвищують оплату праці (особливо це має місце у комерційних структурах). З метою обмеження витрат на заробітки їздять і стримування інфляції, і навіть отримання додаткових доходів для бюджету держава вводить оподаткування фонду оплати праці. Усі підприємства, незалежно від результатів своєї діяльності чи наявності пільг щодо оподатковуваного прибутку (зокрема звільнені від прибуток), сплачують податку з прибутку з суми перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянню цих нормируемой величиною — до федерального бюджету за ставкою 13%, а бюджети регіонів — за ставками, встановленим законами суб'єктів Російської Федерации.

Звільнено від прибуток з суми перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянню зі своїми нормируемой величиною лише селянські (фермерські) господарства, колгоспи, радгоспи та інші сільськогосподарські підприємства за умови, якщо виручка від ними сільськогосподарської продукції власного виробництва перевищує 70% загального обсягу виручки від продукції (робіт, послуг). Нормируемая величина витрат на оплату праці співробітників щорічно встановлює вищої законодавчої владою за поданням Уряди РФ. З 1994 р. вона визначалася з фактичної середньомісячної оплати праці працівників, включаемой в собівартість продукції (робіт, послуг), але з вище шестиразового суми мінімальної місячної оплати праці, встановленої федеральним законодавством, і фактичною середньоспискової чисельності працівників. Причому у середньоспискову чисельність включаються працівники, що перебувають у штаті, але виконують роботи з договору Підряду та інших договорами цивільно-правового характеру. У середньоспискову кількість працівників не включаются:

10. жінки, перебувають у відпустці вагітним чи родам;

11. жінки, перебувають у відпустці після виходу за ребенком;

12. студенти вузів, які відбуваються практику на предприятии;

13. інваліди війни" та деяких інших категории.

Среднесписочная кількість працівників підприємств визначається відповідно до Інструкцією за статистикою чисельності та заробітної платі робітників і службовців на предприятиях.

Нормируемая величина витрат на оплату праці на передбачених законодавством РФ такі суммы:

14. виплати, пов’язані з районним регулюванням зарплати, включаючи виплати за районним коефіцієнтам до праці в особливо тяжких кліматичні умови, і навіть надбавки до заробітної плати, передбачених законодавством за безперервний стаж роботи у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них местностям;

15. вартість колективного харчування, безплатно наданого членам екіпажу морських і річкових судів, диспетчерам і членів екіпажу авиаотрядов, плавскладу рыбопромыслового флота;

16. вартість видавали безплатно форменій одягу та обмундирования;

17. виплати матерям (або іншими родичам, фактично що забезпечує те що дитину), які перебувають у відносинах за умов найму з підприємствами і міжнародними організаціями, незалежно від форм собственности.

Отже, нормируемая величина витрат на оплату праці визначається конкретної підприємства з шестиразового розміру мінімальної місячної оплати праці, помноженою кількості місяців звітному періоді (квартал, півріччя, рік) і фактичну середньоспискову кількість працівників цього підприємства. Усі фактичні Витрати оплату праці, розраховані з середньомісячної оплати праці працівників, включаемой в собівартість продукції, перевищує встановлену норму, підлягають обкладанню податком з прибутку за діючими ставкам.

Після розрахунку кожної складової частини валовий прибутків і визначення перевищення фактичних витрат на оплату праці за порівнянню з установленою нормативом, юридичної обличчя підраховує суму прибутку, що підлягає налогообложению.

2.3. Розрахунок прибутку, підлягає налогообложению.

Відповідно до російським податковим законодавством валова прибуток зменшується на суммы:

18. й рентні платежі, внесених до бюджету установленому порядку з прибыли;

19. доходів (дивідендів, відсотків), отриманих по цінних паперів, що належить предприятию;

20. доходів від дольової участі у діяльності іншого підприємства, крім доходів, отриманих поза РФ;

21. доходів від грального бізнесу, відеосалонів, видеопоказа, від прокату відеоі аудіокасет й записи ними, котрі визначаються як відмінність між виручкою і витратами (включаючи Витрати оплату праці) від результатів цих услуг;

22. прибуток від страхової діяльності, якщо ставки податку з прибутку за цим видом діяльності, зачисляемого до бюджету суб'єктів РФ, відрізняється від ставки податку за інших видів деятельности;

23. прибуток за здійснення окремих банківських операцій та угод, якщо ставки податку за цим видом діяльності, зачисляемого до бюджетів суб'єктів РФ, відрізняється від ставки податку за інших видів деятельности;

24. позитивних курсових різниць (поповнюється суми негативних курсових різниць), які утворилися у звітній періоді зміною курсу рубля стосовно котируемым ЦБ РФ іноземних валют, котрий діяв на останню дату попереднього звітний період (щодо залишків валютних коштів), надходження (витрати) валютних коштів, і курсу рубля стосовно котируемым ЦБ іноземних валют на день визначення підприємством сум оподатковуваного прибутку, тобто. на останній день минулого звітного периода.

Після визначення валовий прибутку юридичних осіб розраховують оподатковуваний прибуток, складову відмінність між сумами валовий прибутку, зменшеній на зазначені відрахування, і податковими пільгами, встановленими законодавством РФ.

2.4. Податкові льготы.

У Російській Федерації діють різноманітні податкові пільги при оподаткуванні прибутку, котрі доповнюються і змінюються. Нестабільність податкових пільг та його дуже багато ускладнюють розрахунки прибуток й роботу податкових органов.

При оподаткуванні прибутку юридичних податкові пільги мають велике соціально-економічне значення. З одного боку, вони полегшують фінансове становище платника і навіть за високої ставці податку не перешкоджає його розвитку, з другого, виконує регулюючу роль. Держава за умов ринку з допомогою зміни податкових пільг впливає (стимулюючі чи стримуюче) на процес виробництва. Пільги дають платникові додатковий капітал для господарських потреб, однак у Росії ця їхня роль помітно не проявлялась.

Дійові податкові пільги можна розподілити сталася на кілька груп. Перша група пільг стосується прибутку, расходуемой на інвестиції; друга має соціально-культурної напрям; третя стимулює розвиток бізнесу і, нарешті, четверта група належить до визначених групам плательщиков.

До першої групи ставляться податкові пільги, створюють умови збільшення капітальних вложений.

Прибуток підприємств, спрямовану фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення, і навіть погашення банківських кредитів, здобутих і використаних для цієї мети, звільняється з оподаткування. Ця пільга надається підприємствам, що забезпечує розвиток власної виробничу краще й невиробничій бази, за умови повного використання ними сум нарахованого внеску на останню звітну дату. При наданні пільги за прибутком, використовуваної на капітальні вкладення, приймаються фактично вироблені у звітному періоді витрати незалежно від терміну завершення будівництва і в основних коштів, врахованих за рахунком «Капітальні вкладення ». З зазначених витрат виключаються суми зносу, нарахованого по основних засобів, що належить підприємству, з початку року на звітну дату за рахунком «Зношеність основних коштів » .

Прибуток з оподаткування зменшується у сумі відрахувань до резервні та інші аналогічні фонди до розмірів цих фондів, встановлених установчими документами, але з понад 25 відсотків% статутного фонду. У цьому сума відрахувань до зазначені фонди має перевищувати 50% оподатковуваного прибутку підприємства. Такі фонди створюють можливість підприємству належала для розширення обсягу производства.

Дивіденди, сплачувані підприємствами фізичних осіб, в випадку із інвестування всередині підприємства на реконструкцію, розширення виробництва та інші вихідні мети не підлягають обкладанню податком на прибыль.

Велике економічне значення має тут податкова пільга, надана підприємствам для проведення й організацію НДДКР, а й у Російський фонд фундаментальних досліджень, Російський фонд розвитку, але з більш ніж цілому 10% від оподатковуваного прибутку, й добровільні внесок у Фонд підтримки підприємництва та розвитку конкуренции.

Державні підприємства заслуговують виключати з оподатковуваного прибутку суми, щоб їх погашення державного цільового кредиту, отриманого поповнення оборотних засобів, не більше термінів його погашения.

Друга ж група податкових пільг включає звільнену частина прибутку, яка витрачається утримання об'єктів та шкільних установ охорони здоров’я, народної освіти, культури, спорту, дитячих дошкільних установ та дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих і інвалідів, комунально-побутовій сфери, і житлового фонда.

З оподатковуваного прибутку виключаються суммы:

25. утримання що є на балансі підприємств об'єктів соціально-культурного призначення, житловий фонд, і навіть на аналогічні мети при пайову участь підприємств у відповідність до затвердженими місцеві органи влади нормативами;

26. внесків на благодійні потреби, в екологічні і оздоровчі фонди, На оновлення культурного і природної спадщини, громадських організацій інвалідів, їх підприємствам, і установам, і навіть коштів, перелічених підприємствам, установам, організаціям охорони здоров’я, народної освіти, соціального забезпечення і спорту, але з більше трьох% обкладене податком прибутку, а держустановам культури, мистецтва, кінематографії - трохи більше 5% оподаткованого прибыли;

27. відрахувань державних підприємств і муніципальних освітніх закладів, і навіть недержавних освітніх закладів безпосередньо потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесса.

До третьої групи можна віднести податкові пільги, надані малого бізнесу, тобто. підприємств із середньоспискової кількістю працюючих у промисловості та будівництва до 200 людина, у науці й науковому обслуговуваннідо 10 людина, в галузях невиробничій сфери, і роздрібній торгівлі - до 15 людина. Ці підприємства крім зазначених пільг звільняються й від прибуток у перших 2 роки роботи. На третьому і четвертому роках вони роблять податок у вигляді відповідно 25% і 50% основної ставки. Ця пільга поширюється підприємств, зайняті виробництвом і які одночасно переробкою сільськогосподарської продукції, виробництвом продовольчих товарів, товарів народного споживання, медичної техніки і лікарських засобів, і навіть будівництвом об'єктів житлового, виробничого, соціального і природоохоронного призначення. Причому на два року зазначені підприємства звільняються й від податку за умови, що виручка вони від даних видів діяльності перевищує 70% загального обсягу виручки від загального обсягу реалізованої ними продукції (робіт, послуг). Пільга надається на третьому і четвертому роках роботи, якщо виручка підприємств від встановлених видів діяльності перевищує 90% загального обсягу від реалізації продукції (робіт, послуг). Мале підприємство отримує зазначену пільгу, якщо частка державної, муніципальної власності і власності громадських організацій його статутному капіталі не перевищує 25%.

При припинення малим підприємством діяльності, у зв’язку з якої йому надавалися податкові пільги, до закінчення п’ятирічного терміну з його реєстрації сума прибуток підлягає внесення до федерального бюджету РФ у розмірі за період функціонування даного предприятия.

Відповідно до Законом РРФСР «Про інвестиційний податковому кредиті «від 20 грудня 1991 р. малий бізнес отримав особливу цільову податкову пільгу — інвестиційний до податкового кредиту. Це відстрочка платежу податкових сум, надана органами державної влади — чи податковими службами. Відстрочка може бути отримана малим підприємством з податку прибуток (чи податку майно підприємств) в 10% від цін від закупленого і введеного в дію устаткування, використовуваного для заміни раніше купленого імпортного устаткування НДР, захисту довкілля від забруднення відходами, і навіть від цін устаткування, призначеного до створення робочих місць інвалідів. У цьому загальна сума податкового кредиту та інших податкових пільг, наданих підприємству, не повинна зменшувати податок з прибутку, фактично отриманий прибуток у календарному році, понад 50%.

Для отримання податковий кредит мале підприємство укладає з податковими органами угоду, у якому встановлюються мета використання, сума, термін погашення та інших. Повернення кредиту починає здійснюватися два роки з урахуванням індексу інфляцій, у своїй загальний термін погашення — п’ять лет.

Крім підприємств із обмеженою чисельністю інвестиційний до податкового кредиту надається приватизованим підприємствам, які мають кредит для викупу майна товариществом.

Малі підприємства поруч із застосуванням загальних підставах методу прискореної амортизації заслуговують списувати додатково до 50% вартості основних фондів яка відслужила вже більше трьох років. У разі припинення діяльності підприємства до закінчення один рік сума додатково списаного зносу підлягає відновленню з допомогою прибыли.

Податкові пільги четвертої групи надаються певним категоріям платників. Не підлягають оподаткуванню прибыли:

28. релігійних об'єд-нань і підприємств, що у їх собственности;

29. громадських організацій інвалідів й перебувають у тому власності установ, підприємств, і навіть підприємств, установ, організацій, у яких інваліди становлять щонайменше 50% від загальної кількості працівників, за умови використання щонайменше половини одержаного прибутку на соціальні потреби инвалидов;

30. підприємств, що у регіонах, жертв радіоактивного загрязнения;

31. підприємств із іноземними інвестиціями, зайнятих у сфері матеріального виробництва, протягом два роки з здобуття ними балансовою прибыли;

32. музеїв, бібліотек, державних театрів, і з 1 января.

1994 р. — будинків культури, цирків, зоопарков;

33. підприємств від надання послуг із розміщення державних цінних бумаг;

34. організацій Пенсійного фонду РФ, одержані від капіталізації тимчасово вільних коштів цих організацій корисною і створені задля заходи щодо соціальний захист населения;

35. банків та кредитних установ, одержані від уявлення цільових кредитів терміном 3 роки і більше підприємствам будь-яких організаційно-правових форм, використовуваних на капітальні вкладення в розвитку їхнього власного виробничої базы.

Органи структурі державної влади суб'єктів Федерації крім зазначених пільг заслуговують встановлювати окремих категорій платників додаткові пільги не більше сум податкові платежі, які направляються бюджет. Забороняється надавати пільги, що носять індивідуальний характер. Під окремими категоріями платників розуміється сукупність підприємств, розташованих біля району, міста, області, за видами діяльності чи галузевому признаку.

По підприємствам, котрий одержав попередньому році збиток, звільняється з сплати податку частка прибутку, спрямовану його покриття протягом наступних 5 років, за умови повного використання ці цілі коштів резервного та інших фондів предприятия.

При великому розмаїтті податкових пільг законодавством передбачені обмеження всіх платників. Загальна сума пільг на прибуток неспроможна зменшувати фактичну суму прибутку, обчислену без обліку податкових пільг, лише на 50%.

2.5. Ставки податку прибыль.

З січня 1994 р. діє дві ставки прибуток. Одна у вигляді 13% стверджується законодавчим органом — Федеральним Зборами; податок, розрахований за цієї ставці, зараховується в республіканський бюджет РФ. Друга ставка встановлюється органом структурі державної влади суб'єктів Федерації самостійно у вигляді не більш 22% підприємствам і закупівельних організацій і 30% для банків (кредитних установ) і страховщиков.

Ставка прибуток зменшується у півтора рази для:

36. банків, які надають щонайменше 5-% загального обсягу кредитів селянським господарствам. Колгоспам, радгоспам та інших сільськогосподарських підприємств, переробним сільськогосподарську продукцію, і навіть малим предприятиям.

(крім здійснюють постачальницько-збутову, торговельну чи закупівельну деятельность);

37. страховиків, які від 50% страхових внесків за звітний період одержують від страхування майнових інтересів селянських (фермерських) господарств, колгоспів, радгоспів і інших і малих предприятий.

У умовах для банків та страховиків ставки податку прибуток, зменшені у півтора рази, составляют:

8,66(13%*100%:150%) в республіканський бюджет РФ;

14,66%(22%*100%:150%) до бюджетів суб'єктів Федерации.

Отже, розрахунок річний податок з прибутку визначається по формуле:

Н=[(Пв — Лн + ФОТсн)* Сн]/100, где.

М — річна сума налога;

Пв — валова прибуток, зменшена у сумі, передбачену законодательством;

Лн — податкові льготы;

ФОТсн — фактичні Витрати оплату праці понад встановленої нормы;

Сп — ставки податку (13%+22%).

2.6. Порядок обчислення податку прибыль.

і продовжити терміни його уплаты.

Сума податку визначається платником, самостійно виходячи з фактичної прибутку виходячи з бухгалтерської звітності наростаючим результатом з початку року. Податок вноситься по квартальним розрахунках в п’ятиденний термін від дня, встановленого надання квартального бухгалтерського звіту, а, по річним розрахунках — в десятиденний термін від дня, встановленого надання бухгалтерського звіту та балансу за год.

У перебігу кварталу платники виробляють авансові внески з гаданої суми прибутку за оподатковуваний період, і ставки податку. Звільняються від авансових внесків податку прибуток малі підприємства, інвестиційні фонди, підприємства, видобувні дорогоцінні метали, і навіть підприємства з сезонним характером виробництва, з іншими інвестиціями і бюджетні організації. Для контролю над правильністю ухвали і повнотою перерахування до бюджету авансових сум прибуток підприємства представляють податкові органи за місцем свого перебування на початок кварталу довідки про гаданої сумі прибутку на четвертий квартал по встановленої форме.

Авансові внески податку сплачуються усіма платниками не пізніше 15-го числа кожного місяці рівними частками у вигляді 13 квартального податок, исчисленной з урахуванням гаданої прибутку на четвертий квартал. При зміні протягом кварталу гаданої прибутку платник за узгодженням із финорганом може переглянути цю суму і величину авансових внесків до бюджету навіть уявити йому довідку про ці змінах пізніше, як 20 днів до закінчення звітного кварталу. Різниця між сумою податку, підлягає внесення до бюджету по фактично одержаного прибутку, і фактичними авансовими внесками податку за минулий квартал підлягає уточненню у сумі, розраховану з відсотка користування банківським кредитом, встановленого в минулому кварталі ЦБ РФ.

Різниця між сумою податку, підлягає внесення до бюджету відповідність до фактично отриманої прибутком, і авансовими платежами податку обчислюється виходячи з розрахунку по фактичної прибутків і фактично які поступили авансових платежів до межах сум, передбачених у довідці про авансових внесків податку бюджет виходячи із буцімто прибутку. Підприємства, які занизили в довідці сподіваного прибутку, виробляють доплату податку. До про цю суму застосовується річна облікову ставку ЦБ РФ користування банківським кредитом, що діяла на 15-те квітня другого місяці закінчення кварталу звітний період, поділена на 4.

Наприклад, в довідці про гаданої прибутку на четвертий квартал зазначена сума 2000 крб., сума авансових платежів за ставки 35% повинна бути 700 крб. Фактично отримано прибутку 2500 крб. і сума авансових внесків — 875 крб., тобто. заниження авансових внесків становило 175 крб. Отже, доплата прибуток при облікової ставки ЦБ РФ користування кредитом, рівної 160% річних, а на четвертий квартал 40% (160:4), становитиме: 175 руб.+70 руб.(40% від 175)=245 руб.

Підприємствам, котрий одержав звітному кварталі прибутку менше, ніж зазначено в довідці, переплачені суми платежів з урахуванням ставки ЦБ не возвращаются.

Сума прибуток, підлягаючий сплаті до бюджету, визначатиметься з урахуванням раніше внесених авансових платежів. Якщо за перевірці податковим органом встановлено, що податку з прибутку підлягає внеску більшою сумі, ніж показано у розрахунку платника, то донарахована сума перераховується до бюджету п’ятиденний термін від дня повідомлення податковим органом суму доплати. Причому за закінченні п’ятиденного терміну від часу, встановленого до подання бухгалтерського звіту та балансу, нараховується пеня. Зайве внесені податок з прибутку зачитуються має значення чергових платежів чи повертаються платникові податковим органом в 10-денний термін від дня отримання його письмового заявления.

Підприємства зобов’язані до терміну платежу податку прибуток здати платіжні доручення відповідним установам банку на перерахування податок до бюджету першу чергу. Такі доручення приймаються банками до виконання незалежно стану розрахункового (поточного) рахунки власника. Коли рахунку останнього кошти відсутні, то зазначені платіжні доручення вкладаються у картотеку № 2.

2.7. Оподаткування окремих видів прибыли.

(доходів) предприятий.

Підприємства крім прибуток сплачують податки зі наступних видів прибутків і доходов:

1) Дивіденди, відсотки, отримані з випущеними до цінних паперів (крім доходів від державних цінних паперів), що належить предприятиям.

Механізм податку з дивідендів з акцій наступний. Акціонерне суспільство, акціями якого володіє підприємство, спромігся на прибуток і оподатковується з прибутку в общеустановленном порядку. Що Залишилося після сплати податку прибуток іде на виплату дивідендів по акціям, зокрема з акцій, що належить оскільки він розглядався підприємству. З зазначених дивідендів товариство платить податок за ставкою 15%, і з дивідендів акціонерного банку — 18%.

Підприємство, отримавши дивіденди, відбиває їхнє у позареалізаційних доходах, і за оподаткуванні віднімає з валовий прибутку суму отриманих дивідендів, оскільки податку з цієї суми сплачено акціонерним обществом;

2) Доходи від дольової участі за іншими підприємствах, створених біля РФ, за ставкою 15%;

2) Доходів казино, ігорних будинків культури та іншого грального бізнесу — за ставкою 90%;

2) Доходи від прокату відеоі аудіокасет й записів ними — за ставкою 70%.

З січня 1994 р. прибуток за посередницьких операцій та угод оподатковується за ставками, чинним для предприятий.

Податок з прибутку за ставками 13% (до федерального бюджету РФ) і 30% (максимально до бюджетів суб'єктів Федерації) встановлюються для банків, кредитних установ і страхових організацій. Причому у розрахунку оподатковуваної бази щодо цих платників є певні особенности.

3. Приклади обчислення податку і свій відбиток у бухучете.

Фінансові результати від основних засобів та інші активів б’ють по рахунках 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів» і 48 «Реалізація інших активов».

Фінансовий результат від основних засобів окреслюється відмінність між дебетовим і кредитовим оборотом за рахунком 47 «Реалізація і інше вибуття основних засобів». Дебетове (збиток) чи кредитове (прибуток) сальдо за рахунком 47 списується нинішнього року звітному періоді зі рахунки 47 з цього приводу 80 «Прибули і убытки».

Фінансовий результат від матеріалів, малоцінних і швидкозношувані предмети визначається аналогічно на рахунку 48 «Реалізація інших активов».

Слід зазначити, що негативний результат від основних коштів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, і навіть іншого майна організації не зменшує оподатковувану прибыль.

За статтею «Доходи й витрати від позареалізаційних операцій» розгорнуто відбивається загальна сума прибутків і витрат, що відносяться відповідно до чинним законодавством з цього приводу «Прибули і убытки».

Особливу увагу варто привернути до себе визначення оподатковуваної прибутку при реалізації продукції, робіт, послуг за цінами не вище себестоимости.

Так, при реалізації продукції, робіт, послуг за цінами не вище фактичної собівартості з оподаткування приймається ринкова цена[1] «на аналогічну продукцію (роботи, послуги), що склалася на даний момент реалізації, але з нижче фактичної собівартості. Приклад. АТ «Hors&Hoofs» реалізувало іншому підприємству устаткування, числившееся у складі основних засобів. Початкова вартість — 7000 тис. крб., знос 1000 тис. крб., дане устаткування придбали в 1994 р., ПДВ і СП, сплачені постачальникам за придбаним устаткуванню, повністю списані направити на розрахунки з бюджетом до його реалізації. Ціна реалізації — 4000 тис. крб., ПДВ — 800 тис. крб., СП — 60 тис. крб. Відіб'ємо в обліку дані господарські ситуації та визначимо суму на прибуток за реалізованого устаткуванню (ринкова ціна устаткування даного виду — 7500 тис. крб.): Д-т сч. 51, К-т сч. 47 — 4860 тис. крб. — зараховано виручка за реалізований комп’ютер; Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 800 тис. крб. — нарахований ПДВ; Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 60 тис. крб. — нарахований спецналог; Д-т сч. 47, К-т сч. 01 — 7000 тис. крб. — списана початкова вартість реалізованого комп’ютера; Д-т сч. 02, К-т сч. 47 — 1000 тис. крб. — списаний знос, нарахований по реалізованого комп’ютера; Д-т сч. 80, К-т сч. 47 — 2000 тис. крб. — визначено фінансовий результат від основних засобів — убыток.

Оскільки кошти були реалізовані за ціною не вище собівартості, щодо оподатковуваного прибутку і податку додану вартість використовується ринкова ціна устаткування цього виду. Податок на додану вартість, підлягає внеску до бюджету становитиме 1500 тис. крб. (7500 тыс. руб. • 20%/100%). Спеціальний податок — 112, 5 тис. крб. (7500 тыс. руб. • 1,5%/100%). Прибуток, що підлягає оподаткуванню, дорівнює 1500 тис. крб.: ринкова ціна (7500 тис. крб.) — початкова вартість (7000 тис. крб.) + знос (1000 тис. крб.). Сума прибуток становитиме 525 тис. крб. (1500 тис. крб. • 35%/100%).

Якщо підприємство були реалізувати продукцію за цінами вище собівартості через зниження її якості чи споживчих властивостей, включаючи моральний знос, або, якщо сформовані ринкові ціни на всі цю або аналогічний продукцію виявилися нижче фактичної за собівартість цієї продукції, то тут для цілей оподатковування застосовується фактична ціна реалізації продукции.

При обміні продукцією (роботами, послугами) між підприємствами то її передачі безоплатно виручка з оподаткування визначається виходячи з середньої ціни реалізації цієї чи аналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої протягом місяця, у якому здійснювалася зазначена угода, але з нижче фактичної себестоимости.

Приклад. У безоплатно передано іншому підприємству 200 кг червоною ікри, фактична собівартість 1 кг становила 300 тис. крб. Цього місяця реалізовано споживачам 50 кг той самий ікри за ціною 400 тис. крб. за 1 кг, 300 кг — по 500 тис. крб. і 100 кг — по 450 тис. руб.

Для цілей оподатковування прибуток від безоплатної передачі червоною ікри має визначатися по середньої ціні реалізації 477 778 крб. (400 тис. крб. • 50 кг + 500 тис. крб. x 300 кг + 450 тис. крб. • 100 кг): (50 кг + 300 кг + 100 кг). Якщо фактична собівартість 1 кг червоною ікри становитиме 480 тис. крб., то тут для цілей оподатковування буде застосовується ціна 480 тис. руб.

За відсутності реалізації цієї чи аналогічної продукції (робіт, послуг) протягом місяця виручка з оподаткування визначається з ціни її останньої реалізації, але з нижче фактичної себестоимости.

Приклад. У передано безоплатно іншому підприємству 100 кг червоною ікри. Реалізації ікри цього місяця був. Остання реалізація зазначеної продукції здійснювалася за ціною 400 тис. крб. за 1 кг. Виручка від цієї операції з оподаткування визначається за ціною 400 тис. крб. (при фактичної собівартості 1 кг червоною ікри 300 тис. руб.).

Якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, що раніше не здійснювалася, чи обмінює продукцію (основні кошти, виробничі запаси, малоцінні і быстроизнашивающиеся предмети, інше майно), то тут для цілей оподатковування приймається фактична ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася на даний момент виконання зобов’язань за угодою, але з нижче від її фактичної собівартості (балансовою стоимости).

Причому у собівартість придбаної продукції включаються вартість придбання, витрати з доставки, зберігання, реалізації та інші аналогічні расходы.

4.

Заключение

.

Податкова система — одна з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави щодо розвиток господарства, визначення пріоритетів соціального та розвитку. Тому необхідно, щоб податкову систему Росії була адаптована до новим суспільним відносинам, відповідала світовому опыту.

У новій податкової системі, з Федерального устрою Росії у на відміну від попередніх років, чіткіше розмежовані правничий та відповідальність відповідних рівнів управління (Федерального і територіального) в питаннях оподаткування. Запровадження місцевих податків та зборів, як доповнення переліку діючих Федеральних податків, передбачене законодавством, дозволило повніше врахувати різноманітні місцеві потреби і різноманітні види доходів місцевим бюджетов.

І все-таки нове податкового законодавства над повною мірою наближається до нових умов. Його основні недоліки такі: надмірна твердість, заплутаність, наявність великої кількості пільг щодо різноманітних категорій платників, не стимулюючих підвищення ефективності виробництва, прискорення науково-технічного прогресу, впровадження перспективних технологій чи збільшення випуску товарів народного споживання. Чинне законодавство фактично закрито за відношення до світовому, не стимулює залучення до господарство іноземних інвестицій. Світовий досвід свідчить, що податкового законодавства — не застигла схема, воно постійно змінюється, пристосовується воспроизводственным процесам, рынку.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо. безсумнівно, грає негативну роль, особливо у період переходу російської економіки до ринкових відносин, і навіть перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, і іноземним. Нестабільність податкової системи нині — головну проблему реформи налогообложения.

Вочевидь, що ця безладдя з податками призводить до нестабільної стану нашій економіці й ще поглиблює економічну кризу. Для виходу з кризового стану необхідно однією з перших кроків налагодити податкову систему страны.

5. Список використаної литературы.

1.Окунева Л. П. «Податки «1994 р. 2."Налоги», жур. «Економіка життя й ». 3. Барулин С. В. «Податки як інструмент державного регулювання економіки «- Фінанси, № 1−1996. 4. Гулаев В.І. «Податки — стан, проблеми та розв’язання «- Фінанси, № 6- 1995. 5.Е. П. Козлова «Бухгалтерський облік», Москва «Фінанси і статистика"1996 6. Инструкция ГНС № 37 від 10.08.95 г. 7. Инструкция ГНС № 34 від 16.06.95 г. ———————————- [1] Під ринкової ціною розуміються ринкові ціни, сформовані у регіоні на час виконання угоди. Під регіоном слід розуміти сферу звернення продукції даної місцевості, визначене з економічної можливості покупця придбати товар на найближчій стосовно нього території. У цьому під найближчій територією розуміється конкретний населений пункт, чи група населених пунктів, чи інші території, перебувають у межах кордонів національноі адміністративнотериторіальних, національно-державних образований.