Аудит процесу реалізації в торговле

Аудит документації на надходження товару включає перевірку товаросопроводительных документів: накладної, товарно — транспортної накладної, залізничної накладної, рахунком чи рахунком — фактурою. Накладна у торговельній організації може бути як приходным, і видатковими товарним документом. У накладної вказується номер й час виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і стисле опис товару, його кількість (в одиницях), ціна продажу та загальна сума (з урахуванням податку додану вартість) відпустки товару. Кількість оформлюваних примірників на накладної залежить та умовами отримання товару покупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару тощо. (код по ОКУД 903 016). Товарно — транспортна накладна і двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно — транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що із вантажем (коди по ОКУД 903 801, 903 802, 903 803, 903 804).Если товар вирушав по залізниці контейнерах, то перевіряється «Накладна на перевезення вантажу на універсальному контейнері «.

Рахунок — фактура виписується у випадках, коли перелік відвантажених товарів великий. Рахунок — фактура для роздрібній торговельній організації приходным товарним документом й виступає основою оплати надходження товару (типова форма N 141) .

Для оплати вступників товарів можна використовувати рахунок, зміст якого аналогічно рахунку — фактурі. Рахунок виписується постачальником на поставлену партію товару і є необхідною підставою на оплату товару (типова форма N 868). Якщо товар оприбутковано, то, на супровідному документі має бути штамп.

Приймання товарів за кількістю у Міжнародній торговій організації передбачає перевірку відповідності фактичного наявності товару даним, які мають транспортних, супровідних і/або розрахункових документах, в відповідність до «Інструкцією про порядок приймання продукції производственно — технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю », затвердженої Постановою Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від 15.06.65 N П. б і Цивільним кодексом РФ, а під час приймання їх за якості і комплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договоре.

Також аудитору слід перевірити наявність сертифіката попри всі товари реалізовані і закуплені торгової організацією. Також перевіряється облік первинних документів по приходу товарів у «Журналі надходження товарів », який має містити назва приходного документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, інформацію про які поступили товарах.

Слід звернути увагу, оприбутковано чи що надійшли товари щодня закінчення їх приймання по фактичному кількості і сумме.

Документальне оформлення обліку виробів із дорогоцінних металів і коштовного каміння, і навіть товарів у комісійних магазинах регулюється відповідно Постановою Уряди РФ від 26.09.94 N 1089 «Про затвердження Правил скуповування серед населення дорогоцінних металів, коштовних каменів у виробах і брухті «, додатком до Правилам роботи пунктів скуповування дорогоцінних металів, рифів і виробів із них населення, затверджених Наказом Мінторгівлі СРСР від 14.11.72 N 212 «Інструкція про порядок оформлення операцій із скуповуванні цінностей про організації бухгалтерського облік і звітність в пунктах скуповування дорогоцінних металів, рифів і виробів із них населення «і Постановою Уряди РФ від 26.09.94 N 1090 «Про затвердження Правил комісійної торгівлі непродовольчими товарами », Наказом Комітету РФ по торгівлі від 07.12.94 N 99 «Інструкція про порядок оформлення комісійних операцій та ведення бухгалтерського обліку в комісійної торгівлі непродовольчими товарами » .

Документальне оформлення реалізації і відпустки товаров.

Оформлення обліку реалізації товарів у торговельній організації залежить від способу розрахунку за набуття товар між покупцем і продавцем. Товари в організаціях торгівлі реалізуються за розрахунок готівкою, і по безготівковому розрахунку. Безготівкові розрахунки регулюються «Положенням про безготівкових розрахунках Російській Федерації «від 09.07.92. При оптових поставках можливі як надходження готівки в касах (до граничною суми за одним платежу, обмеженою у порядку), і перерахуванням коштів безготівковим шляхом на розрахунковий счет.

У роздрібних організаціях розрахунки з населенням ведуться із застосуванням контрольно — касових машин відповідність до Законом РФ від 18.06.93 N 5215−1 «Про застосування контрольно — касових машин при здійсненні грошових розрахунків із населенням ». Постановою Ради Міністрів Уряди РФ від 30.07.93 N 745 «Про Положення по застосуванню контрольно — касових машин під час здійснення грошових розрахунків з населенням. Форми документів для обліку готівки не залучаючи контрольно — касових машин визначені у инструктивном листі Госналогслужбы РФ від 22.06.95 N ЮУ-4−14/29н «Про форми документів суворої звітності для обліку готівкових коштів не залучаючи контрольно — касових машин «й у листі Державної податкової адміністрації РФ від 23.05.94 N НИ-б-14/176 «Про застосування контрольно — касових машин малороздрібній торгівлі «.

Сума роздрібного товарообігу визначається за сумою виручки за реалізовані товари. Виручка розраховується як різницю між показаннями сум контрольно — касових машин наприкінці і почав дня в кожному структурному подразделению.

Слід враховувати, що фірму може продавати товари в кредит, а такий порядок визначено «Правилами продажу громадянам товарів тривалого користування у кредит », затвердженими Постановою Ради Міністрів Уряди РФ 09.09.93 N 895. Купуючи товарів у кредит заповнюється доручення — зобов’язання у двох примірниках по типовий формі (код по ОКУД 903 150). Перший примірник доручення — зобов’язання пересилається організації, де працюють (навчається) покупець, а тим, хто погашає кредит особисто (готівкою чи безготівковими внесками) видається на руки. Другий примірник доручення — зобов’язання залишається у Міжнародній торговій організації та реєструється в «Відомості - опису доручень — зобов’язань «(код по ОКУД 903 158).

Розрахунки за товари, продані кредит, ведуться готівкою грошовими засобами через контрольно — касові машини чи з оформленням приходного ордера (квитанції) або у порядку безготівкових розрахунків через банківські установи, або з допомогою кредитних карт.

Облік товарів, проданих в кредит, ведеться за Описи доручень — обязательств.

Слід перевіряти «Журнал обліку надходження товару », «Журнал обліку відпустки товару », у яких мають бути зазначені номер п/п, дата надходження (чи відпустки), найменування товару, кількість одиниць з сумою надходження (чи відпустки), прізвища, ініціали та підпис особи, прийняв (який виказав) товар. Проверяется звітність про наявність і рух товарів, і навіть товарного звіту (код по ОКУД 903 025). Нумерація товарних звітів повинна бути послідовної від початку кінця року з першого числа. Слід врахувати, що товарні звіти матеріально відповідальних осіб, приступили до роботі ні з від початку року, нумеруються початку його роботи. Треба звернути увагу до виправлення і сліди підчищень на товарних звітах, т.к. це допускається законом.

У торгової організації може збігтися дата проведення інвентаризації з установленою періодом звітності, те має бути два звіту: сам із початку встановленого періоду на початок інвентаризації, другий — від дати закінчення інвентаризації до за встановлений термін уявлення товарного отчета.

Товарні звітів у оптових організаціях можуть утримувати відомостей про залишках, прихід і витратах товарів у вартісному, а й кількісному вираженні, і навіть залишки, прихід й витрата можуть указуватися у цілому, а й у кожному найменуванням товаров.

Облік товарів у організаціях торгівлі организуется:

— в бухгалтерії - по матеріально — відповідальних осіб (бригадам) в вартісному вираженні ;

— на яких складах — по найменувань, сортам, кількості і ціною товару в товарних книгах, товарних карточках.

Аудитор зобов’язаний перевіряти своєчасність й повноти оприбуткування які поступили товарів, правильність їх списання, і навіть правильність складання звітів матеріально відповідальними лицами.

Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб аудитор зобов’язаний установить:

— справжність документів і майже правильність записів в звіті, зроблених на підставі відповідних документів, і навіть відповідності дати документів періоду, протягом якого представляється отчет;

— відповідність у цьому звіті залишків товарів хороших і тари початку звітний період залишкам, показаним у минулому звіті наприкінці звітного периода;

— відповідність в звіті залишків товарів хороших і тари початку звітного періоду фактичним залишкам в інвентаризаційних описах на дату проведення инвентаризации;

— дати всіх первинних документів, прикладених до звіту, свідчать, що товари отримані до інвентаризації, а чи не після інвентаризації; законність і обгрунтованість господарських операцій (прийом, відпустку, списання товару і т.д.);

його присутність серед документах усіх реквізитів, підписів матеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівника організації на внутрішнє переміщення товаров;

— повноту оприбуткування у звітній періоді товарів за виданими дорученнями, оплаченим чи прийнятих до оплаті документам;

— правильність ціни товари, таксировки і підрахунків в звіті і прикладених щодо нього документах;

— відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами, у картках (книгах) складського обліку з первинними приходно — видатковими документами;

— відповідність суми з переміщенню відпущених товарів хороших і тари сумі, показаної в прибуткової частини товарних звітів інших матеріально відповідальних осіб; відповідність виручки, показаної у видатковій частини товарного (товарно касового) звіту, сумі, оприбуткованої по касовому звіту (при обліку з продажним ценам).

4. Облік реалізації товаров.

Реалізація товарів регулюється договорами роздрібної купівлі - продажу, постачання російської та комісії відповідно до Цивільним кодексом Російської Федерації, прийнятим Державної Думою 22.12.95.

Облік реалізації товарів за договором поставки.

Якщо моментом реалізації товарів був частиною їхнього оплата, то цінності, відвантажені покупцю, до отримання них грошей враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені «. Підставою для записів по дебету цього рахунки є документи на відвантаження. Реалізація товарів (кредитування рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ») відбивається у обліку виходячи з виписок банки з розрахункового рахунки (при безготівкових розрахунках) чи звітів касира (під час розрахунків наличными).

Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації плата, представленій у таблице.

СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПО ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЯКЩО МОМЕНТОМ РЕАЛІЗАЦІЇ Є ОПЛАТА.

|Номер|Факт господарському житті |Корреспондирующ| |запис| |ий рахунок | |і | |(субрахунок) | | | |дебет|кредит | |1 |Отгружены покупцю а) товари б) |45 45|41−1, | | |тара під товарами | |41−2 41−3| |2 |Надійшли гроші від покупця: а) |50, |46 45 | | |за відвантажені товари б) за |51 | | | |відвантажену тару |50, | | | | |51 | | |3 |Списано реалізовані товари |46 |45 | |4 |Нарахований бюджету ПДВ на |46 |68 | | |реалізовані товари | | |.

Після записів 2а і трьох кредитове сальдо рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «показує торгову надбавку, що стосується реалізованою товарам (валовий прибуток від реалізації товаров).

Якщо результатом реалізації товарів є збиток, то після записів 2а і трьох рахунок 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «має дебетове сальдо, що показує суму убытка.

Якщо реалізація визначається по моменту відвантаження, вона відбивається у обліку (кредит рахунки 46) виходячи з документів на отгрузку.

Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізації є відвантаження, показано таблице.

СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПО ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЯКЩО МОМЕНТОМ РЕАЛІЗАЦІЇ Є ОТГРУЗКА.

|Номер|Факт господарському житті |Корреспондирующ| |запис| |ий рахунок | |і | |(субрахунок) | | | |дебет|кредит | |1 |Відвантаження покупцю: а) товарів (на |62 62|46 41−3 | | |продажну вартість) б) тара | | | |2 |Списано реалізовані товари |46 |41−1 | |3 |Нарахований бюджету ПДВ на |46 |68 | | |реалізовані товари | | | |4 |Надійшли гроші від покупця за |50, |62 | | |відвантажені товари та тару |51 | |.

Облік реалізації товарів за договором роздрібної купівлі - продажу. Порядок перевірки обліку операцій із реалізації товарів за розрахунок готівкою під час використання продажних цін ролі дисконтних показаний в таблице.

СХЕМА КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ ПО ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ЗА ГОТІВКОВИЙ РОЗРАХУНОК ПО ДОГОВОРУ РОЗДРІБНОЇ КУПІВЛІ - ПРОДАЖИ.

|Номер|Факт господарському житті |Корреспондирующ| | | |ий рахунок | |Запис| |(субрахунок) | |і | | | | | |дебет|кредит | |1 |Вступ до касу виручки за |50 |46 | | |товари | | | |2 |Здача виручки інкасаторам банку или|57 |46 | | |на пошту (під час здійснення грошових| | | | |розрахунків із покупцями без | | | | |застосування ККМ) | | | |3 |Одержання від покупців розрахункових |56 |46 | | |чеків банку оплату за товари | | | |4 |Списання реалізованих товарів |46 |41−2 |.

Списання реалізованої торгової надбавки, якщо облік ведеться за продажним цінами, відбивається записом Д сч. 42 «Торговельна націнка «- звичайним способом Д сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «- способом «червоне сторно » .

З урахуванням товарів по покупним цінами запис 4 треба робити на покупну вартість товаров.

4.3.3. Якщо торгової організації застосовується натурально — непідвладна інфляції вартісна схема обліку товарів (під час використання штрихових кодів, м’яких чеків і т.д.), то запис 4 впродовж місяця робиться виходячи з інформації про реалізації конкретних товарів з конкретними купованими ценами.

4.3.4. Якщо торгової організації застосовується непідвладна інфляції вартісна схема обліку товарів, то вартість реалізованих товарів по покупним цінами (Р) розраховується за формуле:

Р = Про + П — Про, зв к где Про залишок товарів початку периода;

П — надходження товарів за звітний період; Про — залишок товарів наприкінці періоду. к.

Надходження товарів за звітний період призначають у сумі дебетового обороту рахунки 41 виходячи з прибуткових документів. Залишок товарів у вартісному вираженні рассчитывают:

1) з урахуванням опису матеріально відповідальних осіб про залишках товарів у натуральних показниках; 2) бухгалтер проставляє .в опису ціни на всі кожне найменування товарів виходячи з які у організації способу оцінки товарів. Запис 4 у разі робиться після закінчення звітний період. 4.4. Облік операцій, що з поверненням населенням товарів Порядок обліку операцій, що з поверненням населенням товарів, виконано з огляду на те, що товари у книгарні враховуються по продажним цінами. Під час продажу повернутих товарів торгова надбавка, належить цим товарам, була списана записом Д сч. 42 «Торговельна націнка «- звичайним способом Д сч. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) «- способом «червоне сторно ». Оскільки повернутий товар знову вступив у магазин, на відновлення торгової надбавки робиться вищевказана запис, але додаткова (див. запис 2 в таблиці 4.4).