Порядок обчислення обліку непрямих податків на предприятии

Запровадження… 3.

1. Сутність налога…4.

1.1 Функції податків… 5.

2. Сутність та призначення непрямих податків… 7.

2.1 Податок на додану вартість… 9.

2.2 Акциз…16.

2.3 Мито… 18.

3. Порядок обчислення і облік податку додану стоимость.

для підприємства… 24.

3.1 Порядок обчислення обліку ПДВ для підприємства оптовой.

торговли…26.

Заключение

…28.

Список використовуваної литературы…30.

Додаток 1 «ПДВ»… 31.

Додаток 2 «Акциз»… 37.

Додаток 3 «Розрахунок (податкова декларація з податку на.

додану стоимость".

Податкова система у країні є одним із стрижневих основ економічної системи. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, з другого — виступає головним знаряддям її економічної доктрини. Податки — це об'єктивне громадське явище, тому при побудові податкової системи необхідно виходити реальностей соціально-економічного стану країни, а чи не керуватися побажаннями, можливо, найкращими, але неосуществимыми.

Податки є однією з найважливіших фінансових категорій. Історично це найбільш давня форма фінансових відносин держави і членів суспільства. Саме виникнення держави спричинило появу платежів і внесків у державну скарбницю для фінансового забезпечення виконання державних функцій. Спочатку ці внески проводились натуральному вигляді, потім, з недостатнім розвитком товарно-грошових відносин, було здійснено перехід на грошову формі взносов.

У систему оподаткування виділяють дві групи податків: не прямі податки й опосередковані податки. Прямі податки спрямовані безпосередньо на платника та його розмір прямо залежить від об'єкта оподаткування Непрямі податки виражаються у цінах вироблених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, і їхня виплачують до бюджету господарючих суб'єктів, основний тягар непрямих податків несе у собі споживач цих товарів, робіт і услуг.

У разі нестабільної економіки, підвищення цін, інфляції непрямі податки представляють особливий інтерес як впливу рівень цін країні, як регулятор споживання.

Нині розширилася сфера функціонування непрямих податків, зросла їх значення перерозподілу національного доходу, вони почали важливим засобом впливу процес споживання, а тому й на процес виробництва.

1. Сутність налога.

Закон Російської Федерації «Про основи податкової системи Російській Федерації» визначає загальні принципи побудови податкової системи Російській Федерації, податки, збори, мита та інші платежі, і навіть права, обов’язки, і відповідальність платників податків і місцевих податкових органів. У ній, зокрема говориться, під податками, збиранням, митом та інших платежем розуміється обов’язковий внесок до бюджету відповідного рівня або у позабюджетний фонд, здійснюваний платниками гаразд і можна за умов, определяемыми законодавчими актами.

Отже, податки висловлюють обов’язок всіх юридичних і фізичних осіб, одержують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави у сучасних условиях.

Закон також коло платників податків: «Платниками податків є юридичних осіб, інші категорії платників і особи, у яких відповідно до законодавчими актами покладено обов’язок сплачувати податки» (Закон РФ «Про основи податкової системи Російській Федерації». Зі змінами і доповненнями на 21 липня 1997 року. Глава 1, стаття 3).

На додачу до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги із податків відповідно до закона.

Об'єктами оподаткування, відповідно до закону РФ, є доходи (прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції із цінними паперами, користування на природні ресурси, майна юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт та і інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

По податках можуть встановлюватися гаразд і можна за умов, визначених законодавчими актами, такі льготы:

* неоподатковуваний мінімум об'єкта налога;

* вилучення з оподаткування певних елементів об'єкта налога;

* звільнення від сплати податку окремих осіб, або категорії плательщиков;

* зниження податкових ставок;

* відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий период);

* цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочку стягування налогов);

* інші податкові льготы.

Для детальний розгляд податкової системи слід також розглянути поняття «податкове бремя».

Податкове тягар — це величина податкової суми, стягнутої з платника податків. Воно залежить передовсім від розмірів прибутку налогоплательщика.

Отже, з усього вище сказаного можна дійти невтішного висновку, що вилучення державою користь суспільства певній частини валового внутрішнього продукту (ВВП) як обов’язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і як сутність податку. Економічне зміст податків виражається взаємовідносинами суб'єктів господарювання і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, щодо формування державних финансов.

1.1 Функції податків.

Податки як непідвладна інфляції вартісна категорія мають відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну суть і призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції - фіскальну, стимулюючу і регулюючу.

Нині податкової системі Росії притаманний переважно фіскального характеру, що перешкоджає реалізацію яка є у податок стимулюючого і регулюючого начала.

Суть фіскальної функції залежить від забезпеченні надходження необхідних засобів у бюджети різних рівнів покриття державних витрат. В усіх життєвих державах, попри всі громадських формаціях податки насамперед виконували фіскальну функцію, т. е. забезпечували фінансування суспільних витрат, насамперед витрат. Але це значить, що котра стимулює і регулювальна функції менш важны.

Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі в воспроизводственном процесі, але не формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій у окремі галузі, посилення чи ослаблення процесів нагромадження капіталу у різноманітних галузях економіки, розширення чи зменшення платёжеспособного попиту населення.

Проте між стимулюючої і регулюючої функціями податків є відмінності. Якщо що регулює дію орієнтоване на галузевої і народногосподарський рівень, тобто. на макроекономічні процеси та пропорції, то котра стимулює роль більш наближено до мікроекономіці і враховує інтересів конкретного господарюючого суб'єкту. Регулююча і котра стимулює роль податків проявляється шляхом впливу попит, на інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва, у цілому і окремих галузях економіки. Це вплив досягається через зміни розмірів ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів і відстрочок платежей.

2. Сутність та призначення непрямих налогов.

Податкова система більшості країн світу, будується на поєднанні прямих і непрямих податків. Перші встановлюються безпосередньо з доходу чи майно платника податків, другі входять у вигляді надбавки у ціну товару чи тарифу послуги і оплачуються споживачем. При прямому оподаткуванні грошові відносини виникають держави і між платником, вносящим податок у скарбницю; при непрямому — суб'єктом цих відносин стає продавець товару або ж послуги, промовець посередником держави і платником (споживачем товару чи услуги).

Як і будь-яке інше явище, непрямі податки слід розглядати комплексно. Непрямі податки встановлюються у цінах товарів хороших і їх розмір залежною прямо від рівня прибутків платника. Тільки прямо, оскільки непрямі податки входять у ціни товарів, то абсолютному розмірі їх не платить більше той, хто від споживає, а споживає той, хто має як високі доходы.

У минулому, непрямі податки розглядалися лише із негативною погляду. Але характеризувати непрямі податки лише як фінансовий тягар на населення — безглуздо, оскільки токовым є всі податки. Йдеться може йти лише про один: наскільки вони торкнуться інтересів різних верств населення як виконують своє бюджетне призначення.

Переваги непрямих податків пов’язані насамперед зі своїми роллю у формуванні доходів бюджету. Проте, це зовсім значить, що де вони виконують регулюючої функції. При вмілому використанні, непрямі податки може бути ефективними фінансовими інструментами регулювання экономики.

По-перше, непрямим податках характерний швидкий надходження. Здійснилася Борисова реалізація — проводиться перерахування податку додану вартість будівництва і акцизного збору бюджет. Це своє чергу, дає кошти на фінансування расходов.

По-друге, оскільки непрямими податками охоплюються товари народного споживання і житлово-комунальні послуги, досить високої є можливість їх повного чи вводити майже повного надходження. Зупинити процес споживання товарів та послуг неможливо, оскільки самотужки неможливе життя. А, наприклад, прибуток те чи інше підприємство може і получить.

По-третє, споживання більш-менш рівномірно в територіальному розрізі, тож непрямі податки нівелюють напругу в міжрегіональному розподілі доходів. Якщо доходи бюджету базуються на доходах підприємства, то внаслідок нерівномірності економічного розвитку виникають проблеми нерівноцінності доходної бази різних бюджетів. Оскільки ніде у світі досі зірвалася досягти рівномірного розвитку всіх регіонів, то без використання непрямих податків виникають складнощі у збалансуванні місцевих бюджетов.

По-четверте, непрямі податки здійснюють значний вплив саме держава. Використовуючи всі можливості і справжні інструменти, він повинен забезпечити відповідні умови у розвиток виробництва та сфери послуг, оскільки що більший обсяг реалізації, тим більше коштів надходження до бюджету. Єдиної проблемою у своїй є правильний вибір товарів для акцизного оподаткування. З одного боку, нібито кращий встановити акциз на товари не першої необхідності, наприклад, духи. З іншого, для держави вигідніше продавати саме ця вироби. Така суперечність повністю природне і своє діалектику нашої жизни.

По-п'яте, непрямі податки впливають на споживачів. При вмілому використанні їх держава має регулювати процес споживання, стримуючи їх у одних напрямах, і стимулюючи за іншими. Таке регулювання має бути гласним і піднятим, бо завжди інтересів держави збігаються з його інтересами суспільства. Таке регулювання також не зможе задовольнити усі верстви населения.

З погляду рішення фіскальних завдань непрямі податки завжди ефективніше прямих. Це з цілу низку причин. Один із головних причин залежить від різних базах оподаткування: прибутку чи доходу з прямою оподаткуванні, обсягу й структури споживання — при непрямому. Відомо, що економічного розвитку всіх без винятку країн має циклічний характер із тим чи іншим періодом коливань, економічного зростання чергується спадами би в економічному розвитку. Саме період кризового падіння економіки, коли зменшуються макроекономічні показники розвитку, є і зменшення бази оподаткування, що призводить при незмінних ставках до зменшення доходів бюджету. Практика свідчить, що база прямих податків є чуйної до змін у економічний розвиток, ніж база косвенных.

З погляду впливу економічного розвитку не прямі податки традиційно пов’язують із стимулами і антистимулами для трудовий і підприємницькій діяльності, непрямі - зі своїми впливом на цены.

Вочевидь, що непрямі податки здійснюють тим більший вплив спільний рівень цін, ніж більший обсяг вироблених у країні товарів вони охоплюють, що стоїть їх ставки. Дослідження економістів свідчать те, що запровадження непрямих податків чи збільшення його ставок можуть призвести до підвищення рівня цін країні навіть за незмінності всіх основних економічних чинників. Тому, як свідчить зарубіжний досвід, їх намагаються вводити тільки певний період економічної стабильности.

У певних умовах непрямі податки, на відміну прямих, сприятливішими впливають до процесів накопичення, оскільки вони у меншою мірою зачіпають прибуток підприємств, що є однією з основні джерела накопичення, і навіть що з їх допомогою держава має змінювати співвідношення між споживанням та подальшим накопиченням, якщо витратить кошти, отримані з допомогою скорочення споживання, на інвестиційні цели.

Непрямі податки при вмілому використанні їх — ефективні фінансові інструменти регулювання економіки. Вони характеризуються швидкими надходженнями, що у своє чергу дає можливість вільно використовувати кошти фінансування витрат. Оскільки непрямими податками оподатковуються товари народного споживання і житлово-комунальні послуги, а тому й ймовірність їх повного чи вводити майже повного надходження, оскільки товари народного споживання користуються постійним спросом.

З іншого боку, внаслідок більш-менш рівномірного споживання, непрямі податки нівелюють напругу в міжрегіональному розподілі доходів місцевих бюджетов.

Непрямі податки мають безпосередній впливом геть сама держава. Використовуючи всі можливості, він повинен розвитку виробництва та цим збільшити реалізацію, отже й надходжень до бюджету. Тобто, можна стверджувати, що непрямі податки грають стимулюючу роль. Держава у вигляді непрямих податків може регулювати процес потребления.

2.1 Податок на додану стоимость.

З 1992 р. у Росії однією з двох основних федеральних податків став податку додану вартість (ПДВ). Податок є форму вилучення до бюджету частини доданій вартості, створюваної усім стадіях виробництва та обігу євро і обумовленою як відмінність між вартістю реалізованих товарів, робіт чи послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обращения.

Оподатковуваний оборот [Додаток 1, схеми 1.1, 1.2] визначається з урахуванням вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) з застосовуваних цін, і тарифів без них податку додану вартість. У оподатковуваний оборот включаються також суми коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи, послуги) як фінансову допомогу, поповнення фондів спеціального призначення чи направлені рахунок збільшення прибутку; суми авансових та інших платежів, що надійшли до рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання (послуг) на розрахунковий рахунок, та незначною сумою, отримані гаразд часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товары.

При обміні товарами, за її передачі безоплатно чи із застосуванням часткової оплатою, і навіть за її реалізації за цінами не вище собівартості оподатковуваний оборот визначається з ринкових цін, певних з урахуванням фактичної собівартості і чистого прибутку, исчисленной по граничному рівню рентабельності, встановленому Урядом РФ для підприємств-монополістів. З використанням всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати з якою ставляться на витрати виробництва та звернення, в основі визначення оподатковуваного обороту приймається вартість цих чи аналогічних товарів, обчислена по застосовуваним цінами, а за її відсутності — з фактичної собівартості. При виготовленні товарів з давальницької сировини й матеріалів оподатковуваним оборотом є вартість їхнього перебування обработки.

Підприємства роздрібної торгівлі оподатковуваний оборот при реалізації товарів визначається вигляді різниці між цінами реалізації та ціни, за якими виробляють розрахунки з постачальниками, включаючи суму на додану вартість. Аналогічно визначається оподатковуваний оборот при аукціонному продажу товарів. Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість виконаних робіт, прийнятих заказчиком.

Літочислення податку додану вартість за даними видам робіт виробляється з сум, врахованих за рахунками реализации.

У оподатковувану базу по імпортованим товарам включаються митна вартість товару, мито, а, по підакцизним товарам — з сумою акциза.

Для розрахунку ПДВ однією з загального обсягу реалізації продукції віднімається вартість закупівель в постачальників. Сума податку окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію (товари, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси, і послуги, вартість яких належить на витрати виробництва. Така база оподаткування досить стабильна.

Як кажуть, ПДВ є непрямим податком споживання. Податок стягується на той час, коли відбувається акт купівлі-продажу, і по того часу, поки продукція (роботи, послуги) не сягне кінцевого споживача. Через війну досягається поєднання оподаткування усім стадіях виробництва та роботи з реальним участю кожного з ланок у сплаті податку. Технічно механізм стягування ПДВ зручний і відданість забезпечує швидке надходження податку бюджет.

Від ПДВ звільняються: експортовані товари (роботи, послуги); послуги пасажирського транспорту; квартирна плата; деякі фінансові операції, патентно-ліцензійні операції, продукція власного виробництва окремих підприємств комунального харчування, і навіть тих, хто обслуговує соціальної сфери; послуг у сфері освіти; науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, фінансуються з бюджету; послуги установ культури; платні медичні послуги; продукція сільськогосподарських підприємств, реалізована має значення натуральної оплати праці; вироби народних художніх промислів; деяких видів товарів, ввезених завезеними на територію Російської Федерації [додаток 1, схема 2]; особи, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи. Перелік товарів (робіт, послуг), звільнювалися від сплати ПДВ, є єдиним по всій території РФ, встановлюється законодавчими актами не може бути змінено рішеннями місцевих органів державної власти.

Федеральним законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок додану вартість «було встановлено норми, кілька які змінюють порядок стягування НДС.

Внесено зміни у визначення оподатковуваного обороту для заготівельних, постачально-збутових, оптових та інших підприємств, котрі займаються продажем і перепродажем товарів (крім товарів роздрібної торгівлі, і комунального харчування). З травня 1995 р. зазначені підприємства визначають оборот, оподатковуваний ПДВ, з урахуванням вартості реалізованих товарів з застосовуваних продажних цін, і розраховують суму як різниці між сумою ПДВ, отриманої від покупців, і сумою ПДВ, сплаченої постачальникам товарів, тобто ні з суми націнки, надбавки тощо. буд., як було встановлено раніше. При реалізації товарів (крім роздрібної торгівлі) за договорами комісії і доручення оборот, оподатковуваний ПДВ, визначається на підставі продажною ціни товара.

По вищевказаним підприємствам торгівлі висуваються до заліку (відшкодуванню з бюджету) суми ПДВ щодо товарам, приобретаемым для перепродажу, в міру їхнього оплати постачальникам незалежно від факту реалізації товарів. Сплата ПДВ із авансів, отриманих ними під поставку товарів, виробляється з усією суми авансів і предоплат.

Створено рівні умови підприємницької діяльності вітчизняних і закордонних підприємств. На російського платника податків покладено відповідальність зі сплати ПДВ за іноземне підприємство, не зареєстрований російських податкові органи, але реалізує біля Російської Федерації товари (роботи, послуги), оподатковувані ПДВ. Сплата податку виробляється рахунок коштів, що перераховуються іноземному підприємству чи особі, зазначеному цим іноземним підприємством, і вносять у бюджет у тому валюті, у якій виробляється платіж. Після без сплати ПДВ за іноземне підприємство російське підприємство проти неї звернутися у установленому порядку по відшкодування сум ПДВ, сплачених їм у терені Росії під час здійснення своєї підприємницької діяльності.

Платниками податку є [додаток 1, схема 4]:

підприємства міста і організації незалежно від форм власності і відомчої приналежності, мають статус юридичних, включаючи підприємства з іншими інвестиціями, здійснюють виробничу та іншу комерційну деятельность;

філії, відділення та інші відособлені підрозділи підприємств, розміщені РФ, мають розрахункові рахунки установах банків та самостійно реалізують за плату товари (роботи, услуги);

міжнародні об'єднання й іноземні юридичних осіб, здійснюють виробнича й іншу комерційної діяльності біля РФ.

Платниками ПДВ у відношенні товарів, ввезених завезеними на територію РФ, є підприємства й інші особи, зумовлені відповідно до митним законодавством РФ.

Нині ставки ПДВ прописані у наступних розмірах [додаток 1, схема 3]:

а) 10% - по продовольчих товарах (крім підакцизних), товарам для дітей з переліку, затвердженого Урядом РФ. При реалізації для промислової переробки нафти і промислового споживання сільськогосподарської продукції продовольчого призначення, продукції борошномельно-круп'яної і харчових галузей промисловості (крім підакцизної і спирту етилового з харчового сировини, відпущеного розробки лікеро-горілчаних виробів і виноробної продукції) розрахунки за насіння соняшнику виробляються і з застосуванням ставки в обсязі 10%;

б) 20% - за іншими товарам (роботам, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товары.

При реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованим цінами та тарифами, при сплаті ПДВ із суми різниці між ціною реалізації придбати товари, і навіть при реалізації послуг, до вартості яких включений податок (під час здійснення торговельно-закупівельної, посередницьку діяльність як тощо. буд.), замість ставок 10 і 20% застосовуються розрахункові ставки відповідно 9,09% і 16,67%.

При оформленні розрахункових документів: рахунків-фактур, актів виконаних робіт, рахунків послуги тощо. сума податку додану вартість виділяється окремим рядком. Без цього розрахункові документи нічого не винні прийматися банками до исполнению1.

Ставка податку із моменту введення 1992 р. і з 1996 р. змінювалася. Спочатку податок було встановлено розмірі 28%. Однак за умов відсутності над ринком достатньої товарної маси, лібералізації цін, започаткована ще збіглася у часі після запровадження даного податку, і що розвивається інфляцією ставка виявилася надмірно високої. У багатьох країн, вона нижче. І водночас для низки товарів діють знижені пільгові ставки.

У зв’язку з цим ставка було зменшено до 20%, а, по продовольчих товарах і основним виробам дитячого асортименту — до 10%. Диференціація ставки податку продовольчі і непродовольчі вироби відповідає світового досвіду. Це практикується у Німеччині, США, Франції, Японії, соціальній та деяких інших странах.

Проте зниження ставки відразу на 8 пунктів, а, по ряду товарів на 18 пунктів болісно позначилося на бюджеті, тим паче, що які доходи нічим не компенсировались.

Зміна ставки ПДВ у Росії призвело до ускладнення у стосунки з іншими Співдружності Незалежних Держав. Адже раніше ставки податку (28%) була і раптом виникла можливість користуватися різницею ставок, та їхні російські підприємці могли приєднатися до невигідних умовах. Тому минуло ще одне зміна закону про ПДВ, що регулює торгівлю із СНД. При взаємних розрахунках є обопільним застосовується рівень податкової ставки тієї країни, де выше.

З 1995 р. перелік льготируемых товарів був різко скорочено. Тепер 10%-ный податок стягується тільки з товарів, які увійшли до список, затверджений Урядом РФ. Це були найбільш необхідні продовольчі товари. Запровадженням цього було компенсовано доходи, які із бюджету через відкликання скасуванням спеціального податку, про що буде сказано ниже.

Податок на додану вартість передбачалося повністю спрямовувати до федерального бюджету. Але невдовзі мусив ухвалити будь-яке рішення передати частину його регіонам. Наприклад, бюджет р. Москви став отримувати спочатку 17%, потім 20%, і потім — 25% від суми надходжень. До речі, світовий досвід свідчить, що непрямий податку споживання найчастіше служить регіональним податком. Значні відрахування з нього направляють у бюджети суб'єктів Федерації. За багатьма їх норматив становить 50% і выше.

Які перспективи податку додану вартість? Адже чимало підприємці активно обстоюють позиції його подальше зниження доходів і поступову скасування. Спочатку під час введення ПДВ розглядався як панацея від усіх фінансових бід. Передбачалося, що з її допомогою вже 1992;го р. вдасться мінімізувати дефіцит федерального бюджета.

Податок має був зайняти місце дохідних статей бюджету, відтіснивши навіть податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій. Проте збалансування бюджету не произошло.

Слід зазначити, що податку додану вартість має дуже стійку базу оподаткування, яка того ж ми залежить від поточних матеріальних витрат. До державного бюджету починають надходити кошти задовго перед тим, як станеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують зробити і за будь-якої перепродажу готового вироби. Ухилитися від податку дуже складно, хоча й може бути. Але виділення податку окремим рядком переважають у всіх банківських та інші розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку несе у собі податкового навантаження, що з стягуванням ПДВ за купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує свої витрати, перекладаючи їх у покупця. Лише за останньому споживачі продукції процес перекладу податку заканчивается.

У цього виду податку є й інших переваг, як в будь-якого непрямого податку чи податку споживання. Чому він не виправдав чекань й, мабуть, найбільше видів податків критикують? Річ у тім, що він є держава й негативні сторони. Насамперед давайте подумки повернемося до того що періоду, коли він запроваджено. Пригадаємо вкотре, що початок 90-х рр. характеризується повним спустошенням магазинів, нестачею виробничо-технічних ресурсів, тотальним товарним дефіцитом і повзучим зростання цін. Інфляція розвивається у своєю другою модифікації, але починає вже виявлятися й у прямий формі. З січня 1992 р. починається перехід всієї економіки на вільні ринкові ціни, що посилює пряму інфляцію, а під тиском повністю панівного економіки країни монополізму вона різко злітає вгору. У цей самий момент задіяли нова податкову систему податку додану стоимость.

Неважко побачити, що за відсутності над ринком достатньої товарної маси умовах, коли розвинена конкуренція у виробників і розстроєно фінансове господарство, податок посилював інфляційні процеси, наводячи до підвищенню оптових і роздрібних цін. Ставка податку, встановлена спочатку, була надмірно високої взагалі, але неприпустимо високої на рік лібералізації цін. До того ж Закон «Про податок додану вартість «на той час майже містив податкових пільг. Відсутність пільг щодо бюджетній сфері, тоді ще практично вся величезну соціальну сфера була бюджетної, призвела до того, держава під час введення ПДВ одержало як величезні доходи, а й значні додаткові видатки. Платниками податку почали державних установ охорони здоров’я, народної освіти, освіти, культури, спорту т. буд. Тому довелося швидко вносити зміни і до Закону про ПДВ, вводити пільги, що стосуються соціальної сфери, знижувати податкову ставку.

У сфері матеріального виробництва, у зв’язку із введенням ПДВ також виникли диспропорції. Керівники промислових підприємств у умовах лібералізації цін, і порушення господарських зв’язків прагнули створювати складські запаси, щоб забезпечити перспективний розвиток, тоді як реалізація готової продукції стала вже знижуватися. Діяли стереотипи мислення, потребують, щоб більше ресурсів було в себе складі, недовіру до ринкових формам господарства, невпевненість у результаті які починалися реформ. Створювати складські запаси підштовхували і галопуючі ціни. Зростання запасів й відповідне зниження обсягів реалізації продукції неминуче вели до того що, що податок, призначені підприємствам до відшкодування й які підлягають сплаті до бюджету, почали зближуватися між собою, вирівнюватися, але в ряді підприємств податок, що підлягає відшкодуванню, виявлялися вищий тих, що це підприємство має бюджету.

У другому кварталі 1992 р. виник економічний парадокс, у якому не підприємство платить податок державі, а держава — підприємству. Фактично бюджетними коштами кредитовались складські запаси. А надходження податку бюджет стало сповільнюватися. Саме ця обставина і змусило зміни ладу відшкодування та намагання встановити, що відшкодуванню із ПДВ підлягають сировину й матеріали, лише фактично витрачені виробництво обсягу реалізованої продукции.

Це становище протрималось до квітня 1995 р., тобто моменту, коли хід економічної реформи змінив ситуації у країні. Тоді настала реальна можливість лібералізувати механізм стягування податку. Федеральним Законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок додану вартість «було встановлено, що платники податків заслуговують вносити у відшкодування з бюджету суми ПДВ щодо матеріальних ресурсах виробничого призначення принаймні оплати цих ресурсів постачальникам, а чи не залежно від списання витрат з їх придбання на витрати виробництва та звернення, як раніше. Слід пам’ятати, що відшкодовуються з бюджету суми ПДВ, які стосуються затратам з виробництва і реалізації продукції, включаемым в собівартість продукції (робіт, послуг), учитываемой при оподаткування прибутку. Для прийняття до заліку товарно-матеріальні цінності не бути лише оплачені постачальником, а й оприбутковано у бухгалтерському учете.

Отже, економічна ситуація у Російської Федерації змінилася. Накопичувати на яких складах товари стадо невигідно. Це означає омертвлять капітал та знижувати оборотність ресурсів, а про додаткові витрати за зберігання. Змінився повторно й вже механізм стягування НДС.

Послідовно здійснюючи підтримку бізнесу, наша держава звільнив від ПДВ громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи. Це було зроблено ще до його надання їм можливості сплачувати єдиний податок, і вести спрощену систему обліку, і отчетности.

Дуже важливий підхід до ПДВ за будівництві житлових будинків, що протягом останніх кілька разів мінявся. Йдеться податкової пільзі при житлове будівництво, яка то вводилася, то скасовувалась, то знову вводилася, то урезалась частково тощо. буд. Фіскальні інтереси скарбниці цьому плані вступив у в протиріччя з однієї з найбільш гострих соціальних проблем населення. Зараз діє пільга на до житлового будівництва, фінансоване рахунок бюджету під час будівельними організаціями роздільного бухгалтерського обліку по бюджетним комерційним объектам.

Нагромадивши певний досвід, ми можемо сказати, що податку додану вартість міцно ввійшов у податкову систему Російської Федерації. Вона має свої переваги й недоліки. З його за допомогою зірвалася відразу розв’язати всі фінансових проблемах, що накопичилися у країні. І це навряд було б можливо, оскільки розв’язати їх може лише масштабний комплекс заходів. Та загалом вона має позитивне значення і функціонуватиме у Росії найближчому майбутньому. Не ставши першим серед дохідних джерел бюджету, він упевнено займає там друге місце, причому з значним відривом від третього. А останні зміни у податку з прибутку підвищують роль НДС.

При зниженні ставки податку додану вартість з 28% до 20% і десяти% утворився додатковий бюджетний дефіцит. Щоб її почасти заповнити, в 1994—1995 рр. вводився спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства. Він розраховувався через базу ПДВ і стягувався у вигляді спочатку 3%, а пізніше 1,5% від оподатковуваної бази. Платники даного податку, об'єкт оподаткування, лад і терміни сплати, податкові пільги визначалися Законом про ПДВ. Фактично спеціальний податок у відсутності самостійного значення, а був прихованої формою податку додану вартість будівництва і носив характер надзвичайного податку. Тепер, озирнувшись тому, можна порушити питання, а була потреби у запровадження спеціального податку? Здається, що плавним зниженням ПДВ не дуже до 20 і десяти% відразу, а, скажімо, до 23 і 13% можна було домогтися тих самих, а потреби і вищих фінансових результатів. З часом можна було також поступово знизити податок до сьогоднішнього рівня. Недоліки такого курсу податкової політики було б менше, оскільки він би більш последовательным.

2.2 Акциз.

Важливим виглядом непрямих податків стали акцизи, раніше у нашій країні майже застосовувані. Їх роль, лише у значно більший обсяг, виконував оборот. В усіх країнах світу на особливо високорентабельні товари встановлюються акцизні збори вилучення у дохід бюджету певної частини одержуваної виробниками таких товарів сверхприбыли.

Платниками акцизів є що виробляють та реалізують підакцизні товари підприємства міста і організації [Додаток 2 схема 1, 2]. З 1997 р. платниками акцизів може бути як юридичні, а й фізичні особи. Закон РФ «Про акцизах «поширений на громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без утворення юридичної особи. Запровадження акцизів збіглося, як і весь податкову реформу, з лібералізацією цін. У зв’язку з цим акцизи встановлюються над сумі на одиницю вироби, як у більшості країн, а методом відсоткових надбавок до роздрібної ціні товаров2. Підакцизними є духи, тютюнові вироби, легковики, ювелірні прикраси з золота, платини, срібла, нефть3, на газ і деяких видів мінерального сировини. Загалом досить звичайний для світової практики набір товарів, чия роздрібна ціна силу споживчих властивостей значно перевищує собівартість. У 1993—1995 рр. у низці підакцизних товарів відбувалися помітні зміни. Були скасовані акцизи на продовольчі товари, куди вони було встановлено. Природно, це належить до алкогольних напоїв. У поєднанні з податком на додану вартість акцизи таких продукти, як шоколад, ікра, цінні породи риб та інших морепродукти, сприяли різкого зростання роздрібних ціни них. Для компенсації випадаючих доходів вводилися акцизи певні інші товари, наприклад, на малотоннажні вантажні автомобілі. З 1996 р. напрям податкової політики веде до спільного скорочення видів підакцизних товарів. Скасований акцизи на вироби з кришталю, хутряну і шкіряну одяг, грузовики.

Об'єктом оподаткування служать обертів щодо реалізації підакцизних товарів власного виробництва. Для визначення оподатковуваного обороту береться вартість реалізованих виробів, обчислена з цін реалізації не враховуючи податку додану вартість. Акцизами, а також товари, на експорт (крім експорту до країн СНД), оскільки з допомогою вилучається надлишковий дохід, отриманий економічної зоні Росії (для вилучення наддоходів, отриманих від реалізації товарів, робіт й нових послуг експорту, використовується механізм мит). У цьому дата скоєння обороту встановлюється з методики визначення виручки від товарів, прийнятої кожному конкретному підприємстві (або за відвантаженні, або за оплаті). Якщо організація реалізує експорту товари, придбані нею із акцизами, то суми акцизів повертаються податковими органами. Повернення виробляється за умови пред’явлення вантажний митної декларації зі штампом митниці «випуск дозволено », які б те що товаром кордону, і навіть розрахункових документів для придбання товару і довідки підприємства — виготовлювача підакцизного товару дату сплати акциза.

Залежно від обсягу оподатковуваного обороту акцизи сплачуються до бюджету з фактичного обороту, або щодня (третього дня зі здійснення обороту), або ежедекадно.

Для наступного контролю платники податків представляють податкові органи за місцем свого перебування розрахунки з акцизам за формою і у найкоротші терміни, встановлені чинним законодательством.

Перелік підакцизних товарів хороших і ставки акцизів ними встановлюються Урядом Російської Федерації [додаток 2, схема 3].

Як і інші податки, акцизи є потужним важелем регулювання економіки, поводження з яких слід дуже обережно та вміло, наскільки можна прогнозуючи наслідки вироблених змін. Так, всі розуміють, чого привело у середині 1990;х р. збільшення акцизу на алкогольну продукцію. Акциз збільшили, начебто, мало, всього п’ять%: з 85 до 90%. Проте її наслідки були дуже серйозними, причому і фінансові, і загальноекономічні, і соціальні. Зростання акцизів викликав миттєве підвищення цін на вітчизняну алкогольну продукцію. Далі попит її у упав, спочатку магазини, та був й українські підприємства стали затоварюватися, більшість них виробництво зупинилося. Борці з алкоголізмом, збережені ще з кампанії 80-х рр., міг би порадіти, але яка утворювалася «ніша «була негайно заповнена. У комерційні кіоски у містах ринув потік дешевих, але недоброякісних спиртних напоїв з-за кордону, хто заповнив ринок. Результат підвищення акцизів — відбулися помітні зниження податкових надходжень замість очікуваного підвищення. Позначилося падіння прибутку на лікеро-горілчаних заводах, вони погіршилося фінансове становище. Споживачі отримали низькосортну продукцію. Гроші почали йти до інших держав, їхньому купівлю. Слід зазначити, що уряд зорієнтувалося за умов дуже оперативно, знизивши акциз до колишнього уровня.

Поруч із податком з прибутку акцизи служать регулюючими джерелами, підтримуючи регіональні і місцеві бюджеты.

Починаючи з 1997 р. за низкою виробів акцизи встановлюються над відсотках, а грошах. Вперше у рублях запроваджені акцизи на алкогольну з урахуванням фортеці, на пиво і тютюнові вироби.

2.3 Митна пошлина.

Мито — обов’язковий платіж, стягуваний митні органи під час ввезення товару на митну територію або за вивезенні товару з цим території Польщі і є невід'ємним умовою такого ввезення або вивезення. Оподаткування товарів, переміщуваних через митний кордон РФ, ввозяться відповідність до Законом РФ «Про Митний тариф ». Основою нарахування мита є митна вартість товара.

У Росії її основне значення надається імпортним мита проти експортними. Аналогічна тенденція спостерігається у всіх розвинених странах.

Мита величезне значення у економічній і політичною життя государства.

Заявлювана в декларації митна вартість товару має базуватися на достовірної, кількісно обумовленою і документально підтвердженої інформації. Власник товару зобов’язаний на вимогу митного органу надати всі необхідні йому сведения.

Митний орган вправі приймати рішення правильність заявленої митної вартості товару. За відсутності даних, підтверджують правильність її визначення, або за наявності підстав вважати, що дані є достовірними і достатніми, митний орган може самостійно визначити митну вартість декларованого товару. У разі по письмового запиту декларанта він у тримісячний термін уявити письмове роз’яснення причин, якими заявлена митна вартість може бути прийнято як база для нарахування пошлины.

Визначення митної вартості ввезених товарів є дуже непросто. Зазвичай використовують різні методи, але основний — за ціною операції з ввозимыми товарами. Застосовуються також методи визначення вартості за ціною операції з ідентичними товарами, за ціною операції з однорідними товарами, методи вирахування вартості, складання вартості, резервний метод.

При методі за ціною операції з ввозимыми товарами митної вартістю є угоди, фактично сплачена чи підлягаючий сплаті за товар на даний момент перетину їм митного кордону. У ціну угоди включаються такі компоненты:

• витрати з доставки товару до аеропорту, порту, станції чи іншого місця ввезення завезеними на територію Російської Федерации;

• витрати, понесені покупцем, якось: комісійні і брокерські винагороди, вартість контейнерів і той многооборотной тари, упаковки;

• відповідну частину вартості наступних товарів та послуг, які чи побічно було надано покупцям безкоштовно або по зниженою ціні від використання у зв’язку з виробництвом чи продажем на вивезення оцінюваних товарів: сировини, матеріалів та українських комплектуючих виробів; інструментів, штампів, форм, використаних під час виготовлення даних товарів; інженерних проробок, дослідно-конструкторських робіт, ескізів і креслень, виконаних поза територією Російської Федерації так і безпосередньо необхідні виробництва зазначених товарів; ліцензійних та інших платежів використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець повинен безпосередньо чи опосередковано здійснити умовою продажу оцінюваних товарів. До того ж враховується величина частини прямого чи опосередкованого доходу продавця від будь-яких наступних перепродажів, передачі чи використання оцінюваних товарів біля Російської Федерации.

Повторимо, що це основний метод. Однак у деяких випадках вона може застосовуватися. Що таке за винятку? Наприклад, якщо є обмеження щодо прав покупця товару. Далі, продаж і угоди можуть залежати від дотримання умов, вплив яких не можна врахувати. Або, учасники купівлі-продажу є взаємозалежними особами, що небезпека може впливати на ціну угоди. Нарешті, дані митної декларації не підтверджені документально або є кількісно визначеними й достоверными.

В усіх цих випадках застосовується метод за ціною операції з ідентичними товарами. Як основи береться ціна операції з ідентичними товарами. Під ідентичністю товарів розуміються однакові фізичні характеристики, якість і репутація над ринком, той самий країна та хоча б производитель.

Зрозуміло, що використовувати й його годі й завжди. І потрібно брати метод за ціною операції з однорідними товарами. Під однорідними розуміються вироби, які мають подібні характеристики і полягає з схожих елементів. Вони близькі функціонально і може бути взаємозамінними в комерційному отношении.

При методі вирахування вартості в основі визначення митної вартості товару приймається ціна одиниці вироби, через яку оцінювані, ідентичні чи однорідні товари продаються найбільшої партією біля Росії пізніше 90 днів із дати ввезення. З ціни одиниці товару вычитаются:

• Витрати виплату комісійних винагород, звичайні надбавки з прибутку й загальні в зв’язку з продажем ввезених товарів тієї самої класу тут і вида;

• суми мит, податків, зборів та інших платежів, призначені до сплати Російській Федерації у зв’язку з ввезенням чи продажем товаров;

• звичайні Витрати транспортування, страхування, вантажно-розвантажувальні работы.

Метод з урахуванням складання вартості передбачає розрахунок митної вартості товару шляхом складання трьох складових. По-перше, вартості матеріалів і витрат, понесених виробником. По-друге, загальних витрат, притаманних продажу Росію із країни вивезення товарів тієї самої виду, зокрема транспортування, вантажно-розвантажувальні роботи, страхування до місця перетинання кордону й інші неминучі витрати. По-третє, прибутку, зазвичай одержуваної експортером внаслідок поставки подібних товаров.

Можливі окремі випадки, коли митна вартість товару не піддається визначенню переліченими вище п’ятьма методами. Тоді застосовується резервний метод. Оцінка товарів здійснюється з урахуванням світової практики. З використанням резервного методу митний орган надає декларанту наявну у його розпорядженні цінову інформацію, що й є підставою расчетов.

Мита, як й зняти будь-які внутрішні податки, мають якісь пільги. Не носять індивідуального характеру і визначаються Законом Російської Федерації від 21 травня 1993 р. № 5003−1 «Про Митний тариф ». Повністю звільняються й від пошлины:

• транспортні засоби для міжнародних перевезень пасажирів і грузов;

• предмети матеріально-технічного постачання, які задля забезпечення діяльності російських судів, провідних морської промисел, і навіть ввезений продукція їх промысла;

• товари, ввезені чи які для офіційної власного користування представниками інших держав, фізичними особами, мають декларація про безмитне ввезення таких предметів виходячи з міжнародних соглашений;

• валюта й цінні папери. Дане положення не поширюється на нумізматичні цели;

• товари, підлягають зверненню у власність государства;

• товари, які становлять гуманітарну помощь;

• товари, призначені з метою технічного содействия;

• товари, переміщувані під митним контролем як транзиту і призначені для третіх стран;

• товари, переміщувані через митний кордон фізичними особами та не призначені для виробничої чи іншого комерційної деятельности.

Законом «Про Митний тариф «допускається встановлення преференцій як звільнення з мит, зниження ставок мит чи встановлення тарифних квот на преференційний ввезення (вивезення) товарів. Такі заходи застосовуються до держав, що створює разом із Російською Федерацією зону вільної торгівлі або митний союз. Застосовуються преференції і товарів із країн, які мають національної системою преференцій Російської Федерации.

При здійсненні торгової політики Російської Федерації допускається надання тарифних пільг як повернення раніше сплаченої мита, зниження ставки мита чи виняткових випадках — звільнення з пошлины.

До інших федеральних податків ставляться відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі користування на природні ресурси, гербовий збір, державне мито, збір використання найменувань «Росія », «Російської Федерації «, які вже давно пропонується отменить.

У першій половині повинна була практика запровадження цільових федеральних податків. Вони певний час, та був скасовувалися. До певної міри такі податки можна зарахувати до розряду надзвичайних. Так було в 1994 р. запроваджено спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства, і з 1 січня 1996 р. податок скасовано. Отримані кошти для фінансової підтримки забезпечення і розвитку міського пасажирського транспорту, й приміського залізничного транспорта.

Компенсаційні мита застосовуються під час ввезення товарів, для яких безпосередньо чи опосередковано використовувалися субсидии.

Ставки ввізних і вивізних мит (тарифів) встановлюються Урядом Російської Федерації, є єдиними і підлягають зміни залежно від осіб, перемещающих товари з-за кордону. Вони є інструментом оперативного регулювання зовнішньоекономічної деятельности.

У нашій країні застосовуються такі види ставок пошлин:

• адвалорні, тобто нараховані у відсотках митної вартості оподатковуваних товаров;

• специфічні, нараховані у певному розмірі за одиницю оподатковуваних товаров;

• комбіновані, у яких поєднуються перші двоє виду митного обложения.

Для оперативного регулювання ввезення та вивезення товарів можна застосовувати у вирішенні Уряди сезонні мита. За тривалістю дії вони повинні перевищувати шести. місяців протягом календарного года.

Для захисту економічних інтересів країни з відношення до ввезених товарам можуть тимчасово застосовуватися особливі види мит: спеціальні, антидемпінгові і компенсационные.

Спеціальні мита служать захисними засобами, якщо товари ввозяться у країну у кількості і умовах, загрозливих зашкодити вітчизняним виробникам аналогічних товарів. Вони можуть також застосовуватися у ролі заходів у відповідь на дискримінаційні дії з боку інших государств.

Антидемпінгові мита уводять у разі ввезення товарів за ціною нижчою, ніж їх нормальна вартість країні вивезення, у разі, якщо це загрожує матеріальним збитком вітчизняним виробникам чи може призупинити розширення виробництва подібних вітчизняних товарів. Демпінгові ціни нерідко застосовуються завоювання закордонного ринку, не захищеного відповідними торговими соглашениями.

3. Порядок обчислення і облік податку додану вартість на предприятии.

Для відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій, що з ПДВ, призначаються рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і лічба 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки з податку додану стоимость».

З отриманням авансів (попередньої оплати) під поставку тих матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), і навіть на продукції і на робіт, вироблених для замовників з часткової готовності, всю суму, зазначена в документах за отриманими авансам, відбивається по дебету рахунків обліку коштів і кредиту рахунки 64 «Розрахунки по авансам отриманим». Одночасно сума податку, обчислена по встановленої ставці виходячи з документів отримані авансах, відбивається по дебету рахунки 64 «Розрахунки по авансам отриманим» і кредиту рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість». При відвантаженні продукції, виконанні робіт (послуг) у сумі раніше врахованого ПДВ спочатку робиться зворотна вищевказана запис (дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість», і кредиту рахунки 64 «Розрахунки по авансам отриманим»), та був відбиваються усі фінансові операції, пов’язані у реалізації продукції (робіт, послуг), у порядку (дебет рахунки 64 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 46 і т.д.).

Принаймні списання матеріальних ресурсів виробництва податок у частині, що належить до цих ресурсів, списується кредиту рахунки 19 відповідного субрахунка в дебет рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану стоимость».

Сума податку, виділена окремо в розрахункових документах по відвантаженої продукції (виконаним роботам, послуг) чи майну, у складі виручки від відбивається за кредитами рахунків реалізації в кореспонденції із рахівницею розрахунків із покупцями і замовниками. Одночасно зазначена сума податку відбивається по дебету рахунків 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів», 48 «Реалізація інших активів» і кредиту рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану стоимость».

Підприємства, займаються роздрібної торгівлею, відбивають на кредиті рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість», суму, що стосується різниці між продажною і покупною вартістю товарів (до торгової надбавки чи знижці) в кореспонденції з дебетом рахунки 46. З отриманням підприємствами за реалізовані ними товари (роботи, послуги), включаючи кошти й інші активи, сум коштів у вигляді фінансову допомогу, поповнення фондів спеціального призначення, які направляються рахунок збільшення прибутку; зазначені кошти позначаються на бухгалтерський облік по дебету рахунків обліку коштів і кредиту рахунків реализации.

Що стосується вибуття гаразд фінансових вливань в статутні фонди інших підприємств, безоплатної передачі матеріальних ресурсів, нематеріальних активів, основних засобів, вибуття основних засобів з господарського обороту через незадовільного фізичного стану досі повного списання сплаченого за її придбанні (будівництві) податку, врахованого по дебету рахунки 19 відповідних субрахунків, відмінність між сумою сплаченого податку і сумою, зачтенной щодо ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, списується рахунок власних джерел підприємства, а разі реалізації — рахунок коштів, отримані від покупателя.

Що стосується псування чи розкрадання матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношувані предмети досі відпустки в виробництво (експлуатацію) сума сплаченого за її придбанні ПДВ списується кредиту відповідних субрахунків рахунки 19 в общеустановленном для списання нестач тих матеріальних цінностей порядке.

Суми податку за основних засобів, нематеріальною активам, товарам (роботам, послуг), використаним для невиробничих потреб, списуються кредиту рахунки 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість», на дебет рахунків обліку джерел покриття (фінансування). Сума податку за товарам (роботам, послуг), використаним під час виготовлення продукції і на здійсненні операцій, звільнених податку, списується на дебет рахунків урахування витрат виробництва (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших.), а, по основних засобів і нематеріальною активам — враховується разом із вартістю їх приобретения.

Кредитове сальдо за рахунком 68, субрахунок «Розрахунки з податку додану вартість», перераховується до бюджету й відбивається у обліку з дебету зазначеного рахунки, субрахунка в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 51 «Розрахунковий счет».

Контроль за повнотою обчислення і своєчасністю перерахування ПДВ до бюджету здійснюється податковими органами підставі даних, сообщаемых платниками податків у податкових розрахунках, експонованих у найкоротші терміни, встановлені чинним законодательством.

3.1 Порядок обчислення обліку ПДВ для підприємства оптової торговли.

Порядок обчислення обліку ПДВ у торгівлі розглянемо з прикладу ТОВ «Фаэтон-Трейдинг», які займаються оптової реалізацією парфюмерно-косметичної продукции.

ТОВ «Фаэтон-Трейдинг» було зареєстровано 28 листопада 1997 года. У цьому фірмі працює 28 людина, крім цього, у статутний капітал немає частки, що належить юридичних осіб які є суб'єктами малого підприємництва і суб'єктів РФ і відповідно до федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації» ТОВ «Фаэтон-Трейдинг» належить до малому підприємству. Тому викладена фірма сплачує ПДВ раз на квартал пізніше 20 числа місяці, наступного за останнім місяцем звітного кварталу. [Додаток 1, схема 6] Так термін здачі звіту за I квартал 2000 року був 20 квітня [Додаток 4 «Розрахунок (податкова декларація) з податку додану вартість"]. Відповідно до закону «Про податок додану вартість» парфюмерно-косметичні товари потрапляють зі ставкою 20%.

Відповідно до Інструкцією Госналогслужбы РФ «Про порядок обчислення та сплати податку додану вартість» від 11 жовтня 1995 р. № 39 в оптових організаціях (підприємствах), котрі займаються продажем і перепродажем товарів, сума ПДВ, підлягаючий внесення до бюджету, окреслюється відмінність між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари, і сумами податку, сплаченими постачальникам цих товарів хороших і матеріальних ресурсів, вартість яких належить на витрати виробництва та обращения.

У цьому суми ПДВ з котрі вступили і оприходованным товарам, придбаним для перепродажу, приймаються до заліку після їхньою фактичною оплати постачальникам, незалежно від факту цих товаров.

Оптові організації, отримують дохід у вигляді різниці у цінах, націнок, надбавок, винагород, інших зборів, визначають оподатковуваний оборот з урахуванням вартості товарів, реалізованих покупцям, з застосовуваних цін без них НДС.

У розрахункових документах за реалізовані товари НАТО і ЄС окремим рядком вказують продажну ціну й суму ПДВ, що обчислюється по відповідним ставками від цього ціни на розмірі 10% і 20%.

ТОВ «Фаэтон-Трейдинг» відбиття у бухгалтерському обліку господарських операцій, що з податком на додану вартість, застосовує рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і лічба 68 «Розрахунки з бюджетом» субрахунок 1 «Розрахунки по НДС».

Застосовувані операції, і їхні відбитки на рахунках ТОВ «Фаэтон-Трейдинг» що з ПДВ наведено ниже:

Виписки бухгалтерських проводок з журналів ордерів, вирощених квітні 2000 р. ТОВ «Фаэтон-Трейдинг».

Зміст операції Дебет Кредит Сума (тис. руб.).

1. Оприбуткування товарів, які надійшли від постачальників (без ПДВ) 41 60 1 000.

2. Віддзеркалення ПДВ з котрі вступили товарам (20%) 19 60 200.

3. Оплата рахунків постачальників за що надійшли товари 60 51 1 200.

4. Списання вартості товарів у 46 41 1 000.

5. Віддзеркалення факту реалізації товарів (вартість товару 1 000 плюс торгова надбавка 25% плюс ПДВ 20% позаяк у оптову торгівлю надбавка застосовується цін без ПДВ) 51 46 1 500.

6. Віддзеркалення ПДВ на реалізовані товари (1250×20%) 46 68 250.

7. Списання в залік ПДВ, сплаченого постачальнику 68 19 200.

8. Перерахування сум ПДВ до бюджету (250 — 200) 68 51 50.

З отриманням авансу (передоплати) підприємство використовує такі бух. проводки.

1. Віддзеркалення сум отриманих авансів (передоплат) під поставку товарів 51 64 1 500.

2. Одночасно у сумі ПДВ, обчислену по встановленої розрахункової ставці виходячи з документів отримані авансах (16,67%) 64 68 250.

3. При відвантаженні (продажу) товарів: у сумі раніше исчисленного ПДВ 68 64 250.

у сумі зачтенного авансу як оплата товарів 64 46 1 500.

4. Списання вартості товарів у 46 41,45 1 000.

Згадана під час проведення операцій із реалізації товарів, як оподатковуваних податком на додану вартість, не оподатковуваних податком, становить рахунка-фактури і призводить журнали обліку рахівниць-фактур, книжку продажу та книжку покупок за встановленими формам.

Кожна відвантаження товару оформляється упорядкуванням рахунка-фактури і реєстрацією їх у книзі продажу та у книзі покупок.

Книжка продажів варта реєстрації рахівниць-фактур з метою визначення податок на додану вартість по реалізованою товарам.

Віддзеркалення рахівниць-фактур у книзі продажів виробляється у хронологічному порядку за мері реалізації товарів одержання предоплаты.

ТОВ «Фаэтон-Трейдинг» веде журнал обліку отриманих від постачальників рахунків-фактур і книжку покупок.

Книжка покупок варта реєстрації рахунків-фактур, експонованих постачальниками, з метою визначення суми ПДВ, підлягає заліку (відшкодуванню) гаразд, встановленим федеральним законом.

У цьому організації суми ПДВ з придбаним (оприходованным) і оплаченим товарам приймаються до заліку (відшкодуванню) у покупця лише за наявності рахівниць-фактур, підтверджують вартість придбаних товарів, і лобіювання відповідних записів у книзі покупок.

Заключение

.

Відхід від принципів адміністративного управління економікою й участі вступ на ринковий шлях розвитку висувають першому плані проблему податкового регулювання економічних процесів. У умовах законодавчим органам необхідно проводити гнучку податкову політику, що дозволить оптимально поєднувати інтереси державної скарбниці від з його інтересами окремих підприємств, ні з інтересами граждан-налогоплательщиков.

Податкова система Росії, зокрема і системи непрямих податків, далеко ще не завершена. Необхідно зміну, якісне реформування. Але це необхідно здійснювати вкрай обережно та виважено. Логічно зрозуміле бажання за умов гострого браку бюджетних коштів посилити фіскальну спрямованість податків, проте, недооцінка соціального аспекти проблеми чревата гіршими наслідками, ніж дефіцит бюджету. Усунення дефіцитності бюджету з допомогою вилучення податків в підприємств є основною вадою податкової системи у Росії. Ні достатньої ув’язування податкової системи з недостатнім розвитком економіки та діяльністю безпосередніх її суб'єктів — підприємств. Втрата такий взаємозв'язку призвела до того, що податкову систему розвивається як така, а підприємства, відчуваючи її надмірне тиск, — власними силами. Багато поставлені до межі збитковості і банкрутства. У цьому підприємства зацікавлені у отриманні мінімальний прибуток, щоб уникнути високого налогообложения.

Система непрямих податків має базуватися на оптимальному поєднанні інтересів всіх соціальних верств українського суспільства — підприємців, працівників, державних службовців, учнів, пенсіонерів та інших, які мають велика різниця у кількості одержуваних доходів. Така соціальна функція непрямих податків має значення задля забезпечення соціального рівноваги в обществе.

Податкова система Росії не враховує те, що вона функціонує за умов монопольного ціноутворення. Це обумовлює її інфляційний характер, оскільки він стимулює «підвищення» цін. І це явище цілком закономірно — адже виробники товарів прагнуть перекласти весь тягар податкового тиску безпосередніх і кінцевих споживачів товарів — населення. Це можливим з того що виробник товару має можливість диктувати ціну споживачеві і її, намагаючись отримати велику масу прибутку задля власного використання. У Росії її частка непрямих податків у оподаткуванні зростає. Це свідчить про неблагополуччя в оподаткуванні, прагнення збільшувати податкових надходжень «за будь-яку ціну». А ціна такої політики висока — економічна стагнація, інфляція, багаторазовий (в тисячі разів) зростання ціни споживчі товары.

Податкова система має відповідати елементарним вимогам теорії оподаткування. У Росії той-таки базою податку додану вартість не тільки прибутки і їхня заробітна плата (реальні елементи новоствореної вартості), а й амортизаційні відрахування. З іншого боку, до бази цього податку включаються акциз, і навіть мита, які жодного ставлення до доданій вартості немає. Необгрунтовано і те, що жодним податком (ПДВ) оподатковується інший податковий платіж — акциз. У результаті податку додану вартість втрачає своє справжній зміст та практично перетворюється на продажі (своєрідний багаторазовий оборот), що у умовах монопольного ринку на ролі елемента ціни на всі товар й опосередкованого податку, значно збільшує ціну. У разі динамічних інфляційних процесів і виділення величезної ставки ПДВ, цього податку став сьогодні однією з вирішальних чинників стримування розвитку у зв’язку з порушенням розрахунків у народному господарстві. Адже він збільшує на чверть і так підвищення цін. Безумовно, цього податку, будучи ринковим за своїм характером, перспективний. Тому з раздающимися часом пропозиціями щодо про його ліквідацію погодитися, не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм, маю на увазі істотне зниження ставки. Тут проблема впирається у обмежені можливості бюджету. Вони, проте, можна значною мірою розширено підвищенням сум ПДВ у зв’язку зі збільшенням цін, і відпрацюванням механізму стягування цього податку, збільшенням обсяги виробництва, робіт та надання послуг, потім, власне, і націлене зниження ставок.

Наша система непрямих податків побудована отже податкові платежі зростають зі зростанням цін. Це зручне з погляду фіскального змісту системи, що цілком неприйнятно з позицій обгрунтованості оподаткування. Складається ілюзія зростання дохідності бюджету, тоді як у насправді всі зумовлено інфляційним чинником — іде процес «накачування» податкової маси, але водночас збільшується дефіцитність бюджету, оскільки інфляційний чинник ще більшою мірою впливає його расходы.

Список використовуваної литературы.

1. Податковий кодекс РФ, 1999.

2. Черник Д. Р. Податки. Навчальний посібник: М. — Фінанси і кредиту — 1996.

3. Фінанси / під ред. Родионовой У. М. — М. — Фінанси і статистика 1995.

4. Черник Д. Р. Податки трапилося в ринковій економіці - М. — 1997.

5. Медведєв А. М. Податок на додану вартість: практика застосування — М. — Головбух, 1999.

6. Івашкін Б. М. Бухгалтерський облік торгувати — М. — Річ навіть і сервіс, 1999.

7. Карасьов У. Законодавство про акцизи в схемах — Право і економіка № 7, 1999.

8. Карасьов У. Законодавство про податок додану вартість схемах — Право і економіка № 10, 1999.

9.

ДОДАТОК 1 «НДС».

Схема 1.1 «Оподатковуваний оборот».

Схема 1.2 «Оподатковуваний оборот» (продолжение).

Схема 2 «Види товарів (робіт, послуг), звільнювалися від НДС».

Схема 3 «Ставки НДС».

Схема 4 «Платники НДС».

Схема 5 «Об'єкти налогообложения».

Схема 6 «Терміни сплати НДС».

ДОДАТОК 2 «Акциз».

Схема 1 «Види платників акцизов».

Схема 2 «Платники акцизів по товарам».

Схема 3 «Склад підакцизних товаров».

1 При оформленні документів на товари (роботи, послуги), які підлягають оподаткуванню ПДВ, ними ставиться штамп чи робиться напис «Без податку додану вартість «.

2 Інструкція ГНС РФ «Про порядок обчислення та сплати акцизов».

3 Постанова Уряди РФ «Про встановлення диференційованих ставок акцизу не на нафту, видобуту біля Російської Федерації» від 24 травня 1994 р. № 534.