Оподаткування прибутку

Податки — основа фінансової систем держави, основне джерело формування доходної частини державного бюджету. за рахунок податків формується переважна частину спільних доходів як федерального, і консолідованого бюджету. Так було в 1997 року у консолідований бюджет РФ надійшло податків у сумі 474,7 трлн рублів. У цьому із загальної суми податкові платежі, що надійшли до федеральний бюджет Росії, частку лише двох податків — прибуток підприємств і закупівельних організацій і податку додану вартість припадає близько 67%. Тому з упевненістю констатувати, що у сучасних умовах податку з прибутку поруч із податком на додану вартість є стрижнем податкової системи Російської Федерації. За характером, змісту і розмаїттям виконуваних функцій, за своїми можливостями на діяльність підприємств і для підприємців, за силою впливу перебіг і результати комерційної діяльності податку з прибутку є основним підприємницьким податком. Податок з прибутку — прямий податок. Усі податки залежно від способу їх стягування з податків поділяються на прямі й опосередковані. Прямими податками оподатковуються доходи, а непрямими — витрати. Прямі податки зменшують суму доходів фізичних юридичних осіб, а непрямі - збільшують суму їх витрат. Прямих податків більше платить той, хто має доходи більше (при інших рівних умов), а непрямих — той, хто має витрати більше. Це має важливе значення, оскільки доходи і навіть одним і тієї ж фізичних чи юридичних ні в часі, ні з просторі не збігаються. У отлиЧие податку на додану вартість, акцизів, мит, є непрямими податками, податку з прибутку — це прямий податок, безпосереднє вилучення у дохід державного бюджету частини доходу платника. Податок з прибутку — пропорційний податок. Тут до не про змісті, а порядку стягування податкового платежу, про ставок податку (єдиних чи диференційованих), про рівень оподаткування. За цією ознаками розрізняють прогресивні, регресивні і пропорційні податки. Прогресивними є податки, якими ставки податкові платежі зростають зі зростанням розмірів доходів чи інших об'єктів оподаткування. У багатьох країнах, зокрема у США, оподаткування корпорацій, підприємств і для підприємців є прогресивним, тобто понад високі доходи оподатковуються за вищими ставками. У нашій країні певною мірою прогресивними вважатимуться ставки прибуткового податку з фізичних осіб, хоча ступінь диференціації її замало. Регресивними є податки, ставки яких немає ростуть, а знижуються по мері зростання доходів чи іншого оподатковуваного податком объекта.

Пропорційними є податки, ставки яких немає залежить від розмірів оподатковуваного податком об'єкта. Вони є пропорційними тому, що суми податків зростають прямо пропорційно сумі доходу чи величині іншого оподатковуваного податком об'єкта. Майже всі податки у Росії є пропорційними — податку майно підприємств, податку майно фізичних осіб, транспортний податок, і ін. Податок з прибутку належить до групи пропорційних податків, ставки податку від суми прибутку не залежать. У законодавчих та інших нормативні акти про податки повинні визначити характерні для кожного податку риси, елементи оподаткування, чи, інакше кажучи, реквізити податків. До таких реквізитам ставляться: 1. Платники податку. 2. Об'єкт оподаткування нафтопереробки і (чи) оподатковуваний база. 3. Джерело податкового платежу. 4. Податковий період. 5. Ставки податку. 6. Пільги з податку. 7. Порядок сплати податку. 8. Напрям податкового платежу. Систему оподатковування прибутку визначають законодавчі й інші нормативними акти, передусім Федеральним законом «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і організацій «від 31 грудня 1995 року № 227-ФЗ, Інструкцією Госналогслужбы РФ № 37 від 10 серпня 1995 року «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств », постановою Уряди РФ від 1 липня 1995 року № 661 «Про внесення і доповнень в Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядок формування фінансових результатів при оподаткування прибутку », Федеральним Законом від 10 січня 1997 року № 13-ФЗ «Про внесення і доповнень до Закону Російської федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій » .

1. ПЛАТНИКИ ПОДАТКУ НА ПРИБЫЛЬ.

1.1. СПІЛЬНІ ПОЛОЖЕНИЯ.

Платниками прибуток є всі підприємства міста і організації, які у відповідно до законодавства Російської Федерації є юридичних осіб, незалежно від форм власності і суто організаційноправових форм господарювання, «якщо вони здійснюють підприємницьку діяльність. Платниками прибуток є як різні комерційні, і некомерційні організації з тією різницею, що з комерційних організацій отримання прибутку мета своєї діяльності, тоді як некомерційних організацій головною є здійснення статутний діяльності, якщо поруч із статутний діяльністю некомерційні організації здійснюють підприємницьку діяльність й отримують прибуток, всі вони є платниками прибуток. Бюджетні організації, діяльність якого повною мірою чи частково фінансується рахунок коштів бюджету, також є платниками податку з прибутку, якщо вони здійснюють разом із своєю основною діяльністю також підприємницьку діяльність й отримують прибуток. Особливий порядок оподатковування прибутку встановлено для іноземних юридичних, освічених відповідно до законодавством інших держав, а чи не Російської Федерації. Що ж до створених на території РФ підприємств із іноземними інвестиціями, і навіть міжнародних об'єд-нань і організацій, є юридичних осіб і здійснюють підприємницьку діяльність, всі вони є платниками прибуток. Поруч із підприємствами — юридичних осіб платниками податку прибуток є також філії та інші відособлені підрозділи підприємств, які є юридичних осіб, але повинні окремий (хоча і самостійний) баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок у банку. Якщо ж у склад підприємств входять територіально відособлені структурні підрозділи розміщуються, які мають окремого балансу і за розрахункового (чи поточного, кореспондентського) рахунок у банку, то податку з прибутку у частині, підлягає зарахуванню у дохід бюджету відповідного суб'єкта РФ (республіки до складі РФ, краю, області й ін.) за місцезнаходженням зазначених структурних підрозділів, визначається з частки прибутку, що припадає для цієї підрозділи, пропорційної середньоспискової чисельності працівників (фонду оплати праці) і вартості основних виробничих фондів. У цьому сума податку за зазначеним структурним підрозділам визначається за ставками прибуток, чинним на територіях, де ці підприємства міста і структурні підрозділи розміщуються. Частка прибутку, що припадає на філія, інше структурне підрозділ підприємства, визначається виходячи з середньої величини частки середньоспискової чисельності працівників (чи фонду оплати праці) і питомої ваги вартості основних виробничих фондів філії. Платниками прибуток є також банки. Не є платниками прибуток підприємства будь-яких організаційно-правових форм за прибутком від виробленої ними сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції, і навіть виробленої і переробленої на даних підприємствах власної сільськогосподарської продукції, за винятком сільськогосподарських підприємств індустріального типу, яких визначали за переліку, затверджуваному органами влади суб'єктів РФ. Перелік охотохозяйственной продукції приведено у Додатку № 1 до Інструкції Госналогслужбы № 37 від 10 серпня 1995 року «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій ». Склад сільськогосподарської продукції визначається відповідність до Загальносоюзним класифікатором «Промислова і що сільськогосподарська продукція », затвердженим Держкомітетом СРСР з стандартам в 1985 году.

1.2. ПРАВА І ОБОВ’ЯЗКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

Платник податків проти неї користуватися пільгами з податку прибуток, встановленими чинним законодавством без будь-яких спеціальних дозволів з цього приводу: представляти податкові органи документи, що підтверджують декларація про пільги із податків, причому уявлення цих документів носить не дозвільний, а уведомительный характер.

Платник податків вправі ознайомитися з актами перевірок, проведених податковими органами: представляти податкові органи пояснення з підрахунку і сплаті прибуток і з актам проведених перевірок. При незгоду з висновками, актами й іншими рішеннями податкові органи платник податків може оскаржити їх, і навіть дії посадових осіб податкові органи в вищестоящий податковий орган, соціальній та арбітражного суду. Платникам Податків важливо знати, що згідно зі ст. 4 Федерального Закону «Про порядок опублікування і запровадження з федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федерального Збори ». Будь-які закони, що погіршують становище платників податків, підлягають запровадження на дію не раніше, ніж у закінченні десятиденного терміну моменту їхнього офіційного опублікування. Офіційним опублікуванням вважається перша публікація повного тексту закону, у «Російської газеті «чи «Зборах законодавства Російської Федерації «. Відповідно до Законом РФ «Про основи податкової системи у складі Федерації «кожен платник податків (підприємство, установа, організація) підлягає в обов’язковому порядку постановці на облік на державне акціонерне податкової інспекції за місцем на реєстрацію (з наданням йому певного ідентифікаційного номера).

Для постановки на облік треба явити у податкову інспекцію заяву встановленої форми, три примірника карти постановки на облік, копії установчих документів, завірені у порядку, форму заяви можна отримати податкової інспекції за місцезнаходженням платника податків. Податкова інспекція зобов’язана платника податків на облік протягом трохи більше 5 днів із дня подачі платником податків повного пакета зазначених вище документів. У цьому предприятию-налогоплательщику присвоюється ідентифікаційний номер, видається перший примірник карти, підписаній начальником податкової інспекції і скріпленої гербовою печаткою. Платникові Податків видається довідка про постановку на облік у податковому інспекції, що є основою відкриття банку розрахункового рахунки. Платник податків зобов’язаний: — своєчасно у обсязі сплачувати податку з прибутку у порядку (авансових платежів та обов’язкові платежі по фактично одержаного прибутку); - вести бухгалтерський облік відповідно до діючими нормативними документами; стосовно податком з прибутку особливо важливе значення має дотримання вимог Положення складу витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку (у редакції доповнень та інших змін, внесених постановою Уряди РФ від 1 липня 1995 року № 661): — складати звіти про своє фінансово-господарську діяльність, забезпечуючи збереження щонайменше п’ять років: — представляти податкові органи необхідних обчислення та сплати податків документи і є дані; - вносити виправлення в бухгалтерську звітність у вигляді суми прихованого чи заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкові органи; - у разі виступати проти фактами, що у акті перевірки, зробленому податковим органом, представляти письмові пояснення мотивів відмовитися від підписання цього акта; - виконувати вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки; - у разі ліквідації чи реорганізації підприємства повідомляти податковим органам прийняте рішення про ліквідацію чи реорганізації підприємства незалежно від цього, ким заведено цього рішення. Що стосується ліквідації підприємства обов’язок зі сплати недоїмки цього підприємства (несплаченого чи сплаченого неповністю податку) доручається ліквідаційну комісію. Відповідно до листом за Центральний банк РФ № 298 від 5 липня 1996 року підприємства, закладу і організації, здійснюють платежі до бюджету і державні позабюджетні фонди, повинні здавати відповідні платіжні доручення пізніше дня, попереднього наступові терміну платежу. Якщо коштів у рахунку бракує або їх відсутні, на платіжному дорученні робиться позначка про черговість платежа.

На своєчасність внесення податкові платежі великий вплив надає система розрахунків між підприємствами, порядок здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів, виконання робіт чи надання послуг. У зв’язку з цим Указом Президента РФ від 20 грудня 1994 року № 2204 «Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів з зобов’язанням за поставку товарів (виконання робіт чи надання послуг) «встановлено, що у відповідних договорах слід визначити терміни виконання зобов’язань покупцями, замовниками за розрахунками за поставлених ним товари, виконані роботи, чи надані послуги І що граничний термін виконання таких зобов’язань місяці з фактичного отримання товарів (виконання, надання послуг). Цей термін за згодою сторін може бути меншою трьох місяців і, однак може бути більше. За порушення податкового законодавства підприємства п відповідальність в установленому порядку. Так, за заниження суми прибутку чи приховування частини прибуток від податку, за завищення собівартості продукції, що призвели до заниження прибутку з підприємства стягується всю суму прихованої чи заниженою прибутків і штраф у такому розмірі, а при повторному аналогічному порушенні штраф стягується у дворазовому розмірі цієї суми. З іншого боку, за відсутність урахування витрат виробництво та фінансових результатів чи ведення такого обліку з порушенням встановленого порядку, що призвело до заниження чи прихованню прибутку за проверяемый податковими службами період, підприємство карається штрафом в 10% донарахованих сум податку. Приклад. На підприємстві видатки будівництво гаражу у сумі 140 млн крб. помилково віднесено на собівартість продукції, було виявлено при перевірці податкової інспекцією (видатки будівництво гаражуце капітальні вкладення, здійснювані з допомогою амортизаційних відрахувань чи прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства після сплати податку прибуток). У разі має місце заниження прибутку на 140 млн крб., відповідно не враховано податку з цієї суми прибутку. Підприємство стягується сума заниженою прибутку — 140 млн крб. і штраф у такому розмірі, — всього 280 млн крб. Але сплата штрафу не від сплати податку сумі 49 млн крб. (140 млн крб. x 35%). З іншого боку, за неправильне ведення обліку (у разі - порушення встановленого порядку урахування витрат виробництва) стягується штраф в 10% донарахованої податок, тобто 4,9 млн крб. (49 млн крб. x 10%).

При встановленні судом факту навмисного приховування чи заниження прибутку вироком чи рішенням Господарського суду за позовом податкового органу чи прокурора може бути стягнуто до федерального бюджету штраф у п’ятиразовому розмірі прихованої чи заниженою суми прибутку. У цьому факт навмисного приховування прибутку чи заниження з єдиною метою несплати прибуток чи неповної його сплати може бути встановлено лише у в судовому порядку. Податковим органам таке не надано. За невчасне подання до податкову інспекцію розрахунків з податках з підприємства стягується штраф в 10% від належних по розрахунку сум податку, але в відповідних посадових осіб підприємства накладається адміністративний штраф у вигляді від 2 до 5 мінімальних місячних розмірів оплати праці; при повторного порушення адміністративний штраф накладається у вигляді від 5 до 10 мінімальних місячних розмірів оплати праці. За затримку сплати податку бюджет — з підприємства стягується пеня в розмірі 0,3% несплаченої податок кожний день прострочення платежу, починаючи з за встановлений термін сплати податку. Стягнення пені не звільняє платника податків решти відповідальності порушення податкового законодавства. Недоїмки з податку прибуток та інших обов’язкових платежах, і навіть штрафи, пені й інші санкції, передбачених законодавством, стягуються з підприємств у незаперечному порядке.

Платник податків несе відповідальність за податкові порушення, якщо вони стали наслідком затримки фінансування з бюджету чи оплати державного замовлення, арифметичній помилки у документах, неправильних дій податкового агента, виконання платником вказівок податкових органів, стихійних лиха й інших обставин непереборної сили (форсмажорних обставин). У виняткових випадках платник податків вправі звертатися зі проханням про відстрочку чи розстрочку сплати штрафів порушення податкового законодавства. За рішенням керівника податкового органу така відстрочка чи розстрочка то, можливо надано при складному фінансове становище платника, коли стягнення штрафів можуть призвести до припинення його виробничої діяльності. Відстрочка чи розстрочка надається в межах поточного бюджетного року і термін трохи більше шести місяців. Що ж до відстрочок і розстрочок самих податкові платежі, всі вони по проханні платників можуть надаватися відповідними фінансовими органами (з платежів у ФБ Мінфіном РФ), які повідомляють податкові органи про прийнятих решениях. Права й обов’язки налогоплатильщиков визначено Законом РФ «Про основи податкової системи до» від 27.12.91 г., іншими нормативними актами.

2. ОБ'ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ .

Об'єктом оподаткування прибуток є валова прибуток підприємства, збільшена чи зменшена відповідно до положеннями, передбаченими чинним законодательством.

2.1. ПРИБУТОК ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль від продукції, робіт послуг є переважної частиною балансового прибутку підприємства. Чимало підприємств ніяких доходів, крім доходів від продукції, немає. Прибуток від реалізації продукції - це різницю між виручкою від продукції підприємства (без ПДВ, акцизів тощо.) і сумою витрат підприємства на виробництво і цієї продукции.

2.2. ВИРУЧКА ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦИИ.

Для цілей оподатковування прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається або за мері його сплати замовниками, покупцями (при безготівкових розрахунках — у міру надходження коштів за товари на розрахункові рахунки банках, а при розрахунку готівкою — у міру надходження засобів у касу підприємства) або за мері відвантаження товарів, виконання робіт і послуг і пред’явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів на оплату. При цьому метод визначення виручки від встановлюється підприємством самостійно на термін, на цілий ряд років. Це з питань облікової політики підприємства. Воно вирішує його за своєму розсуду з умов господарювання і умов договорів. У виручку від продукції поряд з іншими складовою частиною включається прибуток від реалізації продукції своїм працівникам. У економічному плані реалізація продукції своїм працівникам — це лише одне із варіантів реалізації своєї продукції бік. Тому й умови оподатковування прибутку, отриманої від своєї продукції своїм-таки робітникам і службовцям, немає та умовами оподатковування прибутку, отриманої від продукції стороннім покупцям. Навіть коли тут постає запитання, всі вони переважно виникають і з бажанням підприємства продати продукцію своїм працівникам дешевше. І тут діє п. 2.5 Інструкції ГНС РФ N 37, в відповідно до цього на підприємствах, що забезпечує реалізацію продукції за цінами не вище фактичної собівартості, з оподаткування, приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася на даний момент реалізації, але з нижче фактичної собівартості. Якщо ж підприємство реалізує продукцію своїм працівникам хоча б дешевше, ніж стороннім покупцям, але з ціні, перевищує собівартість їх, то ніяких проблем при оподаткування прибутку немає. Реалізацію підприємством своєї продукції годі було ототожнювати у реалізації продукції сторонніх виготовлювачів, постачальників, торгових фірм. Зазвичай, у випадках підприємство не здійснює ні виробничої діяльності, ні торгової, а виступає у ролі посередника чи коммисионера. З огляду на, що ставку робили прибуток, зачисляемого до бюджетів суб'єктів РФ, може відрізнятиметься від ставки прибуток за іншими видами діяльності, в Інструкції ГНС РФ N 37 від 10.08.95 г. міститься визначення посередницьку діяльність як. Суттєвими особливостями, але для цілей оподатковування прибутку, характеризується визначення виручки від реалізації продукції з ціні не вищий її фактичної собівартості й у порядку товарного обміну (бартеру). Якщо підприємство реалізувало продукцію за ціною не вищий її фактичної собівартості, то тут для цілей оподатковування прибутку приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася на момент реалізації цієї категорії продукції, але з нижче від її фактичної собівартості. Якщо, наприклад, підприємство реалізувало 500 регуляторів по 80 тыс. руб. за штуку загальну суму 40 млн руб. при фактичної собівартості регулятора 82 тыс. руб., то, при визначенні оподатковуваного прибутку прибуток від реалізації даної партії регуляторів визначається за ринковою ціною регуляторів. Якщо ринкова ціна регулятора становить 98 тыс. руб., то тут для цілей оподаткування прибуток від реалізації даної партії приймається рівної не 40 млн. крб., а 49 млн. крб.: інакше кажучи оподатковувана податком прибуток збільшиться на 9 млн руб.:

98 тыс. руб. — 80 тыс. руб. = 18 тыс. руб. 18 тис. крб. x 500 прим. = 9 млн руб.

Соответственно зросте податку прибуток. Підприємство міг би уникнути перерахунку виручки від за цінами, якби реалізувало свою продукцію за ціною, перевищує фактичну собівартість на мінімальну величину, скажімо 100 руб.(т.е. за ціною 82 100 крб.), оскільки ступінь перевищення фактичної собівартості продукції законом не регулюється. До оскільки він розглядався питання близький зі свого економічному змісту питання бартерних угодах, тобто. про обмін продукцією, роботами чи послугами безоплатно. При здійсненні підприємствами обміну продукцією, або за її передачі безоплатно, виручка з оподаткування визначається виходячи з середньої ціни реалізації цієї самих або аналогічної продукції, розрахованої протягом місяця, у якому здійснювалася зазначена угода, і якщо цього місяця був чинників реалізації цієї самих або аналогічної продукції, то середня ціна з факту її останньої по часу реалізації, але з нижче фактичної собівартості цієї продукції. Порядок досчета валовий прибутку, її збільшення у реалізації продукції з ціні не вище собівартості належить як до підприємств промисловості, а й решти галузям і видам діяльності - будівельної, посередницької, наукової тощо. Якщо будівельна організація однієї зі споруджуваних об'єктів отримала збиток, витрати з даному об'єкту виявилися більше отриманої від замовника суми оплати виконаних робіт, це сприймається як факт реалізації продукції з ціні, не перевищує собівартість. І тут з оподаткування виручка від визначається за ринковою ціною, вона може бути нижчою фактичної собівартості продукції. Якщо, наприклад, договірна ціна об'єкта відповідно до кошторисом будівництва становить 1340 млн. рублей, а фактичні витрати будівельної організації з даному об'єкту склали 1390 млн. рублей, то валова прибуток будівельної організації мусить бути збільшена на 50 млн. рублей (тобто. у сумі збитку). Понад те, якщо даних про ринкову вартість аналогічних об'єктів (скажімо 1420 млн. рублей) то податкова служба має право вимагати збільшення валовий і оподатковуваного прибутку на 80 млн. рублей (1420−1340). Отже, для визначення прибуток від реалізації продукції необхідно із загальної суми виручки від її реалізації відняти суму витрат за виробництво і цієї категорії продукції. При розрахунку слід керуватися двома документами:

1) Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядку формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку. Затверджене постановою Уряди РФ от05.08.92г. N 552; 2) зміни і, що до Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку. Затверджено постановою Уряди РФ от01.07.95г.

Виручка від продукції, робіт та надання послуг, як і позареалізаційні доходи, враховуються, природно, в рублях. Але якщо підприємством отримані доходи — у іноземній валюті, всі вони перераховуються на рублі за поточного курсу рубля, встановленому ЦБ РФ на день визначення підприємством виручки від продукції з метою налогообложения.

Витрати, що утворюють собівартість продукції і на, отже, виключені з виручки від визначення прибутку, може бути згруповані так: — матеріальні витрати; - видатки оплату праці; - відрахування у позабюджетні і соціальні фонди; - амортизація основних фондів (знос); - інші затраты.

2.3. СКЛАД ВИТРАТ З ВИРОБНИЦТВА І РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, ВРАХОВАНИХ ПРРИ ОПОДАТКУВАННІ ПРИБЫЛИ.

Матеріальні витрати є найбільшою переважно галузей переважної частиною витрат за виробництво. Галузі промисловості істотно різняться за рівнем матеріаломісткості продукції. Відповідно коливається частка матеріальних витрат у загальній сумі витрат за виробництво: від 50−60% в галузях паливно-енергетичного і металургійного комплексу, до 80% у легкій і 90% у харчовій промисловості. Тому достовірності обліку матеріальних витрат у що свідчить залежить правильність визначення собівартості продукції целом.

Попри величезний розмаїтті складу матеріальних витрат вони ж можуть бути згруповані по істотним ознаками у вісім груп: 1) сировину й матеріали; сюди належить вартість матеріалів, що входять у склад готової продукції, створюючи її основу (метал, бавовну, пиломатеріали і ін.) або використовуються задля забезпечення нормального технологічного процесу, і навіть витрачені на інші виробничі і господарські потреби; 2) куплені комплектуючі вироби і напівфабрикати, котрі піддаються цьому підприємстві подальшому монтажу, складанні, додаткової обробці та т.п.; 3) паливо і енергія всіх видів, придбані від виконавця і витрачені на технологічні мети, на виробничі й господарські потреби підприємства; 4) запчастини на ремонт устаткування; 5) знос інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів лабораторного устаткування й інших МБП, не що відносяться до основних фондів через нетривалості терміну служби (до 1 року) або відносно невеличкий ціні одиниці (до 100 мінімальних розмірів оплати праці); 6) роботи й послуги виробничого характеру, що їх підприємствам сторонніми організаціями, іншими підприємствами. До таких роботам ставляться виконання окремих операцій з виготовлення продукції, обробці сировини й матеріалів, ремонт машин і устаткування й т.п.; 7) вартість природного сировини, включаючи встановлені над його використання податки, відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, на рекультивацію земель, Плата деревину, що відпускається повністю (лісової податок), Плата воду, забираемую промисловими підприємствами з водогосподарських систем у межах установлених лімітом норм; 8) втрати від недостачі які поступили матеріальних ресурсів у межах норм природною убыли.

Матеріальні витрати входять у собівартість продукції розмірі вартості придбаних і використаних матеріальних ресурсів за цінами їх фактичного придбання, але не матимуть ПДВ. Як загальне правило ПДВ, сплачуваний підприємством на придбання матеріальних ресурсів, в собівартість наукової продукції не включається. Матеріальні ресурси ставляться на собівартість продукції з урахуванням комісійних витрат, сплачуваних посередницьким організаціям, постачальницьким і зовнішньоекономічним фірмам, брокерських витрат та інших. Матеріальних затратам ставляться також сплачені підприємством мита, Плата транспортування, збереження і доставку придбаних матеріалів, якщо здійснюються сторонніми організаціями. Матеріальних затратам належить і вартість тари, упаковки, якщо вони оплачені підприємством понад матеріалів. Якщо що ціна тари вже увійшла у вартість матеріалів, то вдруге враховувати їх у витратах, звісно, непотрібно. Однак у обох випадках віднімається вартість тари і упаковки за ціною з можливого використання (наприклад, як тарних матеріалів виготовлення тари для своєї продукции).

Витрати на оплату праці є у багатьох галузях другим по значимості елементом витрат за виробництво. У собівартість продукції включаються видатки оплату праці працівників, що у виробництві продукції - працівників апарату управління основних, побічних, допоміжних і підсобних цехів, снабженческо-бытовых служб, охорони і т.п.

До складу витрат за оплату праці, які включаємо в собівартість продукції, входять все виплати працівникам основного персоналу з чинним на підприємстві системам оплати праці незалежно від форм цих виплат (грошової чи натуральної), все премії за діючими системним положенням за досягнуті виробничі результати, зокрема. винагороди за підсумками року, одноразові винагороди за вислугу років, оплата відпусток і т.п.

Важливо звернути увагу до ті виплати, які входять у собівартість продукції: — премії, сплачувані рахунок коштів спеціального призначення і цільових надходжень; - матеріальна допомогу працівникам, подарунки, безвідсоткові позички на житлове будівництво, обзаведення домом, надбавки до пенсій і одноразові виплати які йдуть за рахунок пенсій працівникам; - компенсація вартості харчування в їдалень, буфетах, про-філакторіях, а також надання його за пільговим цінами чи безкоштовно (крім, звісно, передбаченого законодавством безплатного харчування окремої категорії працівників); - оплата путівок у будинки відпочинку, екскурсії, подорожі й інших виплат і видатки потреби працівників, вироблені із чистого прибутку предприятия.

Витрати на оплату праці є складовою витрат за виробництво. Згідно з законодавством до склад витрат за оплату праці, включаемый в собівартість продукції, регламентується такими нормативними документами: становищем N 552 «Про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткування прибутку» від 05.08.92 г. (з змінами і доповненнями від 01.07.95 г. і зажадав від 20.11.95 г.). інструкцією «Про складі коштів, вкладених у потребление"(до 01.01.96 г.), інструкцією «Про склад фонду заробітної плати виплат соціального характеру». У відповідність до вищевказаними документами у складі витрат за оплату праці включається сукупність коштів, виплачених працівникам, як які перебувають, так і які перебувають в списочном складі підприємства, в грошової і натуральної формі за відпрацьоване час (виконану роботу) і поза невідпрацьований час (невиконану роботу) і поза невідпрацьований час, але оплачуване в встановленому чинним законодавством порядку, і навіть стимулюючі надбавки і компенсаційні виплати, пов’язані з режимом роботи та умовами праці, і навіть премії, заохочувальні виплати і харчування, житло, паливо, що носять регулярний характер.

Витрати на оплату праці, що входять до фонд, містять у собі такі види заробітної плати інших напрямів начислений:

1. Основна вести, тобто. нарахування за фактично відпрацьоване час. Залежно від узвичаєних підприємстві форм оплати за працею в основному вести нараховується: а) при контрактної формі найму працювати відповідно до умовами контракту; б) при погодинної формі оплати — підставі даних табелів обліку робочого дня; в) при відрядній формі оплати — виходячи з табелів обліку, і нарядів чи актів приймання-здавання виконаних робіт; р) на малих підприємствах — відповідно до окладами, затвердженими в штатних розкладах щодо організації та кількості фактичної явки працювати (малим підприємствам дозволено не вести табельної обліку робочого дня); буд) оплата праці працівників, не які у штаті підприємства — за договором підряду, з кошторису виконання робіт і платіжних документов.

2. Додаткова вести, тобто. вести за невідпрацьований, але оплачуване відповідно до чинним законодавством РФ, час. До додаткової зарплаті належить заробітна плата, яка нараховується виходячи з документів, підтверджують право працівника на оплату за невідпрацьований час. До таких виплатах ставляться: оплата щорічних відпусток (без грошову компенсацію за невикористаний відпустку; оплата пільгових годин підлітків; оплата навчальних відпусток; оплата у період навчання працівників, вкладених у на підвищення кваліфікації, професійну підготовку чи навчання іншого фаху; оплата простоїв з вини працівника; оплата праці працівників, залучуваних до виконання державних, громадських обов’язків, на сільськогосподарські і іншу роботу, работникам-донорам за дні обстеження здачі крові; оплата під час вимушеного прогулу; компенсації за невикористаний відпустку. Більшість видів таких виплат, наприклад, оплата щорічних відпусток, компенсації за невикористаний відпустки і ін. сплачуються з середнього заробітку работающего.

3. Одноразові премії і винагороди, що носять регулярний характер. До таким виплатах ставляться: винагороди за підсумками роботи протягом року, річне винагороду за вислугу років (стаж роботи). У собівартість також включаються премії, що носять постійний характер — квартальні та інші. По цим виплатах би мало бути системні стану та відповідні запис у облікову політику предприятия.

4. Виплати компенсуючого характеру, пов’язані з режимом праці та умовами праці. До таких виплатах ставляться: доплати до праці у нічний час; оплата роботи у вихідні і свята; оплата понаднормової роботи; виплати, зумовлені районним регулюванням оплати праці; доплати працівникам, постійно зайнятим на підземних роботах; оплата працівникам за дні відгулу, надані у зв’язку з роботою понад нормальної тривалості робочого дня; доплати за суміщення професій і посад, допуск до державну таємницю і другие.

5. У витрати з оплати за праці включаються вартість будівництва і безплатно наданих працівникам окремих галузей харчування, продуктів, житла (чи суми грошову компенсацію за ненадання безплатного житла, комунальних услуг).

У собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються такі виплати працівникам підприємства у грошової і натуральному вигляді, і навіть витрати, пов’язані зі своїми змістом: — одноразові премії, сплачувані рахунок коштів спеціального призначення і цільових надходжень; - матеріальна допомогу, надана всім чи більшості працівників; - доходи (дивіденди, відсотки), сплачувані з і вкладах колективу підприємства; - оплата проїзду доречно роботи транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом (крім сум, які підлягають віднесенню на собівартість продукції (робіт, послуг), саме один проїзний квиток особам, мають роз'їзний характер роботи; - інші одноразові заохочення, включаючи вартість подарунків .

Всі ці виплати здійснюються з допомогою прибутку, що залишається в розпорядженні предприятия.

Тарифи страхових внесків за кожен майбутній рік визначаються Федеральним законодавством, є єдиними по всій території РФ і диференціації не подлежат.

До Пенсійного фонд РФ тарифи страхових внесків встановлено: — для роботодавціворганізацій, незалежно від форм власності і організаційно-правових форм господарювання — 28% виплат, нарахованих працівникам як оплати праці в всім підставах, включно з виконанням робіт за договорами підряду і доручення; - для работодателей-организаций, зайнятих в с/г, у вигляді 20,6% зазначених виплат; - громадянам, які використовують працю найманих працівників у особистому господарстві - в розмірі 28% зазначених виплат; - для працюючих громадян — у розмірі% зазначених виплат, тобто. від нарахованої їм підприємством, організацією суми оплати праці. Прибутковий податок такі громадяни сплачують з суми, що залишилася після відрахування 1% заробітної плати в ПФ РФ (звісно з відрахуванням сум, звільнювалися від оподаткування). Порядок сплати страхових внесків у ПФ РФ визначено «Інструкцією про порядок сплати страхових внесків роботодавцями й громадянами в ПФ РФ» від 11.11.94 г. N 258. Нерідко постає запитання щодо сплати страхових внесків при виплаті винагород за договорами підряду, і навіть у відносинах з індивідуальними підприємцями. Обов’язок сплати страхових взносовна винагороди за договорами підряду визначено для роботодавців переважають у всіх випадках без винятку. Якщо організація уклала договір підряду з громадянином-підприємцем, промовцем як безпосереднього виконавця робіт, вона зобов’язана вносити страхові внесок у розмірі 28% з суми виплачених винагород за виконані роботи в цьому договору. Якщо ж індивідуальний підприємець виступає у ролі роботодавця, використовуючи найманої праці, він повинен вносити страхові внесок у ПФ в розмірі 28% з суми винагороди найманців, і навіть утримувати і перераховувати до ПФ 1% їх заробітку. Постановою Уряди РФ від 2.02.96г. затверджений «Перелік виплат, на які нараховуються страхові внесок у Пенсійний Фонд РФ».

Другим за величиною (у складі позабюджетних соціальних фондів) є Фонд соціального страхування РФ. Тариф страхових внесків у Фонд соціального страхування РФ встановлено єдиний всім роботодавців, тобто. як підприємств і закупівельних організацій, так громадян, які використовують працю найманих працівників у особистому господарстві, у вигляді 5,4% стосовно нарахованої сумі оплати праці в всім підставах: до розрахунку беруть все суми оплати праці, із яким починається пенсія. Від сплати страхових внесків звільнені громадські організації інвалідів, і навіть перебувають у власності цих організацій підприємства, заклади і об'єднання, створені реалізації їхніх статутних цілей, а чи не для одержання прибутку і його розподілу між учасниками .

Відрахування до соціальних фондів обов’язкового соціального страхування прописані у розмірі 3,6% стосовно нарахованої сумі оплати праці в всім підставах: їх 0,2% направляють у Федеральний Фонд обов’язкового соціального страхування і 3,4% в відповідний територіальний фонд. Не нараховуються внески по обов’язковому медичного страхування на суми компенсацій за використаний відпустку, вихідної допомоги під час звільнення, компенсаційні виплати (добові та інших.) у відрядження, вартість виданої спецодягу, молока, лікувально-профілактичного харчування, вартості раціону безплатного харчування, дотацій на обіди, путівок на санаторнокурортне лікування та у будинки відпочинку, відшкодування витрат за проїзду, на заохочувальні виплати за в зв’язку зі ювілейними датами, дивіденди з акцій чи відсотки за облігаціями АТ, які є оплати праці, інших виплат одноразового чи компенсаційного характера.

До затратам зі створення страхових фондів, які входять у собівартість продукції (робіт, послуг) ставляться: — страхування коштів транспорту (водного, повітряного, наземного); - страхування майна; - страхування цивільну відповідальність перевізників; - страхування професійної відповідальності; - страхування від нещасних випадків й хвороб; - добровільне медичне страхування. Страхові внесок у Державний фонд зайнятість населення РФ виробляють все роботодавціорганізації у розмірі 1,5% стосовно нарахованої сумі оплати праці за всім підставах, включаючи оплату виконання робіт з договорами підряду і доручення. Розглянуті вище відрахування на державні позабюджетні соціальні фонди виробляються в встановлених законодавством розмірах стосовно сумам оплати праці працівників, зайнятих у виробництві продукції, виконанні робіт чи послуг і відповідно входять у їх себестоимость.

Міністерство фінансів Росії запровадило на дію з 01.01.98 г. Становище по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів», затверджене наказом МВ РФ от03.09.97г. N 65 зв, яким для організацій встановлено нового стану нарахування амортизації з об'єктів основних засобів. Доти Положення нарахування амортизації вироблялося у вигляді зносу (як це було передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку у редакції Наказу Міністерства фінансів Росії від 28.12.94 г. N 173) гаразд, встановленому державою. Відповідно до Положення вартість об'єктів основних засобів погашається у вигляді нарахування амортизації. Раніше встановлений порядок передбачав під амортизацією (зносом) процес перенесення вартості объекетов основних засобів на собівартість продукції, робіт і рівнем послуг або на рахунки обліку інших джерел. З цього випливає, що порядок розподілу нарахованих сум амортизаційних відрахувань тепер зберігається у веденні організації та, отже, витрати виробництва може бути не із єдиним джерелом її створення. Відповідно до чинним порядком амортизація нараховується з об'єктів основних засобів, яких ставляться материально-вещественные цінності, використовувані під час виробництва продукції, робіт та і які у протягом тривалого часу, перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, коли він перевищує 12 місяців. Облік зносу (амортизації), нарахованого з об'єктів основних засобів, ведеться на рахунку 02 «Зношеність основних средств».

У принципі так у такому порядку, як і з основних засобів (але з деякими особливостями), в собівартість продукції, робіт та надаваних послуг включається знос нематеріальних активів. До нематеріальною активам, які у господарську діяльність підприємств у протягом тривалого періоду (більше однієї року) і приносить дохід, ставляться права, виникаючі : — з авторських та суміжних інших на твори науки, літератури, мистецтва і об'єкти прав, на програми для ЕОМ, бази даних, і інші; - з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, зі свідчень на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування чи ліцензійних на їх використання; - з прав на ноу-хау і другие.

З іншого боку, до нематеріальною активам ставляться права користування земельними ділянками, на природні ресурси і організаційні витрати. У склад нематеріальних активів входять також належать підприємству науководослідницькі та дослідно-конструкторські розробки, що використовуються протягом тривалого і для підприємства джерелом доходів. В усіх випадках нематеріальні активи би мало бути документально оформлені і можуть бути об'єктом купли-продажи.

Говорячи про знос нематеріальних активів, маємо у вигляді економічний сенс зносу, яка полягає у цьому, що об'єкт тривалого користування поступово втрачає свої свою вартість, переносячи в вартість вироблену продукцію. Якщо підприємство, приміром, набуло брокерське місце біржі на 3 року під 12 млн. рублей, то за рік вона втрачає третину своєї початкової вартості - 4 млн. рублей, які у формі зносу входять у собівартість виробленої підприємством продукции.

Встановлення терміну корисного використання нематеріальних активів не викликає труднощів, коли вона грунтується на документальних даних. Якщо, наприклад, патент придбаний п’ять років і це термін зазначений в патентному договорі, то, очевидно, що термін корисного використання патенту — 5 років і річна норма амортизації - 20% (щомісяця — 1,67%). Якщо ж документальних даних задля встановлення терміну корисного використання нематеріальних активів немає, він визначається підприємством самостійно експертним шляхом (але з більш терміну діяльності підприємства). Якщо самий період корисного використання тієї чи іншої об'єкта, ставиться до нематеріальною активам, визначити неможливо, то норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 10 років, тобто 10% на рік (але з більш терміну діяльності предприятия).

Знос нематеріальних активів враховується на рахунку 05 «Знос нематеріальних активів». Нарахована сума зносу нематеріальних активів щомісяця стосується дебет рахунків урахування витрат виробництва (рахунок 20 «Основне виробництво», рахунок 23 «Допоміжне виробництво» та інших.) чи в дебет рахунки 44 «Недоліки обращения».

При включенні зносу нематеріальних активів в собівартість продукції слід сумлінно стежити те, щоб цьому дотрималися все формальні вимоги. Вони стосуються як складу нематеріальних активів, а й умов його придбання, постановки на облік і реального использования.

При включенні зносу нематеріальних активів в собівартість продукції особливу увагу варто привернути до себе дві властиві їм риси: — до нематеріальною активам ставляться витрати підприємств у нематеріальні об'єкти, використовувані протягом довгострокового періоду у тому господарської діяльності; - використання зазначених об'єктів в господарську діяльність має приносити підприємству доход.

Використання інтелектуальної власності за відсутності в неї зазначених чорт, особливостей це не дає підстав відносити суму зносу на собівартість продукции.

Багато нематеріальні активи можуть використовуватися як на виробничі, і невиробничі мети. Якщо ж нематеріальні активи використовуються на мети, які пов’язані з виробництвом і які реалізацією продукції, то нарахована сума зносу в собівартість продукції не включается.

Відповідно до п. 7 «Положення про бухгалтерський облік і звітності до», затвердженого наказом Мінфіну РФ 20 березня 1992 року N 10, що у прцессе виробництва нематеріальних об'єктів має підтверджуватися технологічними документами, кошторисами, іншими дисконтними документами, фіксують факт скоєння господарської операції з тими нематеріальними объектами.

Джерело податкового платежу — важливий реквізит кожного податку, стягнутого з юридичних. Деякі податки ставляться на фінансові результати підприємств, цебто в рахунок 80 «Прибуток і збитки», сплата цих податків зменшує податку з прибутку. До таких податків ставляться, наприклад, податку майно, податку рекламу, податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, збір на потреби освітніх закладів та інших. Джерелом низки податків є чистий прибуток підприємства: податку перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп’ютерів, збір за право використання місцевої символіки і др.

Ряд податків належить на собівартість продукції. Їх можна розділити на дві групи: — податки, пов’язані з допомогою природного сировини. До них належать відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, Плата води і ін. Вони входять у собівартість продукції складі витрат за сировину й матеріали; - решту податків, зараховують до витрат виробництво. До таких податків ставляться: податку користувачів автошляхів, податку з власників транспортних засобів, транспортний податок, земельний податок, лісової дохід чи лісові податі. Іноді на собівартість продукції помилково ставляться податок купівля транспортних засобів (виходячи зі спільної передумови, що дорожні податки ставляться до витрат виробництво, у те час як для закупівлі транспортних засобів входить у собівартість продукції лише крізь амортизаційні відрахування), тобто у сумі нарахованого податку кредитується рахунок 68 «Витрати з бюджетом» і дебетуется рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». Відповідно до листом Госнаогслужбы РФ від 21 вересня 1994 р. N 15−2-06/441 «Про порядок сплати податку придбання автотранспортних коштів» зазначена вище завищення собівартості продукції і на, відповідно, заниження прибутку не сприймається як приховування прибуток від оподаткування. У разі має місце порушення порядку ведення бухгалтерського обліку, який привів до заниження прибутку, оподаткованого. Про це застосовуються штрафні санкції в 10% донарахованих сум податку. Коли придбання автомобіля підприємство витратило 140 млн. карбованців і всю суму віднесло на витрати виробництва, то доначисляется податку з прибутку у вигляді 49 млн. рублів (до бюджету всіх рівнів) та, крім того, штраф у сумі 4,9 млн. рублів, всього 53,9 млн.рублей. штрафні санкції за заниження прибутку на цьому разі применяются.

Ряд витрат, які зазвичай відносять до «Іншим затратам» розглянутий вище (податків і ін.). Тож у цьому підрозділі маю на увазі витрати, зараховують на собівартість продукції, але спеціально не виділені вище. До до них відносяться, зокрема, винагороди за винаходу і раціоналізаторські пропозиції. По економічному змісту вони близькі до оплаті, але з чинним нормативних документів у складі фонду оплати праці не входят.

До складу інших витрат входить плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону, платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин, плату оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів, і навіть лізингові платежі за операціями фінансового лізингу, амортизація по нематеріальною активам.

Платежі за викиди (скиди) забруднюючих речовин, у довкілля входять у собівартість продукції лише гранично припустимі викиди (скиди). Платежі про перевищення гранично припустимі норми здійснюються з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні предприятия.

До іншим затратам належить послуги зв’язку, обчислювальних центрів, видатки послуги по сертифікації продукції і на ін. У тому мері, як і інші витрати пов’язані з тими чи інші особливостями оподатковування прибутку, вони було розглянуто выше.

Виняток із виручки від продукції (робіт, послуг) всіх витрат за виробництво і цієї категорії продукції дозволяє визначити основну частину балансового прибутку — прибуток від продукції (робіт, услуг).

2.4. ВАЛОВА ПРИБУТОК ПРЕДПРИЯТИЯ.

Валова прибуток підприємства є алгебраїчну суму трьох величин: — прибутку (+) чи збитків (-) від продукції, робіт, послуг; - прибутку (+) чи збитків (-) від основних фондів (включаючи земельні ділянки) й іншого майна; - доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за цих операцій (сальдо позареалізаційних прибутків і витрат, позитивне (+) чи негативне (-).

Усі три елемента валовий прибутку визначаються за даними бухгалтерського обліку підприємства. Фінансовий результат від продукції, робіт, послуг віддзеркалюється в рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)». Підприємство принаймні пред’явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів за відвантажену продукцію, виконані роботи та послуги відбивають суму, яку покупцем (замовником) пред’явлені розрахункові документи, за кредитами рахунки 46. У дебеті рахунки 46 відбивається собівартість відвантаженої продукції, виконаних робіт і наданих послуг. Що Формується на рахунку 46 результат від продукції, робіт і рівнем послуг списується в кредит рахунки 80 (прибуток), якщо результат негативний (збиток), він списується в дебет рахунки 80 «Прибули і збитки». Виручка від основних засобів віддзеркалюється в рахунку 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів». У дебеті цього рахунки відбиваються початкова вартість вибулих об'єктів основних засобів, і навіть витрати, пов’язані з выбытием основних засобів (знесенням і розбиранням будинків та споруд, демонтаж устаткування й т.п.). а кредиті рахунки 47 «Реалізація та інші вибуття основних засобів» відбивається сума зносу вибулих основних засобів за весь період їх використання досі вибуття, і навіть сума, належна підприємству за продані кошти. Прибуток (чи збиток) від реалізації іншого майна (крім основних засобів) знаходить відбиток на рахунку 48 «Реалізація інших активів»: від нематеріальних активів, надлишків сировини й матеріалів, цінних паперів (акцій, облігацій) тощо. У дебеті цього рахунки вказується балансову вартість реалізованих цінностей, і навіть пов’язані зі своїми реалізацією витрати, а кредиті - прибуток від реалізації, тобто. належна підприємству сума за продане майно; якщо до складу реалізованого майна входить НМА, і навіть МБП, то кредит рахунки 48 належить і сума нарахованого зносу (списываемая з дебету рахунків 05 «Знос НМА» і 13 «Знос МБП». Третім елементом валовий прибутку є сальдо (різницю) між сумами прибутків і витрат по внереализационным операціям. У цьому до доходах від позареалізаційних операцій ставляться: — дивіденди і, отримані з акціям, облігаціях та інших випущеними до цінних паперів, що належить підприємству. Багато підприємства отримують значні за величиною доходи — у вигляді % по державним бескупонным короткотерміновим облігаціях (ДКО). Придбання ДКО є вигідним підприємствам формою вкладення вільних грошових коштів: ці цінних паперів надійні; вони абсолютно ліквідні, тобто. вільно купуються і продаються; высокодоходны при зручних підприємствам термінах погашення (3 місяці, 6 місяців, рік); - доходи, одержані від участі у діяльності інших підприємств; по своєму економічному змісту вони мало від дивідендів по що належить підприємству акціям; - присуджені чи визнані боржниками штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій порушення господарських договорів; - суми, які надійшли від співробітників має значення відшкодування збитків і витрат підприємства, понесених з вини; - прибуток минулих років, виявлена у звітній року; - суми, що надійшли має значення погашення дебіторську заборгованість, списаної у роки на шкоду як безнадійні для отримання; - надходження орендної плати здачі у найм окремих об'єктів основних фондів; - прибутки від вкладень вільних коштів на депезитные рахунки банках. Прибуток від перепродажу цінних паперів і від цінних паперів як дисконту входять у суму доходів по внереализационным операціям і оподатковуються з прибутку у складі валовий прибутку на загальному порядку. До внереализационным видатках, чи інакше видатках по внереализационным операціям, які в дебеті рахунки 80 «Прибули і збитки», ставляться: — податки та збори, зараховують на фінансові результати діяльність у відповідність до чинним законодавством (податку майно підприємств, збір потреби освітніх закладів, податку рекламу, податку зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, і ін.); - присуджені чи визнані підприємством штрафи, пені, неустойки та інших. види санкцій порушення підприємством умов господарських договорів; - втрати від списання безнадійної дебіторську заборгованість, через яку строк позовної давності минув; - збитки минулих років, виявлені у звітній року; - судові витрати й арбітражні витрати на справам, що з діяльністю підприємства; - нарахована сума зносу по зданим у найм без права викупу об'єктах основних засобів: щоправда, у складі доходів по внереализационным операціям враховується які надійшли від орендарів орендної плати, отож у кінцевому рахунку нарахована сума зносу по зданим у найм основних засобів покривається з допомогою надходження орендних платежей.

До складу позареалізаційних витрат включаються негативні курсові різниці по валютним рахунках, і навіть курсові різниці за операціями в іноземній валюті. На відміну від порядку, котрий діяв в 1995;1996 р., нині за визначенні валовий прибутку з оподаткування позитивні курсові різниці не віднімаються, а негативні курсові різниці не додаються. Такий порядок прийнятий у відповідність до Федеральним Законом от10.01.97г. N 13-ФЗ «Про внесення і доповнень до Закону РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій». Насамперед, коли казати про порядок обліку витрат за виробництво, то під час здійснення кількох різних видів діяльності урахування витрат ведеться за кожному виду діяльності окремо. Якщо підприємство поєднує промислову діяльність із торгової, то витрати з виробництву промислової продукції б’ють по рахунку 20 «Основне виробництво», а витрати, пов’язані з торговою діяльністю, враховуються на рахунку 44 «Недоліки звернення». Проте це зовсім значить, як і кінцевий результат діяльності - прибуток або збиток також має визначатися роздільно, і кожен вид діяльності, його результат повинен оподатковуватися окремо. Не так. Окреме оподаткування роблять лише у разі, коли з різних видів діяльності встановлено різні ставки прибуток. Якби підприємство поруч із виробничої діяльністю здійснювало, наприклад, посередницьку діяльність, прибуток за якої оподатковується за іншими ставками, то відповідність до Інструкцією Госналогслужбы РФ N 37 від 10.08.95 г. «Про порядок обчислення та сплати до бюджету прибуток підприємств і закупівельних організацій» (п. 2.10) обчислення і сплата прибуток мають здійснюватися по кожному виду діяльності окремо, незалежно від кінцевого результату діяльність у цілому в підприємству. І тут може цілком вийти, що збиткове за результатами всіх видів діяльність у цілому підприємство тим щонайменше є платником податку прибыль.

2.5. АЛЬТЕРНАТИВНІ СПОСОБИ УГРУПОВАННЯ І СПИСАННЯ ВИТРАТ НА РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ (РАБОТ, УСЛУГ).

Міністерство фінансів РФ в Наказі N 31 від 27.03.96 р. (п.20) підтвердило, що підприємства починаючи з початку 1996 р. можуть скласти в своєї облікову політику списання условно-постоянных витрат (рахунок 26 «Загальногосподарські витрати») повному обсязі в дебет рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, услуг)».

Введення у дію названого порядку списання загальногосподарських витрат призвело до зміни до порядку відображення інформації про фактичної собівартості реалізації продукції (робіт, послуг) формою N 2 «Звіт про фінансові результати» бухгалтерської звітності підприємств. Рядок 040 «Витрати виробництва реалізованої продукції (робіт, послуг)» замінена трьома окремими строками:

020 «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, услуг»,.

030 «Комерційні расходы»,.

040 «Управлінські расходы».

Він з’явився альтернативний спосіб списання загальногосподарських витрат дозволяє підприємствам вибирати одне із двох можливих варіантів угруповання і списання витрат у продукції (робіт, услуг).

Проте слід зазначити, що це вибір актуальним підприємствам сфери виробництва та неактуальний для постачальницьких, збутових, торгових оборотів і інших посередницьких підприємств, які застосовують цей способ.

УГРУПОВАННЯ І СПИСАННЯ ВИТРАТ НА РЕАЛИЗАЦИЮ.

ТОВАРІВ (РОБІТ, ПОСЛУГ) ПІДПРИЄМСТВАМИ ТОРГОВЛИ.

Ця категорія підприємств враховує і групує загальногосподарські витрати на складі витрат звернення на рахунку 44 «Недоліки звернення» відповідно до Методичними рекомендаціями по бухгалтерського обліку витрат, які включаємо в витрати обігу євро і виробництва, та фінансових результатів на підприємствах торгівлі, і комунального харчування, затвердженими Листом Комітету РФ про торгівлю по узгодження з Мінфіном РФ від 20.04.95 р. № 1−550/ 32−2 (далі - Методичні рекомендації). У п. 2.1 Методичних рекомендацій визначено номенклатура статей витрат обігу євро і виробництва підприємств торгівлі, і комунального харчування. Недоліки виробництва та звернення групуються за такими статтям: 1. Транспортні витрати. 2. Витрати оплату праці. 3. Відрахування на соціальні потреби. 4. Витрати оренду й утримання будинків. 5. Амортизація основних засобів. 6. Витрати ремонт основних засобів. 7. Знос санітарної та спеціальної одягу, столового білизни, посуду, приладів та інших малоцінних і швидкозношувані предмети. 8. Витрати паливо, газ, електроенергію для потреб. 9. Витрати зберігання, відпрацювання, подсортировку й упаковки товарів. 10. Витрати рекламу. 11. Витрати за оплатою відсотків користування позикою. 12. Втрати товарів хороших і технологічні відходи. 13. Витрати тару. 14. Інші витрати, у складі яких враховуються загальногосподарські витрати. Сума витрат звернення, які стосуються залишку товарів наприкінці місяці, визначається по середньої сумі відсотків з транспортним видатках і відсоткам за банківський кредит за звітний період із урахуванням перехідного залишку початку звітний період: де Списання витрат звернення у товарів, робіт, послуг постачальницьким, збутових, торговим й іншим посередницьким підприємствам відбивається бухгалтерської проводкой:

Дп 46 Кт 44.

Таким чином, загальногосподарські витрати на складі витрат звернення до обсязі, крім транспортних витрат і сум сплати відсотків за банківський кредит, щомісяця списуються в дебет рахунки 46, тому використання у сфері торгівлі альтернативного способу списання загальногосподарських витрат неактуально.

УГРУПОВАННЯ І СПИСАННЯ ВИТРАТ НА РЕАЛИЗАЦИЮ.

ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ ПОСЛУГ) ВИРОБНИЧИМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ Первый, традиційний, спосіб угруповання і списання витрат у продукції (робіт, послуг) полягає у щомісячному визначенні повної собівартості продукції (робіт, послуг) шляхом збирання усіх витрат на рахунку 20 «Основне виробництво». До 1 січня 1996 р. він був єдиним, дозволеним законодавством до застосування Російській Федерації. Прямі витрати пов’язані з виробництвом і які реалізацією окремих видів продукції (робіт, послуг) і сягають з їхньої собівартість безпосередньо по даним первинних документів. Вони зазвичай мають зарплату виробничих працівників з нарахуваннями, Витрати сировину, основні матеріали, напівфабрикати, куплені вироби та інші, зараховують з цього приводу 20:

Дп 20 Кт 02, 10, 12, 13, 69, 70, 76.

Кроме того рахунок 20 належать витрати допоміжного виробництва та втрати від шлюбу :

Дп 20 Кт 23, 28.

Косвенные витрати пов’язані з виробництвом і які реалізацією кількох видів продукції (робіт, послуг) і тому розрахунковим шляхом мають бути розподілені між відповідними видами продукції (робіт, послуг). До них зазвичай ставляться загальновиробничі і загальногосподарські витрати, які збираються на однойменних рахунках 25 і 26 і після відповідного розподілу ставляться на собівартість окремих видів виробленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг) через рахунок 20:

Дп 20 Кт 25, 26.

К общепроизводственным належать витрати з обслуговування основного і допоміжного виробництва: зарплата з нарахуваннями працівників, виконують загальновиробничі функції, помешкання і експлуатація устаткування й транспортних засобів, орендної плати за приміщення виробничого призначення, амортизація і змістом виробничих приміщень, страхування виробничого майна, витрати на забезпечення охорони праці та техніки безпеки та інші. Общехозяйственными є управлінські й господарські витрати, не пов’язані з виробничим процесом: зарплата управлінського апарату з нарахуваннями, орендної плати за приміщення управлінського і загальногосподарського призначення, амортизація, помешкання і зміст основних коштів управлінського і загальногосподарського призначення, оплата інформаційних, аудиторських і консультаційних послуг, Витрати підготовку і перепідготовку кадрів другие.

К комерційним належать витрати, пов’язані з відвантаженням і реалізацією продукції: зарплата продавців з нарахуваннями, Витрати тару й упаковки готової продукції, доставка її доречно відправлення і навантаження в вагони, суду, автомобілі та інші транспортні засоби, комісійні збори, сплачувані збутових і посередницьким організаціям, рекламні витрати і інші. Комерційні витрати враховуються окремо на рахунку 43, щомісяця вони входять у собівартість реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих услуг).

Дп 46 Кт 43.

Следует пам’ятати, що видатки продукцію, відпущену всередині підприємства на невиробничі потреби, до комерційних видатках не ставляться. Тож якщо упаковка виробів відбувається у виробничих цехах, виготовляють продукцію, то вартість тари і упаковки вважається частиною процесу виробництва. Тому Витрати упаковку і транспортування продукції входять у собівартість їх через прямий ознакою з урахуванням відповідних первинних документів, а при неможливості такого віднесення щомісяця розподіляють між окремими видами реалізованої продукції виходячи з її ваги, обсягу, виробничої собівартості чи інших показників, передбачених у галузевих інструкціях. Порядок обліку нормувальних витрат. З січня 1995 року (Постанова Уряди РФ від 01.07.95 р. № 661) змінився порядок обліку у складі загальногосподарських і численних комерційних витрат категорії нормувальних витрат, в обсязі що у формуванні собівартості продукції (робіт, послуг) і розкритих у бухгалтерському обліку, проте до цілей оподатковування прийнятих в межах встановлених доз. Тож за кожному з рахунків обліку загальногосподарських і численних комерційних витрат (26, 43, 44) необхідно виділити субрахунок «Витрати, не включаемые в собівартість для цілей оподатковування ». До категорії нормувальних ставляться: Витрати рекламу, представницькі, підготовка і перепідготовку кадрів, компенсації використання особистих автомобілів і мотоциклів в службових цілях, відрядження, на оплату відсотків з отриманим на виробничі мети кредитах банків. З витрат на оплату відсотків з отриманим на виробничі мети кредитах банків виключаються карбованцеві позички придбання основних коштів, нематеріальних активів та інших внеоборотных активів (підпункт «з «п. 2 Постанови Уряди РФ від 01.07.95 р. № 661, у редакції від 22.11.96 р. № 1387), і навіть відсотки за простроченим кредитах (Лист Госналогслужбы РФ від 14.04.94 р. № ВП-6−01/135). Якщо позичка отримана в рублях, то тут для цілей оподатковування витрати на оплаті відсотків з позичку приймаються по облікової ставки Центробанку РФ, збільшеною втричі пункту. Витрати з позик, здобутих у іноземній валюті придбання основних коштів, нематеріальних та інших внеоборотных активів, відповідно до Листом Госналогслужбы РФ від 28.12.95 р. № НП-6−01/670 і Телеграмою Госналогслужбы РФ від 12.04.96 р. № ВГ-6−05/249 з початку 1995 р. з метою оподаткування приймаються у розмірі, які перевищують 15% річних. Другий спосіб угруповання і списання витрат у продукції (робіт, послуг) набув значного поширення у світі під назвою «директ-костинг «(direct-costing). Відповідно до Наказом Мінфіну РФ 1 від 27.03.96 р. N» 31 цей спосіб може застосовуватися у Російської Федерації із першого січня 1996 р. Він залежить від щомісячному визначенні скороченою (перемінної) частини собівартості продукції (робіт, услуг).Расходы групуються залежно від обсягу виробництва (виконання робіт, надання послуг) і діляться на условно-переменные (product costs) і одну условно-постоянные (period costs).

До условно-переменным належать витрати, котрі за своїм абсолютним розмірам зростають чи зменшуються залежно від зміни обсягу виробництва (робіт, послуг) й збираються в протягом місяця на рахунку 120 «Основне виробництво ». Вони включають: зарплату виробничих працівників з нарахуваннями, прямі витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів, покупних виробів, тех-1нологического палива й енергії, а також загальновиробничі витрати, що нагромаджуватимуться впродовж місяця на однойменному рахунку 25 і списываемые щомісяця з цього приводу 20 наступним проводками:

До условно-постоянным належать витрати, абсолютна розмір яких не змінюється при коливаннях обсяги виробництва продукції (робіт, послуг). Вони включають загальногосподарські витрати, що нагромаджуватимуться протягом місяці однойменному рахунку й списываемые відразу у продукції (робіт, послуг), минаючи рахунок 20, у якому формується собівартість продукції (робіт, услуг).

Отже, для підприємства щомісяця визначається скорочена собівартість продукції (робіт, послуг) з урахуванням лише условно-переменных витрат. Списання загальногосподарських витрат наступній проводкою: Дп 46 Кт 26.

Порядок списання комерційних витрат відповідає порядку, застосовуваному при традиційному методі. Спосіб «директ-костинг «грунтується на вирахуванні з отриманої виручки умовнозмінних витрат й визначенні граничною прибутку, яка від реальному прибутку на величину условно-постоянных витрат. Отже відбувається зближення цілей бухгалтерського та оперативної обліку. Цей спосіб широко використовують у економічному аналізі господарської роботи і має такі переваги: — дає можливість уникнути складних розрахунків з розподілу умовнопостійних витрат між різними видами продукції (робіт, послуг); - дозволяє списати все постійні витрати на поточному звітному періоді і, як наслідок, зменшує податку з прибутку у звітній періоді з допомогою зменшення величини прибуток від реалізації на величину условно-постоянных витрат за порівнянню із традиційною способом; - дозволяє оцінити залишки продукції (обсяг незавершених робіт, послуг) по условно-переменным видатках, що зменшує підприємницький ризик від непродажу у майбутньому звітному періоді продукції (робіт, послуг), і навіть знижує податку майно. З використанням способу «директ-костинг «по рядку 020 форми № 2 «Звіт про фінансові результати «відбивається скорочена собівартість продукції (робіт, послуг), що формується за рахунком 20 «Основне виробництво «без обліку загальногосподарських (управлінських) витрат, зібраних на рахунку 26 і списаних повному обсязі безпосередньо у. Загальногосподарські (управлінські) витрати відбиваються по рядку 040. Комерційні витрати відбиваються по рядку 030 незалежно від способі угруповання і списання витрат на собівартість продукції (робіт, услуг).

ПОРІВНЯЛЬНИЙ ПРИКЛАД УГРУПОВАННЯ І СПИСАННЯ ВИТРАТ НА РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ (PAБОТ, ПОСЛУГ) ДВОМА АЛЬТЕРНАТИВНИМИ СПОСОБАМИ Предположим, діяльність підприємства, що виробляє продукцію, характеризується такими показателями:

| 1. |Метод визначення виручки від продукції (тобто. |за відвантаженням | | |метод нарахування) | | | 2. |Залишок готової своєї продукції початок місяця (це основна умова | немає | | |приймається спрощення розрахунків) | | | 3. |Зроблено готової продукції звітному періоді (в | 16 тонн | | |натуральних одиницях) | | | 4. |Реалізовано готової продукції звітному періоді (в | 14 тонн | | |натуральних одиницях) | | | 5. |Залишок готової своєї продукції кінець звітний період (в | 2 тонни | | |натуральних одиницях) | | | 6. |Виручка від готової продукції (без ПДВ) | 2 тис. крб.| | 7. |Витрати основного виробництва готової продукції |980 тис. крб. | | |звітному періоді | | | 8. |Загальновиробничі витрати на звітному періоді |110 тис. крб. | | 9. |Загальногосподарські витрати на звітному періоді | 80 тис. крб. | | 10. |Комерційні витрати звітний період | 75 тис. крб. | | |зокрема Витрати рекламу |60 тис. крб. | | 11.|Внереализационный результат звітний період (різниця | 4 тис. крб.| | |між позареалізаційними статками і позареалізаційними | | | |видатками) | | | 12.|Норма витрат реклами |2% від обсягу | | | |реалізації | | 13.|Ставка прибуток (13% + 22%) | 35% |.

ПОСЛІДОВНІСТЬ ДІЙ ПО УГРУПОВАННЮ І СПИСАНИЮ.

ВИТРАТ НА РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ ДВОМА СПОСОБАМИ |Традиційний спосіб | Спосіб «директ-костинг» | | | витрат | |I. Угруповання | | |1) Прямі витрати: 980 млн крб. |1) Условно-переменные витрати: 980+110 =| | |1090 млн крб. | |2) Непрямі витрати: 110+80 = 190 |2) Условно-постоянные витрати: 80 млн | |млн крб. |крб. | |3) Формування повної себестоимости|3) Формування скороченою | |готової продукції звітного периода:|себестоимости готової продукції | |980+ 190 = 1170 млн крб. |звітний період: 1090 млн крб. | |4) Розрахунок собівартості одиниці готової продукції звітний період: | |1170: 16 -73 млн крб. на 1 тонну |1090: 16 = 68 млн крб. на 1 тонну | | II. Розрахунок собівартості готової продукції| |а) относимой у продукції звітному періоді: | |1170: 16 X 14 = 1024 млн крб. |1090: 16×14 = 954 млн крб. | |б) относимой на залишок готової своєї продукції кінець звітний період: | |1170−1024= 146 млн крб. |1090−954 = 136 млн крб. | | III. Розрахунок видатків реклами понаднормово, не | |які включаємо в | |собівартість продукції з оподаткування | |60 — [(2000 + 400 (ПДВ) x 2%: 100%] = 60−48 = 12 млн крб. | | IV. Бухгалтерські проводки при угрупованню і списання | |витрат | |Списання непрямих витрат: |Списання условно-переменных витрат: | |Дебет 20 |Дебет 20 | |190 млн крб. |110 млн крб. | |Кредит 25,26 |Кредит 25] | |2) Списання комерційних витрат: | | Дебет 46 | Дебет 46 | |75 млн крб. |75 млн крб. | |Кредит 43 |Кредит 43 | |3) |Списання загальногосподарських | | |(управлінських) витрат: | | |Дебет 46 | | |80 млн крб. | | |Кредит 26 | |4) Списання собівартості реалізованої продукції: | | Дебет 46 | Дебет 46 | |1024 млн. крб. |954 млн крб. | |Кредит 20) |Кредит 20 | | V. Визначення фінансового результату | | як від реалізації: | |2000 -75−1024 = 901 млн крб. |2000;75−80−954=891 млн крб. | | з урахуванням позареалізаційних операцій:| |901+4 = 905 млн крб. |891+4= 895 млн крб. | | VI. Розрахунок податок з прибутку | | а) коригування оподатковуваної бази прибутку на величину витрат| |на | |рекламу, перевищують норму: | |905+12 = 917 млн крб. |895+12 — 907 млн крб. | | б) розрахунок податок з прибутку: | |917×35%: 100% - 321 млн крб. |907×35%: 100%-317,4млн крб. |.

Экономия підприємства з податком з прибутку під час використання способу угруповання і списання витрат «директ-костинг «в аналізованому прикладі составляет:

321,0−317,4−3,6 млн руб.

| VII. Заповнення форми N 2 «Звіт про фінансових | |результатах» | | | |!1:111;1111¹.йЭаявд1и1вни": :1 В (>м11;"^1."! | | Шифр рядки |Отримано традиційним |Отримано способом | | |способом (млн крб.) | «директ-костинг «(млн | | | |крб.) | | 020 | 1024 | |030 |954 | |040 |75 75| | | | | |— 80| | | | |040 | | | | |.

Слід зазначити, що час використання способу «директ-костинг «угруповання витрат на залежні і залежать від обсягу виробництва продукції (виконання, надання послуг) є дуже умовної. Звідси й найменування груп витрат: условно-переменные (залежні) і условно-постоянные (які залежать). У зв’язку з цим під час використання способу «директ-костинг «підприємствам рекомендується закріпити в облікову політику обгрунтований розрахунками перелік условно-постоянных витрат, списаних в обсязі кредиту рахунки 26 «Загальногосподарські витрати «в дебет рахунки 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) ». За наявності в підприємства загальногосподарських витрат, які можуть бути визнані умовнопостійними (наприклад, встановлених залежно від обсягу виробництва зборів і відрахувань; відрядних витрат у разі їх регулярності і встановленої зв’язки України із обсягом виробництва та інших), цю категорію загальногосподарських витрат треба враховувати на окремому субсчете рахунки 26 і списувати на реалізовану продукцію (роботи, послуги) через рахунок 20 з урахуванням їхньої залишку на нереалізовану продукцию.

3. ВИЗНАЧЕННЯ ОПОДАТКОВУВАНОЇ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУМИ, ВИКЛЮЧЕНІ ІЗ ВАЛОВИЙ ПРИБЫЛИ.

В цілях оподаткування валова прибуток підприємства зменшується на суми доходів, оподатковуваних податком, але у особливому порядку (зокрема з різних ставками) або зовсім неоподатковуваних з прибутку чи доходи. Передусім із валовий прибутку виключаються суми отриманих підприємством доходів у вигляді дивідендів, отриманих з акцій, що належить підприємствуакціонеру і котрі засвідчують право щодо участі у розподілі прибутку підприємства-емітента (тобто акціонерного товариства, акції якого належать власнику даних цінних паперів), соціальній та вигляді відсотків з що належить підприємству державних цінних паперів РФ, суб'єктів РФ і цінних паперів органів місцевого самоврядування. У 1996 року не оподатковувалися доходи за державними і муніципальним цінних паперів. Однак у відповідність до Федеральним законом «Про внесенні зміни й доповнення до Закону Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «від 10 січня 1997 року № 13-ФЗ податком оподатковуються доходи підприємств у вигляді дивідендів, отриманих з акцій, що належить предприятию-акционеру, соціальній та вигляді відсотків, отриманих власниками державних цінних паперів Російської Федерації, суб'єктів РФ та обігу цінних паперів органів місцевого самоврядування; не стягується податку з доходів за державними цінних паперів, емітованими (випущеними) до набрання чинності цього закону (до 21 січня 1997 року). Доходи за належними підприємству іншим цінних паперів (банківським сертифікатам, облігаціях, векселях та інших.) входять у суму позареалізаційних доходів населення і оподатковуються з прибутку загалом порядку (за ставкою до 35 відсотків). Отже, з валовий прибутку з метою оподаткування виключаються лише доходи за державними цінних паперів РФ, суб'єктів РФ органів місцевого самоврядування. Ставка на доходи як дивідендів по. акціям та відсотків по державним цінних паперів підприємствам — 15%, а банків — 18%. Податки з цих доходів стягуються в їхніх джерела, що несе відповідальність за визначення, утримання і перерахування податку {бюджет. Отож хоч підприємство — власник цінних паперів є платником цих податків, але непосредствен-!0 саме не платить, вона бере суму нарахованих йому дивідендів чи відсотків, вже «очищену «податку. Якщо, наприклад, у підприємства 500 акцій АТ «Братський ЛПК «і кожну акцію за 1996 рік було нараховані дивіденди в размеpe 1000 рублів, йому буде нараховано всього 500 тис. 1ублей, проте, попри його розрахунковий рахунок надійде сума 425 тис. рублів, 75 тис. карбованців на формі податку з доходу будуть 1ержаны у джерела (тобто акціонерним суспільством) й перерахувало до бюджету. Може скластися враження, що ставку робили аналізованого податку носить пільговий характер — всього 15 відсотків, а чи не 35, як у податком з прибутку. Але це так. Адже самі дивіденди выпаиваются емітентом (у разі - братнім ЛПК) зі свого чистий прибуток, після сплати прибуток, а 1тем з цієї суми вдруге стягується податок за ставкою 15 відсотків (і якщо акціонер — фізична особа, він сплатить цієї суми ще й прибутковий податок загалом порядку). Якщо ж підприємство отримує так званий спекулятивний дохід від будь-яких цінних паперів, зокрема і запровадження державних, за ціною, перевищує ціну їх придбання, він входить у суму позареалізаційних доходів (за кредитами рахунки 80 «Прибули і збитки») і оподатковується з прибутку загалом порядке.

Що ж до підприємства — акціонерного товариства, начисляющего і выплачивающего дивіденди, воно зобов’язане в десятиденний строк після оголошення радою директорів проміжних дивідендів чи загальними зборами акціонерів остаточних дивідендів явити у податкову інспекцію по місцеві свого перебування розрахунок податку з дивідендів з акцій. У нашому прикладі такий розрахунок має зробити АТ «Братський ЛПК» навіть уявити на свій податкову інспекцію. Потім у п’ятиденний строк після уявлення розрахунку сума утриманого податку має бути переказана в бюджет.

Підприємство — одержувач дивідендів відіб'є в обліку отриману сумму:

| Дп 51 | «Розрахунковий рахунок» | | |"Прибули і збитки" - 425 тис. крб. | |КТ 80 | |.

При придбанні державних короткострокових бескупонных облігацій (ДКО) підприємства отримують не відсотковий дохід (як у іншим облігаціях чи з залишкам на рахунках банках), а дисконтний. Підприємства набувають ДКО за ціною нижчою номіналу; наприклад, номінальна вартість облігації - 1 млн. рублів, а ціна придбання — 870 тис. рублів; у разі 130 тис. рублів — це дисконт, знижка — з від номінальної вартості. При наступі терміну погашення облігації (наприклад, через 91 день) підприємство отримає номінальну вартість облігації, та її дохід -130 тис. рублів оподатковується податком за ставкою 15% (якщо йдеться про ДКО, емітованих після 21 січня 1997 року). Не оподатковується збільшення кількості і від номінальної вартості акцій, отриманих підприємствами внаслідок відображення на статутний капітал акціонерних товариств результатів переоцінки основних фондів. До останнього часу у вирішенні питання на місцях допускалося чимало плутанини. Працівники податкових служб нерідко стверджували, що й додаткове кількість акцій у через відкликання переоцінкою основних фондів отримували акціонери — фізичні особи, всі вони податком не оподатковувалися, тоді як такому порядку отримували додаткові акції юридичних осіб, вони повинні з їхньої номінальну вартість збільшувати оподатковуваний податком прибуток. Нині це непорозуміння усунуто. Відповідно до Листом Міністерства фінансів РФ і Госналогслужбы РФ від 28 листопада 1995 року «Про невключення в оподатковувану базу вартості акцій, отриманих акціонерами — юридичних осіб внаслідок переоцінки основних фондів «зі збільшенням статутного капіталу зв’язки Польщі з переоцінкою основних фондів акціонерного товариства вартість додатково отриманих акціонерамиюридичних осіб акцій (пропорційно кількості належали ним раніше акцій), або відмінність між акцій становить нових акцій, отриманих замість колишніх, заборонена включенню в оподатковувану базу при обчисленні прибуток підприємстваакціонера. З 21-го січня 1997 року змінився порядок обліку при оподаткуванні курсових різниць, які виникають за зміни курсу рубля до долара навіть іншим іноземних валют. Тепер валова прибуток большє нє коригується на суми курсових різниць, тобто позитивні курсові різниці збільшують, а негативні - зменшують як валову, і оподатковуваний прибуток. На тих підставах, як і дивіденди з акцій, з валовий прибутку виключаються доходи, отримані підприємством від дольової участі в діяльності інших підприємств (крім доходів, підучених поза Російської Федерації). Ці доходи обкладаються податком у такому порядку, якому й дивіденди з акцій: — ставки податку встановлена у розмірі 15 відсотків (і з зазначених доходів банків — 18 відсотків); - податок стягується у джерела доходів і зараховується у дохід федерального бюджету. Розрахунки податків із зазначених доходів видаються податкові органи в довільній формі у найкоротші терміни, встановлені до подання бухгалтерських звітів і балансів. Відповідальність за правильність перерахування до бюджету цих податків несе підприємство, выплачивающее дохід (дивіденди, прибутки від дольової участі). З валовий прибутку виключається також прибуток за посередницьких операцій та угод, від страхової діяльності, від здійснення окремих банківських операцій, але у тому випадку, якщо ставки податку п (,> цим видам діяльності, зачисляемого до бюджетів суб'єктів РФ, відрізняється від ставки прибуток за іншими видами діяльності. Річ у тім, що відсоткову ставку прибуток у частині, зачисляемой в Федеральний бюджет, з усіх видів діяльності однакова -13%, а частковості, зачисляемой до бюджетів суб'єктів РФ, останніми може бути встановлено різні ставки з кожного з перелічених видів діяльності, але з понад 30%. Якщо підприємство здійснює різні види діяльності, якими встановлено різні ставки прибуток, воно має дотримуватись два обов’язкових вимоги: загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються залежно від питомої вазі виручки, отриманої від кожної виду діяльність у загальній сумі виручки; до аналізованим видатках ставляться, в частковості, адміністративно-управлінські витрати, Витрати утримання і ремонт приміщень, включаючи видатки опалення та висвітлення, та інших.; порядок розподілу показаний нижче (під час розгляду пільг на прибыль).

При визначенні оподатковуваного прибутку валова прибуток зменшується на суми доходів від різних видів видеодеятельности: відеосалонів, видеопоказа, прокат і розмноження відеоі аудіокасет й ін. Прибуток від надання що така послуг визначається вигляді різниці між виручкою від і пов’язані з наданням цих послуг матеріальними витратами. Сума цього доходу вказується в рядку 2-г «Розрахунку податку фактичної прибутку». Виняток цих доходів з валовий прибутку пояснюється лише тим, що вони оподатковуються за вищою ставці - 70%, по окремому расчету.

Валова прибуток зменшується на суму прибуток від реалізації виробленої сільськогосподарської чи охотохозяйственной продукції, а також від виробленої і переробленої цьому підприємстві сільськогосподарської продукції власного виробництва, крім прибутку сільськогосподарських підприємств індустріального типу, визначених з переліку, затверджуваному законодавчим (представницьким) органом суб'єкта РФ (області, краю і т.д.).

Якщо ж підприємство виробляє сільськогосподарську продукцію (зерно, молоко тощо.), саме її переробляє (з зерна отримує борошно, крупи та інших.), але продукт переробки не реалізує, а використовує для виробництва будь-яких продуктів, виходить, що в рахунку воно вже переробляє не сільськогосподарську сировину, а вироблену потім із нього промислову. І тут прибуток за виробництва та реалізації отриманого промислового продукту оподатковується, але спочатку зменшується у сумі розрахункового прибутку з виробництва сільськогосподарської продукції і на переробки сільськогосподарської сировини. Ця розрахункова прибуток визначається з частки витрат за виробництво і переробку сільськогосподарської сировини у загальних витратах на виробництво готової промислової продукції. Пример

РОЗРАХУНОК зменшення оподатковуваного прибутку підприємства у сумі прибутку, отриманої з виробництва і переробки сільськогосподарського сырья.

| 1 | Кількість зерна, переданого в переробку (помел) на | 100 | | |борошно, т | | | 2 | Витрати виробництва зерна, переданого в переробку на| 87 | | |борошно, млн. Крб. | | | 3 | Витрати виробництва борошна з зерна, переданого в | 5 | | |переробку (без вартості зерна), млн. Крб. | | | 4 | Разом витрат за виробництво і переробку зерна, млн. | 92| | |Крб. | | | 5 | Витрати виробництва хлібобулочні вироби, млн. Крб. | 10| | 6 | Усього витрат за виробництво готової продукції, млн. Крб.| 102| | 7 | Питома вага витрат за виробництво і переробку збіжжя у | 90| | |загальній сумі витрат за виробництво готової продукції, % | | | 8 | Виручка від хлібобулочні вироби, млн. крб. | 270| | 9 |Прибуток з виробництва та її реалізації готових виробів, млн. | 60| | |крб. | | | 10 | Розрахункова прибуток за виробництва збіжжя і її переробки, | 54| | |млн. крб. | | | 11 | Прибуток, підлягаючий обкладанню податком | 6|.

Останнім часом велике поширення отримала передача сільськогосподарської сировини в переробку промислових підприємств на давальницьких засадах. Зокрема, сільськогосподарські підприємства, вирощують цукровий буряк, нерідко передають їх у переробку цукровим заводам на давальницьких засадах. І тут прибуток, отримана від реалізації промислової продукції (наприклад, цукру), зменшується з метою оподаткування у сумі розрахункового прибутку, обумовленою з частки витрат за виробництво сільськогосподарської продукції загальних витратах виробництва промислової продукції, тобто у нашому прикладі, частки витрат за виробництво цукрових буряків загальних витратах виробництва сахара.

Пример

РОЗРАХУНОК зменшення оподатковуваного прибутку підприємства у сумі прибуток від реалізації сільгосппродукції, переробленої на давальницьких засадах | 1 | Кількість цукрових буряків, переданої на переробку| 100 | | |на давальницьких засадах, т | | | 2 | Витрати виробництва цукрових буряків, переданої | 1840 | | |в переробку, тис. крб. | | | 3 | Витрати виробництва цукру, тис. крб. | 260 | | 4 | Разом собівартість цукру, тис. крб. | 2100 | | 5 | Вихід готової продукції з договору (цукру-піску з | 12 | | |буряків), т | | | 6 | Виручка від цукру-піску (тис. крб.) без | 3600 | | |ПДВ | | | 7 | Прибуток від цукру-піску, тис. крб. | 1500 | | 8 | Питома вага витрат за виробництво цукрових буряків| 87 | | |загальній сумі витрат за виробництво цукру-піску, % | | | 9 | Прибуток від цукрових буряків, тис. крб. | 1305 | | 10 | Прибуток, оподатковувана податком, тис. крб. | 195 |.

У минулому валова прибуток зменшувалася на суму відрахувань до резервний фонд та інші аналогічні за змістом фонди, передбачені законодавством. Проте якщо з набуттям чинності ФЗ від 10 січня 1997 року N 13-ФЗ «Про внесення і доповнень до закону Російської Федерації „Про податку з прибутку підприємств і закупівельних організацій“» цей порядок змінено: ні валова, ні оподатковувана податком прибуток у сумі відрахувань до резервний фонд не уменьшается.

До цього часу багато суспільства не створювали резервного фонду. Це пояснюється лише тим, що типовим статутом акціонерного товариства, затвердженим Указом Президента РФ від 1 липня 1992 року N 721. Створення резервного фонду не передбачалося. Тепер становище изменилось.

Акціонерні суспільства, як відкриті, і закриті, відповідно до Федеральним Законом «Про акціонерних товариствах» створюють резервні фонди. Резервний фонд створюється у вигляді, передбаченому статутом суспільства, але з менш 15% його статутного капіталу. Резервний фонд суспільства формується шляхом обов’язкових щорічних відрахувань до їм розміру, передбаченого статутом суспільства. Розмір щорічних відрахувань також передбачається статуті, однак може бути менш 5% чистий прибуток до досягнення розміру, вказаної у статуті. По розсуду загальних зборів щорічні відрахування можуть передбачатися у статуті більшому розмірі, наприклад 6%, 8% тощо. Резервний фонд витрачається виключно за цільовому призначенню, зазначеному до закону «Про акціонерних товариствах»: він призначений покриття збитків, і навіть на погашення облігацій (якщо вони випускалися акціонерним суспільством) і викупу акцій суспільства у разі відсутності інших коштів. Використання резервного фонду з метою заборонена. У бухгалтерський облік інформацію про її формуванні та русі резервного фонду відбиті на рахунку 86 «Резервний капітал», субрахунок «Резервний фонд».

Балансова, отже, і валова прибуток зменшується за рахунок створення резерву по сумнівним боргах, оскільки суми цього резерву входять до складу витрат, врахованих на рахунку 80 «Прибули і збитки». Формування резерву по сумнівним боргах віддзеркалюється в рахунку 82 «Оціночні резерви», субрахунок «Резерви по сумнівним боргах». Резерви сумнівних боргів створюються лише з розрахунків з іншими підприємствами за продукцію, роботи, послуги за умови, що згідно з прийнятою на підприємстві облікової політикою застосовується метод обліку виручки від продукції за оплаченим рахунках, а, по відвантаженні продукції замовникові та суспільству які подані проти оплаті документам. Резерв по сумнівним боргах утворюється підприємством з допомогою результатів фінансово-господарську діяльність (прибутку) наприкінці звітного року в основі попередньо проведеної інвентаризації дебіторську заборгованість. Сумнівною вважається дебіторська заборгованість підприємству, яка погашена боржниками (замовниками, покупцями) у призначений термін і забезпечена необхідними гарантіями. Величина резерву визначається окремо в кожному сумнівному боргу залежно від фінансового становища (платоспроможності) боржника з оцінкою інвентаризаційної комісією ймовірності погашення боргу в цілому або хоча б частково. Тому аналітичного обліку по субрахунку 82−2 «Резерви по сумнівним боргах «ведеться окремо в кожному сумнівному боргу, який створено резерв. У кінцевому підсумку податку з прибутку звільняється не та частина резерву по сумнівним боргах, яка була фактично використана покриття збитків від списання безнадійних (сумнівних) боргів; це залежить від того, що коли цей резерв у частині не використаний, то невитрачені суми приєднуються до прибутку відповідного року. Тому лише коли формується резерв по сумнівним боргах, то робиться запис по дебету рахунки 80 «Прибули і збитки «і кредиту рахунки 82 «Оціночні резерви », субрахунок «Резерви по сумнівним боргах ». При списання з балансу незатребуваних, неотриманих боргів, які раніше за даними інвентаризації належали до сумнівним, записи проводяться по дебету рахунки 82 «Оціночні резерви », субрахунок «Резерви по сумнівним боргах «в кореспонденції із кредитом ніяк відповідних рахунків обліку розрахунків із дебіторами (кредит рахунки 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками «та інших.). Якщо ж залишилися невикористаними кошти резерву, то робиться запис по дебету рахунки 82 «Оціночні резерви «і кредиту рахунки 80 «Прибули і збитки », відповідно збільшиться, як балансова, і валова прибуток. З січня 1996 р. всіх підприємств до під час складання фінансової звітності визначають виручку від продукції лише з відвантаженні (по рахункам-фактурам). Такий порядок однозначно визначено Міністерством фінансів РФ, права вибору підприємствам не надано. Для цілей оподаткування підприємства, як і зараз, можуть у своєї облікову політику прийняти одне із двох методів визначення виручки від зі свого розсуду — або за відвантаженні продукції замовникам, покупцям, або за оплаченим ними рахунках. Загальноприйнятим у країнах розвиненої ринкової економіки є визначення обсягу продажу чи виручки від продукції з відвантаженні. Міністерство фінансів РФ і ГНС РФ вважають за доцільне застосовувати метод «за відвантаженням «й у цілей оподатковування. Поки таке пропозицію розглянуте Державної Думою немає звичаю. Але із поліциклічним перебігом часу, певне, перехід визначення виручки від принаймні її відвантаження чи відпустки покупцям й у цілей оподатковування неминучий. Але вже зараз усі підприємства заслуговують створювати резерв по сумнівним боргах. Доцільність його створення явна. Інколи питають, чи можна суми резерву по сумнівним боргах використати в списання безнадійних боргів, наприклад, у середині року, а потім знову поповнити за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку. Ні, цього можна. Резерв, сформований з допомогою прибутку 1996 року, можна використовувати погашення дебіторську заборгованість лише з підсумкам 1997 року. До того ж резерв не носить знеособленого характеру, він формується під кожен борг. Навіть якщо взяти один боржник, дебітор заборгував з кількох рахунках, то не сумуються, а створюється резерв в кожному боргу окремо. Тому списання боргу середині нинішнього року однаково щось дає, адже від того перелік безнадійних боргів не збільшився і ніякі додаткові відрахування на резерв по сумнівним боргах понад раніше передбачених не виробляються. Якщо підприємства (два, три тощо.) здійснюють спільну діяльність і цих цілях об'єднують своїх коштів, які у їхньому розпорядженні після сплати прибуток, інше майно, і навіть засоби від добровільних пожертв і внесків громадян податком з прибутку не облагаются.

3.2. ПІЛЬГИ ПО ПОДАТКУ НА ПРИБЫЛЬ.

Стимулюючі функції прибуток відбито у системі пільг, встановлених чинним законодавством. Ці пільги дуже численні й досить різноманітні, але з часткою умовності їх можна згрупувати, а чотири щодо однопорядкові групи: — звільнення від податку з прибутку певних видів діяльності; - звільнення від податку певних групи; - зниження податкових ставок окремих групи; - зменшення оподаткованого прибутку у сумі певних видів витрат, вироблених з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємств. Оподатковувана податком прибуток при фактично вироблених підприємством витратах з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємств, зменшується на суми, спрямовані: — підприємствами галузей сфери матеріального виробництва фінансування капітальних вкладень виробничого призначення (зокрема гаразд дольової участі), і навіть погашення кредитів банків, здобутих і використаних в цій мети, включаючи відсотки за кредитах (до сфери матеріального виробництва ставляться підприємства, мають код по класифікатору ОКОНХ від 10 000 до 87 000); - підприємствами всіх галузей народного господарства фінансування житлового будівництва (зокрема гаразд дольової участі), і навіть погашення кредитів банків, отриманих та використаних із метою, включаючи відсотки за кредитах. Ця пільга надається зазначеним підприємствам, що забезпечує відповідно розвиток власної виробничої бази й житлове будівництво, включаючи погашення кредитів банків, отриманих та використаних із метою, за умови повного використання ними сум нарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату. Це обмеження цілком обгрунтовано: першим джерелом капітальних вкладень є сума амортизаційних відрахувань. Періодична переоцінка основних фондів, проведена нашій країні за умов інфляції (на 1 січня 1994 року, на 1 січня 1995 року й ін.) у тому насамперед і проводиться, щоб розширити можливості підприємств із здійсненню капітальних вкладень хоча в межах простого відтворення основних фондів, їх вчасного оновлення або модернізації. Тому очевидно, що й сума нарахованого зносу основних засобів становила 1500 млн. крб., а обсяг реально здійснених капітальних вкладень становив 1200 млн. крб., то будь-якої пільгою з податку прибуток підприємство у тому випадку не користується, оскільки джерелом капітальних вкладень стала тільки сума нарахованого зносу основних коштів, що належать підприємству, а чи не прибуток. При наданні підприємству пільги за прибутком, використаної на капітальні вкладення, приймаються фактично вироблений у звітній періоді витрати, незалежно від терміну завершення будівництва і в основних средств.

Йдеться витратах, врахованих в дебеті рахунки 08 «Капітальні вкладення «- витрати з зведенню будинків та споруд, придбання устаткування й інших предметів, передбачені кошторисами і титульними списками на капітальне будівництво, незалежно від цього, як саме здійснюється це будівництво — підрядним чи господарським. Що стосується машин, устаткування й інших основних засобів, які потребують монтажу, то видатки це беруться до визначенні пільги з податку прибуток, якщо вони відбиваються по дебету рахунки 01 «Основні кошти «і кредиту рахунки 08 «Капітальні вкладення ». Іноді з’являється питання, за какай термін віднімається сума зносу для розрахунку величини пільги — за період існування підприємства чи звітний рік. Таке питання може виникнути тільки в новостворених підприємств, існуючих всього 2−3 року, які мають відмінність між загальної сумою зносу основних засобів і сумою його, нарахованої протягом року, негаразд валика. Відповідь однозначна: визначення пільги із загальної суми капітальних вкладень віднімається сума зносу основних засобів підприємства, нарахована з початку року на звітну дату і знайшла свій відбиток у кредиті рахунки 02 «Зношеність основних коштів ». Слід пам’ятати, що у кредиту рахунки 02 «Зношеність основних коштів «відбивається сума нарахованого зносу основних засобів, як що належать підприємству, на правах власності, господарського ведення чи оперативно керувати, а й орендованих за умов довгострокової оренди договір із правом викупу. При короткостроковій оренді без права викупу знос зданих у найм основних коштів нараховує орендодавець (з зарахуванням суми зносу в дебет рахунки 80 «Прибули і збитки «поряд з іншими видатками по внереализационным операціям). У працівників податкових служб під час розгляду даної пільги часто виникає сумнів щодо зв’язку з, сума пільги по капітальним вкладенням (тобто сума, яку зменшується оподатковувана податком прибуток) виявляється більше фактично витраченої у звітній періоді на капітальні вкладення суми прибутку. Може бути, сума капітальних вкладень, на яку зменшується оподатковувана податком прибуток, більше од суми, реально спрямованої на капітальні вкладення за рахунком 81 «Використання прибутку », оскільки прибуток була з метою — на платежі до бюджету, на утримання житла та інших соціально-побутових об'єктів, для сплати пені за затримку платежів до бюджету й у позабюджетні фонди й ін. Але річ у цьому, що, згідно з Законом «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій », і навіть інструкцією № 37 Госналогслужбы РФ від 10 серпня 1995 року за визначенні даної пільги з податку прибуток і загального обсягу прибуток витрачання прибутку, отражаемое по дебету рахунки 81 «Використання прибутку », ролі не грає. Аналіз використання прибутку за рахунком 81 перестав бути засобом контролю над правильністю обчислення пільги по капітальним вкладенням. Витрати прибутку по рахунку 81 впливає загальну суму пільг, оскільки від цього рахунки направляють кошти, наприклад, утримання житлово-комунального господарства підприємства, але загалом структурою витрати прибутку, відбитій в дебеті рахунки 81 «Використання прибутку », будувати висновки про розмірі пільги по капітальним вкладенням не можна. Балансова прибуток промислового підприємства за звітний період становила 2400 млн. крб. Валова прибуток і оподатковуваний (до відрахування пільг) дорівнює балансовою. За звітний період фінансування капітальних вкладень виробничого призначення було спрямовано 900 млн. крб.; ця сума знайшла відбиток про дебеті рахунки 08 «Капітальні вкладення »; утримання житлового фонду, дитячого табору відпочинку було витрачено 860 млн. крб., зокрема. в межах нормативів, установленых місцевими органами влади, — 700 млн. крб. За цей період із від початку року нарахований знос основних коштів підприємства, знайшов свій відбиток у кредиті рахунки 02 «Зношеність основних коштів », у сумі 120 млн. крб. Використання прибутку з метою (платежі до бюджету, пені через несплату податків до бюджету і відрахувань у позабюджетні фонди й ін.) становило 1500 млн. крб. Визначимо прибуток, оподатковуваний податком: а) сума пільг щодо капітальним вкладенням (сума капітальних вкладень з відрахуванням суми нарахованого з початку року зносу основних засобів підприємства) 900 — 120 == 780 млн. крб. б) сума пільг щодо затратам утримання житлового фонду, й дитячого табору відпочинку (приймається у межах установлених нормативів) 700 млн. крб. в) загальна сума пільг щодо податком з прибутку не враховуючи обмежень, встановлених п. 4.8* інструкції ГНС N 37 780 + 700 = 1480 млн. крб. Оскільки наведені у даному прикладі пільги нічого не винні зменшувати фактичну суму, обчислену не враховуючи пільг, понад 50%, то оподатковуваний прибуток може бути менше 1200 млн. крб. (2400 млн. крб. x 50%). Якщо можна було врахувати пільги повністю, то оподатковуваний прибуток дорівнювала 920 млн. крб. (2400 — 1480 = 920 млн. крб.). Отже, у цьому прикладі оподатковувана податком прибуток приймається рівної 1200 млн. крб., а принимаемая до відрахуванню сума пільг — не 1480 млн. крб., лише 1200 млн. крб. Отже, щодо пільги по капітальним вкладенням наявність в підприємства або відсутність достатньої при цьому прибутку ролі не грає, фактичне використання прибутку має значення, зіставлення записів за рахунками 80 «Прибули і збитки «і 81 «Використання прибутку «не виробляється. У цьому слід пам’ятати, що аванси, видані підприємствомзабудовником предприятию-подрядчику, капітальними вкладеннями ще є і пільги з податку прибуток ними не поширюються. Пільга з податку прибуток визначається з фактично вироблених витрат на капітальні вкладення, знайшли відбиток на рахунку 08 «Капітальні вкладення ». По дебету цього рахунки відбиваються фактичні витрати забудовника, включаемые у початкову вартість об'єктів основних коштів. При введення на дію основних фондів вона враховуються на рахунку 01 «Основні кошти «(кредит сч.08 — дебет сч. 01). Іноді факт придбання підприємством устаткування, інших основних засобів намагаються пов’язати з цим проблемою їх використання. Однак у відповідність до діючими нормативними актами щоб одержати пільги з податку прибуток має значення сам собою факт здійснення капітальних вкладень, у цьому числі придбання устаткування, а використання на розрахунок пільги не впливає. Наприклад, підприємство вирішило організувати виробництво поліетиленових пакетів, навіщо набуло необхідне устаткування, матеріали (поліетилен). Однак обладнання, прийняте на облік і запроваджене експлуатацію, виявилося недосконалим, не забезпечує необхідного температурного режиму й одержати доброякісну продукцію у звітному періоді зірвалася. Чи має підприємство у цьому періоді декларація про пільгу по податком з прибутку (у вигляді капітальних видатків купівля устаткування)? Звісно, має. Якщо видатки придбання обладнання, не що вимагає монтажу, відбиті на рахунку 08 «Капітальні вкладення », то, на їх суму зменшується оподатковувана податком прибуток. Як уже відзначалося вище, розглянута пільга представляється підприємствам сфери матеріального виробництва, що забезпечує розвиток власної виробничої бази й до житлового будівництва. Це становище спрямоване проти зловживань даної пільгою окремими підприємствами. Підприємство міг би, наприклад, придбати обладнання та транспортні засоби, скажімо, на 200 млн. крб., скористатися пільгою з податку прибуток, а потім продати ці придбані кошти, отримавши в такий спосіб прибуток фактично рахунок зменшення податкові платежі до бюджету. Щоб запобігти такій практиці встановлено, що з реалізації чи безоплатну передачу (протягом два роки з отримання пільги по прибутку, спрямованої фінансування капітальних вкладень) основних засобів і об'єктів, незавершених будівництвом, на придбання і спорудженні яких підприємству було надано пільга з податку прибуток, оподатковуваний прибуток поповнюється залишкову вартість цих основних засобів і вироблені витрати з об'єктах, не завершеним будівництвом, не більше суми наданої пільги (тобто ця сума збільшення оподатковуваного прибутку може бути меншою, однак може бути більше отриманої раніше підприємством пільги з податку прибуток). Попри що здається жорсткість цієї норми, вона справді не компенсує втрат бюджету, з одного боку, і карає, а скоріш заохочує підприємства, що під виглядом капітальних вкладень набувають устаткування, транспортні засоби для продажу. Отримавши пільгу з податку прибуток, наприклад, 1996 року і повернувши її бюджетові у тієї ж суми на 1997 року, підприємство однаково виграло, позаяк у умовах інфляції повернуло «борг «дешевшими грошима. До того ж у інструкції щось ідеться про обліку результатів переоцінки основних засобів, що також спрацьовує на користь підприємства. Вже згадана пільга поширюється фінансування як капітальних вкладень, а й витрат з погашення кредитів банків, отриманих і використаних із метою. Пільга погашення кредитів банків, отриманих та використаних на фінансування капітальних вкладень, надається за мері їх в межах сум, фактично вкладених у капітальні вкладення. Інколи питають, чи є підприємство декларація про пільгу по капітальним вкладенням цього року, якщо фактично вони (капітальні вкладення) зроблено з допомогою нерозподіленого прибутку минулих років. Безумовно, має, оскільки передбачені інструкцією пільги не пов’язуються з складом прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства міста і яке б на капітальні вкладення. Припустимо, наприклад, нерозподілена прибуток минулих років становила 800 млн. крб.,. нерозподілена прибуток цього року — 300 млн. крб., сума зносу основних засобів початку звітного року — 240 млн. крб., обсяг капітальних капіталовкладень у поточного року — 900 млн. крб. Зрозуміло, основним джерелом капітальних капіталовкладень у даному випадку є нерозподілена прибуток минулих років. Для отримання пільги з податку прибуток це жодної ролі не грає, якби були дотримані встановлені законом умови: 1) капітальні вкладення має відбутися з допомогою прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, за умови повного використання це ще суми нарахованого зносу на останню звітну дату; дотримання цієї вимоги забезпечується тим, що з визначення розміру пільги фактична сума капітальних вкладень, незалежно від своїх джерел, зменшується у сумі зносу, нарахованого по основних засобів, що належить підприємству, з початку року на звітну дату і відбиту на рахунку 02 «Зношеність основних коштів »; 2) податкова .пільга (з урахуванням інших пільг) має зменшувати фактичну суму, нараховану не враховуючи пільг, понад 50%. Що ж до складу прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, вона включає: — прибуток поточного періоду, що залишилася після сплати податків та інших платежів до бюджету і наведену у балансі підприємства з рядку 480 «Нерозподілена прибуток звітного року »; - нераспределенную прибуток минулих років, від якої потерпають по рядку 470 балансу відповідно до даними субрахунка 88−2 «Нерозподілена прибуток »; - фонди накопичення, учитываемые на субсчете 88−3 (рядок 440 балансу), то є частка нерозподіленого прибутку, що призначалася для фінансового забезпечення виробничого розвитку підприємства, і навіть інших аналогічних заходів; - фонд соціальної сфери, учитываемые на субсчете 88−4 (рядок 450 балансу), тобто частина нерозподіленого прибутку, призначена на фінансування щодо розвитку соціальної сфери. При визначенні пільги по капітальним вкладенням треба мати у вигляді, що й величина зменшується протягом усього суму нарахованого зносу основних фондів (не лише виробничих, а й невиробничих). Інакше висловлюючись, з метою оподаткування приймається сума зносу основних засобів, відображена у бухгалтерський облік за кредитами рахунки 02 «Зношеність основних коштів «в кореспонденції з дебетом рахунків: а, по обліку витрат за виробництво (рахунок 20 «Основне виробництво », і навіть 23,25,26,43, 44) — по основним виробничим фондам: б) 80 «Прибули і збитки «- по основних засобів, зданим у найм; в) 08 «Капітальні вкладення », 29 «Обслуговуючі виробництва «і 81 «Використання прибутку «- по основним невиробничим фондам і навіть по основних фондів, які у капітальному будівництві, тобто у обох випадках ідеться про основні засоби, не які у процесі виробництва промислової продукції. Звернемо увагу ту обставину, що принимаемая до уваги даної пільги сума зносу відрізняється від включаемой в собівартість продукції (там береться лише знос основних виробничих фондів). Деякій специфікою при застосуванні аналізованої пільги відрізняється визначення суми витрат (капітальних вкладень) купівля автотранспортних коштів. Купуючи, наприклад, вантажний автомобіль, підприємство оплачує його вартість, скажімо, 30 млн. крб. Ця ж сума (як у придбанні машин і устаткування, не що вимагає монтажу) відбивається по дебету рахунки 01 «Основні кошти «і кредиту рахунки 08 «Капітальні вкладення ». Але одночасно підприємство платить податку придбання автотранспортних коштів (по вантажним автомобілям вона становить 20% продажною ціни без ПДВ і акцизу), скажімо, 6 млн руб. Відповідно до листом ГНС РФ від 21.09.94 р. «Про порядок сплати податку придбання автотранспортних коштів «нарахування суми зазначеного податку відбивається за кредитами рахунки 67 «Розрахунки по позабюджетним платежах «в кореспонденції з дебетом рахунки 08 «Капітальні вкладення «і списуються надалі на собівартість продукції через знос (амортизацію) основних засобів. Отже, зазначений податок при зарахування вантажного автомобіля у складі основних засобів із відображенням цієї операції з дебету рахунок 01 «Основні кошти «і кредиту рахунки 08 «Капітальні вкладення «враховується які з ціною придбання автомобіля разом із ній підлягає льготированию як видатки придбання основних засобів. Оподатковувана податком прибуток зменшується на суми витрат на зміст що є на балансі підприємств об'єктів та шкільних установ: охорони здоров’я, народної освіти, культури та спорту, дитячих таких закладів, дитячих таборів відпочинку, будинків престарілих і інвалідів, житлового фонду, і навіть витрат за це ще при пайову участь підприємств у змісті зазначених об'єктів та шкільних установ. Та заодно слід пам’ятати, що ці витрати приймаються до уваги зменшення оподатковуваного прибутку на межах норм змісту зазначених об'єктів, затверджених місцевими органами влади. Наприклад, у Москві ці норми 1997 року (вони періодично уточнюються у зв’язку з інфляцією) составляют:

|Социально- | Одиниця |Норма витрат за одиницю | |побутової объект|измерения |(мінімумів оплати| | | |праці) на рік | |Лікарні | ліжко-місце | 200 | |Санаторії | «- «| 200 | |Поліклініки |один прикріплений | 12 | |Табори відпочинку | одна дитина | 60 | |для дітей | | | |Житловий фонд | кв. м | 4 | |Гуртожитки | ліжко-місце | 18 |.

Ці нормативи, затверджені місцевими органами влади, може бути єдиними всім підприємств даного міста, району, може бути диференційовані окремих груп чи категорій підприємств по галузевому чи іншому ознакою, але з може бути індивідуальними; для окремих підприємств. Водночас у окремих випадках місцевих органів встановлюють індивідуальні нормативи. підприємствам залежно від своїх фінансового становища.. І тут підприємство вправі звернутися у арбітражний суд позовом про визнання відповідного акта місцевої адміністрації недійсним як невідповідним чинному законодавству й порушує правничий та законні інтереси підприємства. Витрати підприємств при пайову участь не у змісті відповідних об'єктів (наприклад, спільно фінансований двома-трьома підприємствами табір відпочинку для дітей) приймаються не більше норм, затверджених місцевими органами структурі державної влади, біля розташовані зазначені об'єкти і бюджетні установи. Фактичні витрати підприємств може бути більше розрахованих по встановлених норм, але оподатковувана податком прибуток буде зменшено на суму витрат у межах встановлених доз. Якщо нормативи витрат за зміст соціально-побутових об'єктів не затверджені місцевими органами влади, то приймається порядок визначення необхідних витрат утримання аналогічних об'єктів та шкільних установ, підвідомчих зазначеним органам. Наприклад, завод «Металіст «витратив утримання заводський поліклініки в першому кварталі 1997 року 1150 млн. крб. при чисельності прикріплених до поліклініці заводу і членів їхнім родинам 4200 людина. Оскільки поліклініка перебуває у Москві, то квартальна норма витрат у розрахунку одного прикріпленого составит:

12: 4 = 83 490 крб. X 3 = 250 700 руб.

4200 чол. x 250 470 крб. = 1 051 974 тис. руб.

На цю суму (а чи не на 1150 млн. крб.) буде зменшено оподатковувана податком прибуток за звіту за квартал. Проте слід пам’ятати, що витрати підприємств, пов’язані зі сплатою комунальних послуг в по опаленню і гарячого водопостачання їхніх житлових будинків культури та гуртожитків (цільові витрати), покриваються з допомогою плати (цільових зборів), стягнутої з користувачів цих послуг (мешканців), і до видатках утримання житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери не ставляться. Це положення визначене «Рекомендаціями по планування, обліку і калькулюванню собівартості житлово-комунальних послуг і порядку формування результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку », затвердженими наказом Комітету РФ по муніципальному господарству від 20 січня 1993 р. N 3. Оподатковувана податком прибуток зменшується на суми, спрямовані підприємствами для проведення проведення науково-дослідницьких і дослідно-конструкторських робіт, а й у Російський фонд фундаментальних досліджень, і Російський фонд розвитку, але з понад десять відсотків на цілому від суми оподатковуваного прибутку. Оподатковувана податком прибуток зменшується у сумі внесків на благодійні потреби (включаючи пов’язані у реалізації програм перекваліфікації офіцерів та соціального захисту воїнів-інтернаціоналістів, які були в Афганістані, і військовослужбовців, скорочуваних в запас), в екологічні і оздоровчі фонди, На оновлення об'єктів культурного і природної спадщини, громадських організацій інвалідів, їх підприємствам, установам та об'єднанням, загальноросійським громадським об'єднанням, що спеціалізуються на рішенні проблем національного поступу і міжнаціональних взаємин, до соціальних фондів підтримки освіти і, дитячим і молодіжним громадським об'єднанням, релігійних організацій (об'єднанням), зареєстрованим у установленому порядку. Оподатковувана податком прибуток зменшується на суму, перелічених підприємствам, установам та організаціям охорони здоров’я, народної освіти, соціального забезпечення і спорту, природним заповідникам, національним природним і дендрологическим паркам, ботанічним садам — але з більше трьох відсотків оподаткованого прибутку, а державним установам та організаціям культури й мистецтв, кінематографії, архівної служби, творчим спілкам й іншим об'єднанням творчих працівників, в чорнобильські благодійних організацій, у цьому числі міжнародні, та його фонди — трохи більше п’яти відсотків оподатковуваного податком прибутку. У цьому загальна сума зазначених внесків неспроможна перевищувати п’яти відсотків оподаткованого прибутку. Є у вигляді, що витрати підприємств різні благодійні потреби можуть і більше зазначених п’яти відсотків. Ці витрати виготовляються зі чистий прибуток підприємства, що вони використовують на власний розсуд. Але оподатковувана податком прибуток може бути зменшено велику суму внесків на благодійницькі цілі, ніж зазначена у законі - до п’яти відсотків оподаткованого прибутку. Якщо, наприклад, оподатковувана податком прибуток підприємства у першому кварталі 1997 року становив 1860 млн. крб. (до відрахування пільг), а загальна сума внесків на благодійні потреби становила 111,6 млн. крб., то оподатковувана податком прибуток зменшується лише з 93 млн. крб. (1860Х 5%). Слід пам’ятати, що підприємства, заклади і організації, отримали кошти на порядку добродійності, зобов’язані використовувати їх за призначенню, цебто в мети здійснення проведення статутної діяльності. Якщо це, наприклад, будинок дитячої творчості, то завдані як добродійності кошти можна використовувати лише з розвиток дитячої творчості. Тому підприємства, заклади і організації, отримали кошти на порядку доброчинну допомогу, після закінчення звітного року у податковий орган за місцем свого перебування звіт про які поступили сумах та його витрати. Звіт представляється вчасно, встановлений для здачі річного бухгалтерського звіту. Що стосується використання отриманих коштів за призначенням сума цих засобів у установленому порядку стягується у дохід федерального бюджету. Попри що здається простоту цієї пільги, практично її застосування викликає чимало запитань. Наприклад, коштом, надані промисловим підприємством школі, придбано комп’ютери, лингафонная апаратура. Немає сумніву, що державні кошти у разі використані по призначень. У той самий час трапляються випадки, коли отримані гаразд доброчинну допомогу кошти витрачені для закупівлі легкового автомобіля для директора школи; вважати ці гроші витраченими по призначенню не можна й повинно бути стягнуто на дохід федерального бюджету. Складним є питання формі благодійного внеску — чи справді вона бути обов’язково грошової чи то, можливо натуральної? На жаль, що містяться у питанні формулювання відповідно до Закону «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій », і у інструкції ГНС РФ від⁰ серпня 1995 року № 37 дозволяють стверджувати, що благодійні внески здійснюються лише в грошової форми. Це визначається котра міститься в нормативні документи формулюванням, відповідно до якої закладу і організації, отримали благодійну допомогу, «представляють аналоговий орган за місцем свого перебування звіт про які поступили сумах та його витраті «. Зрозуміло, що це суми неможливо знайти виражені у іншій формі, крім грошової. Що відчутно звужує кордону доброчинну допомогу, яку підприємства міг би надавати школам, лікарням, спортивним клубам тощо., особливо у сучасних умовах, коли труднощі збуту багатьох видів продукції поєднуються з неплатежами. Меблева фабрика міг би безоплатно надати школі меблі, але, на жаль, це зробити не можна: у разі передачі хто не пішли своєї продукції безоплатно вона у цілях оподаткування оцінюється по середнім цінами реалізації цієї самих або аналогічної продукції, і збільшується валова і оподатковуваний прибуток. Швейна фабрика міг би безоплатно передати комплекти спортивної форми для школи чи спортивного клубу, але цього не можна з тієї ж самої причини, це вважатиметься благодійним внеском й призведе немає зменшенню, а навпаки, збільшення оподатковуваного прибутку. На думку, це гідність, а прорахунок нашого податкового законодавства. Напрям підприємством коштів у потреби, їхнє одержання і використання тій чи іншій організацією би мало бути документально оформлені в такий спосіб, щоб було зрозуміло, йдеться про внесків саме у потреби. Натомість іноді пишуть в документах про надання безоплатної фінансову допомогу школі, чи дитячого садка або про безоплатному наданні коштів тощо. Таке вільне поводження з записами розмов у платіжних дорученнях, з оформленням документів можуть призвести до непорозумінь і втрат для обох сторін, як що надає допомогу, і отримує її. Підприємство, яке надає допомогу, може у програші, оскільки через недбалої формулювання може втратити декларація про пільгу — зменшення оподатковуваного прибутку у сумі благодійних внесків (у вигляді до 3% чи 5% оподатковуваного прибутку). Заснування, яке здобуло кошти через недбалої запис у документах, може ненавмисно використовувати їх по призначенню, що загрожує їх вилученням до федерального бюджету. Щоб уникнути цих прикрих наслідків, потрібно лише уважно поставитися до оформленню документів, називаючи речі своїми власними іменами, тобто оскільки вони названі на законі та інструкції, і було зрозумілі усіма однаково правильно.

Передача коштів має вироблятися основі наказу чи розпорядження керівника підприємства, у якому повинно бути чітко зазначено, що державні кошти видають у ролі внеску на благодійні потреби. Копію наказу доцільно передати організації, отримує кошти, щоб запобігти можливість їх помилкового використання недоцільно. Багатьом підприємств важливе значення має пільга за прибутком, спрямованої погашення збитків. Хоча зміст п. 4.6 у цій питання інструкції ГНС РФ від 10 серпня 1995 року у суті не відрізняється від тексту попередньою інструкції, однак за користуванні цієї пільгою припускаються помилок. По підприємствам, котрий одержав попередньому року збиток (за даними річного бухгалтерського звіту за 1992 й наступні роки), звільняється з сплати податку частка прибутку, спрямовану його покриття протягом наступних 5 років. Скористатися цією пільгою можна за умови повного використання зазначені мети резервного та інших аналогічних за призначенням фондів підприємства, створення яких передбачено законодавством РФ; практично йдеться про резервному фонді, оскільки інших аналогічних за змістом фондів на наших підприємствах немає, та й резервні фонди мають далеко ще не все. Щоправда, з виходом Закону «Про акціонерних товариствах «створення них резервних фондів стала обов’язковою. При визначенні даної пільги до уваги приймається отриманий підприємством протягом року збиток тільки від реалізації продукції (робіт, послуг). Не враховується при розрахунку даної пільги, зокрема, збиток, що виник через необгрунтованого включення до собівартість продукції витрат, які спричинили приховування чи заниження прибутку. Не береться до визначенні аналізованої пільги також перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянню зі своїми нормируемой величиною. Здається, у зв’язку з. скасуванням з початку 1996 року податку з перевищення нормувальних витрат за оплату праці звідси останньому обставині можна було вже невтомно говорять. Але тут інше. Адже пільга надається погашення збитку попереднього року протягом наступних 5 років, отже, вказане обмеження з визначення суми пільги треба буде враховувати і 1997 року, до 2000 року. Ще один істотне становище: сума збитку, на покриття якого іде прибуток, освобождаемая від оподатковування, розподіляється рівними частками на наступні п’ять років. Якщо, наприклад, за звітом за 1996 рік підприємством отримано збиток у сумі 1200 млн. крб., то 1997 року на його покриття можна направити лише 240 млн. крб. (1200:5 = 240 млн. крб.). Звісно, підприємству, має мільярдний оборот, важко зрозуміти, чому не можна відразу покрити всю суму збитку, Україна ж має розтягувати той процес на 5 років. Проте Основний Закон є законом і треба дотримуватися. У той самий час був б доречно прислухатися голосу практиків та встановити, що й збиток попереднього року перевищує, наприклад, 100 мінімальних розмірів оплати праці, то, при визначенні пільги підприємство може на власний розсуд розподіляти його не розподіляти п’ять років. Сказане зовсім не від означає, що на даний час підприємство зобов’язане розподіляти суму збитку п’ять років. Такий обов’язки в підприємства немає, він може наступного року повністю погасити збиток минулого року її, незалежно з його розміру, але пільгою при оподаткування прибутку буде користуватися тільки у вигляді п’яту частину від суми збитку. Не можна диктувати підприємству, як йому витрачати свою чистий прибуток, проте його можна, звісно, визначати, яка частину цих витрат у якому порядку береться до визначенні пільги з податку прибуток. Якщо наведеному вище прикладі підприємство спрямовує на 1997 року на покриття збитку минулого року її 1 200 млн. рублів, то оподатковувана податком прибуток зменшується лише з 240 млн. рублів. При користуванні даної пільгою слід враховувати, що ні враховуються в податковому розрахунку такі збитки, одержані від перевищення лімітів, і нормативів, встановлених законодавством РФ з обліку витрат, які включаємо в собівартість продукції з оподаткування (нині - в відповідно до постанови Уряди РФ від 1 липня 1995 року № 661). Маю на увазі витрати, перевищують встановлені нормативи витрат на рекламу, на представницькі мети, для сплати відсотків за кредити банків понад ставки рефінансування за Центральний банк РФ (збільшеною втричі пункту) тощо. Оподатковувана податком прибуток зменшується на суму витрат за поповнення страхових резервів зі страхування життя працівників у межах відсотка, був у структурі тарифної ставки, узгодженої з Федеральної службою Росії з нагляду за страхової діяльністю. Усі перелічені вище пільги, як, нічого не винні зменшувати фактичну суму, обчислену не враховуючи пільг, понад 50 відсотків. Припустимо, що оподатковувана податком прибуток (без відрахування пільг) становила першому кварталі 960 млн. крб. Витрати підприємства для закупівлі машин і устаткування склали за квартал 240 млн. крб., Витрати зміст заводського гуртожитки — 290 млн. крб., зокрема не більше затверджених місцевої адміністрацією норм — 260 млн. крб. Витрати для проведення досвідченоконструкторських робіт склали 120 млн. крб. На покриття збитків минулого року, що склали 80 млн. крб., спрямоване 16 млн. крб. Загальна ставки податку з прибутку становила 35%. Яку суму має сплатити підприємство за даний квартал, якщо сума нарахованого з початку року зносу основних виробничих фондів становила 42 млн. рублів? Щоб відповісти на поставлене запитання визначимо спочатку фактичну суму прибуток, обчислену не враховуючи льгот:

960 млн. крб. x 35% = 336 млн руб.

Следовательно, обчислена з урахуванням пільг сума прибуток неспроможна менше 168 млн. крб. (336: 2). Тепер визначимо суму пільг, яку проти неї підприємство: по капітальним вкладенням 240 млн. крб. — 42 млн. крб. = 198 млн. крб. за витратами утримання соціально-побутових об'єктів (заводського общежития).

260 млн. крб. за затратами на НДДКР 960 млн. крб. x 10% = 96 млн. рy6.

(при фактично витраченої із метою сумі 120 млн. крб.) за затратами на покриття збитків минулого года.

80 млн. крб.: 5 = 16 млн. крб., що відповідає фактичній суми витрат для цієї цели.

РАЗОМ: 198 +260 +96+ 16 = 570 млн. крб. Оподатковувана податком прибуток, із урахуванням пільг становила б 390 млн. крб. (960- 570), а сума прибуток — 136,5 млн. крб. (390×35%). Проте якщо з урахуванням установленого обмеження вона може бути меншою 168 млн. крб. Ця ж сума (168 млн руб.)подлежит внесення до бюджету. Ставки прибуток підприємств знижуються на 50 відсотків, якщо від загальної кількості їхніх працівників інваліди становлять щонайменше 50 відсотків. При визначенні права отримання даної пільги в середньоспискову чисельність не включаються інваліди, які працюють за сумісництву, договорами підряду і іншим договорами цивільно-правового характеру. Федеральним Законом «Про внесення і доповнень до Закону Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «від 31 грудня 1995 року № 227-ФЗ скасовано пільга у частині дивідендів, спрямованих фізичними особами в розвитку виробництва. 1995 року дивіденди, сплачувані підприємствами фізичних осіб, у випадку їхньої інвестування всередині підприємства технічне переозброєння, розширення виробництва та т.п., у начислившего їхні підприємства вилучали із оподаткованого прибутку. З січня 1996 року цієї пільги нет.

Рассматриваемая пільга скасовано лише підприємств — юридичних. Що ж до фізичних осіб, то якщо вони інвестують отримані дивіденди технічне переозброєння підприємств, їх реконструкцію, розширення, поповнення оборотних засобів, будівництво і реконструкцію об'єктів соціальної інфраструктури т.п., всі вони прибутковим податком не оподатковуються (Закон РРФСР «Про прибутковий податок з фізичних осіб », ст. 3, п.10). Якщо підприємство здійснює кілька різних видів діяльності, по котрим встановлено різні ставки прибуток, то пільги, які зменшують оподатковуваний податком прибуток, також потрібен розподілити по зазначеним видам діяльності. Це розподіл виробляється пропорційно виручці, отриманої окремо за кожним видом діяльність у загальній сумі виручки від продукції (робіт, послуг). Приклад Хімкомбінат направив з допомогою чистий прибуток у першому кварталі 1997 року 136 млн. рублів утримання гуртожитки й профілакторію; за нормами, встановленим місцеві органи влади, видатки цих об'єктів могли скласти 120 млн. рублів. Отже, на цю суму зменшується оподатковувана податком прибуток. Валова прибуток комбінату становила першому кварталі 2 640 млн. карбованців на тому числі від промислової продукції - 2 100 млн. карбованців і від виконання посередницьких операцій — 540 млн. рублів. Загальна сума виручки комбінату протягом першого кварталу становила 8 000 млн. карбованців на тому числі від продукції - 7 280 млн. карбованців і від виконання посередницьких послуг — 720 млн. рублів. Ставка прибуток основної діяльності становить 35%, як від посередницьку діяльність як — 43%. Оскільки ставки прибуток за видами діяльності різняться, то податкову інспекцію мають бути представлені два розрахунку податку фактичної прибутку (за кожним видом діяльності окремо). У цьому пільга за затратами хімкомбінату утримання житлового фонду, й об'єкта охорони здоров’я (профілакторію) розподіляється між двома зазначеними видами діяльності пропорційно частці кожного їх у загальній сумі виручки: а) частка виручки від продукції 7280×100 =91%.

6) частка виручки від виконання посередницьких операций.

728×100 =9%.

8000 у видаткову частину пільги, яка припадає з прибутку основної діяльності комбината,.

120 млн. рублів x 91% = 109 200 тис. рублів; р) частина пільги, яка припадає з прибутку від виконання посередницьких операций,.

120 млн. рублів x 9% = 10 800 тис. рублів; буд) податку з прибутку основної діяльності комбината.

2100,0 млн. рублів — 109,2 млн. рублів = 1990,8 млн. рублей;

1990,8 млн. рублів x 35% = 696 780 тис. рублей;

е) податку з прибутку від виконання посередницьких операций.

540,0 млн. рублів — 10,8 млн. рублів = 529,2 млн. рублей;

529,2 млн. рублів x 43% = 227 556 тис. рублів. Загальна сума прибуток хімкомбінату (за відсутності інших пільг) становитиме 696 780 тис. крб. + 227 556 тис. крб. = 924 336 тис. крб. У обліку війни операція відбивається проводкою (по нарахуванню налога).

| Дп 81 |"Використання прибутку" | |Кт 68 |"Розрахунки з бюджетом" | | |924 336 тис. рублів |.

При перерахування сума нарахованого податку бюджет.

| Дп 68 |"Розрахунки з бюджетом" | |Кт 51 |"Розрахунковий рахунок" | | |924 336 тис. рублів |.

При розрахунку пільг щодо податком з прибутку можливі випадки як завищення, і заниження прибуток. Проте неправильне нарахування пільг щодо податку з прибутку не можна розглядати, як приховування (заниження) прибутку з застосуванням відповідних штрафних санкцій. Розрахунок пільг легко піддається перевірці й виправленню. І тут уточнюється лише розрахунок податку прибуток та збирається до бюджету належна сума податку. Але якщо платник податків завищив суму пільг і цього занизив суму з прибутку, це обставина не класифікується як приховування прибутку, але оскільки уточнена сума податку була своєчасно внесений у бюджет, то, на суму уточнення нараховуються пені за прострочення сплати податку. Якщо сума пільг було завищено, наприклад, на 60 млн. рублів цю суму було занижено оподатковувана податком прибуток, то, при ставці 35% сума податку, подлежавшего сплаті, поповнюється 21 млн. карбованців і якщо уточнення вироблено через 20 днів після наступу терміну платежу, то пені составят:

21 млн. рублів x 0,3 відсотка x 20 днів = 1260 тис. рублей.

При розгляді пільг підприємствам бізнесу слід пам’ятати зміни у систему оподаткування підприємств відповідно до Федеральним Законом «Про державну підтримку малого підприємництва Російській Федерації «від 14 червня 1995 року й Федеральним Законом «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва «від 29 грудня 1995 року. Хоча у найменуванні обох законів йдеться про малому підприємництво, та заодно маю на увазі різні суб'єкти малого підприємництва. Відповідно до законом від 14 червня 1995 року до суб'єктів малого підприємництва ставляться комерційні організації, відповідальні встановленим критеріям як за чисельністю працівників, а й у приналежності статутного капіталу різним власникам. У цьому береться до уваги структура статутного капіталу за приналежності різним власникам і кількість працівників у порядку: а, по структурі статутного капіталу — частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, а також суспільних соціальних і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів вбирається у 25 відсотків; - частка юридичних, які є суб'єктами малого підприємництва, (однієї чи кількох) вбирається у 25 відсотків. Комерційна організація, в статутний капітал якої частка зазначених учасників перевищує 25 відсотків, не стосується цілях оподаткування до малим підприємствам, навіть якщо вона відповідає встановленому критерію по чисельності працівників; б) за чисельністю працівників — середня чисельність має перевищувати встановлених граничних рівнів, диференційованих за галузями і видам діяльність у наступному порядку: — у промисловості та будівництва — 100 людина; - сільському господарстві і бізнесменів науково-технічної сфері - 60 чол.; - у торгівлі і побутовому обслуговуванні населення -30 людина; - у решті галузях, і під час здійснення інших напрямів діяльності - 50 людина. Малі підприємства, здійснюють декілька тисяч видів діяльності (багатопрофільні), ставляться до того що виду діяльності, частка якої є найбільшої у річному обсязі обороту чи річному обсязі прибутку; звертаємо увагу обставина, як раніше багатопрофільні підприємства ставилися до відповідної галузі лише з найбільшому питомій вазі виручки кожного виду у сумі выручки.

Пример Підприємство зі середньоспискової чисельністю працівників 96 людина здійснює три виду : — у виробництві промислової продукції зайнято 45 людина, прибуток за реалізації промислової продукції становила за звітний період 1,2 млрд. крб.; - роздрібну торгівлю здійснює підрозділ з чисельністю працівників 28 людина, прибуток за торгової діяльності становила за звітний період 0,6 млрд. крб.; - прибуток за надання послуг для населення й здійснення ремонтно-будівельних робіт склав 0,7 млрд. крб., а чисельність зайнятих цими видами діяльності - 23 людини. Отже, загальна сума прибутку становила: 1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. крб., зокрема. від промислової діяльності - 48% (1,2: 2,5), від торгової - 2% (0,6: 2,5), від інших видів діяльності - 28% (0,7: 2,5). По переважному виду діяльності (у структурі прибутку) підприємство належить до промисловості. Отже, за інших рівних умов (частка державної власності в статутний капітал трохи більше 25%) підприємство з метою оподаткування визнається малим (кількість працівників — менш 100 людина) тож мають право користуватися пільгами з податку прибуток, встановленими для підприємств. Середня за звітний період кількість працівників підприємства визначається з урахуванням інтересів усіх його, зокрема які працюють у договорами підряду і іншим договорами цивільно-правового характеру і за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, ні з урахуванням зайнятих в філіях і інших відособлених підрозділах підприємства. Що стосується перевищення малим підприємством встановленої законом граничною чисельності вказане підприємство позбавляється пільг, передбачених чинним законодавством, на період, протягом якого допущено вказане перевищення, і такі місяці. Слід також сказати пам’ятати, що ні ставляться до малих підприємства, в статутний капітал яких частка, що належить одній або кільком юридичних осіб, які є суб'єктами малого підприємництва, перевищує 25 відсотків. У роки роботи сплачують податку з прибутку малі підприємства, здійснюють такі види діяльності; - виробництво й сільськогосподарської продукції; - виробництво продовольчих товарів; - виробництво товарів народного споживання; - виробництво будівельних матеріалів: — виробництво медичної техніки, лікарських засобів та виробів медичного призначення; - будівництво об'єктів житлового, виробничого, соціального і природоохоронного призначення (включаючи ремонтно-будівничі роботи). Ця пільга надається малим підприємствам за умови, що прибуток від зазначених видів діяльності перевищує 70 відсотків загального обсягу виручки від реалізації продукції, робіт і рівнем послуг. У цьому днем початку підприємства вважається його державної реєстрації речових. Третього і протягом чотирьох років роботи зазначені малі підприємства сплачують податок у вигляді відповідно 25 і 50 відсотків встановленої ставки прибуток, якщо прибуток від зазначених видів діяльності становить понад 90 відсотків загального обсягу виручки від продукції (робіт, послуг). Звернемо увагу те що, що надання малим підприємствам пільги по податку прибуток у формі звільнення з податку перші роки роботи, ув’язано з питому вагу окремих видів діяльності над одержаного прибутку, а виручці від. Неувага до цієї обставини іноді призводять до непорозумінь. Так, підприємство електротехнічній промисловості поруч із виробами основний номенклатури для електростанцій (электрощитки) у сумі 1200 млн. крб. одержало також виручку від товарів народного споживання (электроутюгов та інших.) у сумі 870 млн. крб.: прибуток від зазначених видів продукції становила відповідно 110 млн. крб. і 360 млн. крб. Чи має підприємство декларація про пільгу з податку прибуток, коли вона є малим (среднесписочная кількість працівників — 85 человек)-и працює другий рік із моменту реєстрації? Якби щодо пільги приймався у розрахунок склад прибутку, то підприємство було б її у право, оскільки прибуток за виробництва товарів народного споживання становила 76,6% загального обсягу прибутку (1 10 + 360 = 470 млн. крб.; 360: 470 = 0,766). Але, на жаль, критерієм надання аналізованої пільги є склад виручки від продукції, а чи не прибутку. Водночас у загальній сумі виручки від продукції - 1970 млн. крб. частка виручки від товарів народного споживання не перевищує 44% (870: 1970 = 0,44), замість необхідних за інструкцією 70%. Отже, права на пільгу дане підприємство немає. Бувають, хоча й рідко, випадки, коли під час перевірки, проведеної фахівцями податкових служб, з’ясовується, що це підприємство мало декларація про пільгу за прибутком, хоча скористалося нею. Так, мале підприємство, працююче другий рік і спеціалізується на випуску коштів діагностики (вироби медичного призначення), мало за підсумками за 1995 рік виручку від реалізації продукції 780 млн. крб. і прибуток 159 млн. крб.; ще, підприємство мало прибуток від зберігання коштів на депозитному рахунку в банку у вигляді 350 млн. крб. Підприємство вважало, що його немає прав на пільгу, оскільки частка виручки від виробів медичного призначення у сумі виручки менш 70% (780 + 350 = 1130 млн руб., 780: 1130 = 0,69). Але річ у цьому, що така підхід помилковий. Відсотки по депозитним вкладах виручкою від є, вони мають враховуватися в підприємства на рахунку 80 «Прибули і збитки «як прибуток за позареалізаційних операцій. Отже, вся прибуток від реалізації продукції підприємства — не 70%, а все 100% ставляться до того що виду діяльності, що щоб одержати пільги (прибуток від виробництва та реалізації виробів медичного призначення). Звернемо увагу також те, що податкові служби суворо дотримуються встановлених кількісних критеріїв, дають декларація про отримання пільги. Так, одна з підприємств поруч із виробництвом приладів для хімічної промисловості виготовляє також вироби медичного призначення. Оскільки загальний обсязі виручки від продукції, котра склала по документальним звітним даним 4500 млн. крб. за квартал, прибуток від реалізації продукції медичного призначення становила 3150 млн. крб., чи 70% загальної виручки (3150: 4500 = 0,7). Підприємство скористалося пільгою, вважаючи, що є її у право. Проте податкова інспекція встановила, що у звітному кварталі підприємство не мало права скористатися пільгою з податку прибуток, оскільки за закону вона надається лише за умов, що прибуток від певних видів діяльності (у разі - з виробництва виробів медичного призначення) перевищує 70%. Але тут вона цього рівня не в перевищувала. Вже згадана пільга дається лише новоствореним малим підприємствам, а освічені з урахуванням ліквідованих (реорганізованих) підприємств, їх філій і структурних підрозділів права її у немає. Це слід пам’ятати акціонерним товариствам, які у відповідність до законом «Про акціонерних товариствах «(ст. 19) створюють кілька дочірніх товариств шляхом виділення з акціонерного товариства для пільгове оподаткування. Але виділення суспільства — це з варіантів його реорганізації і внаслідок малі підприємства аналізованої пільгою не користуються. Надання малим підприємствам аналізованої пільги передбачає також, що вони працюватимуть протягом багато часу щонайменше 5 років. При припинення малим підприємством діяльності, у зв’язку з якої йому були надані податкові пільги, до закінчення п’ятирічного терміну (починаючи з дні його державної реєстрації речових) сума прибуток, обчислена в повному обсязі за період своєї діяльності і збільшена у сумі додаткових платежів, певних з ставки рефінансування за Центральний банк РФ користування банківським кредитом, що діяла відповідних «звітних періодах, підлягає внесення до федерального бюджету. Цю норму закону спрямована проти підприємств, що протягом одного-двох років користуються аналізованої пільгою, потім самоликвидируются про те, щоб почати таку ж діяльність новому місці й знову уникнути прибуток. Причому до 1 січня 1996 року на такі підприємства менше ризикували, що тепер: якщо їх «самодіяльність «було виявлено, всі вони мали доповнити бюджет всю суму за період діяльності. З 1 січня 1996 року цю норму закону стала жорсткішою, тепер доведеться доповнити бюджет суму з прибутку, підвищену на ставку рефінансування за Центральний банк. Нині ця ставка становить 42%, це що означає, що з виявленні таких випадків доведеться заплатити як всю суму, але та зробити додатковий платіж, відповідний 42% від податок. Раніше що діяла пільга малим підприємствам, відповідно до яку з їх оподатковуваного прибутку виключалася прибуток, спрямовану будівництво, реконструкцію і відновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки і технології, з початку 1996 року скасовано. Щоправда, вона у значною мірою перекривається спільної всіх підприємств сфери ro виробництва пільгою за прибутком, спрямованої фінансування капітальних вкладень виробничого призначення, бо для будівництва, реконструкцію, відновлення основних виробничих фондів тощо. ставляться до капітальним вкладенням виробничого призначення. Крім зазначеної вище пільги по повного чи часткового визволенню від прибуток підприємств, здійснюють певні у законі види діяльності, додаткові пільги дрібним підприємствам надані Федеральним законом «Про спрощену систему оподаткування, обліку, і звітності для суб'єктів малого підприємництва «від 29 грудня 1995 року. Відповідно до цим законом починаючи з 1996 року поруч із загальноприйнятої системою оподаткування діє спрощену систему оподаткування підприємств. Право вибору одній з двох систем оподаткування належить суб'єктам малого підприємництва, які самі добровільно вирішують, який системою користуватися: загальноприйнятої всім підприємств чи спрощеної, дозволеної лише малим підприємствам. Природно, вибір виготовляють основі розрахунку, підприємство вибирає систему, що дозволить платити менше, зменшити тяжкість податкового навантаження, і навіть різко спростити систему облік і звітність. Сутність спрощеної системи оподаткування у тому, що замість сукупності встановлених законодавством (федеральних, регіональних еліт і місцевих податків та зборів мале підприємство стає платником єдиного податку, исчисляемого за результатами господарську діяльність за звітний період. Не сплачують податок з прибутку, податку майно підприємств, на користувачів автошляхів і ще, але поруч із єдиним податком вони платниками: митних платежів; державних мит; податку придбання автотранспортних коштів; ліцензійних зборів; відрахувань до державні соціальні позабюджетні фонди. Право початку спрощену систему оподаткування мають в усіх малі підприємства, а лише такі, які мають кількість працюючих (включаючи які працюють у договорами підряду й іншим договорами цивільно-правового характеру) вбирається у 15 людина незалежно від виду своєї діяльності. У граничну чисельність згідно із законом включається також чисельність зайнятих в філіях і підрозділах підприємства, хоча мало мабуть, аби в підприємства з кількістю працюючих до 15 чоловік були філії чи підрозділи. Спрощеної системою оподаткування що неспроможні користуватися підприємства, цікаві виробництвом підакцизних товарів (вино-горілчаних виробів та інших.), і навіть створені з урахуванням ліквідованих структурних підрозділів діючих підприємств. Не поширюється спрощену систему оподаткування на кредитні, страхові організації, інвестиційні фонди, на професійних учасників ринку цінних паперів, підприємства грального і розважального бізнесу і господарючих суб'єктів інших категорій, для яких встановлено особливий порядок облік і звітність. Але кількість працюючих — єдиний критерій віднесення одного чи іншого до суб'єктів малого підприємництва. Встановлено і другий критерій — сукупний розмір валовий виручки протягом року, попередній кварталу, у якому подана заява на права застосування спрощеної системи оподаткування: сукупний розмір валовий, виручки ні перевищувати стотысячекратного мінімальної відстані місячної оплати праці. Якщо, наприклад, заяву подано у першому кварталі 1997 року, то валова виручка має перевищувати 8349 млн. крб. за весь 1996 рік (83 490 крб. x 100 000). Мінімальний розмір оплати праці з стану перший день кварталу, у якому підприємство подало заяву про бажання перейти на спрощену систему оподаткування, облік і звітність. Якщо заяву подано, наприклад, у першому кварталі, то приймається мінімальний розмір зарплати, який було встановлено законодавством РФ на 1 січня: якщо заяву подано, наприклад, 25 травня, то приймається мінімальний розмір оплати праці в 1 квітня тощо. У новостворених підприємств, природно, попередніми 12 місяців ніякої валовий виручки був, тому підприємство, яке подало відповідне заяву, стає суб'єктом спрощеної системи оподаткування, обліку, і звітності сіло кварталу, у якому відбулася офіційна регистрация.

При спрощену систему оподаткування об'єктом оподаткування єдиним податком може або сукупний прибуток, отриманий за звітний період (квартал), або валова 1 прибуток від реалізації продукції, отримана цей період. Але права вибору однієї з двох можливих об'єктів оподаткування належить не підприємству, а органу структурі державної влади суб'єкта РФ — краю, області тощо. Для визначення сукупного доходу з валовий виручки віднімаються: — вартість як у процесі виробництва сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, придбаних товарів, палива; - експлуатаційних витрат; - видатки поточний ремонт; - видатки оренду приміщень, що використовуються виробничу краще й комерційної діяльності; - видатки оренду транспортних засобів; - Витрати сплату відсотків користування кредитними ресурсами банків (в межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на 3 пункту, у березні 1997 року це становило 45 відсотків), на оплату наданих послуг; - податку додану вартість, сплачений постачальникам матеріальних ресурсів немає і ін.; - податку придбання автотранспортних коштів, відрахування на державні позабюджетні фонди, сплачені митні платежі, державні мита і ліцензійні збори. Як очевидно з наведеного переліку витрат, исключаемых з валовий виручки визначення сукупного доходу, він у складу і величиною істотно відрізняється від валового доходу, исчисляемого по загальноприйнятої методиці (сума виручки з відрахуванням матеріальних витрат за виробництво і продукції), оскільки віднімаються як матеріальні витрати, а й відсотки кредит, податки, платником яких залишається суб'єкт малого підприємництва, та інших. витрати. І все-таки основним змістом сукупного доходу є сума оплати праці та прибутку. Що ж до валовий виручки, вона є сумою виручки від продукції, робіт і рівнем послуг, відбиваної на рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг) », і навіть від основних засобів тощо майна, відбиваної на рахунках 47 «Реалізація та інші вибуття основних коштів «і 48 «Реалізація інших активів », і позареалізаційних доходів (рахунок 80 «Прибули і збитки »). Отже, поняття «валовий виручки », що застосовується при оподаткуванні вказаних у законі від 29 грудня 1995 року суб'єктів малого підприємництва, ширше, ніж зазвичай що застосовується поняття виручки від продукції, робіт і рівнем послуг. Ставки єдиного податку при спрощену систему оподаткування, обліку, і звітності встановлено такі: 1) при податок сукупний прибуток — 10 відсотків на федеральний бюджет; - до 20 відсотків на бюджет суб'єкта РФ і місцева бюджет (загалом — до 30%); 2) при податок валову виручку — 3,33 відсотки надходжень у федеральний бюджет; - до 6,67 відсотка від суми валовий виручки до бюджету суб'єкта РФ і місцева бюджет (загалом — до 10 відсотків суми валовий виручки). Природно, що валовий виторг служить об'єктом оподаткування, а джерелом податкового платежу є прибуток малого підприємства; в окремі періоди може досить прибутку внесення податкового платежу, у разі в підприємства виникає заборгованість по платежах до бюджету з усіма наслідками. Конкретні ставки єдиного податку встановлюються суб'єктами РФ, вони визначають також пропорцію розподілу податкові платежі між бюджетом суб'єкта РФ (республіки, краю, області й ін.) і керували місцевим бюджетом. Вони можуть надавати пільги зі сплати єдиного податку окремих категоріях платників (але з окремим платникам) не більше суми податкових надходжень, які підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ і місцева бюджет. З іншого боку, органи структурі державної влади суб'єктів РФ можуть замість зазначених вище об'єктів і ставок єдиного податку вводити розрахунковий порядок визначення єдиного податку основі показників по типовим організаціямпредставникам, враховувати їх галузеві особливості (різні групи підприємств побутового обслуговування, торгівлі, ремонтні й інші майстерні і ін.). Та заодно суми єдиного податку, підлягають сплаті підприємствами і організаціями, неможливо знайти нижче певних розрахунковим шляхом, а розподіл податку між бюджетами всіх рівнів має відповідати встановленому законом (до двом, тобто одна третину — до федерального бюджет, дві третини — до бюджету суб'єкта РФ і місцева бюджет). Офіційним документом, котрі засвідчують права застосування підприємством спрощеної системи оподаткування, облік і звітність, є патент, видають податковими органами за місцем постановки на облік терміном однією рік. Вартість патенту визначається суб'єктами РФ і то, можливо диференційована за видами діяльності. Оплата патенту виробляється не понад сум єдиного податку, а зараховується підприємству рахунок зобов’язання в сплаті єдиного податку. Суми, одержані від оплати підприємствами патентів, розподіляють між бюджетами як і, як і єдині податок (до двом). Підприємство, яка хоче перейти на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності і, природно, відповідальна встановленим критеріям, має подати відповідне письмова заява на свій податкову інспекцію не пізніше ніж замесяц на початок чергового кварталу. Йому видасть патент за умови, що: — загальна кількість працівників не перевищить 15; - немає простроченої боргу сплаті податків та інших обов’язкових платежів попередній звітний період: — своєчасно здано необхідні розрахунки з загальнодержавних податках і бухгалтерська звітність попередній звітний період. Якщо підприємство одержало (набуло) патент, то спрощену систему оподаткування поширюється з його філії й молдавські підрозділи, є самостійними платниками податків; вони мають до своєї податкові інспекції надавати нотаріально завірені копії патентів, отриманих підприємствами, пізніше як по 15 днів на початок чергового кварталу. Хоча, повторюємо, наявність в підприємства, має всього 15 працівників, окремо розташованих філій і підрозділів малоймовірно, у кожному разі, їх обмаль. При спрощену систему оподаткування, облік і звітність підприємство веде «Книгу обліку прибутків і витрат «формою, яка встановлюється Міністерство фінансів РФ. З отриманням патенти першій сторінці книжки проставляється реєстраційний номер й час видачі патенту. Після закінчення термін дії патенту за заявою підприємства йому видається новий патент чергове рік із реєстрацією нової «Книги обліку прибутків і витрат ». За підсумками господарську діяльність за квартал пред-приятие-представляет в податкову інспекцію до 20-го числа місяці, наступного за звітним, розрахунок що підлягає сплаті єдиного податку з заліком раніше оплаченої вартості патенту, і навіть витяг з «Книги обліку прибутків і витрат «із зазначенням сукупного прибутку і валовий виручки (залежно від прийнятого об'єкта оподаткування), отриманих за звітний період. Якщо недоїмку протягом року перевищена гранична кількість працівників (15 людина), то підприємство із наступного кварталу переходить на прийняту раніше систему оподаткування, облік і звітність. У промисловості підприємств із кількістю працюючих до 15 людина відносно небагато, але дуже багато у торгівлі, в галузях побутового обслуговування населення тощо. Зазвичай, перехід на спрощену систему оподаткування, облік і звітність їм вигідний, хоча слідство з кожній конкретній підприємству такий висновок моует поставлений тільки із розрахунку порівняння сум податку за загальноприйнятої і з спрощеної системи. Схематично вона може бути представлена наступним образом.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВ І ОРГАНИЗАЦИЙ.

| Критерії | Об'єкти спрощеного | |суб'єктів |оподаткування нафтопереробки і ставки єдиного | |малого |податку | |підприємництва | | |Показник | Розмір |Показник | Ставки єдиного податку, % | | |показника | | | | | | | в | до бюджету | | | | |федеральний |суб'єкта | | | | | |РФ і місцева | | | | |бюджет |бюджет | |Чисельність | До 15 | Сукупний | | До 20| |працівників |людина |дохід |10 | | |Валова |До 100 000 |Валова | | | |виручка за |мінімальних |виручка |3,3 |До 6,67 | |предшествующ|размеров оплати| | | | |ий рік | | | | |.

Объект спрощеного оподаткування визначається органом державної влади суб'єкта РФ, що стосується позиції підприємств із даному питанню, вона має визначатися структурою валовий виручки. При високому питомій вазі матеріальних витрат підприємствам вигідніше прийняти сукупний прибуток як об'єкт оподаткування. Якщо частка матеріальних витрат невелика, то вигідніше як об'єкт оподаткування прийняти валову выручку.

Пільгою для підприємств, крім розглянутих вище, вважатимуться також положення закону від 14 червня 1995 року «Про державну підтримку малого підприємництва Російської Федерації «, яким у разі якщо зміни податкового законодавства створюють менш сприятливі умови для суб'єктів малого підприємництва проти раніше що діяли умовами, протягом перших чотирьох років своєї діяльності зазначені суб'єкти підлягають оподаткуванню у тому порядку, котрий діяв на даний момент державної реєстрації. Пільгою для підприємств є і надана можливість застосування прискореної амортизації, що йдеться у підрозділі 3.2.5. «Амортизація основних фондов».

3.3. ПЛАНИ ДІЯЛЬНОСТІ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ВІД ПОДАТКУ НА ПРИБЫЛЬ Федеральным законом «Про внесення зміни й доповнення до Закону Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «від 10 січня 1997 року уточнено перелік підприємств і деяких видів діяльності, повністю звільнених податку з прибутку. У цьому плані п. 4.7 інструкції ГНС РФ від 10 серпня 1995 року «Про порядок обчислення та сплати до бюджету податку з підприємств і закупівельних організацій «потребує суттєвої коригування. Не оподатковується прибуток релігійних об'єднань, підприємств, що у їх власності, і місцевих господарських товариств, статутний капітал яких тільки повністю з вкладу релігійних об'єднань, від культової діяльності, виробництва та реалізації предметів культу і предметів релігійного призначення, і навіть інша прибуток зазначених підприємств і господарських товариств у частині, використовуваної за проведення цими об'єднаннями релігійної діяльності. Ця пільга не поширюється на прибуток, отримані від виробництва та реалізації підакцизних товарів, мінерального сировини, інших з корисними копалинами, і навіть інших товарів у відповідність до переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації. Не оподатковується прибуток громадських організацій інвалідів і що у їх власності підприємств, установ і закупівельних організацій, а також господарських товариств, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів громадських організацій інвалідів. Ця пільга, як і представлена релігійних організацій, не поширюється з прибутку, отримані від виробництва та реалізації підакцизних товарів, мінерального сировини, інших з корисними копалинами, і навіть інших товарів у відповідність до переліком, який затверджується Урядом РФ. Не оподатковується прибуток спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств, і навіть отримана з виробництва технічних засобів профілактики інвалідності та для реабілітації інвалідів; перелік таких технічних засобів приведено у додатку до інструкції ДСП РФ № 37 від 10 серпня 1995 року. Не оподатковується також прибуток, отримана від виробництва традиційних народних промислів, і навіть народних художніх промислів. Незалежно від виду звільняються й від прибуток підприємства, закладу і організації, у яких інваліди становлять не менш 50% загальної кількості працівників, за умови, що ні менше половини одержаного прибутку витрачається соціальні потреби інвалідів. Є у виду, природно, інваліди, працівники даному підприємстві. Перелік соціальних потреб інвалідів, задоволення яких має бути використано щонайменше половини одержаного прибутку, приведено у інструкції ГНС РФ № 37 від 10 серпня 1995 року (до закону «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «цього немає). У цілому цей перелік, в частковості, входять: надання допомоги інвалідам, забезпечення їх ліками санаторно-курортне лікування, забезпечення засобами пересування, протезно-ортопедичної допомогою, теплотехникой, сурдотехникой (особам з ослабленим слухом) та інші технічними коштів праці, побуту, навчання, дозвілля, фізкультури і спорту інших сфер життя. При визначенні права підприємства на аналізовану пільгу в середньоспискову кількість працівників включаються як все що перебувають у штаті працівники (зокрема які працюють за сумісництву), а й особи, виконують для цього підприємства роботи з договорами підряду, доручення й іншим договорами цивільно-правового характеру. Звільнена податку прибуток підприємств, що є (передислоцированных) у регіонах, жертв радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської АЕС і інших радіаційних катастроф, отримана від виконання проектно-конструкторських, будівельно-монтажних, автотранспортних і ремонтних робіт, виготовлення конструкцій і деталей при умови, що міра робіт з ліквідацію наслідків радіаційних катастроф складає в підприємств щонайменше 50 відсотків загального обсягу робіт. Якщо у підприємств, виконують ці роботи, їх обсяг не перевищує 50 відсотків від загального обсягу, або від прибуток звільняється лише частка прибутку, отримана у виконання цих робіт. Не оподатковується частка прибутку спеціалізованих реставраційних підприємств, спрямована ними на реставрацію, і навіть прибуток державних підприємств і муніципальних музеїв, бібліотек, філармонічних колективів, театрів, архівних установ, цирків, зоопарків, ботанічних садів, дендрологічних парків і національних заповідників, отримана від своєї діяльності. Не оподатковується прибуток, отримана з виробництва продуктів дитячого харчування. З січня 1996 року звільнено з податку прибуток підприємств Федеральної служби організації лісового господарства Росії, отримана від переробки нафти та утилізації низькосортною і мелкотоварной деревини, від рубки догляду ліс і реалізації продукції побічного користування лісом, за умови використання цієї прибутку ведення організації лісового господарства. Також звільнено з прибуток громадських об'єднань є мисливців та рибалок і навіть що у їх власності підприємств отримана від товарів (робіт послуг)(мисливсько-рибальської спортивнооздоровчого і природоохоронного призначення. Вперше також звільнена податку прибуток підприємств будь-яких організаційно-правових форм отримана від виробленої ними медичної продукції що входить у перелік жизненно-необходимых і найважливіших лікарських засобів виробів медичного призначення з переліку затвердженого Урядом РФ. Підприємства й ті види діяльності які позбавлені прибуток зазначені у інструкції N 37 ДБН РФ від 10 серпня 1995 року але користуватися нею лише з урахуванням доповнень і соціальних змін внесених Закон РФ «Про єдиний податок з підприємств і закупівельних організацій» Федеральним Законом від 31 грудня 1995 року N 227-ФЗ і Федеральним Законом від 10 січня 1997 року N 13-ФЗ .

4. ПОРЯДОК СПЛАТИ ПОДАТКУ НА ПРИБЫЛЬ.

Табл.4.1.

ДІЙОВІ СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК (У %).

|Плательщики податку | У плані, зачисляемой в|Суммарная | | | | | | |бюджет | | | |федеральний |суб'єктів | | | | |РФ | | |Банки, страховики, біржі, | | | | |брокерські контори, і навіть |13 |до 30 |до 43 | |будь-які організації з прибуток від | | | | |посередницьку діяльність як | | | | | | | | | |Підприємства промисловості, | | | | |будівництва, торгівлі, бытового|13 |до 22 |до 35 | |обслуговування й інші | | | | |організації | | | |.

Законодавством РФ однозначно визначено ставки податку з прибутку лише у частині зачисляемой до федерального бюджету — 13%. Ставки податку частини зачисляемой до бюджету суб'єктів РФ можуть бути різними вони визначаються самостійно органами структурі державної влади суб'єктів РФ але у межах ставки встановленої законодавством РФ.

Звісно, суб'єкти РФ міг би встановлювати ставки податку нижче граничних, але за напруженості, тоді як у часто дефіцитності їх бюджетів цього на відбувається, майже скрізь ставки податку становлять 35% і 43%. Суб'єкти РФ можуть диференціювати ставки податку, але з окремим платникам, а лише з категоріям платників і видам діяльності. Необов’язково, наприклад, банкам, страховикам, брокерським конторах, і навіть за прибутком від посередницьку діяльність як встановлювати єдину ставку податку 30%, можна одним встановити 30%, іншим 25%, третім 28% - це справа органів структурі державної влади суб'єктів РФ. Так само необов’язково підприємствам промисловості, будівництва, торгівлі, побутового обслуговування та інших. Встановлювати єдину ставку податку, зачисляемого до бюджетів суб'єктів РФ у вигляді 22%, з урахуванням об'єктивних умов у даному краї, області т.п. встановити однієї категорії платників ставку 18%, іншим 20%, третім 22% (але з вище 22%). Цією можливістю суб'єкти РФ мало користуються. Ставки оподаткування доходів від окремих видів діяльності, які від які у табл.5.1, розглядалися вище, тут лише згрупуємо в однієї таблице:

Табл.4.2. | N | Види діяльності |Ставка | Примітка | |п/п | |податку, % | | | 1 |Доходи від дольової участі в | 15 | Податок стягується у | | |діяльності інших підприємств | |джерела | | 2 |Дивіденди з акцій, відсотки, й | | | | |дисконтний дохід за державними |15 |Податок стягується у | | |цінних паперів | |джерела | | 3 |Доходи казино, ігорних будинків культури та | 90 | | | |іншого грального бізнесу | |———- | | 4 |Доходи від видеодеятельности: | | У складі доходів | | |відеосалонів, видеопоказа, прокату |70 |враховуються прибутки від | | |відеоі аудіокасет й записів ними| |оренди — і інших напрямів | | | | |використання | | | | |відеосалонів та інших. |.

Термин «Податок стягується у джерела «означає, що нараховує суму і перераховує до бюджету організація, выплачивающая дохід (а чи не отримує його), вона відповідає за повноту і своєчасність сплати податку. Наприклад, товариство, нараховуючи дивіденди акціонерам, утримує і перераховує до бюджету податок: акціонери — фізичних осіб — за ставкою прибуткового податку (12% та інших.), акціонери — юридичних за ставкою 15% (крім банків, які сплачують податок за ставкою 18%). По п. 3 і 4 табл. 5.2 оподатковується не прибуток, а дохід. Доход визначається вигляді різниці між виручкою й видатками, включаемыми в собівартість продукції (робіт, послуг), врахованих при оподаткуванні прибутку, крім витрат на оплату праці. Це означає, під оподаткування цих видів діяльності потрапляє як прибуток, а й фонд оплати праці. В багатьох акціонерних товариств частина акцій (кажуть, пакети акцій) перебувають у державній власності. Дивіденди за цими акціям нараховуються загалом порядку, за тими самими ставками, як і іншим акціонерам, але податком, а також; нараховані суми дивідендів перечисляюгся в відповідні скарбниці залежно від цього, у чийому власності перебувало підприємство до приватизації: федеральної, суб'єкта РФ чи муніципальної, хто є власником пакети акцій. Літочислення податку доходи, вказаних у п. 3 і 4. табл. 5.2, виробляється щомісяця наростаючим результатом з початку року. Розрахунок податок представляється в податкову інспекцію пізніше 20-го числа місяці, наступного за звітним, а сплата податку виробляється у п’ятиденний термін від дня уявлення розрахунку (тобто. пізніше 25-го числа місяці, наступного за звітним). При обчисленні податок по п. 4 табл. 5.2 слід пам’ятати, що прибуток за прокату (показу) кіноі відеопродукції для дітей, виробленої російськими кіностудіями, податком не оподатковується (природно, може бути забезпечений роздільний облік такого прибутку). Протягом кварталу платники прибуток виробляють авансові платежі податку, з гаданої суми прибутку за оподатковуваний період (квартал) і встановленої ставки податку. Відповідно до. Федеральним Законом «Про внесення і доповнень в Закон Російської Федерації «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій «від 31 грудня 1995 року № 227-ФЗ від авансових внесків податку прибуток звільнені: — підприємства, видобувні дорогоцінні метали і коштовним камінням; - малі підприємства; - бюджетних організацій. 1995 року до групи платників податку, звільнених від авансових внесків, ставилися також інвестиційні фонди, але з початку 1996 року ці фірми з її виключені. При зміні протягом кварталу суми гаданої прибутку підприємствоплатник податків за узгодженням із фінансовими органами може переглянути суму гаданої прибутків і авансових внесків прибуток і уявити довідку про ці змінах пізніше як 20 днів до закінчення звітного кварталу. Авансові, внески прибуток проводять пізніше 15-го числа кожного місяці рівними частками у вигляді однієї третини гаданої квартального податок. На початок кожного кварталу підприємства представляють податковому органу по місцеві свого перебування довідку про гаданої сумі прибутку на майбутньому кварталі за такою формі (табл. 5.3).

Табл. 4.3.

ДОВІДКА про авансових внесків податку бюджет, з гаданої прибутку на 2 квартал 1996 года.

АТ «Металіст «(тис. руб.).

| N| Показники | За даними | | | |платника| |п/п | | | | 1|Сумма прибутку, обчислена з планового | | | |(гаданого) обсягу реалізації продукції |240 000 | | |позареалізаційних прибутків і витрат | | | 2 |Встановлена ставки податку з прибутку (всього %) у цьому | 35| | |числі: | | | |а федеральний бюджет |13 | | |б) до бюджету області (чи краї тощо.) |15 | | |в) до місцевого бюджету |7 | | 3 |Сума прибуток, исчисленного з | | | |гаданої прибутків і встановленої ставки податку тому |84 000 | | |числі: | | | |а федеральний бюджет |31 200 | | |б) до бюджету області |36 000 | | |в) до місцевого бюджету |16 800 |.

Произведя розрахунок податок, бухгалтер повинен перевірити його, зокрема шляхом визначення контрольної суми: контроль: 31 200 + 36 000 + 6800 = 84 000 тис. рублів. Після закінчення першого кварталу, півріччя, дев’яти місяців, і року платники обчислюють суму наростаючим результатом з початку року, з фактично отриманої ними прибутку, підлягає оподаткуванню, з урахуванням наданих пільг і прибуток. Сума податку, підлягаючий сплаті до бюджету, визначатиметься з урахуванням (тобто з відрахуванням) раніше нарахованих платежів. У цьому розрахунок податок по фактичної прибутку може відрізнятиметься від исчисленного, з гаданої прибутку. Різниця між сумою, підлягає внесення до бюджету по фактично отриманої підприємством прибутку і сумою авансових внесків податку (з гаданої прибутку) за минулий квартал уточнюється (збільшується чи зменшується) у сумі, розраховану з відсоткової ставки користування банківським кредитом, встановленої в минулому кварталі Центральним банком РФ: в протягом кварталу ставка за Центральний банк могла змінюватися, тому береться ставка на середину кварталу: на 15 лютого, на 15 травня, на 15 серпня, на 15 листопада. Якщо. наприклад, протягом першого кварталу 1997 року сума податку, исчисленного по фактичної прибутку, перевищує обчислену, з гаданої прибутку, на 1 млн. рублів, то уточнення податок виробляється так: — ставка за Центральний банк РФ на13 лютого 1997 року (річна) 42%; - ставка ЦБ РФ для квартал 42:4 = 10,5%; - сума, підлягаючий внеску до бюджету 20 + (20×10.5%) = 20+2,1 =2,1 млн руб. Коригування додаткових платежів до бюджету на відсоткову ставку за Центральний банк РФ полягає в тому, що з заниженні авансових внесків сум прибуток підприємство використало у своїй обороті кошти, які мають належати бюджету, тобто хіба що використало бюджетний кредит. А кредит треба платити (природно, за ставкою рефінансування ЦБ РФ).

Правда, коригування виробляється у обидві сторони: як і бік додаткових платежів до бюджету (при заниженні авансових внесків, коли розрахунок податок по фактичної прибутку виявився більше од суми авансових платежів за минулий квартал), і у бік повернення підприємству зайве внесених коштів бюджету (при завищенні авансових внесків, коли розрахунок податок по фактичної прибутку виявився менше суми авансових платежів податку за минулий квартал). Але у визначенні додаткових платежів до бюджету ніяких обмежень на встановлено, а щодо сум, які підлягають поверненню з бюджету (чи зарахуванню підприємству рахунок майбутніх платежів) встановлено певні обмеження: повернення з бюджету зайве внесених сум виробляється у межах фактично внесених до бюджету авансових платежів прибуток за звітний квартал, але з більш суми, що залишилася після повернення податку за результатам перерахунку за фактично одержаного прибутку за звітний період із початку цього року. Якщо з підприємства, виходячи із розрахунку податку за фактично отриманої сумі прибутку за квартал, приєднуються додаткові платежі до бюджету, всі вони розподіляють між бюджетами різних рівнів пропорційно розподілу з-поміж них прибуток. Приклад За даними розрахунку податку фактичної прибутку підприємства — АТ «Металіст «за другий квартал 1997 року, від нього приєднуються додаткові платежі до бюджету у сумі 14 млн. рублів. Розподілити цю суму між бюджетами різних рівнів. Як очевидно з таблиці 4.5.3, сумарна ставки податку з прибутку АТ «Металіст «становить 35%, а, по бюджетам різних рівнів відповідно 13, 15, і аналогічних сім відсотків. Виходячи із цих даних сума додаткових платежів розподіляється між бюджетами такі, чином: а федеральний бюджет.

14 млн. рублів x 13 = 5,2 млн руб.;

б) до бюджету области.

14 млн. рублів x 15 = 6 млн руб.;

в) у місцевий бюджет.

14 млн. рублів x 7 = 2,8 млн руб.;

Контроль: 5,2 +6,0+2.8 = 14 млн. крб. Додаткові платежі до бюджету, скориговані на відсоткову ставку за Центральний банк РФ користування банківським кредитом, ставляться на фінансові результати діяльності підприємства (дебет сч. 80 «Прибули і збитки »). Нарахування як авансових внесків прибуток, і податок по фактичної прибутку (з відрахуванням раніше вироблених платежів, бо всі розрахунки ведуться наростаючим результатом) відбивається у обліку з дебету сч. 81 «Використання прибутку «і кредиту сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «(виникнення заборгованості підприємства — платника податків бюджету). Сплата податку, тобто погашення заборгованості бюджету по податковим платежах, виробляється списанням нарахованої податок кредиту сч. 51 «Розрахунковий рахунок «в кореспонденції з дебетом сч. 68 «Розрахунки з бюджетом «(погашення заборгованості). Авансові платежі прибуток приймаються до уваги не більше сум, передбачених у, довідках про авансових внесків прибуток до бюджету (з урахуванням змін, внесених установленому порядку) з сум гаданої прибутку. Наприклад, в довідці про суми авансових платежів прибуток було передбачено перший квартал 1997 року платежів до розмірі 400 млн. рублів, фактично платником перераховано до бюджету 500 млн. рублів, а сума податку, належна до бюджету з фактично одержаного прибутку протягом першого кварталу, становила 600 млн. рублів. За цією даним сума податку, підлягаючий до оплати за результатам діяльності у перший квартал 1997 року, становить 200 млн. рублів (600−400). З цієї суми визначаються додаткові платежі за ставкою за Центральний банк РФ. Оскільки 15 лютого 1997 року вона становила 42%, то додаткові платежі составят:

42: 4 = 10.5%; 200 млн. крб. x 10,5% = 21 млн.рублей. Усього підприємство має доповнити бюджет:

600 + 21 = 621 млн. рублів. Крім раніше вироблених платежів доведеться внести:

621 — 500 = 121 млн. рублів. Додаткові платежі до бюджету, розраховані у зазначеному вище порядку, ставляться на фінансові результати діяльності (дебет сч.80 «Прибули і збитки»). Якщо ж, навпаки, підприємству повернуті зайве внесені податок, скориговані на ставку за Центральний банк РФ, то нараховані йому додаткові суми належать до кредит сч.80 «Прибули і збитки» як позареалізаційні доходи і доходи оподатковуються з прибутку загалом порядку. Якщо розрахунок податку за фактичної прибутку виявився менше суми авансових платежів податку, фактично внесених підприємством до бюджету, то зазначена різниця, скоригована на відсоткову ставку ЦБ РФ, зараховуються підприємству рахунок чергових платежів чи повертається йому податкової інспекцією з його письмової заяви, але з більш сум авансових внесків, внесених даному кварталі підприємством. Припустимо, сума авансових внесків підприємства у бюджет протягом першого кварталу 1997 року — 400 млн. рублів, сума податку за фактичної прибутку за квартал — 300 млн. рублів. І тут поверненню чи заліку підприємству підлягає сума: 100 + (100×10,5%) = 110,5 млн. рублів, де 10,5% - відсоткову ставку Центрального Банку РФ на 15 лютого 1997 року, поділена на виборах 4 (42%: 4).

По підприємствам, котрий одержав звітному кварталі збиток, повернення сум, розрахованих зазначеним вище способом, немає. Починаючи з початку 1997 року всі підприємства, які на той час виробляли авансових платежів, заслуговують відмовитися від нього і стати на щомісячну (замість квартального) сплату до бюджету прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць і податку. Розрахунки податку за фактично одержаного прибутку виробляються щомісяця наростаючим результатом. Сума податку, підлягаючий сплаті до бюджету, визначається з відрахуванням раніше нарахованих сум платежів, розрахунки видаються в податкові органи пізніше 20 числа місяці, наступного за звітним, а сплата податку виробляється пізніше 25 числа місяці, наступного за звітним, по квартальним розрахунках — в п’ятиденний термін від дня, встановленого до подання бухгалтерського звіту за квартал, а, по річним розрахунках — в десятиденний термін від дня, встановленого для уявлення бухгалтерського звіту за минулий рік. За відсутності договору спільної прикладної діяльності кошти, які надійшли від інших підприємств і закупівельних організацій, входять у склад доходів від позареалізаційних операцій та в обліку відбиваються за кредитами рахунки 80 «Прибули і збитки ». Вихідною базою до розрахунку податок по фактичної прибутку є кредитове сальдо рахунки 80 «Прибули і збитки », і є балансова прибуток. У «Звіті про фінансові результати «(ф № 2) вона знаходить відбиток по рядку 140 «Прибуток (збиток) звітний період »; у бухгалтерському балансі по рядку 480 знаходить відбиток тільки п’яту частину балансового прибутку («Нерозподілена прибуток звітного року »). На базі балансового прибутку, як було зазначено показано вище, визначається валова прибуток, але в її основі прибуток, оподатковувана податком формою докладання № 8 до інструкції ГНС РФ № 37 від 10 серпня 1995 року. Пі цьому слід враховувати зміни, внесені федеральним Законом № 227-ФЗ від 31 грудня 1995 року й Федеральним Законом № 13-ФЗ від 10 січня 1997 року. Ці зміни були відзначені вище. З іншого боку, слід пам’ятати, що прибуток, принимаемая до уваги для цілей оподатковування, відрізняється від балансового прибутку на суми розглянутих вище нормувальних витрат, представницькі витрати та інших.), то є валова прибуток більше балансовою у сумі перевищення встановлених нормативів. У разі в підприємств боргу платежах до бюджету до них можна застосовувати заходи безперечного стягнення недоплату у вигляді звернення стягнення на суми, належні недоимщику з його дебіторів. Це ввозяться відповідність до встановленим Госналогслужбой РФ, Мінфіном РФ ЦБ РФ «Порядком безперечного стягнення недоїмки з платежів у бюджет в вигляді звернення на суми, належні недоимщику з його дебіторів «(ГНС РФ 28 лютого 1994 р., МВ РФ і ЦБ РФ 1 березня 1994 р.). Юридичні особи, незалежно від форми власності і суто організаційноправової форми господарювання, і навіть філії й інші відособлені підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, на які у відповідно до законодавства покладено обов’язок сплачувати податки, повинні поводитися облік дебіторську заборгованість і щокварталу складати перелік організацій та підприємств дебіторів із зазначенням суми дебіторську заборгованість, зокрема простроченої. Що стосується списання заборгованості як безнадійної на збитки внаслідок неплатоспроможності боржника вона вважається анульованої і має відбиватися за балансом впродовж п’яти років після списання для спостереження можливості її стягнення у разі зміни (поліпшення) майнового становища должника.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тяжесть податкового навантаження у Росії очевидна, доводити її треба. Обов’язок сплачувати податки також викликає сумнівів. На питання, як платити менше податків, можуть бути дані різні .відповіді. Наш відповідь у тому, щоб дотримуватись правила: якщо, не порушуючи законів, можна платити податків на карбованець менше, це варто робити. Хоча основні контури податкової системи РФ склалися доволі реально, нас чекають багато інших його зміни і уточнення: — скорочення кількості податків, але не матимуть істотного зниження загального рівня оподаткування, це з нинішньому фінансовий стан держави неможливо, т.к. якщо різко знизити рівень податків, то нестача засобів у бюджеті, і так дуже гостра, прийме катастрофічними розміри. У результаті держава муситиме фінансувати неминучі витрати з допомогою кредитної емісії, що воно потягне у себе гіперінфляцію, що сама собі податок важчим і деструктивним для економіки, ніж інші, разом узяті. До того ж гіперінфляція вулицю значно більше забирає в населення держави, ніж держава отримує від кредитної емісії, яка її породила. — посилити контроль над виконанням податкового законодавства з єдиною метою підвищення ступеня «збирання «податків, боротьби з так званої чорної готівкою, маневруванням розрахунковими і позичковими рахунками тощо. Тому можливості полегшення податкового навантаження слід шукати за шляху порушень податкового законодавства, але в шляху його розумного застосування; - організація контролю над використанням амортизаційних відрахувань по призначенню, тобто лише як джерела капітальних вкладень; багаторазове зростання вартості основних фондів внаслідок проведених переоцінок, а отже, і сум нарахованого зносу робить цієї проблеми дуже актуальною, й у найближчій перспективі очікується державних заходів для її рішенню, чого підприємствам слід завчасно готуватися; - дуже ймовірний перехід до визначення виручки від продукції з моменту відвантаження їх, методом рахунків-фактур, а чи не по моменту надходжень коштів за відвантажене товар.

Проект таки Податкового кодексу коштів підвищення ставок основних податків, але оподатковуваний база буде набагато розширено за рахунок скасування багатьох пільг. Ідеологія таки Податкового кодексу — ослаблення податкового навантаження за ліквідацію пільг. Якщо вдасться досягти їх скасування хоча на 70 трлн. рублів, Мінфін вважати своєї місії успішної. А загальний обсяг які нині пільг дорівнює 175 трлн. Рублів, причому встановлених законодавчо, що створює головні труднощі при прийнятті Податкової конституції. Суми випадаючих доходів пільги свідчать самі за себе. Втрати ПДВ у федеральному бюджеті - 48,3 трлн. рублів, у місцевому — 16,1 трлн. рублів. Податку з прибутку федеральна скарбниця не дорахувалася на 14,6 трлн. рублів, регіональна — 24,7 трлн. рублей.

Вочевидь, що назріла потреба комплексного вдосконалення законодавства, і велика роль у своїй відводиться Податкового Кодексу. З його запровадженням будуть покладено край масою недосконалих актів, планується скорочення кількості податків, зборів і платежів. Нині Податковий Кодекс у читанні прийнято Державної Думою РФ 16 квітня 1998 року. Сьогодення податкового законодавства таке, що й професіонали втрачають іноді надію опанувати цілісної картиною правового регулювання економічних відносин. На жаль, поки не можна однозначно сказати, що, готуючись законопроектів враховується думку. Про це свідчать нечіткі формулювання, манливі у себе необхідність подальших уточнень, суперечливість документів. У нинішній ситуації доцільно приймати окремі закони; їх черговість мусить бути заздалегідь продумана, щоб стати б складовими частинами Податкового Кодекса.

Податкова політика — інструмент реалізації економічної політики країни, і лише облік системи пріоритетів, перспективи забезпечать податковим реформам успех.

По в загальній структурі, принципам побудови і переліку обов’язкових податкові платежі російська податкову систему відповідає общераспространенным трапилося в ринковій економіці системам оподаткування юридичних осіб і граждан.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛИТЕРАТУРЫ.

1.Федеральный Закон «Про внесення і доповнень до Закону РФ „Про єдиний податок з підприємств і закупівельних організацій“» N 227-ФЗ від 31.12.95 г. 2. Федеральный Закон «Про внесення і доповнень до Закону РФ „Про єдиний податок з підприємств і закупівельних організацій“» N 13-ФЗ від 10.01.97 г. 3. Закон РФ «Про основи податкової системи РФ» від 27.12.91 г. 4. Федеральный Закон «Про акціонерних товариствах» від 24.11.95 г. 5. Федеральный Закон «Про державну підтримку малого підприємництва до» від 14.06.95 г. 6. Федеральный Закон «Про спрощену систему оподаткування, обліку, і звітності для суб'єктів малого підприємництва» від 29.12.95 г. 7. Інструкція ГНС РФ N 37 від 10.08.95 г. «Про порядок обчислення та сплати в бюджет прибуток підприємства» 8. Інструкція «Про порядок сплати страхових внесків роботодавцями та громадянами в ПФ РФ» N 258 від 11.11.94 г. 9. Постанова Уряди РФ «Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядок формування фінансових результатів при оподаткування прибутку» N 552 від 05.08.92 г. 10. Постановление Уряди РФ «Про внесення і доповнень в Положення про складі витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), які включаємо в собівартість продукції (робіт, послуг), і порядок формування фінансових результатів при оподаткування прибутку» N 661 від 01.07.95 г. Становище по бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» затверджено наказом МВ РФ від 03.09.97 г. N 664. Становище «Про бухгалтерський облік і звітності до» затверджено наказом МВ РФ від 20.03.92 г. N 10. Полторак А. Ф. «Нове в оподаткування прибутку» у журналі «Консультант» N 1, 1997 р. Базанова З. «Особливості порядку обчислення та сплати прибуток малими підприємствами» у журналі «Інститут платника податків» N 10, 1997 р. Киперман Я. «Оподаткування прибутку підприємств і закупівельних організацій «у журналі «Податки і податкове планування» N 5,1997 г. Воробйова Г. В. «Оподаткування прибутку — особливості списання витрат» в журналі «Бухоблік і податкове планування» N 2,1998 г. Кулагин О. Н. «Реалізація за цінами не вище фактичної собівартості» в журналі «Бухоблік і податкове планування» N 2,1998 г.