Отражение в обліку ліквідації організації

Отражение в обліку ліквідації организации

Т.М. Панченко Правоспособность юридичної особи виникає у час його створення і припиняється момент завершення ліквідації. Ліквідація юридичної особи тягне його припинення без переходу правий і обов’язків гаразд правонаступництва решти особам.

Основными нормативними документами, що встановлюють порядок ліквідації юридичного особи, є Цивільний кодекс Російської Федерації, Федеральний закон від 08.08.2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних».

Юридическое обличчя може бути ліквідоване як і добровільному, і у примусовому порядку (п. 2 ст.61 ДК РФ).

В добровільному порядку юридична особа ліквідується за рішенням його засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженого те що установчими документами, у зв’язку з закінченням терміну, який створено юридична особа, і досягненням мети, заради якою вона створено. З іншого боку, юридична особа може оголосити про банкрутство і добровільної ліквідації.

Пример.

На підставі ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерних суспільствах» і ст. 20 Федерального закону від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ «Про суспільствах з обмеженою відповідальністю» засновники акціонерних суспільств або суспільств, із обмеженою відповідальністю зобов’язані ухвалити рішення про ліквідації організації, коли з закінченні другого і кожного наступного фінансового року вартість її чистих активів виявиться менше величини мінімальної відстані статутного капіталу, встановленого на дату державної реєстрації речових цієї організації. Мінімальний величина статутного капіталу відкритого акціонерного товариства становить 1000 МРОТ, а закритого акціонерного товариства й за обмеженою відповідальністю — 100 МРОТ.

В примусовому порядку юридична особа ліквідується за рішенням суду у разі грубого порушення під час створенні (на рушение носить непереборний характер); здійснення діяльності без належного дозволу (ліцензії) або діяльності, забороненої законом; інших кількаразових чи грубі порушення закону чи інших правових актів; систематичного здійснення громадської чи релігійної організацією (об'єднанням), благодійним або іншим суб'єктам фондом діяльності, суперечить його статутним цілям; визнання судом юридичної особи банкрутом.

Требование про ліквідацію юридичної особи в примусовому порядку то, можливо пред’явлено до суду державним органом чи органом місцевого самоврядування, якому законом дозволили на пред’явлення подібного вимоги.

Пример.

Подпунктом 16 п. 1 ст. 31 НК РФ і ст. 25 Закону № 129-ФЗ податкові органи надано право пред’являти до судів загальної юрисдикції, або арбітражні суди позови про визнання недійсною державної реєстрації речових юридичної особи та про ліквідацію організації будь-якої організаційно-правовою форми з таких підстав, встановленим законодавством Російської Федерації.

Добровольная ліквідація.

Общий порядок ліквідації юридичної особи встановлено ст. 63 Цивільного кодексу РФ.

Решение про добровільної ліквідації організації приймається загальні збори учасників (засновників). Тут призначається ліквідаційна комісія, до складу якої можуть входити керівні особи організації, члени колективу, засновники чи його представники, головний бухгалтер.

Учредители (учасники) юридичної особи або орган з, прийнявши вирішене не про е го ліквідації, зобов’язані в триденний термін в один письмовій формах повідомити звідси реєструючий (податковий) орган за місцем розташування ліквідованого юридичної особи (ст. 20 Закону № 129-ФЗ). Вони повідомляють реєструючий орган про формувань ліквідаційної комісії або про призначенні ліквідатора. До повідомлення прикладається рішення про ліквідацію. З іншого боку, зобов’язані повідомити реєструючий орган про впорядкування проміжного ліквідаційного балансу по формам, затвердженим постановою Уряди РФ від 19.06.2002 № 439 «Про затвердженні форм документів, використовуваних при державної реєстрації речових юридичних, й виконання вимог до їх оформлення» (в ред. від 06.02.2003):

№ Р16 001 «Заява про державної реєстрації речових юридичної особи у зв’язку з його ліквідацією»;

№ Р15 001 «Повідомлення ухвалення рішення про ліквідацію юридичної особи»;

№ Р15 002 «Повідомлення формування ліквідаційної комісії юридичної особи, призначенні ліквідатора»;

№ Р15 003 «Повідомлення про впорядкування проміжного ліквідаційного балансу юридичної особи».

Документы видаються в реєструючий орган уповноваженою особою безпосередньо чи направляються поштовим відправленням з оголошеної цінністю за його пересилання і описью вкладення (ст. 9 Закону № 129-ФЗ).

На підставі цих договорів реєструючий (податковий) орган вносить в державний реєстр запис у тому, що юридична особа перебуває у процесі ліквідації. Відтоді заборонена державна реєстрація змін, внесених в установчі документи ліквідованого юридичної особи, державна реєстрація юридичних, серед яких виступає вказане юридична особа, або державна реєстрація юридичних, які творяться у результаті реорганізації даного юридичної особи. Ліквідаційна комісія.

Предусмотренные законодавством терміни проведення ліквідації покликані встановити час проведення щодо всіх ліквідаційних процедур. Зокрема:

уведомление в письмовій формах ухвалення рішення про ліквідацію підприємства направляють у реєструючий орган за місцем розташування ліквідованого юридичної особи (з додатком рішення про ліквідацію) в триденний строк із моменту прийняття такого рішення (п. 1 ст.20 ФЗ № 129). Також у триденний строк із моменту прийняття рішення про ліквідацію аналогічне письмове повідомлення про ліквідацію іде в податковий орган за місцем обліку (п. 2 ст.23 НК РФ);

в термін лише п’ять робочих днів із моменту надання документів реєструючий орган вносить до державного реєстру запис у тому, що юридична особа перебуває на стадії ліквідації, що ликвидируемое юридичне обличчя відповідним чином повідомляється. Обов’язок реєструючого органу — внести відповідну запис до державного реєстру у визначений термін встановлено п. 1 ст.8 ФЗ № 129.

Налоговый орган здійснює зняття з обліку платника податків упродовж 14-ти днів із дня звернення (п. 5 ст.84 НК РФ), що також письмово повідомляє посадових осіб підприємства (або ліквідаційну комісію).

Далее реєструючий орган може бути сповіщений формування ліквідаційної комісії чи призначенні ліквідатора, і навіть про впорядкування проміжного ліквідаційного балансу (п. 3 ст.20 ФЗ № 129).

Орган, який вирішив про ліквідацію, встановлює лад і терміни ліквідації. Граничний термін проведення ліквідації законодавчо необмежений, і визначається ліквідованим підприємством самостійно, з обсягів майбутніх робіт з завершення фінансово — господарської діяльності й складання необхідної звітності на ліквідацію. З іншого боку, впливом геть тривалість процесу ліквідації мають терміни розгляду позовів у суді, терміни проведення податкових перевірок, інвентаризації тощо.

Чаще всього ухвалення рішення про ліквідацію процес формування ліквідаційної комісії (призначення ліквідатора) здійснюються одночасно. Якщо зазначені заходи не збігаються за часом (наприклад, ліквідатором призначається обличчя, чия кандидатура підбирається і попередньо узгоджується), то до формування ліквідаційної комісії відповідальність за фінансово — господарську діяльність підприємства несуть його посадові особи — обраний (призначений раніше) директор та головний бухгалтер.

С моменту формування ліквідаційної комісії (призначення ліквідатора) до завершення ліквідації із внесенням відповідного запису до державного реєстр повноваження у управлінню справами юридичної особи покладаються на зазначену комісію (ліквідатора). Тобто, до неї переходять функції і право органів ліквідованої організації (п. 3 ст.62 ДК РФ).

Ликвидационная комісія завершує справи організації та стає єдиним органом, у яких право діяти від імені організації, зокрема й виступати у суді.

Субъектом правовідносин залишається організація, яка перебуває у стані ліквідації, тому всі угоди, укладені у цей період від неї імені, повинні містити вказівку, організація перебуває у стані ліквідації. Члени ліквідаційної комісії відповідають за шкода, заподіяний їх діями у процесі ліквідації юридичної особи.

Учредители (учасники), що ухвалили рішення про ліквідацію, повинні уважно поставитися до формуванню складу ліквідаційної комісії (вибору ліквідатора), уклавши відповідних контрактів і договори з обмеженими фізичними особами. У контракті повинні обговорені обов’язки членів ліквідаційної комісії, виплачуване їм винагороду, порядок оформлення документації і продовжити терміни проведення заходів на ліквідацію. З огляду на багатогранність ліквідаційних процедур, слід скласти ліквідаційний лист за принципом обхідного аркуша, у якому виробляти позначки про завершення тих чи інших заходів і який бути звітним документом ліквідаційної комісії (ліквідатора).

Именно ліквідаційна комісія (у якої може бути що були директор і головний бухгалтер), здійснює ліквідаційні процедури, керуючись такими тимчасовими рамками:

публикует у засобах масової інформації повідомлення про ліквідацію підприємства міста і про порядок і термінах заяви вимог кредиторів. Цей термін може бути менше двох місяців від моменту такий публікації. (п .1 ст. 63 ДК РФ);

принимает заходи до виявлення кредиторів, письмово повідомляє кредиторів про ліквідацію юридичної особи (у своїй термін заяви вимог кредиторів може бути менше двох місяців від моменту публікації повідомлення про ліквідацію виходячи з п. 1 ст.63 ДК РФ); Одночасно слід провести робота з уточнення стану розрахунків із дебіторами й чи сформована інформація у тому, щоб ліквідаційна комісія могла своєчасно й якнайповніше стягнути утворену дебіторської заборгованості;

составляет й запевняє проміжний ліквідаційний баланс (про який також повідомляє реєструючий орган відповідно до п. 3 ст.20 ФЗ N 129);

осуществляет виплати грошових сум кредиторам юридичної особи гаразд черговості, встановленої ст. 64 ДК РФ;

составляет остаточний ліквідаційний баланс і повідомляє реєструючий орган про завершення процесу ліквідації не раніше, як за 2 місяці з приміщення органів друку ліквідаційної комісією (ліквідатором) публікації про ліквідації юридичної особи.

Таким чином, протягом двох місяців бухгалтерія ліквідованої організації повинна провести роботу з уточненню стану взаєморозрахунків з кредиторами. Як правило, це через проведення звірок взаєморозрахунків з упорядкуванням відповідних актів. Під час проведення таких звірок необхідно не лише уточнити інформацію, узагальнену в регістрах бухгалтерського обліку, а й врахувати й інші обставини, які вплинути на розмір зобов’язань перед кредиторами, наприклад можливість і можливість застосування до ліквідованої організації фінансових санкцій порушення умов господарських договорів.

Кроме того, ліквідаційна комісія (ліквідатор), що здійснює повноваження у управлінню справами юридичної особи, зобов’язана повідомити в податковий орган по місцеві обліку про закриття рахунків в десятиденний строк із моменту їх закриття обслуговуючим банком (п. 2 ст.23 НК РФ).

Инвентаризация майна організації

Под майном організації розуміються кошти, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готову продукцію, товари, інші запаси, кошти й інші фінансові активи, під фінансовими зобов’язаннями — кредиторської заборгованості, кредити банків, позики й резерви.

В відповідності зі ст. 12 Федерального закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» і з Положенням ведення бухгалтерського обліку, і бухгалтерської звітності Російській Федерації, затвердженого наказом від 29.07.98 № 34н, при ліквідації організації перед упорядкуванням ліквідаційного (розподільного) балансу необхідно провести інвентаризацію. Порядок проведення інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань організації та оформлення її результати встановлено Методичними вказівками по інвентаризації майна України та фінансових зобов’язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 № 49. Основні мети інвентаризації - виявлення фактичного наявності майна, зіставлення фактичного наявності майна з цими бухгалтерського обліку, і перевірка повноти відображення в обліку зобов’язань.

Инвентаризации підлягають усе майно організації незалежно від місця розташування, всі види фінансових зобов’язань, виробничі запаси й решта видів майна, не належать організації, але котрі увійшли до бухгалтерський облік (що перебувають у відповідальному збереженні, орендовані, отримані на переробку), і навіть майно, не облічене по будь-яким причин.

Результаты інвентаризації оформляються актами по уніфікованим формам, затвердженим постановою Держкомстату Росії від 18.08.98 № 88. Проміжний ліквідаційний баланс.

По закінченні терміну для пред’явлення вимог кредиторами ліквідаційна комісія становить проміжний ліквідаційний баланс, у якому дані про склад майна ліквідованого юридичної особи, про переліку пред’явлених кредиторами вимог, і навіть про результати розгляду.

Промежуточный ліквідаційний баланс складається доти, як вимоги кредиторів будуть задоволені. Під час упорядкування проміжного ліквідаційного балансу керуються Положенням по бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н (ПБУ 4/99), всі необхідні дані беруть із бухгалтерських документів ліквідованої організації. Цей баланс мусить мати дані про склад активів і пасивів організації, їх вартості, про дебіторської та кредиторської заборгованості.

Ликвидационной комісією виплачуються грошових сум кредиторам ліквідованого юридичного обличчя на відповідність до проміжним ліквідаційним балансом, починаючи з дні його затвердження, (крім кредиторів п’ятої черги — їм грошових сум виплачуються після закінчення місяці від дня затвердження проміжного ліквідаційного балансу) гаразд чергове ста, встановленої ст. 64 ДК РФ.

Статьей 64 ДК РФ встановлюється, що з ліквідації юридичної особи вимоги його кредиторів задовольняються у наступному черговості:

в першу чергу задовольняються вимоги громадян, яким ликвидируемое юридична особа відповідає за заподіяння шкоди життю або здоров’ю;

во другу чергу здійснюються розрахунки із виплати вихідної допомоги чи оплаті роботи з особами, що працюють за трудовому договору, зокрема за контрактом, і із виплати винагород з авторських договорами;

в третю чергу задовольняються вимоги кредиторів за зобов’язаннями, забезпеченим запорукою майна ліквідованого юридичної особи;

в четверту чергу погашається заборгованість по обов’язкових платежах до бюджету й позабюджетні фонди;

в п’яту чергу здійснюються розрахунки коїться з іншими кредиторами відповідно до законом.

Следует пам’ятати у тому, що вимоги кожної черги задовольняються після повного задоволення вимог попередньої черги (п. 2 ст. 64 ДК РФ), а при недостатності майна ліквідованого юридичної особи воно розподіляється між кредиторами відповідної черги пропорційно сумам вимог, які підлягають задоволенню, якщо інше встановлено законом (п. 3 ст. 64 ДК РФ).

В вона найчастіше при ліквідації організації спостерігається недостатність майна задоволення вимоги кредиторів. Тому пояснимо застосування порядку черговості, встановленої ст. 64 ДК РФ, з прикладу.

Пример.

К ліквідованої організації, яка має майном у сумі 170 000 крб., зі боку кредиторів пред’явлені такі вимоги:

требования першу чергу у сумі 20 000 крб.

требования другої черги у сумі 9000 крб.

требования четвертої черги 60 000 крб.

требования п’ятої черги у сумі 180 000 крб., які з.

задолженности організації «А «у вигляді 120 000 крб. і заборгованості організації «Б «у вигляді 60 000 крб.

Всего вимог кредиторів висунуто у сумі 269 000 крб.

Как бачимо, у ліквідованої організації недостатньо майна, щоб надалі повністю погасити всі вимоги кредиторів (170 000 крб. < 269 000 крб.).

Поэтому спочатку погашаються борги першої - четвертої черг:

170 000 крб. — 20 000 крб. (I чергу) — 9000 крб. (II чергу) — 60 000 крб. (IV чергу, оскільки вимоги III черги не заявлені) = 81 000 крб.

Распределение суми, що залишилася після погашення заборгованості першої - четвертої черг (81 000 крб.), виробляється пропорційно вимогам кредиторів п’ятої черги, підлягає задоволенню, відповідно до наступним розрахунком:

81 000 крб.: 180 000 крб. x 100% = 45% - в останньому майні ліквідованої організації визначено частка вимог, підлягаючий погашення кредиторам п’ятої черги.

120 000 крб. x 45% = 54 000 крб. — розрахована сума погашення організації «А » .

60 000 крб. x 45% = 27 000 крб. — розрахована сума погашення організації «Б » .

Требования організації «А «у сумі 66 000 крб. та молодіжні організації «Б «в сумі 33 000 крб., решта незадоволеними через недостатність майна ліквідованого юридичної особи, вважаються погашеними (п. 6 ст. 64 ДК РФ).

Если наявних проблем ліквідованого юридичної особи (крім установ) грошових коштів замало задоволення вимог кредиторів, ліквідаційна комісія продає майно юридичної особи з прилюдних торгів гаразд, встановленому виспівати судових рішенні.

Операции по выбытию майна оподатковуються усіма встановленими податками.

В разі відмови ліквідаційної комісії полягає у задоволенні вимог кредитора або відхилення від розгляду кредитор вправі до затвердження ліквідаційного балансу юридичної особи звернутися до суду із позовом ліквідаційної комісії. За рішенням суду вимоги кредитора може бути задоволені з допомогою що залишився майна ліквідованого юридичної особи.

Требования кредитора, заявлені після закінчення терміну, встановленого ліквідаційної комісією їхнього пред’явлення, після складання проміжного ліквідаційного балансу, задовольняються з майна ліквідованого юридичної особи, що залишилися після задоволення заявлених вчасно вимог кредиторів.

Требования кредиторів, не задоволені через недостатності майна ліквідованого юридичної особи, вважаються погашеними. Погашеними рахуються і вимоги, кредиторів, не визнані ліквідаційної комісією, якщо кредитор не звертався з позовом у суд, і навіть вимоги, у яких кредитору було відмовлено рішенням Господарського суду.

Сумма неодержаної від ліквідованого юридичної особи заборгованості буде збитком дебітора. Факт отримання збитку від припинення зобов’язання ліквідацією организации-должника фіксується у бухгалтерському обліку організаціїдебітора записом у сумі неполученного боргу шляхом відображення в обліку факту припинення зобов’язання ліквідацією юридичної особи:

Дебет 91−2 «Інші витрати «Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками », 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «- у сумі непогашеною заборгованості ліквідованою організацією.

Пример.

Фирма «А» повинна організації «Б» 80 000 крб. за поставлені товари, не забезпечені запорукою майна фірми «А». Отримано повідомлення ліквідаційної комісії про тому, що фірму «А» ліквідується. Через війну процедури ліквідації кредитор (організація «Б») отримує 35 000 крб., решту вимог кредитора у сумі 45 000 крб. ні задоволені через недостатність майна ліквідованої організації. З іншого боку, отримана виписка з Єдиного державного реєстру юридичних у тому, що организация-должник (фірма «А») ліквідована.

Отражение даних фактів бухгалтерський облік організації «Б» матиме вид.

Дебет 51 Кредит 62 — 35 000 крб. — відбито часткове погашення дебіторської заборгованості ліквідованого юридичної особи;

Поскольку вимоги кредиторів, не задоволені через недостатності майна ліквідованої організації, вважаються погашеними і стають безнадійним боргом, в обліку робиться запис:

Дебет 91−2 (63) Кредит 62 — 45 000 крб. — безнадійний до лг всл едствие неможливості її виконання у зв’язку з ліквідацією организации-должника фірми «А» списаний за рахунок операційних витрат або рахунок коштів резерву по сумнівним боргах, коли він створювався;

Дебет 99 Кредит 91−9 — 45 000 крб. — безнадійний борг списаний на збитки організації «Б».

В відповідність до облікової політикою організація «Б» вичислює ПДВ щодо «оплаті». Оскільки відповідно до п. 5 ст.167 НК РФ в аналізованому разі моментом оплати визнається день списання безнадійної дебіторську заборгованість, організація «Б» нараховує до бюджету ПДВ:

Дебет 76 субрахунок «Відкладене розрахунки з ПДВ» Кредит 68 «Розрахунки із ПДВ» — 7500 крб. — нарахований ПДВ до бюджету з суми списаної безнадійної дебіторську заборгованість.

Если, навпаки, фактом ліквідації юридичного лица-кредитора припиняється сума зобов’язання организации-должника, даний факт у сумі непогашеного до ліквідації кредитора зобов’язання відбивається у обліку организации-должника як отримання операційного доходу записами:

Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками », 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами «Кредит 91−1 «Інші доходи «- відбито факт припинення зобов’язання перед ліквідованим кредитором.

Пример.

У організації «Б» існує кредиторської заборгованості перед постачальником фірмою «А» у сумі 10 000 крб. Организация-поставщик ліквідується. Ліквідаційна комісія не витребуються організація «Б» цю заборгованість. Є виписка з Єдиного державного реєстру юридичних у тому, що фірму «А» ліквідована.

Факт ліквідації кредитора у бухгалтерському обліку організації «Б» позначиться наступній записом:

Дебет 60 Кредит 91−1 — 10 000 крб. — кредиторської заборгованості перед фірмою «А» зараховано у складі операційних доходів через ліквідації кредитора.

Промежуточный ліквідаційний баланс складається підставі даних вимоги, пред’явлених кредиторами, та не тих, у яких задоволені. Іншими словами, за станом дату закінчення терміну для пред’явлення вимог кредиторської заборгованості, права яку кредиторами не пред’явлені (і, зрозуміло, яка погашена ліквідованої організацією добровільно), повинна бути списана у складі інших (позареалізаційних) доходів організації із включенням у складі оподатковуваного прибутку.

Если рішення про ліквідацію організації прийнято 3 липня, опубліковано повідомлення про ліквідації 15 липня, то проміжний ліквідаційний баланс складається на 15 вересня.

После складання проміжного ліквідаційного балансу його мають затвердити засновники (учасники) організації та узгодити з реєструючим (податковим) органом.

Ликвидационный баланс

Между засновниками (учасниками) що залишилося майно ліквідованого суспільства розподіляється після завершення розрахунків із кредиторами. Перед цим має бути складено новий ліквідаційний баланс, який, як і і проміжний баланс, стверджується засновниками (учасниками) юридичної особи чи органом, які взяли рішення про ліквідацію юридичної особи та узгоджується з реєструючим (податковим) органом.

В ликвидационном балансі повинно бути залишків у розділі «Довгострокові зобов’язання », а розділі «Короткострокові зобов’язання «можуть відбутися залишки за такими рядкам: «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів », «Доходи майбутніх періодів «і «Резерви майбутніх витрат ». У активі балансу залишки може бути по будь-яким рядкам, якщо реалізація майна не зроблена чи зроблена частково. Якщо усе майно суспільства реалізовано, то залишки коштів будуть лише з рядку «Кошти» по рядкам «каса» і «розрахункові рахунки». Якщо є залишки по рядку «валютні рахунки», то валюту необхідно конвертувати ще й перекласти із рахунку 52 з цього приводу 51, оскільки чинне законодавство виключає можливості розрахунків валютою з акціонерами (якщо серед акціонерів немає іноземних учасників).

Распределение майна ліквідованої організації між засновниками (учасниками) ввозяться останню. У цьому сума по рядку 700 пасиву балансу (валюта балансу) за мінусом залишку по рядку 630 «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів «мусить бути розподілено поміж усіма засновниками (учасниками) пропорційно частці в статутний капітал або за інший методиці, передбаченої статутом чи рішення загальних зборів учасників. Після цього, у пасиві балансу всю суму буде відбито на рахунку 75 по рядку 630 «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів ». Ця ж сума відповідає вартості активів суспільства, які підлягають розподілу.

После складання ліквідаційного балансу бухгалтерський облік ведеться відповідно до п. 2.4 наказу Мінфіну РФ від 28.07.95 № 81 «Про порядок відображення у бухгалтерському обліку окремих операцій, пов’язаних із впровадженням на дію першій його частині Цивільного кодексу Російської Федерації» (в ред. від 23.01.2001).

В обліку мають бути оформлені такі проводки:

Дебет 80 (82, 83, 84, 98, 99) Кредит 75, субрахунок «Розрахунки із виплати доходів» — на суму вартості майна, належного акціонеру;

Дебет 75, субрахунок «Розрахунки із виплати доходів» Кредит 51 (50) — у сумі грошових коштів, виплачену акціонеру.

В перша з проводок може використовуватися лише рахунок 80, якщо залишки на інших рахунках обліку власних сре дств ін едварительно було перенесено з цього приводу.

Во другий проведенні разом із рахунками обліку коштів можна використовувати рахунки обліку майна ліквідованої організації. Це можна, якщо учасниками прийняте рішення розподілі майна замість його реалізації.

Не слід плутати поняття боргу оплаті, нарахованої учасникам, і сум належної їм частини ліквідаційної вартості організації. Суми боргу оплаті повинні прагнути бути погашені у другу чергу, а суми належної частини ліквідаційної вартості нараховуються і виплачуються в останню.

Кроме того, не можна плутати суми належної учасникам частини ліквідаційної вартості організації з дивідендами, оскільки відповідно до п. 2 ст.43 НК РФ виплати при ліквідації організації учаснику цієї організації у грошової чи натуральному вигляді, які перевищують внеску цього учасника у статутний (складочный) капітал організації є дивідендами. **.

В на відміну від загального порядку ліквідації юридичних для некомерційних організацій передбачені такі особливі правила розподілу що залишився після ліквідації майна.

При ліквідації некомерційної організації майно, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, направляють у відповідність до установчими документами некомерційної організації на мети, у сфері яких у неї створена, і (чи) на потреби.

В разі, якщо використовувати майно ліквідованої некомерційної організації у відповідність до її установчими документами неможливо, воно звертається до дохід держави (кк азанный порядок розподілу майна можна змінити лише федеральними законами, а чи не установчими документами конкретної некомерційної організації). Виняток становлять некомерційне партнерство, установа, споживчий кооператив й інші випадки, прямо передбачені Законом.

В податковому обліку виплати за натуральної чи грошової форми при ліквідації організації у сумі, який перевищує внеску учасника у статутний (складочный) капітал організації, не входять у податкову базу з податку прибуток на підставі підпункту 4 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Выплаты, отримані (підлягають отриманню) при ліквідації організації понад внесків у статутний капітал, не розглядаються як дивіденди і підлягають включенню в склад позареалізаційних доходів, відповідно до статтею 250 НК РФ, при обчисленні податкової бази податком з прибутку, оподатковуваного за ставкою у вигляді 24 відсотків, передбаченої пунктом 1 статті 284 НК РФ.

Иногда практично зустрічаються вимоги учасників ліквідованих організацій про виплаті їм частини вартості статутного капіталу. Це походить від нерозуміння економічного сенсу статутного капіталу. Статутний капітал є лише грошової оцінкою вкладу учасника й відповідає вартості активів суспільства, придбаних чи внесених вигляді внеску до момент створення організації. Тому розподіляються лише активи, а статутний капітал у своїй зменшується на суму.

После списання активів і зменшення боргу розрахунків з учасниками баланс має стати нульовим.

Проведение виїзний податкової перевірки

В зв’язки й з ліквідацією платника податків слід провести виїзна податкова перевірка, яка може здійснюватися незалежно від час проведення попередньої перевірки (ст. 89 НК РФ).

Поэтому у процесі ліквідації ліквідаційна комісія (ліквідатор) нічого не винні відмовитися від проведення повторної податкової перевірки свої звітні періоди, які були перевірені податкової інспекцією під час діяльності ліквідованої організації.

В відповідність до Податковим кодексом податкової перевіркою може бути охоплені лише три календарних року діяльності платника податків, безпосередньо попередні року перевірки (ст. 87 НК РФ).

Несмотря те що, що ст. 87 НК РФ забороняється проведення податковими органами повторних виїзних податкових перевірок з одних і тим самим податках за вже перевірені податковий період, цього правила не поширюється на випадки ліквідації організації - платника податків. Це означає, що це підприємство, у якому вже відбулася планова виїзна податкова перевірка за 2000, 2001, 2002 рр., заявивши про своє ліквідації 2003 р., підлягає повторної податкову перевірку за зазначені податкові періоди.

Пример.

Организация, уведомившая про своє ліквідації із 25-ма грудня 2003 р. підлягає перевірці, починаючи з початку 2000 р. по 25 грудня 2003 р. включно. Внесення записи про ліквідації в Єдиний державний.

реестр юридичних.

Ликвидация юридичної особи вважається завершеною після внесення відповідного запису в Єдиний державний реєстр юридичних.

Федеральным законом від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб» внесено деякі зміни й уточнення до ладу реєстрації ліквідації юридичної особи.

Так, цим Законом встановлений термін, протягом якого учасники юридичної особи або орган з, прийнявши вирішене не про е го ліквідації, зобов’язані повідомити реєструючий орган звідси, — дні (п. 1 ст.20 Закону № 129-ФЗ). Разом з тим необхідно пам’ятати, що ДК РФ встановлено обов’язок негайного повідомлення про зазначеному рішенні (п. 1 ст.62 ДК РФ).

Законом № 129-ФЗ визначено, що тепер потрібно участі реєструючого органу на призначенні ліквідаційної комісії й складання проміжного балансу — про цьому реєструючий орган лише повідомляється (п. 3 ст.20 Закону № 129-ФЗ).

Установлен вичерпний перелік документів, експонованих в реєструючий орган після завершення процесу ліквідації юридичної особи.

На підставі ст. 21 Закону № 129-ФЗ для державної реєстрації речових у зв’язку з ліквідацією юридичної особи в реєструючий (податковий) орган видаються такі документи:

заявление про державної реєстрації речових ліквідації юридичної особи формою, затвердженої Урядом РФ. У заяві підтверджується, що дотримано встановлений федеральним законом порядок ліквідації юридичної особи, розрахунки з кредиторами завершено і питання ліквідації юридичної особи узгоджені з відповідними державними органами і (чи) муніципальними органами в встановлених федеральним законом випадках. Підпис заявника на зазначеному заяві повинна бути нотаріально посвідчено.

ликвидационный баланс;

документ про сплату державного мита. (Пунктом 6 ст. 4 Закону РФ від 9 грудня 1991 р. № 2005;1 «Про державне мито «передбачено стягування держмита за державної реєстрації юридичної особи у вигляді 2000 крб. Відповідно до ст. 21 Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрації юридичних «підлягають державної реєстрації речових юридичних осіб у зв’язку з їх ліквідацією. Отже, за державну реєстрацію юридичної особи у зв’язку з його ліквідацією стягується державне мито у вигляді 2000 крб.).

Основанием зі зняттям з обліку у податковій органі юридичної особи, ліквідованого в порядку застосування процедури банкрутства за рішенням суду є :

копия рішення Арбітражного суду про визнання організації банкрутом;

копия визначення арбітражного суду про завершення конкурсного виробництва;

решение про визнання безнадійної до стягнення заборгованості;

документ про сплату державного мита.

Датой уявлення документів під час здійснення державної реєстрації речових є день їх отримання реєструючим органом. Заявнику видається розписка в отриманні документів із зазначенням переліку і дати їх отримання реєструючим органом. По прибутті в реєструючий (податковий) орган документів, спрямованих поштою, розписка надсилають протягом робочого дня, наступного у день отримання документів реєструючим органом, за вказаною заявником поштовому адресою з повідомленням вручення. Реєструючий (податковий) орган забезпечує облік і збереження всіх представлених при державної реєстрації документів. Він вправі вимагати уявлення інших документів, крім документів, вказаних у Законі № 129-ФЗ.

Сроки державної реєстрації речових при ліквідації юридичної особи передбачені в цьому ст. 8 Закону № 129-ФЗ. Відповідно до цією статтею державна реєстрація повинна тривати, не перевищує п’яти робочих днів із моменту уявлення документів мають у реєструючий (податковий) орган.

В разі ліквідації зняття організації з обліку виробляється податковим органом по заяві платника податків упродовж 14-ти днів із дня подачі такої заяви (ст. 84 НК РФ).

Регистрирующий (податковий) орган публікує інформацію про ліквідацію юридичної особи. Оподаткування ліквідованої організації.

Согласно ст. 23 НК РФ ликвидирующаяся організація, будучи платником податків, зобов’язана письмово повідомляти в податковий орган за місцем обліку про своє ліквідації не пізніше трьох днів із моменту складення цього рішення. Одного місяці від дня ліквідації цю організацію зобов’язана повідомляти в податковий орган про відособлених підрозділах, створених біля Російської Федерації.

Подпункт 4 п. 3 ст.44 НК РФ прямо зазначає, обов’язок у сплаті податку і (чи) збору припиняється після проведення ліквідаційної комісією всіх розрахунків із бюджетом (позабюджетними фондами) відповідно до ст. 49 НК РФ (а чи не з дати прийняття рішень учасниками (засновниками) про ліквідацію).

Завершение розрахунків із бюджетом передбачає і здачу ліквідаційної комісією (ліквідатором) відповідної звітності в податковий орган за місцем обліку в відповідно до встановлених податковими періодами.

Пример.

Ликвидируемая організація, завершила всі розрахунки з бюджетом 25 грудня 2003 р., зобов’язана скласти річну бухгалтерську звітність за 2003 рік (включаючи податкові декларації по ЄСП, із ПДВ, та інших. за 2003 р.).

Исполнение обов’язки щодо сплати податків і зборів (пенею, штрафів) при ліквідації організації встановлено ст. 49 НК РФ здійснюється у порядку. Так, обов’язок щодо сплати податків і зборів (пенею, штрафів) ліквідованої організації виповнюється ліквідаційної комісією з допомогою коштів цієї організації, зокрема отримані від реализац ії її й мущества. Якщо в ліквідованої організації недостатньо коштів, зокрема отриманих від реализац ії її й мущества, виспівати повному обсязі обов’язки по, сплаті податків і зборів, належних пені та штрафів, що залишилося заборгованість мусить бути погашена засновниками (учасниками) зазначеної організації у межах повноважень і порядку, встановлених законодавством Російської Федерації. Виконання обов’язків щодо сплати податків і зборів при ліквідації організації серед розрахунків із інші кредитори такої авторитетної організації визначається цивільного законодавства Російської Федерації і виробляється у четверту чергу.

С ліквідацією организации-налогоплательщика після проведення ліквідаційної комісією всіх розрахунків із бюджетами (позабюджетними фондами) обов’язок по сплаті податку і (чи) збору припиняється.

Порядок заліку і повернення зайве сплачених чи не зайве стягнутих сум визначено главою 12 НК РФ. Якщо ликвидируемая організація має суми зайве сплачених нею податків і зборів (пенею, штрафів), ці суми підлягають заліку має значення погашення заборгованості ліквідованої організації з загальнодержавних податках і зборів (пені, штрафів) податковим органом пізніше місяця з подачі организацией-налогоплательщиком заяви.

Подлежащая заліку сума зайве сплачених податків і зборів (пенею, штрафів) розподіляється за бюджетами і (чи) позабюджетним фондам пропорційно загальним сумам боргу загальнодержавних податках і зборів (пені, штрафів) перед відповідними бюджетами і (чи) позабюджетними фондами.

При відсутності в ліквідованої організації боргу виконання обов’язки щодо сплати податків і зборів (пенею, штрафів) сума зайве сплачених цієї організацією податків: і зборів (пенею, штрафів) мусить бути повернуто їй не пізніше місяця з подачі организацией-налогоплательщиком заяви.

Если ликвидируемая організація має суми зайве стягнутих податків і зборів (пенею, штрафів), зазначені суми мають повернути организации-налогоплательщику пізніше місяця з подачі нею заяви.

Для визначення податкового періоду, зокрема при ліквідації організації, слід керуватися положеннями ст. 55 НК РФ. Податковий період для ліквідованою організації починається або закінчується до закінчення календарного місяці. Так, останнім податковим періодом (якщо організація була ліквідована остаточно календарного року) є період з початку цього року досі завершення ліквідації.

Если організація, створена від початку календарного року, ліквідована остаточно цього року, податковим періодом нею є період із дня створення досі ліквідації.

Если організація була створена день, який потрапляє період із 1 грудня по 31 грудня поточного календарного року, і ліквідована раніше календарного року, наступного у рік створення, податковим періодом нею є період із дня створення досі ліквідації цієї організації.

Правила визначення податкового періоду при ліквідації організації не застосовують у оподаткуванні, якими податковий період встановлюється як календарний потім місяць чи квартал. У разі під час створення, ліквідації й реорганізації організації окремі податкові періоди змінюються за узгодженням із податковим органом за місцем обліку платника податків.

Выездная податкова перевірка, здійснювана у зв’язку з ліквідацією организации-налогоплательщика, і навіть вищим податковим органом гаразд контролю над діяльністю податкового органу, яка проводила перевірку, можна проводити незалежно від час проведення попередньої перевірки (ст. 89 НКРФ).

В в зв’язку зі ліквідацією организации-налогоплательщика відповідно до ст. 87 НК РФ податкова перевірка призначається незалежно від цього, здійснювалася через проверяемый податковий період виїзна податкова перевірка із податків, підлягає сплаті чи сплачених платником податків (платником збору) за вже перевірений податковий період.

В відповідності зі ст. 255 НК РФ нарахування працівникам, высвобождаемым у зв’язку з ліквідацією организации-налогоплательщика, з метою обчислення прибуток ставляться до витрат на оплату праці. Методи і Порядок розрахунку сум амортизації з єдиною метою оподаткування прибуток встановлено ст. 259 НК РФ. Так, організація, ліквідована протягом будь-якого календарного місяці, не нараховує амортизацію із першогого числа того місяці, у якому завершено ліквідація. Оподаткування учасників суспільства — юридичних і фізичних осіб.

Учредителями (учасниками) суспільства з обмеженою відповідальністю є як юридичні, і фізичні особи.

В результаті діяльності організації розмір її статутного (складочного) капіталу може збільшуватися або зменшуватися. Отже, якщо внаслідок збільшення статутного (складочного) капіталу організації учасник при ліквідації отримає відповідно до своєї частці майна більше, ніж їм того внесли при освіті суспільства, відмінність між одержаними під час виході майном і початковим внеском вважатиметься, об'єктом оподаткування.

Выплаты в грошової чи натуральному вигляді при ліквідації организац ії її в приватнику, не перевищують внеску цього учасника у статутний (складочный) капітал організації, дивідендами не зізнаються (ст. 43 НК РФ).

Гражданское законодавство поділяє поняття дивідендів і ліквідаційної вартості (виплат при ліквідації товариства).

Статья 43 НК РФ встановила свою ухвалу дивідендів, не на те, що дає громадянське законодавство. Це стаття податкового Кодексу встановила два основних умови для віднесення до дивідендам виплат, що учасники (акціонерами) від організації. Перше — пропорційність цих виплат частці в статутний капітал (кількості акцій), що належить учаснику (акціонеру). І друге — кошти виплачуються під час розподілу прибутку, що залишається після оподаткування. Пункт 2 статті 43 НК РФ особливо підкреслює, що ні є дивідендами ті сплачувані учасникам (акціонерам) при ліквідації організації суми, які перевищують їх початкового внеску. З цього формулювання кодексу можна дійти невтішного висновку, що виплати, перевищують початковий внесок, цілком може бути дивідендами.

Следовательно, саме терміни статті 43 НКРФ потрібно використовувати під час вирішення питання про віднесення чи невіднесенні вироблених виплат до дивідендів з метою оподаткування.

Проследим, дотримуються названі умови при виплаті засновникам доходу при ліквідації організації.

Условие перше найчастіше присутній. Адже за ліквідації організації виплати засновникам зазвичай проводяться пропорційно їх вкладів у статутний капітал.

Но друге умова виконується які завжди. Наприклад, джерелом перевищення виплати над розміром початкового внеску то, можливо сума дооцінки основних коштів організації (додатковий капітал), емісійний прибуток або вартість безоплатно одержану засновника майна, яке підлягає оподаткуванню. Зазначені цифру цілях обчислення податків є прибутком, що залишається після оподаткування. У разі друге умова визнання виплат засновникам дивідендом не виконується. Отже, у цій ситуації перевищення виплат початковою внеском повинно оподатковуватися на загальних економічних засадах податком з прибутку за ставкою 24 відсотка, і податком з доходів фізичних осіб із ставці 13 відсотків.

Если ж виплати, вироблені при ліквідації організації у користь її учасників — як юридичних і фізичних осіб, задовольняють ознаками дивідендів (розподіляються пропорційно вкладах учасників в статутний капітал і виплачуються рахунок коштів, що залишилися після розподілу прибутків), вони оподатковуються з прибутку й податком з доходів фізичних осіб із ставці 6 відсотків (п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 статті 284 НК РФ).

При визначенні податкової бази сплаті прибуток організацією у зв’язку з її ліквідацією не враховуються доходи — у вигляді майна, майнові права, які одержані межах початкового внеску учасника господарського суспільства (його правонаступником чи спадкоємцем) під час розподілу майна ліквідованого господарського суспільства між його учасниками (ст. 251 НКРФ).

Согласно ст. 277 НК РФ при ліквідації організації та розподілено ії її й мущества доходи платників податків — учасників ліквідованої організації визначаються виходячи з ринкової ціни одержуваного ними майна (майнові права) на даний момент одержання цього майна з відрахуванням фактично оплаченої (незалежно від форми оплати) відповідними учасниками цієї організації вартості часткою.

В разі, коли засновником (учасником) ліквідованої організації є іноземна організація, не що діє через постійне представництво Російській Федерації і отримує прибутки від джерел у Російської Федерації, доходи, одержувані внаслідок розподілу є у користь іноземних організацій прибутку чи майна організацій, інших осіб чи їхніх об'єднань, зокрема за її ліквідації (з урахуванням положень пунктів 1 і 2 ст. 43 НК РФ, які визначають поняття дивідендів та відсотків), відповідно до підпункту 2 пункту 1 ст. 309 НК РФ ставляться до доходів іноземної організації від джерел у Російської Федерації і підлягають обкладанню податком, утримувався у джерела виплати доходів.

Расторжение трудового договору в зв’язку зі ліквідацією організації або припиненням діяльності роботодавцем — котра фізичною особою (п. 1 ст.81 Трудового Кодексу).

К роботодавцям (фізичних осіб), що забезпечує підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, застосовуються правила, які регулюють діяльність юридичних, є комерційними організаціями (ст. 23 ДК РФ).

В відповідність до п. 1 ст.61 ДК РФ ліквідація юридичної особи (підприємства, установи, організації) тягне припинення своєї діяльності без переходу прав і у порядку правонаступництва решти особам.

Поскольку відповідно до п. 8 ст.63 ДК РФ ліквідація юридичної особи вважається завершеною, а юридична особа — прекратившим існування після внесення записи це у єдиний реєстр юридичних, ця запис є необхідною підставою для розірвання трудових договорів із працівниками ліквідованого юридичної особи.

Основанием попередження працівника про майбутньому звільнення у зв’язку з ліквідацією організації є рішення про ліквідацію, прийняте уповноваженим органом в порядку, встановленому законодавством.

В відповідності зі ст. 180 трудового Кодексу РФ роботодавець зобов’язаний попередити працівника персонально й під розписку щонайменше як по 2 місяці до звільнення. Роботодавець з письмової згоди працівника проти неї розірвати ним трудового договору без попередження про звільнення протягом двох місяців з одночасної виплатою додаткової компенсації розмірі двомісячного середнього заробітку.

В разі ухвалення рішення про припинення діяльності філії, представництва чи іншого відособленого підрозділи організації, розміщених у інший місцевості, розірвання трудових договорів із працівниками цих структурних підрозділів проводиться у разі тими правилами, передбачених для випадку ліквідації організації, а чи не для випадку зменшення кількості чи штату працівників цієї організації.

Деятельность роботодавця — індивідуального підприємця, працюючого без освіти юридичної особи, припиняється із припинення його як індивідуального підприємця.

Казенное підприємство ліквідується у вирішенні Уряди Російської Федерації в відповідність до п. 6 ст.115 ДК РФ.

Согласия профспілкового органу при розірвання трудового договору зв’язки України із ліквідацією підприємства, організації, установи непотрібен.

Работнику, звільнюваного при розірвання трудового договору зв’язки України із ліквідацією організації, виплачується вихідну допомогу у вигляді середнього місячного заробітку, і навіть його зберігається середній місячний заробіток на період працевлаштування, але з понад 2 місяців із дня звільнення (з заліком вихідної допомоги) (ст. 178 ТК РФ). При ліквідації документи здають у архів.

После ліквідації раніше існуючий юридична особа мав би повністю припинити своєї діяльності, не мати майна, правий і зобов’язань перед третіми особами, не нести обов’язків з надання бухгалтерської, статистичної і інший звітності, і навіть здати пресі й штампи про знищення, документи ж — для зберігання ЕВР у архів.

К жалю, які завжди ліквідаційні процедури завершуються належним чином, особливо у підприємствах, ліквідованих унаслідок їх неспроможності (банкрутства).

В частковості, направляти до органу статистики у ліквідації кодів, раніше привласнених ліквідованому підприємству, слід здати раніше отримані інформаційні листи і витяг з державного реєстру про ліквідацію підприємства.

Все документи ліквідованого підприємства з обліку праці та заробітної плати розрахунків з персоналом здають у архів за місцем розташування підприємства з отриманням відповідної довідки про те як документів («Положення про архівному фонді Російської Федерації», затвердженому Указом Президента РФ від 17 березня 1994 р. № 552 (в ред. від 01.12.1998); «Перелік типових управлінських документів, які виникають у діяльності організацій, з термінів зберігання», затвердженим Росархивом 06.10.2000). Термін збереження документації, що належить до підрахунку виробничого стажу, заробітку тощо. в архівах становить 75 років, що дозволяє право зацікавленим особам звертатися за уточненням відомостей при обчисленні, наприклад, виробничого стажу. З іншого боку, у комп’ютерний архів здаються документи, що стосуються проведення статутної діяльності підприємства (накази, протоколи зборів засновників і т.д.). Свідчення про ліквідацію організації мусить зберігатися в архівах постійно.

Документы, які підлягають здачі у комп’ютерний архів, знищуються з упорядкуванням відповідного акта. Печатки, фірмові бланки, штампи ліквідованого підприємства також знищуються з упорядкуванням акта чи протоколу, а документація, відбиває діяльність ліквідаційної комісії (ліквідатора) у процесі ліквідації, представляється направляти до органу, який державної реєстрації і засновникам (учасникам) ліквідованого підприємства.

Статьей 13.20. Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 року 195-ФЗ встановлено відповідальність порушення правил зберігання, комплектування, обліку чи використання архівних документів. Ці порушення тягнуть попередження або накладання адміністративного штрафу:

на громадян, у розмірі від однієї близько трьох мінімальних розмірів оплати праці ;

на посадових осіб — від трьох до п’яти мінімальних розмірів оплати праці .

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.