Уклонение фізичної особи від податку чи страхового внеску

Уклонение фізичної особи від податку чи страхового взноса

Костин Олександр Олександрович ще, податковий адвокат Уголовная відповідальність про ухиляння фізичної особи від встановлено ст. 198 Кримінального кодексу РФ, діє з 1 січня 1997 года.

Субъектом якихось злочинів є фізична особа, і навіть індивідуальний підприємець, у яких чинним законодавством покладено обов’язок сплачувати законно встановлені податки та збори. Відповідно до ст. 11 Податкового кодексу фізичні особи — це громадяни РФ, іноземні громадяни й обличчя без громадянства. Під індивідуальним підприємцем розуміється фізична особа, зареєстрований встановленому законом порядку. З іншого боку, НК відносить до підприємцям з метою оподаткування осіб, котрі займаються приватної практикою — нотаріусів, охоронців, детективів. Фізична особа то, можливо притягнуто до кримінальної відповідальності по ст. 198 КК, якщо на момент скоєння злочину воно досягло 16-річного віку.

Преступление вважається досконалим, якщо діянням державі заподіяно великий збитки. Збитки від злочину, своєю чергою, виявляється у непоступлении податків чи інших обов’язкових платежів до бюджетну систему РФ. Причому не слід враховувати, що диспозиція ст. 198 КК сформульована в такий спосіб, яка дозволяє складати суми несплачених податків. Отже, можна казати про скоєнні обличчям злочину, якщо сума хоча самого з сукупності несплачених податків перевищує 200 мінімальних розмірів оплати труда.

Квалифицирующими ознаками злочину за відповідності зі ст. 198 КК є: ухиляння в особливо великому розмірі й «учинення діяння обличчям, раніше судимою за аналогічні злочину. Відповідно до п. 7 Постанови Пленуму № 8 раніше судимою слід вважати обличчя, що у минулому засуджено по ст. 198 КК РФ чи з ст. 199 КК РФ або за год. 1 ст. 162.2 КК РРФСР, якщо вироком у цій справі встановлено приховування отриманих прибутків, прибутковий податок з яких перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці, або за год. 2 ст. 162.2 КК РРФСР по ознакою «приховування отриманих прибутків (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування особливо великих обсягах », за умови, що попередня судимість не знято або погашена у встановленому законом порядке.

Наиболее поширеним порушенням з боку громадян є неподача декларації про доходах, і, несплата податку із доходів фізичних на осіб із доходів, отриманих ними від продажу належить на праві власності майна. У основному це нерухомість (квартири, дачі та т.д.).

Обязанность по подачі декларації у термін до 30 квітня року, наступного у рік отримання доходу, встановлено ст. 228 таки Податкового кодексу. У цьому платникові податків по його заяві виходячи з ст. 220 НК може бути наданий майнові податкові відрахування. По-перше, кожен громадянин має право відрахування у вигляді сум, отриманих від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, але з більше однієї млн. рублей, соціальній та сумі, отриманого податковому періоді від продажу іншого майна, але з більш 125 тыс.рублей. Під час продажу житлових будинків, квартир тощо., які перебували у власності платника податків більше п’яти років, чи іншого майна, що у власності більше трьох років, відрахування надається у повній сумі, отриманої платником податків від продажу відповідного имущества.

Во-вторых, один разів кожному платникові податків надається відрахування у сумі, витрачене їм у будівництво чи придбання житловий будинок чи квартири, у вигляді фактично вироблених витрат, соціальній та сумі, витраченої для сплати відсотків з іпотечним кредитах. У разі придбання квартири або торговельні доми в загальну власність, розмір відрахування визначається з частки платника податків в придбаному (побудованому) майні. Максимальний розмір такого відрахування становить 600 тыс. рублей, причому невикористана частина відрахування то, можливо перенесена на наступні податкові періоди. Отже, в вона найчастіше, коли громадянин продає один, і купує іншу квартиру в одному податковому періоді, об'єкт оподаткування немає, або сума несплаченого податку недостатня для кваліфікації скоєного по ст. 198 КК РФ.

Так, кримінальна справа, порушена проти громадянки М. виходячи з матеріалу виїзний податкової перевірки було припинено у вересні 2001 року слідчим податкової поліції по п. 2 ст.5 КПК РРФСР через відсутність у діях М. складу злочину. Попереднім наслідком було встановлено, що М. 2000 року продала квартиру, свій на праві власності, та був придбала нове мешкання меншою вартістю. Декларацію про доходи за 2000 рік М. в встановлених термінів в податковий орган не представила, податок сплатила, заяву про надання пільги як покупцю житлового приміщення, не подавала. У матеріалах виїзний податкової перевірки зазначені відомості знайшли собі підтвердження, проте пільга податковим органом застосована була. Припиняючи кримінальну справу, слідчий обгрунтовано посилався на ст. 56 НК РФ, згідно з якою платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги або призупинити її використання однією чи кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК. У цьому, як зазначено у Постанові Пленуму ЗС РФ і ВАР РФ від 1.06.1999 р. № 41/9 «у разі виникнення сперечань, чи мала місце відмова платника податків від використання пільги, слід виходити із те, що факт неврахування платником податків податкової пільги під час складання декларації за конкретний податковий період сам не означає його відмови від використання відповідної податкової пільги у тому периоде».

Зачастую фізичні особи, бажаючи уникнути контролю над своїми видатками із боку податкові органи, набувають майно, оплачуючи їх особисто, а ще через різні організації, здебільшого підставні. Нагадаємо, що у відповідності зі ст. 861 НК РФ контролю підлягають Витрати придбання: нерухомого майна, транспортних засобів, деяких видів акцій, культурних цінностей і золота у зливках. Проте оформлюючи придбання майна зазначеним вище способом, фізичні особи найчастіше замислюються над податковими наслідками такої угоди. Зазвичай, факт придбання можна знайти після закінчення терміну подання податкової декларації. У цьому вся разі, якщо в фізичної особи відсутні будь-які документи, що підтверджують його стосунках із організацією, оплатила придбання майна, така угода визнається безоплатної, а виплата — доходом фізичної особи. Прикладом може бути кримінальну справу, розглянуте Н-ским районним судом р. Москви 24 серпня 2000 року. Громадянин До. був засуджений до одному року позбавлення волі умовно про ухиляння від податку на прибуток, який отримав як автомобіля «Хонда-Цивик», оплаченого фірмою, зареєстрованою Республіка Молдова, і отриманого До. в особисту власність від АТЗТ «Аояма-моторс ЛТД».

Аналогичные наслідки у тому разі, якщо фізична особа представляє договір про наданні организации-плательщику будь-яких послуг (інформаційних, консультаційних тощо.). Уникнути ж таких наслідків фізична особа може лише коли оплата придбання ним автомобіля чи іншого майна була зроблена відповідно до ув’язненим між таким котра фізичною особою і компанией-плательщиком договору позики. У цьому треба враховувати, що податком з доходів фізичних осіб оподатковується матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках. Тому треба брати до уваги те що рівень відсотків, встановлений договорі позики, не була менш ¾ ставки рефінансування Банку Росії з карбованцевих позикам і проінвестували щонайменше 9% річних за кредитами в іноземної валюті. З іншого боку, під час здійснення запозичень в іноземній валюті необхідно звернути увагу до вимоги валютного законодавства, які пред’являються що така сделкам.

Другим досить часто зустрічається виглядом порушення податкового законодавства фізичними особами є несплата непрямих податків підприємцями, здійснюють діяльність без утворення юридичної особи. Зазвичай, підприємці просто «забувають» подати податкові декларації з податку з продажу та ПДВ. Ця «забудькуватість» пояснюється найчастіше незнанням чинного податкового законодавства та впевненістю у цьому, що підприємці, перейшов роботу з спрощеної системи не сплачують ніяких податків крім патента.

В справжнє час більшість підприємців перейшли на спрощеної системи оподаткування, облік і звітність, і тому основну податкове навантаження для них становлять продажі податку додану вартість. Підприємці зобов’язані сплачувати продажі з липня 1999 року, а платниками ПДВ вони були тільки главою 21 таки Податкового кодексу, яка набрала чинності з початку 2001 року. Відповідно до ст. 1 Федерального закону від 29.12.1995 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, облік і звітність для суб'єктів малого підприємництва» застосування спрощеної системи передбачає заміну сплати прибуткового податку, отриманий здійснюваної підприємницької діяльності, сплатою вартості патенти заняття цієї діяльністю. Вищий Арбітражний Суд РФ в Постанові від 09.10.2001 р. № 1321/01 зазначив, що перехід підприємця на спрощену систему перестав бути на заваді сплати податку з продажу. З іншого боку, на думку ВАС РФ, податку з продажів, будучи непрямим податком, стягується з фактичних його платників — споживачів і погіршує становище індивідуальних підприємців як платників податків. Такі висновки застосовні також ПДВ. Це питання був предметом розгляду у Конституційному Суде РФ. Як зазначив КС РФ в Визначенні від 7 лютого 2002 р. № 37-О, запровадження ПДВ для індивідуальних підприємців із 1 січня 2002 року погіршує їхнє місце як господарюючих суб'єктів, отже, до них застосовна норма статті 9 Федерального закону від 14.06.1995 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва», тобто ПБОЮЛ нічого не винні сплачувати ПДВ від на протязі 4 років з державної реєстрації речових суб'єктом підприємницької деятельности.

Необходимо відзначити, що з розслідування кримінальної справи про злочині, передбаченому ст. 198 КК РФ, підлягають доведенню бачимо всі ознаки складу якихось злочинів, у цьому числі вина фізичної особи у вигляді прямого наміру і величину заподіяної державі збитку, тобто простіше, сума несплаченого налога.

Как правило, доказ навмисного характеру дій (бездіяльності) платника податків становить найбільш трудновыполнимую завдання слідчого. Адже умисел — це психічне ставлення особи до здійснюваного їм діянню, у процесі доведення слідчому доводиться оперувати оцінними поняттями, самостійно інтерпретуючи ті чи інші дані, які свідчать про наявності або відсутності наміру. Проте з судової практики можна зрозуміти, що нині судами виноситься вкрай мала кількість виправдувальних вироків лише з підставі відсутності провини обличчя на скоєнні податкового преступления.

Гораздо більш серйозна проблема визначення суми несплаченого котра фізичною особою податку, особливо стосовно непрямим податках. При виявленні у діях (бездіяльності) особи ознак злочину, передбаченого ст. 198 КК РФ, підлягає всебічному вивченню ряд обставин, які мають значення для дозволу справи. Зокрема, необхідно визначити, чи є право фізичне обличчя на податкові пільги (відрахування). Відповідно до положеннями глави 23 таки Податкового кодексу РФ «Податок з доходів фізичних осіб» більшість податкових відрахувань надається платникові податків податковим органом після подачі декларації про доходи, тобто передбачено заявний порядок надання пільг. Однак, враховуючи позицію Пленумів Вищої Арбітражного Суду і яке Верховного Судна РФ, виражену в Постанові від 11.06.1999 р. № 41/9, факт неврахування платником податків податкової пільги під час складання декларації за конкретний податковий період сам не означає його відмови від використання відповідної пільги. І тут податковий орган або орган з податкової поліції зобов’язані обчислити суму несплаченого податку з урахуванням таких пільг (вычетов).

Что стосується непрямих податків, й у першу чергу податку додану вартість, при розгляді матеріалу перевірки, встановила несплату ПДВ, зазвичай, дуже складно повно і це об'єктивно встановити всіх обставин справи. Причиною цього є порядок обчислення ПДВ.

Согласно положенням статті 173 таки Податкового кодексу РФ, сума ПДВ, підлягаючий сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється як відмінність між сумами ПДВ із реалізації товарів (робіт, послуг), і навіть на інших об'єктах оподаткування, і сумами податку, висунутими платникові податків і сплаченими їм під час придбанні товарів (робіт, послуг) для перепродажу чи використання їх у виробничому процесі.

Стоит враховувати, що поширеним серед індивідуальних підприємців порушенням є непредставлення податкової декларації по ПДВ, і, несплата податку. У цьому, зазвичай, повністю відсутня облік об'єктів оподаткування, книжки купівель і продажів, і навіть рахунки-фактури. І в процесі провадження у кримінальної справи платник податків намагається довести документи з тим видатках, хто був понесены їм реалізації підприємницької діяльності. Не складно — варто лише домовиться про передачу відповідних документів чи їх дублікатів з контрагентами, які мають, приміром, закуповувався товар. Якщо ж врахувати також, що злочин, передбачене ст. 198 КК РФ, вважається досконалим, за умови що сума несплаченого податку перевищує 200 МРОТ, найчастіше вже у рамках попереднього слідства з’ясовується, що у діях (бездіяльності) особи відсутня склад злочину, отже кримінальну справу підлягає припинення по п. 2 ст.24 КПК РФ.

Необходимо відзначити також нечисельність судової практики по ст. 198 КК РФ, оскільки переважна більшість справ припиняється на стадії попереднього слідства, у через відкликання діяльним каяттям виходячи з примітки 2 до ст. 198 КК і ст. 28 КПК РФ (раніше ст. 7 КПК РРФСР). Це було пов’язано в першу чергу, з трудомісткий процес доведення складу якихось злочинів, підготовкою його до передавання до суду, упорядкуванням обвинувального висновку. А припинення кримінальної справи на стадії попереднього слідства як значно полегшує роботу слідчого, а й дозволяє особам, котрі сплатили повністю належну суму, позбутися кримінальної відповідальності за досконале преступление.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із російського сайту internet.