Учет кредитів банка

ФІНАНСОВА АКАДЕМИЯ.

ПРИ УРЯДІ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦИИ.

Кафедра бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудита.

КУРСОВА РОБОТА на тему:

Облік кредитів банка.

Студент групи До 2−6.

Данилов Є. Е.

Науковий керівник ст. ін., к.э.н. Лук’яненко Г. И.

Москва.

1996 г.

Содержание Введение 3.

1. Сутність кредитування й ті види кредитів 5.

2. Облік кредитів банку 9.

2.1. Документоване забезпечення кредиту 9.

2.2. Вартість кредиту 11.

2.3. Аналітичний і синтетичний облік кредитів банку 21.

3. Облік кредитів банку працівників 26.

Заключение

29.

Литература

30.

Приложения 31.

Нині ситуація у країні суперечлива: і натомість триваючого, але замедляющегося скорочення спостерігається певне падіння індексу инфляции:

|Годы реформ |Індекс інфляції | |1991 |3 000−2 000% | |1992 |2 400% | |1993 |1 000% | |1994 |304% | |1995 |234% | |з 10.02.96 |120−160%[1] |.

Проте, спад виробництва 95 року до 1990 досяг 50%, 34% товарного звернення покривається імпорту, зниження сільське господарство в 2,0−2,5 разу. Скорочення інвестиційної активності у майже 3 разу. Виробничих інвестицій (4,5 разу. Зношеність основних коштів становить в середньому у галузям 60−70%. Знос житла (понад 40 кримінальних %.

Зовнішній борг країни становить біля $ 130 млрд. У цьому на свою душу населення припадає $ 800 зовнішнього боргу. Внутрішня заборгованість держави становила 930 трлн. крб. і продовжує расти[2].

Структура грошової маси також викликає побоювання: 1. Готівкові долари, та DM у спілкуванні склали 100 трлн. крб. (грошова маса до грудня 1995 без квазігрошей дорівнювала 233 трлн. крб., зросла на 50% і до 1996 року становив вже 372 трлн. крб., де 23,4 трлн. (виплата боргів з бюджету). 2. Агрегат М2 (готівка + термінові депозити + грошові сертифікати) (200 трлн. крб. 3. Векселі і грошові сурогати (близько 100 трлн. крб. 4. Неплатежі (взаємна заборгованість підприємств) (200 трлн. руб. 3].

Витік капіталу з Російської Федерації становила (за даними різних інститутів) в млрд. $:

| |Державний |Центральний банк |Центральним комітетом | |Роки |митний комітет |Російської Федерации|статистических | | |(ГТК) | |досліджень | | | |(ЦБ РФ) |(ЦКСИ) | |1992 |8,4 |11,8 |60 | |1993 |7,1 |6,9 |40 | |1994 |2,7 |6,9 |50 | |1995 |1,8 |10 |(|.

З іншого боку, спостерігається зниження золотого запасу страны:

|Годы |Видобуток, т |Запас, т |.

Царська Росія |1900 |38,8 |652,6 | |1905 |33,5 |799,0 | |1910 |48,1 |1337,9 |.

СРСР |1953 |117,1 |2049,8 | |1991 |168,1 |484,6 |.

Російської Федерації |1992 |146,1 |290,0 | |1993 |149,5 |305,8 | |1994 |142,6 |321,8 | |1995 |113,9 |278,0 |.

У банківській сфері, як й у промислової, ситуація також складна: Центробанком відкликані ліцензії вже в більш 150 комерційних банків. Показово, що «нещодавно було опубліковано порядок відкликання ліцензії у КБ.

Збільшено розмір мінімального статутного капіталу комерційних банків до 5 млн. ЕКЮ (до повного набору ліцензій: валютні операції, операції з дорогоцінними металами), що ще більше скоротить їхні количество.

17 млрд $ інвалютних резервів (сума двухмесячноого імпорту) мабуть буде досить подальшого підтримки валютного коридор, падіння якого, за прогнозами економістів, викликає різке зниження курсу карбованці і водночас ривок цен.

На цьому етапі дедалі більша роль відводиться кредиту, що може дозволити проблему неплатежів і нестачі оборотних засобів у предпиятий, підготувати ресурси на підйом виробництва. Проте, у цій нестабільної обстановці важливий як сам собою факт кредитування, але те, як саме оформлений кредит, своєчасний і правильний його учет.

Наочним прикладом є може служить судову справу, що з видавництвом (Прогрес ((27 квітня 1996 р. передано по телевидению).

Директор видавництва взяв кредит у комерційного банку у розмірі 1,5 млрд. крб. під заставу будинку, розташованого поруч із метро (Парк культури (. Причому у кредитний договір значилося, що з щодня просроочки нараховуються пені у вигляді 4% від суми кредиту (1200% годовых).

Проте, гроші возращены були, і числящемся у бухгалтерській звітності підприємства непогашенном вчасно кредиті став відомий лише через 1,5 року, коли комерційним банком було поданий позов до видавництва про конфіскації вдома (сутнісно, це виставляння співробітників і техніки на). До цього моменту сума неповерненої боргу кредиту, вважаючи відсотки, й пені, становила 33 млрд руб.

На жаль, такі приклади непоодинокі, що має посунути до посилення бухгалтерської звітності, сторогому обліку первинних документів. Такі випадки є і бухгалтерським урахуванням податків, десь в результаті незнання норм звітності підприємства часом змушені сплачувати величезні штрафы.

У цьому дедалі більшу цінність набувають знання правильного ведення обліку для підприємства, зокрема розуміння документованого забезпечення кредитів банків, урахування їхніх вартості і відсотковою ставки, їх забезпечення, бухгалтерських проводок по аналітичним і синтетичним счетам.

1. Сутність кредитування і різноманітні види кредитов.

Кредитні відносини банки з підприємством оформляються договором. Суб'єктами кредитних відносин може бути підприємства (незалежно від форм власності), є юридичних осіб, з одного боку, і комерційних банків, з іншого. Важливим передумовою укладання такого договору є подання до банк документа податкового органу у тому, що вона має заяву підприємства про бажання одержати у даного банка.

Зазвичай, підприємство користується кредитом, наданих банком, у якому відкритий його розрахунковий рахунок. Але він має права одержати кредит й у іншому банку: перехід на договірні кредитні відносини з’явився важливим чинником демократизації господарських зв’язків, дозволив найповніше використовувати економічні методи у відносинах банку і з урахуванням їхньої правий і интересов.

Проте, сфера застосування кредитного договору обмежена. Відповідно до пункту 1 статті 819 ч.2 ДК, по-перше, кредиторами за таким договору можуть виступати лише банки та інші кредитні організації та, удругих, кредитний договір може встановлювати суто грошове зобов’язання. До договорами, що містить обов’язок представити для кредит речі інші, ніж гроші, застосовуються спеціальні правила про товарному кредиті, що має свої особливості, зокрема спеціальну область применения.

Різні від позики як договір, який зобов’язує кредитора надати гроші в борг, кредитний договір, водночас, включає типові нічого для будь-якого позикового зобов’язання условия.

Потому, як гроші по кредитному договору отримані позичальником, нею покладаються обов’язки повернути отриману суму і сплатити відсотки її у. Порядок, строки й інші умови виконання таких обов’язків врегульовані правилами позику. Виходячи з цього визначено, що відносинам по кредитному договору застосовуються правила позику, якщо інше не передбачено правилами про кредитний договір або випливає з його істоти (п. 2 ст. 819). До обов’язків позичальника по кредитному договору підлягають застосуванню, зокрема, такі правила позику:. про відсотках за договором позики (пп. 1 і 2 ст. 809);. обов’язки позичальника повернути суму позики (ст. 810);. про наслідки порушення позичальником договору позики (ст. 811);. про наслідки втрати забезпечення повернення суми позики (ст. 813);. про цільових позиках (ст. 814).

Стаття 820 надає особливого значення вимогам до форми кредитного договору. Вона має бути полягає у письмовій формах. Недотримання письмовій форми тягне недійсність цього договора.

Для характеристики кредитного договору важливим є питання, наскільки юридично пов’язані, з одного боку, кредитор своїм зобов’язанням надати кредит, з другого боку, позичальник своїм зобов’язанням прийняти надане кредитором. Обов’язок надати кредит підлягає виконанню кредитором за умов, передбачених договором, у разі порушення цей обов’язок він городить перед дожником відповідальність, встановлену законом і договором. Відмова кредитора від виконання цьому обов’язки допускається, проте, за наявності обставин, очевидно які свідчать у тому, що надана позичальнику сума не її повернуть вчасно (п. 1 ст. 821).

До таких обставинам можна віднести, наприклад, наявність в позичальника незадовільною структури платіжного балансу (неплатоспроможність). Підставою відмовити від подальшого кредитування позичальника є і порушення останнім передбаченої договором обов’язки над цільовим використанням кредиту (п. 3 ст. 821).

Вочевидь, що свою відмову кредитора від надання кредиту або розірвання договору до такого надання можливі також за наявності відповідних обставин, передбачених загальними положеннями ДК про зобов’язання (ст. 328, 405, 450).

На відміну від кредитора позичальник менш жорстко пов’язаний своїми обов’язками, виникаючими з кредитного договору, до отримання суми позики. За загальним правилом позичальник вправі відмовитися від одержання кредиту, попередньо повідомивши звідси кредитора до встановленого договором терміну надання кредиту (п. 2 ст.821). На цьому правила законом, іншими правовими актами чи договором можуть бути зроблені исключения.

Нині немає жодного законодавство, крім ДК, про кредитних договорах. Тому нині основне роль встановленні спеціальних умов для отримання кредиту позичальником належить договору. При цьому ролі однієї із варіантів розв’язання питання на конкретних договорах можуть бути правила, передбачені у статті 763 Моделі частині другій Цивільного кодексу, прийнятого Міжпарламентської Асамблеєю державучасників Співдружності Незалежних Держав як рекомендаційного акта для СНГ.

Тут передбачено право позичальника відмовитися від одержання кредиту з попереднім повідомленням кредитора. Однак у випадках, коли позичальник є юридичною особою, він відшкодувати кредитору збитки, завдані відмовою від отримання кредита.

Нарешті, виділимо особливості кредитного договору (див. додаток 1): 1. Одним боком такого договору — кредитором обов’язково виступає банк чи інший кредитне установа, має соответсвующую ліцензію. 2. Якщо з договору позики можлива передача позичальнику (боржникові) грошей, або речей, кредитний договір допускає передачу у власність (повне господарське ведення чи оперативне управління) лише певної суми коштів. 3. Як забезпечення своєчасного повернення кредиту банки і решта кредиторів по кредитному договору приймають заставу, поручництво (гарантію) й інвестиційні зобов’язання за іншими формах, прийнятих банківської практикою. 4. Боржник за цим договором зобов’язаний надати банку можливість контролю над забезпеченістю кредиту, причому невиконання зобов’язань щодо забезпечення повернення кредиту є необхідною підставою щодо його дострокового стягнення. 5. На відміну від договору позики, кредитний договір містить вказівку на мети використання позикових коштів. 6. Договір банківської позички має бути укладений в письмовій формах. 7. Відповідно до чинним законодавством кошти за договором банківської позички можуть бути надані предприятию-заемщику лише шляхом безготівкового перечисления.

По кредитному договору банк зобов’язується надати підприємству певну суму коштів у терміни, у вигляді й під забезпечення, узгоджене сторонами (див. додаток 1). Підприємство зобов’язується використовувати отримані вартість передбачені у договорі мети, своєчасно погашати отриману позичку разом із відсотками і давати банку можливість контролю над її використанням і забезпеченістю. У кількох випадках, передбачених кредитним договором, банку то, можливо дозволили безперечного списання боргу позичку з розрахункового рахунки підприємства-позичальника. Розмір і щодо оплати користування кредитом встановлюється у договорі за згодою сторон.

Отже, у кредитному договорі визначаються правничий та обов’язки банку і конкретного ссудозаемщика з урахуванням характеру наданого кредиту та фінансово-господарського становища підприємства, економічна відповідальність сторін порушення прийнятих обязательств.

Розвиток ринкових відносин істотно змінило права банків та підприємств у визначенні об'єктів кредитування: нині ними можуть бути будь-які потреби. У кредитних відносинах усунуті які були при державної банківську систему обмеження. У центр поставлена ефективність кредиту, і навіть матеріальна зацікавленість як підприємства, і банка.

Попри це, банківським кредитом нічого не винні покриватися фінансові потреби підприємств, викликані збитками: вироблена продукція, не має збуту, невикористовувані залишки товарноматеріальних ценностей.

На жаль, у ситуації економіки багато комерційні банки обмежують своєї діяльності переважно короткостроковими ссудами на посередницькі заходи. Не сприяє ефективному використанню ресурсів у сфері виробництва та зміцненню грошового обращения.

Зазначу, що відсотковий вміст кредитного договору (див. додаток 1) визначається сторонами самостійно. Як необхідних умов у ньому повинні передбачатися:. мета кредитування;. величина кредиту;. строки й інші умови видачі погашення позичок;. способи забезпечення кредитного зобов’язання;. відсоткові ставки за кредит;. відповідальність сторін;. перелік розрахунків й відомостей, необхідні кредитування;. строки їхньої представления.

Докладніше зупинимося на видах кредитів. Комерційні банки надають своїх клієнтів різноманітні види кредитів, які можна класифікувати різноманітні признакам.

Насамперед по основним групам позичальників:. кредит господарству;. населенню;. власти.

За призначенням (напрямку) розрізняють кредит:. споживчий;. промисловий;. торговий;. сільськогосподарський;. інвестиційний;. бюджетный.

Залежно від сфери функціонування банківські кредити, надані підприємствам всіх галузей господарства (т. е. господарюючим суб'єктам), може бути два види: 1. позички, що у розширеному відтворенні основних фондів; 2. кредити, що у організації оборотних фондов.

Останні, своєю чергою, поділяються на кредити, направлені на сферу виробництва, і кредити, обслуговуючі сферу обращения.

По термінів користування кредити бувають: 1. до запитання; 2. срочные.

Останні, своєю чергою, поділяють на короткострокові (до 1 року) (див. додаток 2); середньострокові (від 1 до 3 лет)[4]; довгострокові (понад 3 лет).

Зазвичай, кредити, формують оборотні фонди, є короткостроковими, а позички, що у розширеному відтворенні основних фондів, ставляться до середньоі довгостроковим кредитам.

За розмірами розрізняють кредити великі, середні і мелкие.

По забезпечення: незабезпечені (бланкові) кредити й забезпечені, які, своєю чергою, характером забезпечення поділяються на заставні (див. докладання 4, 6), гарантовані (див. додаток 5) і застрахованные.

По способу видачі банківські позички можна розмежувати на позички компенсаційні і платіжні. У першому випадку кредит іде на розрахунковий рахунок позичальника для відшкодування останньому його власні кошти, вкладених або у товарно-матеріальні цінності, або у затраты[5]. У другий випадок банківська позичка іде безпосередньо на оплату розрахунково-грошових документів, пред’явлених позичальнику до оплати за кредитуемым мероприятиям.

За методами погашення розрізняють банківські позички, погашаемые в розстрочку (частинами, частками), і позички, погашаемые одноразово (однією певну дату).

По валюті кредиту виділяють:. карбованцеві позички;. валютні кредити (див. додаток 3).

Підсумовуючи, скажу, під системою банківського кредитування розуміються сукупність елементів, визначальних організацію кредитного процесу його регулювання відповідно до принципами кредитування. У ролі складових елементів воно охоплює у собі:. лад і ступінь участі власні кошти позичальників в кредитуемой операції;. цільове призначення кредиту;. методи кредитування;. форми позичкових рахунків;. способи регулювання позичкової заборгованості;. форми і Порядок контролю над цільовим і ефективнішим використанням позичкових засобів і своєчасним їх возвратом.

2. Облік кредитів банка.

2.1. Документоване забезпечення кредита.

Укладання кредитних договорів (див. докладання 1−6) відбувається у кілька етапів. 1. Формування змісту кредитного договору клиентом-заемщиком (вид кредиту, сума, термін, забезпечення тощо.). 2. Розгляд банком що був клієнтом проекту кредитного договору і впорядкування висновку про надання кредиту загалом і про умови його надання зокрема (за позитивного рішенні вопроса).

Аналізуючи цей етап банки визначають: а) кредитоспроможність потенційних позичальників, тобто. здатність їх своєчасно повернути позичку. Перевірка кредитоспроможності є передумовою укладення кредитної договору. Банк у процесі цієї роботи реалізує надане йому ринковими умовами господарювання декларація про вибір суб'єкта кредитної угоди, згідно відносини із своїми економічними інтересами; б) свої надати кредит підприємству необхідної їм сумі з наявних ресурсів, можливостей їхнього збільшення з допомогою своєї депозитної і відсотковою політики, залучення міжбанківських кредитів, рефінансування в ЦБР тощо. 3. Спільна коригування кредитного договору клієнтом і банком до досягнення взаємоприйнятного варіанти, і уявлення його за розгляд юристів. 4. Підписання кредитного договору обидві сторони, тобто. надання їй сили юридичного документа.

За підписанням кредитного договору надання підприємству кредиту на встановлених термінів й у обсязі, передбаченому у договорі, а потім наступний контроль банку над виконанням умов кредитного договору, але переважно по своєчасним поверненням виданого кредита.

Позичальники (юридичних осіб, які виконують своїх зобов’язань по своєчасному поверненню банківських позичок, можуть бути визнані гаразд, установ ленному Законом РФ «Про неспроможності (банкрутство) підприємств», неплатоспроможними (банкротами).

Зокрема, залежно стану боржника банк-кредитор вправі клопотатися перед арбітражний суд або про призначення зовнішнього управління майном боржника, або про його санації, або про застосування до боржникові ліквідаційних процедур.

Для одержання кредиту підприємство має подати в обслуговуюче його установа банку такі документи: 1. Заявление-ходатайство видачу позички (у ньому вказуються сума, мету і термін испрашиваемого кредиту). 2. Техніко-економічне обгрунтування потреби у кредиті (дозволяє судити про ефективність позички, реальних термінах окупності витрат і, отже, термінах повернення кредиту). 3. Копії контрактів чи інших документів, підтверджують мета кредиту на відповідність до техніко-економічним обґрунтуванням, і можливостей його погашення. 4. Баланси: річний і останню звітну дату (їх використовують для визначення платежіі кредитоспроможності клієнта). 5. Проект кредитного договору (за прийнятою у цьому банку формі). 6. Договір застави чи договір гарантії, чи договір страхування відповідальності позичальників у разі непогашення кредиту. Залежно від обраної за узгодженням із банком форми забезпечення повернення кредиту вони додаються до кредитного договору. 7. Швидке обязательство-поручение погашення кредиту на відповідність до встановленими термінами. 8. Довідка отримані позикових засобах за іншими банках (вказуються банккредитор, сума взятого кредиту, форма забезпечення і термін погашения).

Усі пред’явлені клієнтом банку документи отримання позички старанно вивчаються банком і аналізуються. У процесі їх аналізу банком оцінюються статус позичальника, його фінансове ситуацію і кредитоспроможність, об'єкт кредитування, кінцевий економічний або соціальне ефект від участі кредитування об'єкта, статусу і платоспроможність організації-гаранта, можливість повернення позички вчасно та сплати відсотків з ней.

При позитивному вирішенні питання видачі кредиту результатом всієї виконаної роботи є висновок фахівця банку видачу кредиту, виходячи з якого позичка видається з простого позичкового рахунки і зараховується на розрахунковий рахунок підприємства-позичальника чи іде безпосередньо на оплату пред’явлених до рахунку розрахунково-грошових документів. Якщо згодом виявиться, що розмір дозволеного кредиту не відповідає потребам імені клієнта й його кредитоспроможності, йому може бути відкритий додатковий кредит у тому порядку, як і первоначальный.

При погіршенні хозяйственно-финансового становища клієнта банк може переглянути розміри чинного кредиту, зменшивши його, і навіть зовсім закрити, тобто. пред’явити до дострокового стягненню. Погашення кредиту складає підставі термінового обязательства-поручения клієнта з його розрахункового счета.

За сучасних умов господарюючих суб'єктів дозволяється звертатися по одержання кредитів на інші установи банків, тобто. за місцеві перебування їх основного розрахункового счета.

І тут підприємство має подати до іншої установи банку обраний їм щоб одержати позички у вигляді кредитну заявку такого змісту:. повне юридичне й скорочена найменування підприємства-позичальника із зазначенням форми власності, способу формування капіталу, складу структурних підрозділів, і філій;. юридичну адресу підприємства;. найменування установи банку, де відкритий розрахунковий рахунок;. найменування засновників;. хто, і коли зареєстровано підприємство;. основні види діяльності;. бізнес-план (чи протокол намірів);. величина статутного капіталу, зокрема оплаченого;. балансову вартість майна, що перебуває підприємства, зокрема основні оборотні фонди, їх закладено чи застраховані;. мету і сума испрашиваемого кредиту;. бажані умови одержання кредиту (термін, відсоткову ставку, порядок погашення: разовий, поетапний, гадані види забезпечення);. прізвища керівників підприємства міста і економічних служб, котрі мають підписи банківських документах.

Поруч із кредитної заявкою підприємство-позичальник має явити у банк свій статут і баланс, нотаріально завірені, і навіть іншу статзвітність, дозволяють разом із балансом будувати висновки про його платоспроможності та дохідністю, копії установчого договору, посвідчення про реєстрацію, картку із зразками підписів перших осіб і друку предприятия.

За наявності банку вільних ресурсів немає і позитивних результатів аналізу представленої документації одержання кредиту клієнту пропонується оформити кредитний договор.

Позика видається з простого позичкового рахунки і платіжним дорученням перераховується на розрахунковий рахунок позичальника, відкритий іншій установі банку. Позичальник має потурбуватися про своєчасному погашенні кредиту шляхом перерахування засобів у банк-кредитор з його розрахункового рахунки. Якщо до встановленому терміну гроші у погашення позички не надійдуть, то банк-кредитор суму позички переносить з цього приводу прострочених позичок зі стягненням підвищених відсотків. Одночасно банк виставляє вимога-доручення до розрахунковому рахунку позичальника до банку, де зараз його открыт.

Кредити на на пільгових умовах можуть надаватися підприємству при компенсації банку витрат, що з застосуванням знижених відсотків, за кошти органів, приймаючих таке рішення, відповідно до вказівками ЦБР.

2.2. Вартість кредита.

Практично всі підприємства у процесі фінансово-господарської діяльності користуються позиковими коштами тій чи іншій формі. Підприємства й мають різні можливості залучити позиковий капітал: кредити банків (чи інших кредитних установ, мають відповідні ліцензії), позики інших підприємств і закупівельних організацій, у цьому числі у формі векселів, розміщення (емісія) облігацій чи інших боргових зобов’язань. У даний главі йдеться про кредитах російських і іноземних банків, наданих до російських підприємств в рублях і іноземній валюті, про їхнє вартості і обеспечении.

Кредит, отриманий комерційному банку, оформляється кредитним договором. Кошти надаються банками за принципами цільового використання, терміновості і возмездности. Тобто кредит видається на певні цілі (купівля товарів, придбання матеріалів, інших цінностей, поповнення оборотних засобів) визначений термін із виплатою банку винагороди як відсотків від суми отриманих кредитних коштів під час їх використання. Оплата ж користування кредитом встановлюється в відсотках річних із зазначенням терміну їхніх уплаты.

Практично всі комерційних банків у вашому нашій країні сьогодні нараховують відсотки щомісяця на певна кількість місяці. Під час укладання кредитного договору має бути обумовлено умова можливого погашення кредиту позичальником, бо окремі банки розглядають дострокове погашення кредиту як втрачену вигоду від зменшення суми отриманих банком відсотків під час користування кредитом. У деяких випадках банки встановлюють підвищений відсоток користування кредитом при дострокове погашення кредита.

Комерційні банки, зазвичай, видають кредити під заставу нерухомості, цінних паперів, товарів, інших цінностей чи з обов’язковим страхуванням кредиту; може бути також варіант поручництва третя особа з зобов’язанням повернення кредиту поручителем у разі непогашення кредиту позичальником. Безпосередній порядок кредитування, оформлення кредитів та його погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.

Предприятию-заемщику банк-кредитор може відкрити спеціальний позичковий рахунок, від якого позичальник робить необхідні перерахування відповідно до цілями, куди було отримано кредит. І тут відповідно до Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської підприємств відбиття у бухгалтерському затишку інформації про наявності і рух коштів у спеціальному ссудном рахунку відкривається рахунок 91 (Спеціальний позичковий счет (.

Якщо позикові кошти потрібні не так всі разом, а протягом деякого проміжку часу частинами, то можливе оформлення у банку замість разового кредиту кредитної лінії на. У цьому визначається загальна сума, не більше якої позичальник може витрачати кошти з свого позичкового рахунки (чи які частинами за узгодженням із банком перераховуватися з цього приводу позичальника), і позичальник витрачає їх за мері необходиалости. Відсотки за користування кредитними ресурсами нараховуються лише з фактично які у розпорядження позичальнику суммы.

Отримані банківські кредити, як раніше, враховуються на рахунках бухгалтерського обліку 90 і 92. Для узагальнення інформації про стан різних короткострокових кредитів (терміном трохи більше один рік) використовується рахунок 90 (Короткострокові кредити банків (, довгострокових кредитів (терміном понад один рік) — рахунок 92 (Довгострокові кредити банков (.

Що стосується оплати з використання кредиту постачальникам і підрядчикам, інших організацій безпосередньо з позичкового рахунки буде зроблено проводка: Дебіт 60 (7б) — Кредит 91.

Що стосується перерахування суми кредиту на розрахунковий, валютний чи іншого рахунок підприємства-позичальника чи оплати безпосередньо постачальникам і підрядчикам (минаючи рахунки підприємства-позичальника), робиться запис: Дебет 51(52.55.бО.76) — Кредит 90(92).

Що стосується оформлення позичальником договору страхування чи страхового поліса по відповідальності за неповернення кредиту, у сумі нарахованої і виплаченої страхової премії робляться проводки: Дебет 81−2 — Кредит 65; Дебет 65 — Кредит 51.

По існуючого стану добровільне страхування (таким є страхування відповідальності позичальника за непогашення кредиту, навіть якщо оформлення страховки — ця потреба банку-кредитора) здійснюється за рахунок чистий прибуток предприятий.

Справді, на собівартість продукції (робіт, послуг) підприємств ставляться платежі за кредитами банків межах облікової ставки, встановленої Центральним банком Росії, збільшеною втричі пункта.

Витрати зі сплати відсотків, перевищують межа облікової ставки, збільшеною втричі пункту, оплата відсотків з позичкам, отриманим на заповнення нестачі власних оборотних засобів, для закупівлі основних засобів і нематеріальних активів, і навіть за простроченими і отстроченным позичкам здійснюються з допомогою прибутку, що залишається в розпорядженні предприятия.

При погашення заборгованості за кредитами і відсоткам у ній, банк приймає до погашення насамперед нараховані відсотки користування кредитом, але в решту суми погашає заборгованість по кредиту.

Віддзеркалення нарахування і відсотків за кредитами в бухгалтерський облік можливо двома способами:

1. Відсотки за отриманими кредитах відбиваються в міру їхнього выплаты:

Дебет 20(26,44,…) — Кредит 51(52) у сумі виплачених відсотків, ставиться на себестоимость;

Дебет 81−2 — Кредит 51(52) у сумі выплачеяных відсотків понад суми, яка належить на собівартість. 2. Відсотки за отриманими кредитах відбиваються в міру їхнього начисления:

Дебет 20(26,44,…) — Кредит 90(92) у сумі нарахованих відсотків, ставиться на себестоимость;

Дебет 81−2 — Кредит 90(92) у сумі нарахованих відсотків, не ставиться на себистоимость;

Дебет 90(92) — Кредит 51,52 у сумі сплачених процентов.

Причому у аналітичному обліку з рахунку 90(92) суми кредиту та відсотків з нього враховуються обособленно.

Що стосується оформлення застави тих матеріальних цінностей як забезпечення повернення кредиту, у сумі добре описані у заставу матеріальних цінностей робиться запис по забалансовому рахунку 009 (Забезпечення зобов’язань та платежів видані(. Можливо оформлення застави і страхування кредиту одновременно.

Якщо ролі забезпечення кредиту оформлено поручництво третього особи (іншого банку або іншого підприємства), то, на суму отриманих гарантій робиться запис по забалансовому рахунку 008 (Забезпечення зобов’язань та платежів полученные (.

Пример

Підприємство одержало 10 січня 1996 р. у банку позику закупівлю товару у вигляді 38 млн. крб. терміном на 2 місяці під 240% річних з оформленням договору страхування відповідальності за неповернення кредиту та відсотків користування їм (страхова премія становить 8% від суми, переданої страхування відповідальності). Підприємству відкритий спеціальний позичковий рахунок у банке.

Причому у бухгалтерський облік буде проведено такі записи:

Дебет 60 — Кредит 91 у сумі 35 млн. крб. (оплата постачальнику за договором поставок товарів зі позичкового рахунки банке).

Розрахунок суми страхової премії Відсоток за пользовавие кредитом за 2 місяці составит:

(35 млн. крб. (2 міс. (240%) ((12 міс. (100%) = 14 млн. крб. Сума кредиту з 17 відсотками составит:

36 млн. крб. + 14 мли. крб. = 49 мли. крб. Сума страхової премии:

49 млн. крб. (3% = 1,47 млн руб.

Дебет 81 -2 — Кредит 65 у сумі 1,47 млн. крб. (укладено договори страхування); Дебет 65 — Кредит 51 у сумі 1,47 млн. крб. (сплачено страхова премия).

Після закінчення місяці — 10 лютого 1996 р. — виплачено відсотки користування кредитом і повернуто частина позики у розмірі 20 млн руб. У бухгалтерський облік відсотки користування кредитом відбиваються в міру їхнього уплаты.

Розрахунку суми відсотків Загальний відсоток користування кредитом протягом місяця: (36 млн. крб. (1 міс. (240%) ((12 міс. (100%)= 7 млн руб.

На собівартість ставляться відсотки не більше облікової ставки ЦБ, збільшеною втричі пункту: 200% + 3% = 203%.

Сума відсотків, що відносяться на собівартість, розраховується як: (35 млн. крб. (1. міс. (203%) ((12 міс. (100%) = 5.920.833 крб., що знайде відображення в обліку проводкою: Дебет 44 — Кредит 51: (5.920.833 руб.

Сума відсотків, оплачувана з допомогою прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, становитиме: (35 млн. крб. (1 міс. ((240% — 203%)) ((12 міс. (100%) = 1.079.167 крб., із відображенням в обліку: Дебет 81−2 — Кредит 51: (1.079.167 руб.

Повернення частини кредиту на суму 20 млн. крб. відбивається проводкою: Дебет 91 — Кредит 51 у сумі 20 млн руб.

Кредит погашений повністю 20 лютого решту суми (15 млн. крб.): Дебет 91 — Кредит 51 у сумі 15 млн руб.

10 березня виплачено відсотки користування кредитом за 10 днів (з десятьма по 20 лютого) з 15 млн руб.

У собівартість включається сума відсотків на розмірі: (15 млн. крб. (10 дн. (203%) ((360 дн. (100%)= 845.833 крб.: Дебет 44 — Кредит 51: (845.833 руб.

Що Залишилося частина відсотків на сумі: (15 млн. крб. (10 дн. (37%) ((360 дн. (100%) = 154.167 крб. сплачено за рахунок того прибутку, що залишається в распоражмии підприємства: Дебет 81−2 — Кредит 51: (154.167 руб.

При оформленні кредиту на іноземній валюті отримання кредиту відбивається у бухгалтерський облік в рублях в сумах, визначених шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом, чинному на дату виписки розрахунково-грошових документів. Водночас у аналітичному обліку розрахунки позначаються на валюті розрахунків й платежів. Курсові різниці, що у результаті переоцінки боргу кредиту на дату составпения бухгалтерського балансу, ставляться з цього приводу 80 «Прибули і збитки ». Переоцінці підлягають також суми боргу відсоткам користування кредитом, з нарахованих в іноземної валюте.

Пример

Підприємством отримано кредит у банку у вигляді 20 000 доларів терміном на 2 місяці на закупівлю товарів за контрактом із инофирмой під 3 відсотка річних (нарахування відсотків виробляється щомісяця) із виплатою відсотків користування кредитом наприкінці терміну кредитного договору. Погашення кредиту виробляється у рублях за курсом, встановленому Центральним банком на дату погашения.

Кредит отримано 01.12.94 (курс Центробанку — 3.232 руб./дол.): Дебет 52 — Кредит 90 у сумі 64.640.000 крб. (20.000 (3.232).

Нараховано відсотки користування кредитом на 01.01.95 (курс — 3.550 руб./дол.) — 50 дол.: Дебет 44 — Кредит 90 у сумі 177.500 крб. (50 (3.550).

Начислевные відсотки входить у собівартість і враховуються в аналітичному обліку на рахунку 90 окремо від суми боргу кредиту.

Пересчитана сума кредиту на 01.01.95: Дебет 80 — Крелит 90 у сумі 6.360.000 крб. (20.000 (3.550 — 64.640.000) — присоедивева від суми боргу кредиту.

На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./дол.) виробляється перерахунок боргу кредиту та відсотків користування кредитом, і навіть чергове начислевие процентов:

Дебет 80 (Кредит 90 у сумі 9.960.000 крб. (20.000 (4.048 (64.640.000 (6.360.000) (пересчитана сума кредиту (приєднується від суми боргу кредиту. Дебет 80 (Кредит 90 у сумі 24.900 крб. (50 (4.048 (1.77.500) (пересчитана сума боргу відсоткам користування кредитом, що враховується окремо від суми кредиту. Дебет 44 (Кредит 90 у сумі 202.400 крб. (50 (4.048) (нараховані відсотки на 01.02.95.

Приєднуються від суми боргу відсоткам користування кредитом.

01.02.95 вироблено погашення кредиту та виплата відсотків за 2 місяці: Дебет 90 (Кредит 51 у сумі 20.000 (4.048 = 80.960.000 крб. (погашення всього комплексу кредиту. Дебет 90 (Кредит 51 у сумі 100 (4.048 = 404.800 крб. (виплата всієї суми відсотків користування кредитом.

Кредити й відсотки з кредитах, непогашені у найкоротші терміни, встановлені кредитним договором, враховуються на рахунках 90, 91, 92 осторонь. Можливо відкриття окремих субрахунків (Прострочені кредиты (.

Що стосується пролонгації (продовження термін дії кредитного договору) узгодженням між підприємством-позичальником і банкомкредитором з оформленням відповідного доповнення до кредитного договору, кредит не вважається просроченным.

Заборгованість за кредиту, оформленому пролонгованим двостороннім кредитним договором, слід розглядати, як срочную.

На субсчете (Облік (дисконт) векселів (до рахунку 90 (92) враховуються розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів. Облік (дисконт) векселів (це відповідним чином оформлена облікова операція банку одержання (купівлі) від векселедержателя векселі по индосаменту до наступу терміну платежу за векселем і видачі вексельної суми з відрахуванням облікового відсотка (дисконту) за дострокове надання средств.

Банки можуть також видаватиме кредити, приймаючи на забезпечення векселі, в цьому випадку облік операцій із кредитах у підприємства-позичальника здійснюється у наведеному вище порядку, із відображенням сум, переданих банку в забезпечення кредиту векселів по забалансовому рахунку 009 (Забезпечення зобов’язань та платежів выданные (.

Рассматрим операції з векселями, виданими за розрахунками за поставку товарів чи продукції, виконані роботи та услуги.

Відповідно до листа Міністерства фінансів РФ № 142 від 31.10.94 (0 порядку відображення у бухгалтерському обліку і звітності операцій із векселями, застосовуваними під час розрахунків між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи та послуги (векселі значаться в підприємства (власника векселі (залежно від прийнятого підприємством методу визначення выручки.

1. Під час ухвалення в облікову політику підприємства методу визначення реалізації продукції (товарів, виконання, надання послуг) по відвантаженні (сума векселі віддзеркалюється в субсчете (Векселі отримані(рахунки 62 (Розрахунки з покупцями і заказчиками (.

Різниця між сумою за векселем і заборгованістю за відвантажену продукцію віддзеркалюється в субсчете (Доходи за векселями (рахунки 83 (Доходи майбутніх периодов (.

Облік (дисконт) векселів банком відбивається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет 51(52) (Кредит 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів (у сумі отриманого кредиту; Дебет 26 (Кредит 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів (у сумі облікового відсотка банку користування кредитом (відмінність між сумою до волучевию у векселем і полученвым від банку кредитом під заставу даного векселі), відбивається у аналітичному обліку окремо від сум кредита.

Закриття операції обліку (дисконту) векселів виходячи з сповіщення банку оплату виданого під заставу векселі відбивається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 62, субрахунок (Векселі отримані(у сумі, зазначену в векселі; Дебет 83, субрахунок (Доходи за векселями ((Кредит 80 у сумі різниці між сумою векселі і заборгованістю за відвантажену продукцию.

Якщо через невиконання своїх зобов’язань по платежу векселедавцем або іншими платником за векселем підприємство, яке здобуло кредит під заставу векселі, змушений був самостійно погасити заборгованість за кредитами, робляться проводки: Дебет 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 51(52) у сумі погашення кредитів і відсотків користування им.

У цьому прострочений вексель продовжує значитися на субсчете (Векселі отримані(рахунки 62 (Розрахунки з покупцями і заказчиками (.

При пред’явленні претензії до платника за векселем чи векселедавця виробляється запис: Дебет 63, субрахунок (Претензії з векселях ((Кредит 62, субрахунок (Векселі отримані(у сумі векселя.

2. Під час ухвалення в облікову політику методу визначення реалізації принаймні надходження коштів (оплаті) вексель відбивається у аналітичному обліку до рахунку 45 (Товари відвантажені(у сумі, яка вказана у векселі, з окремим відбитком відсотків з нему.

Облік (дисконт) векселів банком відбивається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет 51(52) (Кредит 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселей (.

(у сумі отриманого кредиту); Дебет 26 (Кредит 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселей (.

(у сумі облікового відсотка банку користування кредитом (різниця між сумою для отримання за векселем й отриманим від банку кредитом під заставу даного векселі); відбивається у аналітичному обліку окремо від сум кредита).

Оповіщення від банку оплату векселі (завершення операції обліку (дисконту): Дебет 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 46.

(у сумі заборгованості за відпущену продукцію, товари, виконані роботи, надані послуги); Дебет 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 80.

(у сумі різниці між сумою, яка вказана у векселі, і заборгованістю покупця за продукцію, товари, роботи, послуги (відсоток за векселем); одночасно: Дебет 46 Кредит 45.

(у сумі собівартості відпущеної покупцем продукції, товарів, виконаних робіт, наданих услуг).

У аналітичному обліку з рахунку 45 відбивається погашення заборгованості по векселю.

При неоплаті векселі векселедавцем чи платником за векселем і оплаті самостійно боргу кредиту робляться записи:

Дебет 90(92), субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 51(52) (у сумі кредиту та облікового відсотки за нього; Дебет 63, субрахунок (Претенши за векселями ((Кредит 45 (у сумі відвантаженої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, під яку видано вексель; Дебет 63, субрахунок (Претензії на векселях ((Кредит 83, субрахунок (Доходи по векселях ((у сумі різниці між належної для отримання сумою за векселем і вартістю відвантаженої продукции.

Пример

Підприємство веде облік реалізації по моменту відвантаження. За продукцію отримано вексель терміном 180 днів суму 150 млн. рублів, їх продукцію (100 млн. крб., відсотки за відстрочку платежу (50 млн руб.

Через 30 днів після отримання векселі банк прийняв даний вексель до обліку (дисконту) із видачею позики у розмірі 120 млн. рублей.

При відвантаженні продукції: Дебет 46 (Кредит 40 (собівартість продукції; Дебет 62 (Кредит 46 (вартість продукції до оплати = 100 млн. крб.; Дебет 62, субрахунок (Векселі отримані((Кредит 62 (отримано вексель 150 млн. крб.; Дебет 62, субрахунок (Векселі отримані((Кредит 83, субрахунок (Доходи по векселях ((дохід за векселем 50 млн руб.

Облік (дисконт) векселі у банку: Дебет 51 (Кредит 90, субрахунок (Облік (дисконт) векселів (: (120 млн. крб. (кредит банку; Дебет 26 (Кредит 90, субрахунок (Облік (дисконт) векселів (: (30 млн. крб. (обліковий відсоток банка.

Повідомлення банку оплату векселі платником за векселем: Дебет 90, субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 62, субрахунок (Векселі отримані(: (150 млн. крб.; Дебет 83, субрахунок (Доходи за векселями ((Кредит 80: (50 млн руб.

Пример Те що умови, що у попередньому прикладі, але підприємство веде облік реалізації у міру надходження коштів (по оплате).

Проводки при відвантаженні продукції: Дебет 45 (Кредит 40 у сумі відвантаженої продукції з себестоимости.

У аналітичному обліку відбито заборгованість покупця за відвантажену продукцію (100 млн. крб. Після набуття векселі як забезпечення оплати зроблено позначка в аналітичному обліку з рахунку 45, з окремим відбитком відсотків з векселем у сумі 50 млн руб.

Дисконт векселі у банку: Дебет 51 (Кредит 90, субрахунок (Облік (дисконт) векселів (: (120 млн. крб. (кредит банку; Дебет 26 (Кредит 90, субрахунок (Облік (дисконт) векселів (: (30 млн. крб. (обліковий відсоток банка.

Отримано извещеиие зі Світового банку оплату векселі платником по векселем: Дебет 90, субрахунок (Облік (дисконт) векселів ((Кредит 46: (100 млн. крб. (заборгованість за продукцію; Дебет 90, субрахунок (Облік (дискант) векселів ((Кредит 80: (60 млн. крб. (відсотки за векселем. Дебет 46 (Кредит 45 (у сумі відвантаженої продукції з себестоимости.

У аналітичному обліку з рахунку 48 відбивається погашення заборгованості по векселю.

Підприємство також має нагоду отримати кредит у банку для видачі позик працівникам підприємства на індивідуальне житлове будівництво, для будівництва садових будиночків та іншу мету, і навіть для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані кредит своїм працівникам. Такі кредити, як буде докладніше рассомтрено нижче, враховуються на рахунку 93 (Кредити банків до працівників (. Але тут розглянемо лише основні аспекти руху коштів із них, вартість кредити співробітників (нарахування відсотків і відсоткову ставку).

Одержання кредиту на банку для видачі позик на індивідуальне до житлового будівництва, будівництво садових будиночків та т.п.: Дебет 50(51) (Кредит 93.

Можлива видача коштів безпосередньо працівникові (одержувачу позики, минаючи касу чи розрахунковий рахунок підприємства (наприклад, перерахування відразу на рахунок працівника в Сбербанке).

І тут використовується безпосередньо субрахунок (Розрахунки по наданим позикам (рахунки 73 (Розрахунки з персоналом по іншим операціям (та робиться проводка: Дебет 73, субрахунок (Розрахунки по наданим позикам ((Кредит 93.

Надання позики працівникам через касу чи розрахунковий рахунок підприємства (перерахування третіх осіб чи рахунок працівника в банку): Дебет 73, субрахунок (Розрахунки на наданим позикам ((Кредит 50(51).

Оплата банком розрахункових документів за товари, продані кредит працівникам підприємства: Дебет 73, субрахунок (Розрахунки за товари, продані кредит ((Кредит 93.

Нарахування відсотка користування кредитом: Дебет 73 (Кредит 93, якщо умови надання позики работннку передбачена оплата відсотків (багатодітних сімей, молодим на початкове обзаведення кредит можна видавати безвідсотковий) або Дебет 81−2 (Кредит 93 у разі погашення підприємством частково чи повністю відсотків користування кредитом.

У цьому суми, сплачені підприємством має значення погашення позики працівників, беруться до оподаткуванні прибутковим податком співробітників підприємства у відповідність до чинним законодавством. Погашення кредитів і відсотків у ній: Дебет 93 (Кредит 51(50).

У цьому під час видачі зарплати чи з мері погашення працівником заборгованості касу чи перерахуванням на розрахунковий рахунок підприємства робиться перерахунок сум заборгованості за працівником відповідно до умови надання йому позик, що впливає наступній проводкою: Дебет 50(51,70) (Кредит 73.

Отже, відповідно до Планом рахунків (Інструкції щодо застосування Плану рахунків) можливі два варіанта відображення в обліку відсотків за кредити банка:

1. Принаймні їх виплати, коли з їхньої суми робиться запис по дебету рахунків обліку джерел виплати, кредиту рахунків обліку коштів, таким чином, минаючи рахунки 90,92. У разі за кредитами рахунків 90, 92 відбивається кредит без належних до виплати відсотків. Хоча це варіант вважається традиційним, він забезпечує достовірність відображення у балансі фінансового становища підприємства лише коли відсоток становить невелику частку кредита,.

2. Принаймні їх нарахування, коли з їхньої суми робиться запис за кредитами рахунків 90,92 в кореспонденції зі своїми рахунками обліку джерел виплати. При цьому зв ачисленные суми відсотків учитываютея окремо. Так, у своїй варіанті сума кредиту та належних для неї відсотків на виплаті наприкінці звітний період відбиваються совместно.

Слід зазначити, що це варіант краще, оскільки вона забезпечує реальність відображення фінансового становища підприємства навіть у умовах, коли возвращеть за зобов’язаннями доводиться у кілька разів більше наданих ролі кредиту средств.

Для підприємства також є цільове призначення кредиту, від якого порядок відображення у бухгалтерському обліку сплачуваних за користування їм процентов.

Відповідно до Положенням складу витрат цілей оперативного керівництва та управління витрати з оплати відсотків з отриманими кредитами банків (крім позичок, що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активів) як у терміновим, і по простроченим (незалежно від передбачених кредитним договором термінів погашення) входять у собівартість продукції (робіт, услуг).

Отже, на собівартість ставляться видатки оплату відсотків з отриманими кредитами банків, узятим купівля тих матеріальних цінностей, товарів, що з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням услуг.

Зазначу, що нарахування відсотків він може залежати від цілей, куди отримано кредит. Наприклад, нарахування відсотків банку користування кредитом (крім кредитів, що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активів) відбивається у обліку з кредиту рахунків 90, 92 в кореспонденції з дебетом рахунків 20 «Основне виробництво» чи 26 «Загальногосподарські расходы».

Витрати на оплату відсотків за кредити банку, що з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших внеоборотных активів відповідно до листом Госналогелужбы РФ і Мінфіну про РФ від 06 квітня 1993 р. № ВГ-6−01/133/41 «Про порядок розрахунків й особливостях обліку операцій із кредитах, виданими для поповнення оборотних засобів підприємств і закупівельних організацій» списуються в дебет рахунки 08 «Капітальні аложения» по відповідним субсчетам в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 90, 92 до введення об'єкта в експлуатацію, кому надалі (зменшення чистий прибуток (в дебет рахунки 81 «Використання прибутку», субрахунок 2 «Використання прибутку з метою»), нерозподіленого прибутку підприємства чи спеціальних фондів (в дебет рахунки 88 «Нерозподілена прибуток (непокртый збиток)» по відповідним субсчетам.

Цікаво також, що з оподаткування видатки оплату відсотків з простроченим кредитах не приймаються взагалі, але в оплату відсотків з терміновим кредитах приймаються лише доти облікової ставки за Центральний банк Росії, яка встановлюється з позик, здобутих у рублях, лише на рівні ставки рефінансування, збільшеною на 3 пункта.

Проте, протягом дії кредитного договору ставка Центробанку РФ не може змінюватися, наслідком чого стане у себе складності у визначенні величини, яку слід збільшити оподатковувана прибуток при розрахунку прибуток. І тут згідно з Положенням склад витрат знову встановлювана ставка Центробанку РФ поширюється на знову укладені і пролонгируемые договори, у яких передбачено зміна відсоткової ставки.

Слід звернути увагу до порядок віднесення відсотків і при отриманні кредиту на заповнення недоліків власних оборотних средств.

Ці кредити, як і кредити, видані купівля матеріалів, палива тощо., є цільовими, і видаються зі спеціального кредитному договору між підприємством, і установою банку, де відбивається цільової характер кредиту та передбачаються конкретні умови його видачі і природні заходи, створені задля відновлення втрачених власних оборотних засобів. Що стосується отримання такого кредиту видатки оплату відсотків з нього ставляться з прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства (в дебет рахунки 81, субрахунок 2 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 90, 92).

На закінчення підкреслю, що до наказу Центробанку РФ від 18 серпня 1992 р. № 44 «Про порядок приймання й розгляду заявок видачу кредитів юридичних осіб» відсоткові ставки по наданими кредитами встановлюються банками самостійно не більше вимог приносить чималі грошікредитної політики Центробанку РФ. Порядок, період, і терміни нарахування та сплати відсотків за кредити і механізм їх стягнення визначаються банком на договірній основі з клиентом.

Нарахування відсотків може статися щомісяця, щокварталу тощо., але з менше десь у квартал. Виплата відсотків виробляється частинами, відповідно до встановленому банком графіку погашення належних відсоткових сум. Одночасна утримання з позичальника всього комплексу належних за кредит відсотків на момент видачі кредиту заборонено, а при погашенні суми основного боргу після закінчення терміну кредитування можливе лише за видачі короткострокового кредиту терміном трохи більше 3-х місяців, оскільки відсотки повинні нараховуватися і виплачуватися не менше десь у квартал (відповідно до письма Держбанку СРСР від 28 січня 1991 р. № 338 «Положення про порядок нарахування відсотків і відображення їх за рахунках бухгалтерського обліку у державних установах банков»).

2.3. Аналітичний і синтетичний облік кредитів банка.

Відповідно до Планом рахунків (Інструкцією щодо застосування Плану рахунків) для узагальнення інформації про стан короткострокових і частка довгострокових кредитів на російської нафти й іноземної валютах, отриманих підприємством в банках біля країни й там призначені відповідно рахунок 90 «Короткострокові кредити банків» й валютний рахунок 91 «Довгострокові кредити банків». Дані рахунки пассивные.

З отриманням кредиту рахунки 90, 92 кредитуються в кореспонденції з дебетом счетов:

(50 «Каса» (і при отриманні готівки до каси з допомогою отриманого кредиту; (51 «Розрахунковий рахунок» (при зарахування кредиту на розрахунковий рахунок; (52 «Валютний рахунок», субрахунок «Поточний валютний рахунок» (і при отриманні кредиту на ВКВ і зарахування його за поточна валютна рахунок; (55 «Спеціальні рахунки банках» по відповідним субсчетам: а) «Акредитиви»; б) «Чекові книжки»; (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на з допомогою кредиту рахунків постачальників і підрядників; (61 «Розрахунки по авансам виданими» (при напрямі кредиту на оплату авансу; (94 «Короткострокові позики» і 95 «Довгострокові позики» (при погашенні за рахунок кредиту зобов’язань по займам.

За повної чи частковому погашенні кредиту рахунки 90, 92 дебетуются в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків: (51 (при погашенні кредиту з розрахункового рахунки; (52 субрахунок 1 «Поточний валютний рахунок» (при погашенні кредиту з цього валютного рахунки; (78 «Розрахунки з дочірніми (залежними) підприємствами» (при погашенні кредиту дочірнім чи залежним підприємством; (55 з відповідного субрахунку (при погашенні кредиту з допомогою невикористаного залишку акредитива (55−1) чи чекової книжки (55−2).

Аналітичний облік кредитів банку здійснюється: (за видами кредитів; (у банках, котра надала кредит; (окремо за кредитами, непогашеним в срок.

Нині кредитним договором часто передбачається можливість зміни раніше певного терміну погашення кредиту та при наступі спочатку за встановлений термін погашення кредиту договір пролонгируется чи укладається додаткова угода до основного кредитному договору.

Відповідно до листом Мінфіну РФ від 1 листопада 1993 р. № 16−22−149 «Про понятті відстроченого кредиту» заборгованість за цим кредитом слід розглядати, як срочную.

Бухгалтерський облік банківських кредитів при журнально-ордерній системі обліку ведеться в журналі-ордері № 4.

Приклад (по Станкозаводу) 1. Залишок на превое грудня за кредитами рахунки 90 (Короткострокові кредити банків (по совокупноости матеріальних зарасов наукових і виробничих витрат, в тому числі, крб. | |під сировину й матеріали |1 600 | | |під розрахункові документи у шляху |99 000 | | |під акредитиви й особливі рахунки |5 600 | | |Разом |106 200 |.

2. Операції за декабрь.

| | |Номер |Корреспонди-| |Зміст операцій |Сума, | |рующий рахунок | | |крб. |ведо-|журна| | | | | |мости|-ла-о|дебет|креди| | | | |рдера| |т | |Зараховано на розрахунковий рахунок | | | | | | |підприємства позички банку під | | | | | | |розрахункові документи у шляху |432 020|2 |4 |51 |90 | |Видана позичка на виставлений | | | | | | |акредитив 25 грудня на оплату | | | | | | |зщаводу запасними частинами з його |4 000 | |3 і 4|55 |90 | |рахунку | | | | | | |Оплачені чеками з | | | | | | |нелімітованої книжки | | | | | | |транспортні витрати на | | | | | | |відвантаженої продукції з допомогою |9 980 |16 |4 |45. |90 | |позички під розрахункові документи у | | | |76 | | |шляху | | | | | | |Списано з розрахункового рахунки | | | | | | |погашення позичок: | | | | | | |під розрахункові документи |465 000| |2 |90 |51 | |під сировину й матеріали |1 600 | |2 |90 |51 | |під акредитиви й особливі рахунки |5 600 | |2 |90 |51 | |Залишок на 1 січня до випискам | | | | | | |банку, крб.: | | | | | | |під розрахункові документи у шляху |76 000 | |(|(| | |під акредитиви й особливі рахунки |4 000 | |(|(| | |Разом залишок |80 000 | | | | |.

3. Журнал-ордер № 4.

(за грудень 199__ г.).

Сальдо початку місяці по Головною книзі за рахунком 90 (106 200 руб.

(крб.) |Номер |Дата виписки банку |За кредит рахунки 90 (Короткострокові | |рядки |(чи який час |кредити банків (в дебет рахунків | | |її представлено) | | | | |45 |51 |55 | |1 |06 |500 |17 100 | | |2 |25 | |3 940 |4 000 | |3 |07(31 |9 480 |410 980 |4 000 | |Разом | |9 980 |432 020 |4 000 |.

Обороты по дебету рахунки відповідно до випискам банку (472 200 крб. Сальдо наприкінці місяці за рахунком 90(80 000 руб.

4. Аналітичні дані до рахунках 90, 92.

|Виды позичок, кредитів |Сальдо наприкінці| | |місяці, крб. | |Позички під сировину, матеріали, паливо |(| |Позички під незавершене виробництво і напівфабрикати | | |власного виробництва |(| |Позички під готові вироби |(| |Позички під товари |(| |Позички під розрахункові документи у шляху |76 000 | |Суди під акредитиви й особливі рахунки |4 000 | |Разом |80 000 | |Позички на перегляд | | |Позички не оплачені вчасно | | |Усього |80 000 |.

Однією з найскладніших питань у обліку кредитів є питання оподаткування. Але тут є певні послаблення: відповідно до Закону РФ від 6 грудня 1991 р. «Про податок додану вартість» і Інструкції про порадке обчислення ПДВ (пункт 12, підпункт «е») операції з видачі і передачі позичок звільняються й від ПДВ. Отже, ні сума кредиту, ні ним даним податком не облагаются.

Нині багато підприємств, які беруть участь у зовнішньоекономічної діяльності відчувають брак валютних коштів. Таким підприємствам дозволяється використовувати іноземні валюти в безготівковому порядку під час розрахунків, що з отриманням банківського кредиту на іноземній валюті (відповідно до листом Центробанку РФ від 24 лютого 1995 р. № 12−86 «Про застосування валютного законодательства»).

Кредити у валюті видаються комерційними банками, мають ліцензії на вчинення зазначених вище операцій. Умови і Порядок надання кредиту на валюті багато в чому аналогічні умовам і порядок надання кредиту на рублях. Як забезпечення кредитів на валюті крім традиційних форм забезпечення, часто використовуються належать підприємству активи у валюті (зокрема, облігації Зовнішекономбанку). У деяких випадках банк може надати кредит під гарантії. Гарантами можуть виступати іноземних банків і фирмы.

Подібно кредитами рублях кредити — у валюті можуть надаватися на термін трохи більше один рік при тимчасової потреби у валютних засобах на закупівлю там сировини, матеріалів, комплектуючих (короткостроковий) і термін більше року (на оплату імпортного устаткування, необхідного для заміни фізично й дуже застарілого, розширення обсягу виробництва продукції (робіт, послуг), модернізації існуючих і технічного переоснащення .

Для узагальнення інформації про кредитах у валюті, отримані банку. Планом рахунку також інструкцією із застосування передбачаються самі рахунки, що у відображення кредитів на рублях, саме 90 і 92 для обліку відповідно короткострокових і частка довгострокових кредитів на валюті. Суми кредитів на валюті б’ють по рахунках бухгалтерського обліку у валюті й у рублях за курсом Центробанку РФ на день скоєння операции.

З отриманням кредиту на валюті рахунки 90, 92 кредитуються в кореспонденції з дебетом рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок». Слід відразу відзначити, що додаткові надходження як залучених кредитів не підлягають обов’язковому продажу відповідно до пунктом 4.3. інструкції Центробанку РФ від 29 червня 1992 р. № 7 «Про порядок обов’язкового продажу підприємствами частини валютних надходжень через уповноважені банки». У зв’язку з зміною валютного курсу необхідно здійснювати переоцінку заборгованості за курсом на останній день минулого месяца.

При переоцінці виникатимуть дві ситуації: (підвищення валютного курсу, у якому виникла позитивна курсова різниця належить на балансовий прибуток (дебет рахунки 80 «Прибули і збитки», в кореспонденції із кредитом ніяк рахунків 90, 92); (зниження валютного курсу, у якому виникла негативна курсова різниця стосується дебет рахунків 90, 92 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 80.

Погашення кредиту на валюті відбивається по дебету рахунків 90, 92 в кореспонденції із кредитом ніяк рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок». Проте, якщо курс валюти на дату погашення кредиту змінився стосовно курсу в останній переоцінки заборгованості, можуть знову виникнути дві ситуації: (курс — на дату погашення виріс, виникла позитивна курсова різниця стосується дебет рахунки 80 і кредиту рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок»; (курс палату погашення знизився, виникла негативна курсова різниця стосується дебет рахунків 90, 92 і кредиту рахунки 80.

Відсотки користування кредитом у валюті, як у разі рублевого кредиту на відповідність до Положенням склад витрат відносять на собівартість продукції (робіт, послуг) (крім відсотків з валютним кредитами що з придбанням основних засобів, нематеріальних та інших внеоборотных активов).

Нарахування відсотків за отриманий валютний кредит виробляється у іноземній валюті та в рублях за курсом Центробанку РФ на день нарахування відбивається в обліку з дебету рахунки 26 і кредиту рахунків 90, 92.

Якщо отриманого кредиту використали придбання основних коштів, нематеріальні) та інших внеоборотных активів, то ним нараховуються по дебету рахунки 08 «Капітальні вкладення» з кореспонденції з кредитом рахунків 90, 92.

Перерахування (сплата) відсотків користування кредитом у валюті відбивається по дебету рахунків 90, 92 в кореспонденції е кредитом рахунки 52, субрахунок «Поточний валютний рахунок». У цьому, всі розрахунки по кредитному договору здійснюються у безготівковому порядку згідно з пунктом 6 листи Центробанку РФ від 27 грудня 1993 р. № 67 «Про деякі питання порядку звернення іноземної валюти біля РФ». Проте, деяких випадках (при договорі між уповноваженими банками РФ з метою забезпечення валютнокасового обслуговування) допускається надання кредиту та сплата відсотків з нього готівкової валютой.

Для цілей оподатковування видатки оплату відсотків з простроченим кредитами валюті не приймаються, але в оплату відсотків з терміновим кредитах у валюті приймаються лише з рівні ставки ЛІБОР (LIBOR), збільшеною на 3 пункту. Ця ставка регулярно наводиться в «Файненшл Таймс», «Фінансових звістках», і навіть інформаційними агентствами (Рейтер, Росбизнесконсалтинг).

3. Облік кредитів банку работников.

Крім банківських кредитів задля забезпечення господарську діяльність необхідними коштами нині надаються позички банку робітників і службовців різні мети: — для розрахунків із торговцями організаціями за товари, продані кредит; — на індивідуальне до житлового будівництва; — для будівництва садових домиков.

Процедура отримання що така кредитів у тому, що підприємство, отримавши кредит у банку, видає його працівникові, кому надалі принаймні погашення кредиту працівником через з оплати його чи внесення їм готівки у касу підприємство виконує свої зобов’язання перед банком, выдавшим кредит.

Для узагальнення інформації про стан кредитів банків, отриманих підприємством для видачі позик працівникам на вищевказані мети, Планом рахунків (Інструкцією щодо застосування Плану рахунків) передбачено рахунок 93 (Кредити банків для работников (.

Цей рахунок пасивний, сальдо показує заборгованість підприємства банку за кредитами, виданими працівникам; дебетовый оборот — суму погашеної заборгованості звітному місяці, кредитовий оборот — знову отримані для надання працівникам кредиты.

Зарахування кредиту на розрахунковий рахунок підприємства відбивається по кредиту рахунки 93 в кореспонденції з дебетом рахунки 51. Після вступу в касу підприємства готівки з розрахункового рахунки (дебет рахунки 50, кредит рахунки 51) відбувається видача позички працівникові (дебет рахунки 73 (Розрахунки з персоналом по іншим операціям (, кредит рахунки 50).

До рахунку 73 можуть бути відкриті субрахунка залежно від цілей, на здійснення яких було отримано кредит: — 73−1 (Розрахунки за товари, продані кредит (; — 73−2 «Розрахунки з індивідуального житлового будівництва», — 73−3 «Розрахунки з будівництва садових будиночків» і др.

Надалі щомісяця утримувані з працівника порівну сум в погашення кредиту відбиваються за кредитами рахунки 73 з відповідного субрахунку, в кореспонденції з дебетом рахунки 50 (якщо працівник вносить готівку у касу) чи дебетом рахунки 70 «Розрахунки з персоналом за оплатою праці» (при утриманні заборгованості з заробітної платы).

Перерахування утриманих сум, тобто виконання зобов’язань перед банком, выдавшим кредит, відбивається по дебету рахунки 93 в кореспонденції з кредитом рахунки 51.

У принципі так залишки на рахунках 73 і 93 повинні прагнути бути ідентичними. Але вони можуть бути різнитися. Якщо сума на рахунку 93 більше, це означатиме, що підприємство своєчасно не перерахувало банку утримані кошти. Якщо це сума менше, вона показує величину іммобілізованих підприємством коштів, які вона перерахувало банку більшому розмірі, ніж удержало.

Підприємство може затвердити рішення погашення боргу, значиться за працівником по виданої позичку рахунок власних коштів. Ця операція відбивається за кредитами рахунки 73 з відповідного субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунків: — 81, субрахунок 2 «Використання прибутку з метою» — при погашенні заборгованості з допомогою чистий прибуток підприємства; — 88, субрахунок 1 «Нерозподілена прибуток (збиток) звітного року» — при погашенні кредиту з допомогою нерозподіленого прибутку; — 88, субрахунок 5 «Фонди споживання» — при погашенні кредиту з допомогою фонду потребления.

Зазвичай, рішення підприємства погашення боргу, значиться за працівником, належить до осіб, які тривалий час працюють на підприємстві, зарекомендували себе якнайкраще і внесли значний трудовий внесок у діяльність підприємства. В усіх випадках, приймаючи таке рішення, слід дотримуватись умови укладеного колективного трудового соглашения.

Наведу потішний приклад відображення описаних дій в реєстраційному журналі господарських операций.

Відомо, що Іванов Д.С. одержав у січні кредит підприємства на приобетение автомобіля в арзмере 54 млн. р. і зобов’язався повністю виплатити його з 9 месяцев.

Петров К.И. акредитований для придбання квартири (130 млн.), з погашенням за 10 місяців (також у январе).

Нестеренко А.А. отримала позичку на стороительство садового будиночка 76 млн. з терміном погашення 8 месяцев.

Тоді реєстраційний журнал господарських операцій матиме наступний вид[6]:

|№ |Зміст господарської операції |Д |До |Сума | |1.|Получен кредит банку працівників |51 |93 |260 000 000| | |підприємства | | | | |2.|Поступление до каси грошей для видачі позички |50 |51 |260 000 000| | |працівникам | | | | |3.|Выдана позичка Іванову Д.С. купівля |73.1|50 |54 000 000 | | |автомобіля | | | | |4.|Выдан кредит Петрову К. И. для придбання |73.2|50 |130 000 000| | |квартири новому районі | | | | |5.|Выдана позичка Нестеренко А. А. на |73.3|50 |76 000 000 | | |будівництво дачного котеджу | | | | |6.|Удержано з з/пл Іванова Д.С. у лютому в |70 |73.1|6 000 | | |рахунок боргу | | |000[7] | |7.|Внесено до каси Петровим К. И. для погашення |50 |73.2|13 000 000 | | |кредиту | | | | |8.|Внесено до каси Нестеренко А. А. в погашение|50 |73.3|9 500 000 | | |кредиту | | | | |9.|Перечисление утриманих сум до банку має значення |93 |51 |28 500 000 | | |погашення позики | | | | | |... | | | | |34|Погашение у вересні боргу, значиться за |81.2|73.2|39 000 000 | |. |Петровим К.И. рахунок коштів підприємства | | | | |35|Погашение у вересні заборгованості |88.1|73.3|9 500 000 | |. |Нестеренко А.А. рахунок коштів підприємства| | | | |36|Удержано з з/пл Іванова Д.С. у вересні |73.1|70 |6 000 000 | |. |рахунок боргу | | | | |37|Внесено до каси н/д Івановим Д.С. в |50 |73.1|6 000 000 | |. |вересні для погашення кредиту | | | | |38|Выполнение зобов’язань перед банком, |93 |51 |60 500 000 | |. |выдавшим кредит | | | |.

Слід зазначити, що рахунок 93 має однойменні зі сч. 73 (Розрахунки з персоналом по іншим опрерациям (субрахунка: 1) 93.1 (Під товари, продані кредит (а) При оплаті поручений-обязательств ссудой банка.

Д-т сч. 73.1 (Розрахунки з персоналом по іншим операциям (.

К-т сч. 93.1 (Під товари, продані кредит (б) При погашення заборгованості робітникам і службовцям (1) і підприємствам і банку (2).

|1. Д-т сч. 70, 50 |2. Д-т сч. 93.2, 93.3 | |К-т сч. 73.1 |К-т сч. 50, 51 |.

2) 93.2 (На індивідуальне до житлового будівництва (3) 93.3 (Для будівництва садових будиночків (а) З отриманням позичок підприємством (1) й робітниками та представниками (2).

|1. Д-т сч. 50, 51 |2. Д-т сч. 93.2 і 93.3 | |К-т сч. 93.2 чи |К-т сч. 51 | |К-т сч. 93.3 | |.

б) При погашення заборгованості робітниками та представниками (1) і підприємством банку (2).

|1. Д-т сч. 70 |2. Д-т сч. 93.2, 93.3 | |К-т сч. 73.2, 73.3 |К-т сч. 51 |.

Облік кредитів банку працівників при журнально-ордерною формі обліку ведеться в журналі-ордері № 4 (як і за звичайних кредитах) виходячи з виписок банки з позичкових рахунку також довідок бухгалтерії про утриманих сумах для погашення ссуд.

Крім названих позичок робітникам і службовцям (молодим сім'ям) можуть бути видано безвідсоткові позички. Останні видаються рахунок коштів фонду соціального розвитку для будівництва, перегляд, розширення житловий фонд чи обзаведення домашнім хозяйством.

У бухгалтерський облік вони відбиваються такими записями:

| | |Дебет |Кредит |.

|1|Выдана позичка |73.4 |50, 51 | |)|Одночасно сума списується з | | | | |відповідного фонду, й зараховується з цього приводу 88,| | | | |субрахунок (Кошти Фонду, використані на | | | | |видачу безвідсоткових позичок молодим сім'ям (|88, 96 |88 | |2|По мері погашення заборгованості робітниками і | | | |)|службовцями підприємство одночасно | | | | |відновлює фонд соціального розвитку чи |88 |88, 96 | | |інший джерело | | | |3|При про надання пільг ссудополучателям в | | | |)|через відкликання народженням другого чи третьої дитини | | | | |після одержання позики |88 |73.4 |.

Заключение

.

Отже, сьогодні у Російської Федерації є розвинена система обліку кредитів банків підприємствам. Проте, з удосконаленням коштів ведення бухгалтерії: автоматизація проводок, впровадження комп’ютерних систем обробітку грунту і збору облікової інформації, відображення первинних документів, створенням электорнных мереж ряд встановлених способів обліку, і звітності, розрахованих на заповнення великої кількості паперових документів (мемориально-ордерная форма обліку), в достатньо устарел.

У той самий час нових форм обліку кредитів банків, створювані різними фірмами, що спеціалізуються у сфері комп’ютерного обліку, не завжди сертифіковані і відповідають тербуемым нормативам.

Таке невизначений статус у сфері бухгалтерського обліку гальмує його розвиток, оскільки головні бухгалтери підприємств звичайно роблять ризик автоматизації, вводячи старі, громіздкі, але перевірені методи ведення облікової политики.

У цьому воходом із ситуації бачиться запровадження системи будь-якого сертифікування, контролю або законодавчого регулювання в галузі як всього бухгалтерського обліку загалом, і особливо у сфері його автоматизації і нових технічних (програмних) разработок.

Справді, в Парламенті Російської Федерації йде гаряче обговорення новим законом про бухгалтерський облік і звітності, який має внести визначеність із цього питання, і навіть докладніше систематизувати державні стандарти ведення обліку. Зараз даний законодавчий акт відправлений в руки Президенту Російської Федерації, а й через виборчої кампанії, і навіть важливості самого документа підписання останнього може бути відкладено до грудня 1996 года.

І насамкінець відзначу, і веденням бухгалтерського обліку в час стоять дві основні завдання: 1. Комплексна Автоматизація та комп’ютеризація бухгалтерської роботи з метою зменшення зайвих трудовитрат і досягнення відповідності між зростаючими потребами у пришвидшенні процесу торгівлі, виробництва та укладання угод й потенційними можливостями бухгалтерського обліку з їхньої відображенню. 2. Збереження східчастої системи обліку, і поетапного процесу перевірки за правильністю і законністю чиненої операції, щоб уникнути можливості розкрадань, знизити ймовірність помилок в обліку, виключити потенційні зловживання своїм становищем із боку будь-якого одного лица.

Отже, бухгалтерський облік (одне з що розвиваються економічних наук, від якнайшвидшого вирішення питань у якій безпосередньо залежить процес упорядкування відносин усередині якого і між підприємствами, загальний прогрес економіки Російської Федерации.

Список використаної литературы.

1. Цивільний кодекс Російської Федерації від 22 грудня 1995. Частина друга. Текст, коментарі, алфавітно-предметний покажчик. М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку. 1996. 2. Коментар до цивільного кодексу Російської Федерації. Частини першої/ Відп. ред. Садівників О.Н. М.: Юринформцентр. 1995. 3. Основи гаржданского законодавства Союзу і республік від 31 травня 1991 року// Збірник нормативних актів регулювання цивільних правовідносин Російській Федерації. М.: Республіка. 1993.

(((1. Бакаєв О. С. План і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку: Метод. посібник. М.: Інвест Фонд. 1995. 2. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різної форми власності: практичний посібник. М.: Магис. 1995. 3. Єрмаков С. Л. Робота комерційного банку з кредитування позичальників. М.: Алес. 1995. 4. Єфімова Л.Г. Збірник зразків банківських документів: практичний посібник. М.: Кодекс. 1995. 5. Козлова Е. П., Парашютина Н. В., Бабченко Т.ЗВ., Галанина О. Н. Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика. 1995. 6. Лаврушин О. И. Банківські операції. М.: Инфра-М. 1995. Ч.1. 7. Луговий В. А. Облік капіталів, позичок та фінансових результатів. Методика і практикум. М.: Фінанси і статистика. 1995. 8. Мелкумов Я. С., Румянцев В. М. Кредитні ресурси: розрахунок і аналіз. М.: Бізнес-школа (Интел-Синтез (. 1996. 9. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципи бухгалтерського обліку. М.: Фінанси і статистика. 1994. 10. Новиченко В. П. Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика. 1990. 11. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерський облік трапилося в ринковій економіці. М.: Инфра-М. 1996. 12. Сиротіна І.А. Кредит під заставу. М.: Пріор. 1996. 13. Склад бухгалтерських проводок. М.: Пріор. 1996. 14. Довідник бухгалтера 95: бухгалтерський облік і звітність в нормативні документи. М.: ИНТЕК Лтд. 1995. 15. Усоскин В. М. Сучасний комерційний банк: управління економіки й операції. М.: ІСЦ Вазар-Ферро. 1994. 16. Шишкін О.К., Вартанян В. А. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз комерційні підприємствах: практичне керівництво. М.: Инфра-М. 1996.

Приложения.

Додаток 1.

Варіант типового кредитного договора г._________________ «___ «_________19__ г.

__________ банк, що його надалі «Банк «від імені __________, чинного виходячи з Статуту, з одного сторони, і ________, що його в подальшому «Позичальник », від імені ___________, чинного виходячи з Закону РРФСР «Про підприємства й підприємницької діяльності «, з іншого боку, уклали справжній договору про нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Банк надає Позичальнику кредит у сумі _______ (цифрами і прописом) терміном _________ до ____________ зі стягуванням _____%% годовых.

1.2. Погашення кредиту здійснюється з расчетно-текущего счета________________.

2. Об'єктом кредитування справді договору является__________________.

3. Порядок расчетов.

3.1. Позичальник виробляє повернення позички вчасно, обумовлений терміновим зобов’язанням, своїм платіжним поручением.

3.2. Відсотки по виданої позичку нараховуються щокварталу і дату повернення позички. Розрахунок відсотків виробляється повним попередній квартал, сума відсотків перераховується Банку платіжними дорученнями Позичальника до 10 числа чи наступний його робочого дня кожного кварталу, протягом якого виробляється начисление.

3.3. Відлік терміну по нарахуванню відсотків починається з дати списання коштів із рахунку Банку та закінчується датою зарахування їх у рахунок Банку. Документальним основою розрахунку відсотків служать виписки із особового рахунку Банка.

3.4. З простроченої заборгованості та незначною сумою несплачених вчасно відсотків користування кредитом стягується підвищена відсоткову ставку 20% від суми простроченої заборгованості кожний день просрочки.

4. Зобов’язання банка.

4.1. Банк зобов’язується зробити своєчасне перерахування позички в термін, зазначений Заемщиком.

5. Зобов’язання Заемщика.

5.1. Для одержання позики Позичальник надає Банку:. заяву на кредиту із зазначенням мету використання;. термінове зобов’язання на дату повернення кредиту;. гарантії платежеспособности.

5.2. Позичальник зобов’язується своєчасно повернути позичку й відсотки з з нею й відповідно до чинним законодавством відповідає за своїми зобов’язанням своїми фінансовими і матеріальними ресурсами.

5.3. За дострокового повернення позички Позичальник зобов’язаний попередити Банк про свій намір за 5 дней.

6. Інші условия.

6.1. Договір набирає чинності з дати списання коштів за позичку зі рахунки Банку та закінчує свою дію після погашення Позичальником позички, перерахування відсотків з з нею й виконання Позичальником інших умов договора.

6.2. Банк вправі затребувати з Позичальника позичку й відсотки з ній достроково на випадок затримки перерахування відсотків чи порушення кожного з умов договора.

6.3. У разі прийняття Центробанком Росії заходів для стабілізації грошового звернення Банк залишає у себе право зробити зміна відсоткової ставки справді договору, але з раніше, як за три місяці із усіх кредиту Заемщику.

6.4. Усі зміни і справді договору дійсні лише тому випадку, якщо вони скоєно в письмовій формі й підписано уповноваженими те що лицами.

6.5. Якщо один зі сторін змінить свою адресу, вона зобов’язана своєчасно інформувати про це іншу сторону.

6.6. Усі суперечки, що у процесі виконання справжнього договору, будуть у попередньо розглядатися сторонами в цілях вироблення взаємоприйнятного решения.

6.7. При недосягненні домовленості суперечка передається в руки в арбітражного суду відповідно до чинним законодательством.

7. Юридичні адреси — й реквізити сторін: Банк:_________________ Заемщик:______________.

Справжній договір складено в 4-х примірниках: не перший і четвертий зберігаються у Банку, другий у Позичальника, третій перебуває у установі Банку за місцем відкриття розрахункового рахунки Заемщика.

БАНК ПОЗИЧАЛЬНИК _________ ___________.

М.П. М.П.

Додаток 2.

Нетривалий кредитний договір (Приблизний їх образец) г. _____________________ «_____ «_____________199___г.

Комерційний банк «________________ «, що його надалі «Банк », від імені _______________________________, чинного виходячи з Статуту, з одного боку, і ____________________________, що його надалі «Клієнт », від імені __________________________, чинного виходячи з ___________________________________, з іншого боку, уклали справжній договору про нижеследующем.

I. Предмет договора.

1. Банк надає Клієнту короткостроковий кредит в сумме______________________________________________________________________.

(прописом і цифрами).

2. Об'єктами кредитування є ________________________________.

3. Мета кредитування полягає у фінансування витрат Клієнта, вказаних у п. 2 справжнього договора.

4. Для обліку отриманого Клієнтом кредиту банк відкриває йому позичковий рахунок Nо. ____________________________________________.

5. Клієнт зобов’язується прийняти суму, зазначену в п. 1 справжнього договора.

6. У процесі користування кредитом Клієнт зобов’язується дотримуватися принципи кредитування: терміновості, повернення, цільового характеру, платності, обеспеченности.

II. Термін договора.

7. Термін дії договору становить з ______ по _________.

8. Банк зобов’язується надати кредит у наступні сроки:

|Сумма (прописом і цифрами) |Дата видачі кредиту | | | |.

Під датою видачі кредиту на сенсі цього договору слід розуміти термін, коли відповідна сума мусить бути списана із рахунку банку і перераховано з цього приводу Клиента.

9. Клієнт зобов’язується повернути отриманого кредиту у наступні сроки:

|Сумма (прописом і цифрами) |Дата погашення кредиту | | | |.

Під датою погашення кредиту на сенсі справжнього слід розуміти термін, коли відповідна сума списана з розрахункового рахунки Клієнта і перераховано Банку.

III. Ціна договора.

10. Клієнт зобов’язується сплатити банку таке винагороду за користування кредитом:

10.1. У межах терміну користування кредитом (до обумовленого справжнім договором терміну погашення кредиту) __________________________________________ % годовых;

10.2. При порушенні терміну повернення кредиту _______________________ % річних за період прострочення від обумовленого справжнім договором терміну погашення кредиту до його фактичного возврата.

11. Відсотки користування кредитом нараховуються банком, який надає Клієнту відповідний расчет.

IY. Порядок расчетов.

12. Банк надає Клієнту позику умовах, передбачених справжнім договором, шляхом перерахування відповідної норми на розрахунковий рахунок Клієнта у найкоротші терміни, вказаних у п. 8 справжнього договора.

13. Клієнт зобов’язується сплатити виданий йому кредит у найкоротші терміни, зазначені в п. 9 цього договору платіжними поручениями.

14. Клієнт виплачує банку зумовлені справжнім договором відсотки користування кредитом платіжним дорученням виходячи з розрахунку банку щокварталу пізніше 15 числа першого місяця кварталу, наступного за розрахунковим. При простроченні сплати відсотків понад 10 днів Банк вправі пред’явити Клієнту платіжне вимога-доручення про сплату відсотків за відповідний квартал.

15. Що стосується освіти простроченої боргу поверненню отриманого Клієнтом кредиту та відсоткам користування їм (включаючи підвищені) суми, сплачувані Клієнтом для погашення зазначеної заборгованості, направляються спочатку погашення боргу за відсотками, а потім зараховуються має значення повернення простроченого кредита.

Y. Контроль банка.

16. У процесі кредитування Банк проти неї перевіряти финансовохозяйственное становище Клієнта, цільове користування кредитом і його обеспеченность.

17. Задля реалізації контрольних прав банку, вказаних у п. 16 цього договору, Клієнт зобов’язується надавати Банку такі документи: ___________________________________________________________________________.

(щоквартальний баланс, інформацію про дебіторської та внутрішньої кредиторської задолженности).

Клієнт зобов’язується також надаватиме на вимогу Банку інші документи, відповідати стосовно питань працівників Банку, представляти довідки і здійснювати інші дії, необхідних з’ясування Банком обставин, вказаних у п. 16 справжнього договора.

18, Клієнт зобов’язується допускати працівників Банку в службові, виробничі, складські та приміщення щодо цільових проверок.

Кількість перевірок та його терміни визначаються Банком і з Клієнтом не согласуются.

YI. Забезпечення кредита.

19. Кредит, наданий справді договору, забезпечується ___________________________________________________________________________.

(запорукою, поручництвом, гарантией).

20. Документ, який встановлює забезпечення, є додатком до справжньому договору і Клієнтом Банку пізніше однієї тижня з підписання цього договора.

YII. Відповідальність сторон.

21. Що стосується погіршення фінансово-господарського становища Клієнта, використання кредиту за цільовим призначенням, відхилення від банківського контролю, невчасного повернення раніше отриманого кредиту, соціальній та випадках, якщо виданий кредит виявиться з різних причин незабезпеченим, Банк проти неї призупинити подальшу видачу кредиту і/або достроково стягнути видану суму, зокрема шляхом звернення стягнення на обеспечение.

22. У разі несвоєчасної видачі Банком кредиту він сплачує Клієнту пеню у вигляді ______________ відсотка кожний день просрочки.

23. У порушення зобов’язання, передбаченого п. 20 Банк проти неї відмовити у видачі кредита.

YIII. Інші условия.

24. Що стосується зміни умов формування ресурсів, що з зміною чинного законодавства, вказівками за Центральний банк Росії (зміною дисконтних ставок, умов резервування засобів у ЦБ Росії, обов’язкових економічних нормативів) Банк може змінитися відсоткову ставку у цій кредитному договору з повідомленням Клієнта щонайменше як 10 днів, протягом яких Клієнт вправі прийняти нових умов договору, або достроково погасити отриманий кредиту із сплатою відсотків за фактичне час користування кредитом.

25. Зміна, розірвання чи продовження термін дії договір оформляється письмово додатковим угодою сторон.

Справжній договір складено у двох примірниках, за одним кожної стороны.

Юридичні адреси — й підписи сторон:

Банк: ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________.

Клієнт: _________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________.

За Банк За Клиента.

_________________________ ________________________.

(підпис керівника, (підпис керівника, печатку, дата) печатку, дата).

Додаток 3.

Договір валютному кредите.

(з запорукою в рублях).

р._______________ «___ «_________19__г.

____________ банк, що його надалі Банк, від імені ___________, чинного виходячи з ___________, з одного боку, і __________, що його надалі Позичальник, від імені ___________________, чинного виходячи з _________, з іншого боку, уклали справжній договору про нижеследующем:

1. Банк відкриває Позичальнику позику суму _________ інвалютних карбованців на доларах США, що перераховуються з цього приводу Позичальника із рахунку Банку N_________ у Зовнішекономбанку. Кредит може бути погашений до «___ «_________19__г.

2. Погашення заборгованості і нарахованих відсотків Банку виробляється платіжними дорученнями з цього приводу N____ у Зовнішекономбанку. Відсотки нараховуються з розрахунку ___% повним чи неповний місяць на кожну возвращаемую частина займа.

3. Задля позики Позичальник вносить ___________ рублів на блокований рахунок Банку через кореспондентський рахунок N___________. Рахунок підлягає розблокуванню у таких случаях:

3.1. За повернення Позичальником заборгованості з встановленими відсотками, що становитиме _____ інвалютних карбованців на доларах США, в вищезазначені терміни рахунок розблокується з перерахуванням що є у ньому коштів (________ рублів) з цього приводу Заемщика.

3.2. За невиконання Позичальником зобов’язань щодо повернення кредит або концесію відсотків на термін рахунок розблокується і срібло у ньому кошти вступають у розпорядження Банку, після чого боку будуть вільні взаємних обязательств.

4. Справжній договір діє з підписання. Термін його дії мине після виконання сторонами узвичаєних себе зобов’язань і врегулювання расчетов.

5. Юридичні адреси — й реквізити сторон.

Банк____________________.

Заемщик__________________.

Заемщик Банк _______________ _______________.

М.П. М.П.

Додаток 4.

Кредитний договор

(з запорукою в валюте).

р._______________ «___ «_________19__г.

____________ банк, що його надалі Банк, від імені ___________, чинного виходячи з ___________, з одного боку, і __________, що його надалі Позичальник, від імені ___________________, чинного виходячи з _________, з іншого боку, уклали справжній договору про нижеследующем:

1. Предмет договора.

1.1. Банк відкриває Позичальнику кредит у сумі _________ рублів зі стягуванням ______ відсотків годовых.

1.2. Задля кредиту Позичальник вносить ______ (сума валюти) _____ групи (код____) у Зовнішекономбанку (г.Москва).

2. Об'єктами кредитування справді договору устанавливаются:

2.1._____________________________.

3. Умови кредитования.

3.1. Остаточний термін погашення кредитів і відсотків по кредиту встановлено «___ «_______19__г.

3.2. Банк проти неї вимагати від Позичальника гарантии____________________.

4. Відповідальність сторін Позичальник обязан:

4.1. Погашати кредити — у встановлений срок.

4.2. Сплачувати відсотки користування кредитом.

4.3. Надавати Банку необхідних кредитування сведения.

4.4. Позичальник зобов’язується змогли ефективно використати кредити на умовах дотримання принципів кредитування: забезпеченості, цільового характеру, повернення і платності, внаслідок чого несе всю повноту ответственности.

5. Терміни й умови дії договора.

5.1. Термін дії справжнього Договору встановлюється з моменту одержання кредиту Позичальником до погашення із виплатою нарахованих відсотків «___ «_______19__г.

5.2. За невиконання Позичальником зобов’язань щодо повернення кредитів і відсотків у найкоротші терміни, певні справжнім договором, перебувають у поточному валютному балансовому рахунку Банку N___________, ______________ інвалютних рублів вступають у розпорядження Банку, після чого боку будуть вільні взаємних зобов’язань по договору.

Частково виплачені Позичальником цифру рахунок кредиту повертаються по закінченні терміну договора.

6. Юридичні адреси — й реквізити сторон.

Банк: __________________ (підпис) __________.

Позичальник: __________________ (підпис) __________.

Додаток 5.

Договір поручництва (гарантії, якщо Поручитель (також банк).

Договір поручництва N _________ р. ___________ «______ «_____19 г.

Комерційний банк ________, що його надалі Кредитор, від імені (посаду, Ф.И.О.), чинного виходячи з Статуту і _____ (повне найменування юридичної особи), що його надалі Поручитель, від імені (посаду Ф.И.О), чинного виходячи з Статуту, уклали справжній Договір нижеследующем:

1. Цей договір є невід'ємною частиною кредитного договору N _______ від «__ «_____199 р. яким Кредитор надав Позичальнику (він ж Боржник) кредит у сумі (крб.) _______ (цифрами і прописом, далі «ц-п ») до «_____ «____199 г.

2. Поручитель зобов’язується перед Кредитором нести (солідарну чи субсидиарную) відповідальність за виконання Позичальником своїх зобов’язань по вищезазначеному кредитному договору і відшкодувати Кредитору у разі невчасного виконання Позичальником своїх зобов’язань (варіантів):. отриману суму (крб.) __________ (ц-п);. відсотки користування кредитом у сумі (крб.) __________ (ц-п) чи ні вказівки суми;. неустойку (штраф, пеня — внаслідок чого, скільки % у сумі (крб.) __________ (ц-п);. збитки Кредитора;. відповідальність Поручителя обмежується сумою виданого кредитів і відсотків у ній;. відповідальність Поручителя обмежується граничною сумою (крб.) __________ (ц-п).

3. Зобов’язання, передбачені п. 2 цього договору, би мало бути виконані Поручителем протягом — днів із дня отримання сповіщення від Кредитора щодо порушення Позичальником узятих він зобов’язань щодо повернення кредита.

4. Поручитель, не виконав вчасно вимоги п. 3 договору, зобов’язаний виплатити Кредитору неустойку у вигляді ______ % від суми, підлягає відшкодуванню кожний день просрочки.

5. При зміну умов кредитного договору частини зменшення плати за кредит відповідно зменшується розмір вимог, що висуваються до Поручителю у разі невиконання Позичальником своїх обязательств.

6. Кредитор, який одержав задоволення в цілому або у частині своїх вимог від Позичальника зобов’язаний негайно сповістити звідси Поручителя.

7. Якщо Позичальник виконає зобов’язання, забезпечені поручництвом і Поручитель незалежно від Позичальника виконає зобов’язання, то відповідності зі ст. 366 ДК РФ Поручитель вправі стягнути з кредитора безпідставно полученное.

8. (Варіант при субсидиарной відповідальності). Якщо Кредитор пред’явить позов проти Поручителю останній зобов’язаний залучити Позичальника до участі зі свого боку як третя особа без самостійних требований.

9. До Поручителю котрий заспівав зобов’язання за Позичальника, переходять повне право Кредитора, Останній цьому випадку зобов’язаний передати Поручителю всі документи, що посвідчують вимоги до Позичальнику, і право, щоб забезпечити ці вимоги, і навіть підтвердження, що Позичальник (Боржник) письмово сповіщений про що відбулося переході прав Кредитора до Поручителю.

10. Суперечки сторін розглядаються в арбітражний суд р. ________.

11. Цей договір набирає чинності від часу зарахування перелічених Кредитором коштів у розрахунковий рахунок Заемщика.

12. Дія цього договору припиняється (варіанти): із припиненням забезпеченого поручництвом кредитного договору; у разі зміни умов кредитного договору, манливих збільшення відповідальності чи інші неприємних наслідків для Поручителя, без його згодою; якщо Поручитель дасть згоди Кредитору відповідати за нового Боржника у разі перекладу боргу; якщо Кредитор відмовиться прийняти належне виконання, запропоноване Позичальником чи Поручителем; після закінчення зазначеного терміну у договорі поручництва, який воно дано; якщо відлік терміну не встановлений і якщо Кредитор протягом року із дня наступу терміну виконання забезпеченого поручництвом кредитного договору не пред’явить позову до Поручителю; якщо відлік терміну виконання основного зобов’язання не зазначений, може бути визначено моментом запитання і якщо Кредитор не пред’явить позову до Поручителю протягом двох із дня підписання договору поручительства.

Юридичні адреси — й реквізити сторон.

Кредитор Поручитель.

__________ __________.

М.П. М.П.

Додаток 6.

Зарегистрирован.

____________________________________.

(орган, продукує регистрацию).

рег. № ((199__ г.

Типовий договір залога.

" _____ «___________199___г.

_______________________________________________________________действующее.

(найменування предприятия).

виходячи з Статуту, учрежденного.

__________________________________________.

__________________________і зарегистрированного.

___________________________ в лице.

_____________________________________________________________________ яке у подальшому Заставник и.

_____________________________________ банк, діючий виходячи з Статуту, зареєстрованого__________________ в лице.

_____________________________________________________________________ що називається надалі Заставоутримувач, уклали справжній договір про нижеследующем:

1. За основним договору N від «____ «_____________199__г.

Заставоутримувач представив Залогодателю кредит у сумі______________ (___________________________________) млн рублів з терміном погашения.

(прописом) «____ «________199___г. з розрахунку__________________% годовых.

(прописью).

2. Як забезпечення своєчасного повернення кредиту, сплати відсотків користування ссудой, включаючи відшкодування втрат, заподіяних Заставодержателю неналежним виконанням основного договору, Заставник передає під заставу Заставодержателю майно, закріплене його на праві повного господарського ведения.

Опис закладеного майна є невід'ємною частиною справжнього договору (прилагается).

Закладене майно оцінюється сумою___________________________. Акт оцінки от____N_________________________________________________.

3.Залогодатель гарантує, що:. заставу здійснюється з дозволу органу уповноваженого власником майна;. майно, передане під заставу справді договору, перестав бути предметом застави з іншого договору, уникло боргів, і заборонена утримування. Закладене майно в Залогодателя.

4. Заставник зобов’язаний:. застрахувати предмет застави власним коштом і вкриваю його повну вартість;. вживати заходів, необхідних збереження предмета застави, включаючи капітальний і поточний ремонт;. надавати Заставодержателю можливість здійснення перевірки схоронності закладеного майна, пред’являти з його першому вимозі необхідні документи;. у разі виникнення у заставоутримувача права звернення на закладене майно (реалізувати його відповідно до існуючого законодавству;. при відчуженні закладеного майна повинен мати згоду у відповідній комітеті у управлінню державним имуществом.

5. Заставник проти неї: володіти і користуватися предметом застави відповідно до його і за його схоронності;. при заставі товарів у обороті України й переробці - володіти, користуватися й розпоряджатися ними із дотриманням правил, передбачені законами РФ «Про заставу »;. у час досі реалізації предмета застави припинити звернення на закладене майно у вигляді виконання забезпеченого запорукою обязательства.

6. Заставоутримувач зобов’язаний на вимогу заставника видати йому документы, що підтверджують повне чи часткове виконання обязательств.

7. Заставоутримувач вправі:. перевіряти за документами і фактичне наявність, розмір, стан й умови зберігання предмета застави вимагати від заставника заходів, необхідні збереження предмета застави;. перевіряти цільове використання виданої їм під заставу позички;. у разі неповернення у встановленому основним договором N___от________199__г. терміни отриманих коштів, вимагати від власника майна чи уповноваженого їм органу реалізовувати встановленому законом порядку закладене майно і звернути отриману виручку погашення зобов’язань позичальника за отриманими засобам;. отримати у встановленому законом порядку решту суми від продажу іншого майна у разі, якщо сума, виручена від продажу закладених цінностей, недостатня покриття долга.

8. Крім вищевказаних прав сторін із справжньому договору Комітет із управління майном також існує самостійним правом перевіряти в час за документами і фактичне наявність, стан й умови забезпечення і експлуатації закладеного майна, зокрема з залученням відповідних специалистов.

10. Справжній договір набирає чинності з його в реєстрі узгодження заставних угод Комітету з управлінню майном, припиняється (з виконанням забезпеченого запорукою обязательства.

11. Заставник зобов’язаний:. в 10-денний строк із моменту реєстрації цього договору доповнити книжку записи застав запис заставу вказаної у договорі майна, і уявити свідчення про реєстрацію застави до профільного комітету із управління имуществом.

12. Усі зміни і сьогодення договору дійсні лише за умови їх оформлення у вигляді уповноваженими представниками сторін. Причому у необхідних випадках має бути отримано відповідно до відповідного Комітету з управлінню имуществом.

13. Справжній договір складено на чотири примірниках, у тому числі не перший і третій зберігаються в Заставоутримувача, другий примірник видається Залогодателю четвертий (комітет із управління имуществом.

14. Юридичні адреси сторін: Заставник_______________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ Заставоутримувач____________________________________________________________ ___________________________________________________________________________.

Заставник Залогодержатель.

___________________________ ____________________________.

(підпис) (подпись).

М.П. М.П.

Согласовано:

Голова (Заместитель).

Комітету з управлінню майном ____________________.

(подпись).

М.П. (_____ (____________199___г.

———————————- [1] Прогнозований рівень 160% пояснюється зниженням ставки рефінансування ЦБ, т. до. за негативної її зміні зростає вигідність отримання кредитів, що веде до підвищення грошової маси (М1). [2] Погашення боргів по заробітній платні працівникам бюджетних оганизаций ще більше збільшило становище у сфері державних фінансів. [3] Офіційними економістами до уваги береться під час підрахунку грошової маси, але експерти журналу (Коммерсантъ (справедливо включили ці дані. [4] Цей вид кредитів не виділяється на практиці обліку кредитів на підприємстві (сприймається як довгостроковий). [5] Не виключається у своїй зарахування на розрахунковий рахунок позичальника і позичкових коштів авансового характеру. [6] Для наочності операції, проведені у різних місяцях, зібрані щодо одного журналі. [7] Погашення приведеноо не враховуючи нарахування відсотків. При відсотковому варіанті сума %% просто розноситься по місяців додатково до основний сумі долга.