Льготы для юридичних. 
Єдиний соціальний податок

Льготы для юридичних. Єдиний соціальний налог

Статьей 239 глави 24 таки Податкового кодексу Російської Федерації (далі НК РФ) передбачені такі льготы.

" 1. Від сплати податку освобождаются:

1) організації будь-яких організаційно-правових форм — з сум виплат та інших винагород, які перевищують протягом податкового періоду 100 000 рублів на кожне фізична особа, що є інвалідом I, II чи III групи " .

Таким чином, з прийняттям Федерального закону від 20 липня 2004 року № 70-ФЗ «Про внесенні змін у главу 24 частині другій таки Податкового кодексу Російської Федерації, Федеральний закон «Про обов’язковому пенсійне страхування в Російської Федерації «і визнання що втратили силу деяких положень законодавчих актів Російської Федерації «змінилися норми статті 239 НК РФ: в підпункті 1 пункту 1 слова «кожного працівника «замінюються словами «кожне фізична особа » .

С 2005 року ЄСП ні оподатковуватися перші 100 000 рублів, нараховані протягом року кожному з інвалідів, із якими організація уклала трудового договору, а також договір цивільно-правового характеру. З сум, перевищують 100 000 рублів, податок нараховується в общеустановленном порядку. Головною умовою для застосування податкової пільги є факт встановлення інвалідності установою медико-соціальної експертизи. Ця пільга то, можливо надано лише юридичних осіб, на індивідуальних підприємців, які мають інваліди, пільга не распространяется.

Аналогичным чином будуть обстоять справи і в громадських організацій інвалідів, і навіть у установ, створених такими громадськими організаціями. Починаючи з 2005 року вони можуть не сплачувати ЄСП із перших 100 000 рублів, нарахованих людям, які виконують роботи, чи надають послуги з цивільно-правовим договорами. Зрозуміло, така сама пільга збережеться й тих працівників, із якими організація уклала трудові договоры.

От сплати ЄСП згідно з пунктом 1 статті 239 НК РФ звільняються:

" 2) такі категорії платників податків — з сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду кожне фізичне обличчя:

общественные організації інвалідів (зокрема створені як союзи громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та його законні представники становлять щонайменше 80 відсотків, їх регіональні і місцеві отделения;

организации, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів і де среднесписочная чисельність інвалідів становить менше 50 відсотків, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці становить щонайменше 25 процентов;

учреждения, створені задля досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних та інших соціальних цілей, а також і надання правової та інший допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та його батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації инвалидов.

Указанные у цьому підпункті пільги не поширюються на платників податків, котрі займаються виробництвом і які (чи) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших з корисними копалинами, і навіть інших товарів у відповідність до переліком, який затверджується Урядом Російської Федерації по уявленню загальноросійських громадських організацій інвалідів " .

В абзаці 1 підпункту 2 пункту 1 статті 239 НК РФ, у якому названі категорії налогоплательщиков-работодателей, вивільнюваних від оподатковування з сум виплат та інших винагород, які перевищують 100 000 карбованців на протягом податкового періоду кожного окремого працівника слова «налогоплательщиков-работодателей «замінюються словом «платників податків », слова «кожного окремого працівника «- словами «кожне фізична особа ». Тобто, з початку 2005 року розширено сфера застосування пільги: дана пільга надаватиметься при виплати фізичній особі, котра отримує винагороду з урахуванням як трудового договору, а й цивільно-правового чи авторського договора.

При застосуванні підпункту 1 пункту 1 статті 239 НК РФ слід пам’ятати, що правомірність використання організаціями вищевказаної пільги підтверджується при наданні ними у складі розрахунку по авансовим платежах та податковою декларації по ЄСП списку працюючих інвалідів (номери і дати видачі довідки установи медико-соціальної експертизи, підтверджує факт встановлення інвалідності кожного инвалида).

В відповідно до пункту 28 Положення про визнання особи інвалідом, затвердженого Постановою Уряди Російської Федерації від 13 серпня 1996 року № 965 «Про порядок визнання громадян інвалідами », залежно від рівня порушень функцій організму, що обмеження життєдіяльності особі, визнаному інвалідом, інвалідність встановлюється визначений термін. Зокрема, інвалідність I групи встановлюється на 2 року, II і III груп — на 1 год.

В разі, якщо внаслідок огляду (переогляду) працівник отримує інвалідність впродовж місяця, то податкова пільга застосовується, починаючи із першого числа того місяці, у якому отримана інвалідність. Коли ж працівник внаслідок огляду (переогляду) втрачає декларація про отримання інвалідності впродовж місяця, те з 1 числа цього ж місяця платник податків немає права використання податкової льготы.

В відповідності до статті 33 Федерального закону від 24 листопада 1995 року № 181-ФЗ «Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації «громадськими організаціями інвалідів зізнаються організації, створені інвалідами та посадовцями, котрі представляють свої інтереси, з метою захисту правий і законних інтересів інвалідів, забезпечення ним рівних з іншими громадянами можливостей, рішення завдань громадської інтеграції інвалідів, серед членів яких інваліди та його законні представники (із батьків, усиновителів, опікун чи попечитель) становлять щонайменше 80%, і навіть союзи (асоціації) зазначених организаций.

Для отримання пільги громадські організації інвалідів та його структурні підрозділи повинні документально підтвердити, що з членів цих організацій інваліди та його законні представники становлять щонайменше 80 відсотків. До законним представникам інвалідів ставляться: із батьків, усиновитель, опікун чи попечитель.

Таким чином, під час розгляду питання про віднесення громадських організацій до громадських організацій інвалідів необхідно перевірити дотримання двох основних умов:

членство інвалідів (щонайменше 80%);

цели і завдання створення громадської організації.

Если громадська організація відповідає цих умов та санітарним вимогам статті 33 Федерального закону від 24 листопада 1995 року № 181-ФЗ «Про соціальний захист інвалідів у Російської Федерації «, вона може бути визнана громадська організація інвалідів. Така була може застосувати лише пільгу, передбачену пунктом 1 статті 239 НК РФ.

Если платник податків має право застосування регресивних ставок ЄСП, він застосовує регресивні ставки до загальній сумі виплат і винагород, нарахованих наростаючим результатом з початку року щодо трудових, цивільно-правовим договорами, предметом якого є виконання робіт, надання послуг, і авторським договорам.

Пример 1.

В видавництві працює інвалід — художник по трудовому договору і водночас надає послуги з договору цивільно-правового характеру. Виплати на користь інваліда 2005 року по трудовому договору склали 50 000 рублів, а, по цивільно-правовому договору 514 286 рублів, професійний відрахування 154 286 рублів, разом податкову базу 410 000 рублей.

При дотриманні умови на права застосування регресивних ставок ЄСП 2004 року податкова пільга застосовувалася лише у виплатах по трудовому договору і становила 50 000 рублей.

В 2005 року обкладанню ЄСП у частині, підлягає зарахуванню до федерального бюджету і фонди обов’язкового соціального страхування, підлягає все винагороду, то є 410 000 рублів. У цьому винагороду в 100 000 рублів льготируется, у вигляді 180 000 рублів (280 000 рублів — 100 000 рублів) оподатковується за ставкою, встановленої для оподатковуваної бази до 280 000 рублів, а 130 000 рублів (410 000 рублів — 280 000 рублів) — за ставкою, встановленої для податкової бази від 280 001 рублів до 600 000 рублей.

Окончание прикладу.

Обратите увагу: п. 2 статті 241 НК РФ утратив чинність з початку 2005 року. Звісно, слід зазначити цього зміни: виключається вимога про підтвердженні права застосування регресії. Тобто бухгалтерам виробляти досить трудомісткі розрахунки на утвердження права застосування регресивну шкалу з 2005 року більш не придется.

С 2005 року всі без винятку організації зобов’язані скористатися регресивними ставками, якщо податкову базу кожного окремого співробітника перевищить встановлені пределы.

Обратите увагу, що Федеральний закон від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування Російській Федерації «не передбачає пільг при обчисленні страхових внесків, встановлених у пункті 1 статті 239 НК РФ. Це означає, що страхові внесок у ПФР нараховуються і суми виплат і винагород на користь інвалідів I, II, III груп, поза залежність від суми выплат.

При розрахунку сум ЄСП треба врахувати, що Федеральним законом від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ «Про обов’язковому пенсійне страхування у складі Федерації «встановлено, що податковій базою для нарахування внесків на обов’язкове пенсійне страхування є податкову базу по ЄСП. У відповідність до Постановою Президії Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації від 20 січня 2004 року № 11 420/03 розмір оподатковуваного єдиним соціальним податком бази не включаються суми, від податку із яким платник податків звільнений відповідно до статтею 239 НК РФ, оскільки розмір податкової бази зменшується у своїй у сумі пільги. Застосовувана у разі податкова ставка визначається з розміру податкової бази, що залишилася після виробленого відрахування суми льготы.

Высший Арбітражний Суд Російської Федерації вкотре роз’яснив, як організаціям, применяющим пільгу, розрахувати суму єдиного соціального податку, що потрібно до федеральний бюджет (Рішення Вищої Арбітражного Судна Російської Федерації від 4 червня 2004 року № 4091/04 «Про відмову задоволенні всі заяви про визнання частково недіючими Порядку заповнення розрахунку по авансовим платежах з єдиного соціальному податку і Інструкції щодо заповнення податкової декларації з єдиного соціальному податку »). І тому можна скористатися формулой:

ЕСНф = ЕСНп — ПВп — ЕСНлг + ПВлг, где:

ЕСНф — ЄСП, який підлягає сплаті до федерального бюджет;

ЕСНп і ПВп — ЄСП, спрямовуваний до федерального бюджету, і пенсійні внески, нараховані протягом усього зарплату працівника, соответственно;

ЕСНлг і ПВлг — ЄСП, зачисляемый до федерального бюджету, і пенсійні внески, що припадають на льготируемую частину зарплати, — 100 000 крб. соответственно.

Пример 2.

ОАО «Кипарис «2005 року заплатило Филимонову В. С. 240 000 рублів. Філімонов народився 1961 року і є інвалідом II группы.

Сумма ЄСП, яку потрібно перерахувати до федерального бюджету із зарплати Филимонова, становить: (240 000 рублів x 20%) — (240 000 рублів x 14%) — (100 000 рублів x 20%) + (100 000 рублів x 14%) = 8400 рублей.

Сумма ж пенсійних внесків, перерахована фінансування страхової частини трудової пенсії Филимонова, составит:

240 000 рублів x 14% = 33 600 рублей.

Окончание прикладу.

Льготой користуються організації, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів громадських організацій інвалідів і де среднесписочная чисельність інвалідів становить менше 50%, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці становить менше 25%. Що стосується зміни чисельності працюючих інвалідів та його фонду зарплати, у фонді оплати праці виробляється перерахунок з податку за відповідний период.

При визначенні частки 25 відсотків, визначається саме частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці, а чи не частка виплат і винагород інвалідів у сумарному обсязі виплат і винагород. При визначенні виплат і винагород враховуються все виплати, зокрема і у статті 238 НК РФ.

Получение працівником пенсії від старості виключає його інвалідності й застосування їх пільг. Для розрахунку чисельності нині можна скористатися Постановою Росстата від 3 листопада 2004 року № 50 «Про затвердження Порядку заповнення і уявлення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження: №П-1 «Відомості про виробництві й відвантаженні товарів та послуг », №П-2 «Дані про інвестиції «, №П-3 «Відомості про фінансовий стан організації «, №П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників », №П-5(м) «Основні інформацію про діяльності організації «(форма №П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників »).

Льгота зі сплати ЄСП надається також установам, єдиним власником майна яких є громадські організації інвалідів виходячи з установчих документів. У установчих документах мають утримуватися інформацію про власника майна цієї організації і запис у тому, що організації створено досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, физкультурно-спортивных, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, і навіть з метою правової та інший допомоги інвалідам, дітям — інвалідам та його родителям.

Льготы, вказаних у підпункті 2 пункту 1 не поширюються на організації, займаються виробництвом і які (чи) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших з корисними копалинами, і навіть інших товарів, зазначених переліку, затвердженому Постановою Уряди Російської Федерації від 22 листопада 2000 року № 884 «Про затвердження товарів, реалізація яких немає підлягає визволенню від оподаткування додану вартість, і навіть під час виробництва і (чи) реалізації яких здійснюють їх організації не підлягають визволенню від єдиного соціального податку (внеску) » .

Не підлягають визволенню від ЄСП організації, здійснюють виробництво і (чи) реалізацію наступних товарів:

Шины для автомобілів;

Охотничьи рушниці;

Яхты, катери (крім спеціального призначення);

Продукция чорної і особливо кольорової металургії (крім вторинної сировини чорних і кольорових металів і металовиробів);

Драгоценные камені та дорогоцінні метали;

Меховые вироби (крім виробів дитячого асортименту);

Высококачественные вироби з кришталю і порцеляни;

Икра осетрових і лососевих риб;

Готовая делікатесна продукція з цінних видів риб і морепродуктів.

Статьей 181 НК РФ визначено перелік підакцизних товарів хороших і мінерального сировини, які підлягають налогообложению:

Подакцизными товарами зізнаються:

спирт етиловий із усіх видів сировини, крім спирту коньячного;

спиртосодержащая продукція (розчини, емульсії, суспензії інші види продукції рідкому вигляді) з об'ємної часткою етилового спирту більш 9 відсотків.

Не сприймається як підакцизні товари наступна спиртосодержащая продукція:

лекарственные, лечебно — профілактичні, діагностичні кошти, минулі державну реєстрацію у уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру лікарських засобів та виробів медичного призначення, лікарські, лечебно — профілактичні кошти (включаючи гомеопатичні препарати), изготавливаемые аптечними організаціями з індивідуальним рецептам та санітарним вимогам лікувальних організацій, розлиті в ємності відповідно до вимогами державні стандарти лікарських засобів (фармакопейных статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої;

препараты ветеринарного призначення, минулі державної реєстрації в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених до застосування у тваринництві біля Російської Федерації, розлиті в ємності трохи більше 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукція, пройшла державної реєстрації в уповноважених федеральних органах виконавчої, розлита в ємності трохи більше 270 мл;

подлежащие подальшої переробки й (чи) використанню для технічних цілей відходи, які утворюються під час виробництва спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчового сировини, алкогольної і алкогольсодержащей продукції Російської Федерації;

товары побутової хімії в металевої аерозольним упаковці:

алкогольная продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємної часткою етилового спирту більш 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);

пиво;

табачная продукція;

автомобили легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.); автомобільний бензин;

дизельное паливо;

моторные олії для дизельних і (чи) карбюраторних (инжекторных) двигунів; прямогінний бензин.

Под прямогонним бензином розуміються бензинові фракції, отримані внаслідок нафтопереробки, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля й іншого сировини, і навіть продуктів їхньої переробки, крім бензину автомобильного.

Бензиновой фракцією є суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 градусів З при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного столба.

Организации, займаються реалізацією товарів з переліку, затверджуваному Урядом, позбавляються пільги все податковий період, навіть за наявності однієї операції чи лише.

посреднических операций.

Налогоплательщик вправі відмовитися від використання пільги або призупинити її використання однією чи кілька податкових періодів.

При ухваленні рішення про усунення використання пільги платник податків повинен представити для податкові органи заяву на письмовій формах про усунення застосування пільги, встановленої статтею 239 НК РФ.

В разі, якщо платник податку цурається пільги від початку календарного року він має зробити сплату податку за весь податковий період (включаючи попередні звітні періоди). Оскільки податковим періодом з єдиного соціальному податку є календарний рік, сплата податку мусить бути зроблена за весь календарний год.

Учитывая положення статті 75 НК РФ, платник податків крім належних до сплати за попередні звітні періоди сум єдиного соціального податку зобов’язаний також сплатити відповідні суми пеней.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайту internet.