Организация податкові органи зарубіжних стран

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМІЯ ПРИ УРЯДІ РФ.

Кафедра «Податки і налогообложение».

Курсовая работа На тему:

" Організація податкові органи (їх складу, структури) розвинених країн " ..

Выполнил студент групи Н4−4.

Научный руководитель доц. Герасимов О.Л.

Москва — 1999 год.

ПЛАН.

I. Організація роботи податкові органи США…4.

Механизм співробітництва податкових служб…9.

1.1. Організація податкової служби штата…9.

1.2. Співробітництво Федерация-штаты…9.

1.3. Взаємодія податкових служб…11.

1.4. Спільна підготовка персонала…11.

2.Организация співробітництва податкових служб…12.

2.1. Співробітництво податкових служб штатов…12.

2.2.Междуштатная податкова комісія …12.

2.3.Федерация податкових адміністраторів …13.

2.4.Региональные домовленості про сотрудниче стве…13.

2.5.Взаимный обмін информацией…14.

Модернизация Служби внутрішніх доходів США…14.

3.1. Нова організаційну структуру СВД…17.

II. Податкові органи ФРГ…19.

Налоговая поліція ФРН — «Штойфа»: правничий та полномочия…21.

2.Документальные податкові перевірки у ФРГ…25.

2.1.Виды відбору платника податків для проверки…25.

А)Случайный отбор…25.

Б)Специальный отбор…25.

2.2.Организация податкових проверок…27.

Заключение

…30.

Приложение № 1…31.

Приложение № 2…32.

Приложение № 3…33.

Список використаної литературы…34.

Сегодня особливо часі трудноразрешима проблема організації ефективного податкового контролю у Росії, що є важливим засобом захисту майнових інтересів, як приватних власників, і держави. Неодмінним умовою чіткого функціонування системи податкового контролю є ефективності роботи податкові органи, які забезпечують формування дохідної частини бюджету страны.

Немаловажную роль проведеної МНС Росії роботу з підготовці процедур податкового контролю та розробці пропозицій з удосконалення нало гового законодавства грає вивчення опы та країн із розвиненою ринковою економікою, використання якого (з урахуванням особливо стей сучасного етапу розвитку российс дідька лисого економіки, і навіть багатющої прак тики роботи податкові органи на місцях) дає можливість орієнтувати разрабаты ваемые нормативні і методичні доці менти до рівня сучасних международ ных стандартів, і вимог. У цьому роботі спробував висвітлити найбільш ін тересные і актуальні аспекти роботи податкові органи, їх структуру і функціонування, з прикладу двох економічно високорозвинених країн — навіть ФРН, використання у вітчизняної практиці міг би збільшити ефективність рабо ти податкових органов.

Из практичний досвід, накопиченого цими двома країнами, слід, що необ ходимыми ознаками будь-який высокоразви тієї системи контролю над дотриманням нало гового законодавства являются:

— Створення структури податкового відомства із орієнтацією визначені категорії платників податків, і навіть чітка і ясна відповідальність за вертикаллю всередині ведомства;

— проводити роботу з населенням (public relations), пов’язану з ознайомленням із податковим законодавством, і навіть надавати допомогу з заповнення декларацій й з приводу, що стосується оподаткування;

— наявність ефективну систему отбо ра платників податків щодо кін трольных перевірок, котрий дає можливість вибрати найбільш оптимальне напрям використання обмежених кадрових і мало териальных ресурсів податкові органи, до битися максимальної результативності на логовых перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, витрачених з їхньої про ведення, з допомогою відбору для перевірок таких платників податків, ймовірність обнаруже ния податкових порушень які мають перед ставляется наибольшей;

— застосування ефективніші форми, при емов і методів податкових перевірок, осно ванних, як у розробленої податковим ве домством єдиної комплексної стандартної процедурі організації контрольних прове рок, і на міцної законодавчу базу, що надає податкові органи широ киє повноваження на сфері податкового контро ля для на несумлінних налогоплательщиков;

— використання системи оцінки рабо ти податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподіляти навантаження у разі планування їх ра боты;

Значительный інтерес у зв’язку, як говорилося раніше, представляє ознайомлення зі структурою і діяльністю податкових відомств навіть ФРГ.

I. ОРГАНИЗАЦИЯ РОБОТИ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ США.

Создание Служби внутрішніх доходів (Internal Revenue Service — IRS) США належить до 1862 р., коли конгрес заснував Відомство комісара внутрішніми доходах для збирання коштів на фінансування громадянську війну 1861 р. У 1895 р. парламент скоротив багато податки, зокрема і прибутковий. Через 18 років федеральним законодавчим органом визнано необхідним збільшення державних доходів. Потім було поява Бюро внут ренних доходів, наділеного повноваженнями зі стягування податків з доходів та одержання прибутку. У 1952 р. зазначена організація було перейменовано до Служби внутрішніх доходів (СВД).

В США податкову систему має 3 уровня:

на верхнем рівні СВД, здійснює над виконанням податкового законодавства і збиранням федеральних податків — прибуткового податку, податку нерухомість, податку дарування, деяких акцизов[1];

на среднем рівні діють податкові служби штатів, котрі збирають податки та збори, запроваджувані задо нодательными зборами штатів. Ці податки посаді пают до бюджетів штатов;

на нижнем рівні — місцеві податкові органи, які стягують податки, запроваджувані місцевими орга нами влади. Ставки податків встановлюють налого вый інспектор, голова ради шкіл й керуй тель муниципалитета.

Представительные органи штатів можуть вводити ті податки, які суперечать налогово му законодавству США, а місцеві органи, — якщо де вони суперечать законодавству штата.

Налоговые служби самостійні і подчине ны одна одній, хоч і взаємодіють між собою. Оскільки часто податки одночасно стягуються в феє деральный бюджет і бюджетом штатів, то податкові служби цих рівнів повинні координувати свої дії та об'єднувати зусилля під час роботи з налогоп лательщиками. Наприклад, СВД надає нало говым службам штатів інформацію, бере участь у програмах допомоги налогоплательщи кам в виконанні ними своїх податкових зобов’язань, проводить навчання співробітників місцевих податків та штатних податкових служб, бере участь та інших спільних програмах. Федеральна податкова служба ра ботает ефективніше, ніж податкові органи штатів. Це тим, що більшість податків на федеральному рівні утримується автоматично з зарплаты.

Большинство штатів, округів і муніципалітетів користуються федеральної податкової системою як базою і розробити своїх податків. Причому у кожному штаті є своя форма податкової декларації, до торая, зазвичай, значно менше за обсягом, а ставки нижче, ніж федеральные.

Деятельность СВД спрямовано забезпечення отримання державної скарбницею податкових надходжень у обсязі при мінімальних витратах.

Основными завданнями податкової служби США є:

1) збільшення надходжень від добровільної сплати налогов[2];

2) полегшення процедури сплати податків для налогоплательщиков;

3) підвищення якості та ефективності роботи служби й повніше задоволення запитів клієнтів.

СВД, будучи структурним підрозділом міністерства фінансів США, здійснює федеральні податкові програми, затверджені конгресом. Щоб вус пешно виконувати завдання збирання та опрацювання податкових декларацій та інформації про доходи, СВД распола гает країною 7 регіональними отделениями[3], кото рые здійснюють оподаткування відразу в неяк ких штатах, 65 окружними бюро, 9 центрами обслу живания (у регіонах є дві Центру обслуговування) і двома розрахунковими центрами, у яких працюють понад 115 тисяч жителів. При кожних чотирьох регіональних управліннях діє Центр з розгляду скарг Міністерства фінансів, підпорядкований непосред ственно керівнику управління. Структура податкового управління будується за видам, податків, а, по функціональним ознаками, і складається з іду щих основних підрозділів:

Служба відпрацювання податкових деклараций (30 тис. службовців всій країні) — комп’ютерна обра ботка інформації, котра міститься в деклараціях. Сумнівні декларації піддаються перевірці, звичайно становлять 1% від загальної кількості по він ступив деклараций.

Служба перевірки податкових деклараций (35 тис. службовців) займається перевіркою податкових декларацій, що надійшли з Служби обробки податкових декларацій. З іншого боку, щороку проводяться перевірки податкових декларацій людей, котрі займаються певним виглядом діяльності, яку СВД вирішила перевірити нинішнього року. Це може бути адвокати й лікарі, займаються приватної практикою, письменники, журналісти й т.п. Значну увагу вже ляется власникам підприємств, що забезпечує реалізацію продукції за готівкові. Програми для цих перевірок розробляють досвідчені фахівці, добре обізнані з практикою того виду, вирішено перевіряти. У разі виявлення помилок, і неточностей у податковому де кларации службовці направляють платникові податків повідомлення, про те, щоб за особистої встрече снять возникшие питання, але він не реагує нею, то передають залежить від службу стягування налогов.

Служба стягування налогов (15 тис. людина) забезпечує стягнення несплачених чи недоплачених податків. Вона розглядає податкові декларації, що надійшли з Служби перевірки, і якщо є сумніви щодо лояльності платника податків, вона може відправити податкову декларацію до Служби кримінальних расследований.

Служба кримінальних расследований (5 тис. людина) покликана забезпечувати виконання податкового законодавства. Веде розслідування виявлених порушень сну і з’ясовує, було допущено лише ошиб ка під час заповнення декларації чи є криминал.

Отдел обслуговування налогоплательщиков (5 тис. людина) допомагає платникам податків ориен тироваться до податкового законодавства, видає довідкові матеріали, випускає понад 100 безплатних инфор мационных видань із питань фінансової тематиці (їх можна замовити, зателефонувавши по телефонній лінії 1−800-TAX-FORM (829—3676), що також безплатна), організує спеціальні про разовательные програми для фермерів та владель цев підприємств. Разом з добровольцями слу жащие відділу надають безплатну допомогу у за полнении податкових декларацій людей із низьким достатком і старим.

— Будь-який платник податків може по «гарячої чи нді «безплатно телефоном отримати консультацію по цікавого для його вопросу.

Служба пенсійних програм, тож некоммерче ских организаций (2 тис. людина) займається орга низациями, звільненими з податків, і навіть раз особистими програмами, наприклад соціальне стра хование, приватні пенсійні фонди, благотвори тільні і здійснювати релігійні організації, тощо. Цим організаціям, щоб отримати визволення з на логів, необхідно спрямувати у СВД заяву, кото рої буде рассмотрено.

Международный отдел займається налогообло жением багатонаціональних корпорацій, иностран ных компаній у США, американських компаній по закордонах, питаннями подвійного налогообложения.

Отдел кадров — у його компетенцію входить оренду працювати, підготовка і перепідготовка службовців СВД та інших. вопросы.

Действуют 10 комп’ютерних центрів, у яких акумулюється всю інформацію про налогоплатель щиках. Приміром, в Мартинсбургском комп’ютерному центрі, обробляється і зберігається всю інформацію про нало гах, сплачених юридичними і фізичними чи цами (140 млн. декларацій фізичних осіб і 60 млн. юридичних), 70−80% інформації вступає у центр електронною поштою (банки і страхові кому пании передають інформацію про доходи налогопла тельщиков як дивідендів і процентов).

В центрі діє 7 головних картотек (по отдель ным загальнодержавних податках і зборів), інформації з яких за запитам податкових органів інших може бути лічений ные секунди передано до будь-якої точки США. Доступ до податкову інформацію мають 50 тис. людина, але до окремим її блокам, що дозволяє сохра нять конфіденційність що зберігається інформації (інформація зберігається 75 років).

Работают відділи, виконують спеціальні й допоміжні функції. Бюджет СВД на 1999 р. становить понад 8 млрд. дол. при 1,7 трлн. дол. зібраних нало гов.

В США існує вислів, що є дві обов’язкові речі: відійти у інший світ і сплачувати податки. І громадяни США серйозно ставляться до своїх обов’язків платити налоги.

В основі системи оподаткування США лежить принцип самостійного заповнення і про подачу податкових декларацій із зазначенням розміру річного податку, суми цього заліку вже произве денных платежів і що залишилася не сплаченої торб ми. Зазвичай податкові декларації вирушають по пошті, хоча такої нині проводиться експеримент з подачі декларацій з допомогою електронної техніки. Цю сі стему передбачається впровадити до 2000 году.

Декларации мають бути підписані налогопла тельщиком чи офіційним представником кому пании. Підпис супроводжується заявою, що де кларация «справжня, правильна й повна », У цьому обличчя, підписала декларацію, повністю від вечает за сообщаемые відома і то, можливо привле чен до відповідальності за лжесвідчення. У лише 40% платників податків самостійно за полняют декларації, а 60% — користуються послугами спеціалізованих фірм. Якщо податкова деклара ция складена іншою особою чи спеціалізується іншої бухгалтерської фірмою, то, крім підписи платника податків, повинна бути підпис представника фірми, що теж відповідає за правильність заповнення декларации.

Размер податків і оподаткованого доходу підраховується протягом року. У цьому можна використовувати як календарний, і фінансовий рік. Деякі компанії використовують фінансовий рік, який закінчується выбранном ими месяце.

Все фізичні і юридичних осіб зобов’язані щорічно заповнювати податкові декларації незалежно того, не сплачують податки чи ні, якщо вони не позбавлені подачі декларацій законом. Усім присвоюється ідентифікаційний номер, що полегшує роботу податкових служб з налогоплательщиками.

Подать декларацію від 2,5 до 7 місяців дня кінця року, однак найбільша частина податок мусить бути сплачено до подачі декларації (утримання із зарплати чи шляхом внесків). У певних умов платникові податків то, можливо надано відстрочка до 6 месяцев.

Если громадянин відмовляється заповнювати податкову декларацію платити встановлені законом податки, він притягують до відповідальності. Наприклад, фізична особа, свідомо яка відмовилася сплачувати податки й заповнити декларацію про доходи в визначений час, визнається винним у скоєнні злочину. Вироком суду він може бити піддане штрафу до 25 тисяч доларів — і (чи) тюремному висновку терміном до один рік. Поруч із йому доведеться оплатити судові вздержки.

Чтобы полегшити платникові податків процес планування свої доходи, який досить складний, СВД пропонує розмаїття різноманітних форм допомоги. Насамперед, платникам податків надсилають комплект податкових документів: чиста форма податкової декларації, яку платник податків представляв у торік, інструкція з її заповнення та до податкового законодавства, і навіть з’явилася інформація, де можна було одержати додаткову допомогу. Податкові декларації та інші друковані матеріали, що стосуються оподаткування можна отримати будь-який податкової інспекції, громадської бібліотеці, і навіть замовити по почте.

Однако найбільшим попитом користується «гарячу лінію ». Платник податків може зателефонувати до будь-яку з 32-х безплатних телефонних служб й одержати консультацію по цікавого для його питання, зака зать форми податкових декларацій, прослухати запи санні на магнітної стрічці повідомлення, що стосуються найскладніших питань оподаткування. Завдяки спеціальної телефонної аз паратуре забезпечуються необхідною інформацією особи зі зниженим слухом. Цим виглядом обслуговування користуються мільйони граждан.

СВД здебільшого приймає налого шиї декларації у такому вигляді, у якому їх надіслав платник податків. Якщо виникає необхідність уточнити будь-які дані чи влаштувати провер ку, це значить, що податкова служба подозре вает платника податків в нечесності. Взагалі взаи моотношения податкової служби й налогоплательщи ка будуються двома передумови. По-перше, все інструктивні матеріали з приводу оподаткуванню вір ны, і якщо платник податку незгодний із положени ями інструкції, він має це довести у суді; по-друге, платник податків спочатку завжди правий і лише рішення арбітражного суду може змінитися положе ние. Тому запит додаткової інформації, або перевірка можуть призвести немає збільшення нало га, а для повернення переплачених сум. Запити та по більшу частину осуществ ляются поштою, коли платникові податків направ ляется послання з проханням надати додаткову інформацію. Практикуються та шляхом співбесіди. Це означає, що налогоплатель щик повинен особисто відвідати податкову інспекцію й зняти питання, що з’явилися в податкового инспектора.

Если платник податків незгодний із результату ми перевірки, він проти неї оскаржити їх. Ре зультаты перевірки можна оскаржувати Відділі обжа лований ФНУ, що й розбирається більшість вопро сов; Якщо ж платник податків незадоволений ре шением, може звернутися у суд. Залежно від цього, сплатив платник податків пред’явлений йому податок — чи немає, може обра титься в Податковий суд, Апеляційний суд чи Прибл ружной суд. Платники податків заслуговують представляти свої інтереси у суді особисто чи доручити ведення справи довіреній особі. Якщо ж платник податків незгодний із пред’явленої йому до полнительной сумою податку, він може, не упла тив її, звернутися у Податковий суд, цього в нього є 90 днів із дня, коли йому послано повідомлення («повідомлення про недоплаті «). Коли йдеться про незна чительных сумах (до 10 тис. дол. будь-яку період) платник податків може просити про спрощеної процедурі розгляду. Рішення, прийняте відповідність до цієї процедурою, оскарженню заборонена. якщо платник податків сплатив всю пред’явлену йому суму, може домагатися до Відділу оскаржень, і якщо його задоволений рішенням, має можливість звернутися у Апеляційний чи Окружний суд. Що стосується винесення рішення на користь платника податків йому будуть віз вращены адміністративні і витрати.

В разі, якщо внаслідок перевірки виявлено математична помилка чи помилка в декларації, веде до збільшення податок, платник податків може просити про формальному повідомленні («повідомлення про недоплаті «) про те, щоб обговорити з працівником податкової служби умови сплати задол женности. Зазвичай податкова служба надає певний строк внесення недоїмки. Але якщо платник податку неспроможна вчасно рассчи таться з бюджетом, він повинен сповістити звідси податкову службу, яка вимагатиме підлогу ную інформацію фінансове змозі їх справ України та після аналізу визначити порядок сплати заборгованості: дозволити платникові податків вносити податок частинами, запропонувати автоматично вичитати із зарплати тощо. Така ж угода буде действитель ным в тому разі, якщо платник податку пре доставив вичерпну фінансову информа цию; вчасно платить внески; виконує інше податкові зобов’язання; надаватиме на прохання податкової служби поточну фінансову інформації і т.п.

Після аналізу поточної інформації податкова служба може переглянути умови соглашения, предупредив звідси за 30 днів і пояснивши причини. Примусові міри покарання заборгованості (утримання майна, арешт банківського рахунки, утримання із зарплати до 10% тощо.) не застосовують ся, коли будуть вичерпані всі можливості обговорити з платником податків (поштою, телефону, співбесіду) варіанти добровільного внесення причита ющихся від нього сумм.

Если платник податків оголосив про політичне банкрутство, то податкова служба не стягує від нього що залишилася торб му податку. Проте після реалізації майна банкрута за рішенням суду насамперед удовлетво ряются претензії податкових служб і після цього борги інших кредиторов.

Но якщо платник податку по будь-яким причин в повному обсязі сплатив належні податки, чи до нього може бути застосована примусове взы скание. Процес починається з посилки повідомлення з вимогою про сплату, через 10 днів влади присту пают до примусовому виконання (можливо вус тановление заставного права). Можливо послано близько трьох сповіщень з проханням про сплату. Оповіщення про «примусовому утриманні власності посилає ся замовним листом (останнє повідомлення). Через 30 днів можливо утримання його банківського рахунки, конфіскація і т.д.

Но щойно платник податків сплатить все належні від нього суми, вона має право подати про відшкодування, якщо вважає, що налог ему пересчитан не так. Зазвичай можна зробити у ті чение 3 років після заповнення декларації чи 2 років після сплати податку. Повернення платник податків отримує через 6 тижнів після заповнення деклара ции. Якщо виплата затримується, то, на суму відшкодувань нараховуються проценты.

1. Механізм співробітництва податкових служб..

Несмотря на його присутність серед вищого рівня незалежних податкових служб штатів, обуслов ленне їх суверенітетом, наданим Конституцією США, є низка угод про співпрацю податкових служб, як штатів й Федерації, і різних штатів. Метою таких угод в першу чергу уп рощение оподаткування нафтопереробки і ослаблення адміністративного і податкового навантаження для нало гоплательщиков, особливо ж тих, які дейст вуют у багатьох штатах.

1.1. Організація податкової служби штата..

Каждый штат має власну податкову службу, відповідальну за збір встановлених у ньому податків. Зазвичай вона називається департа ментом доходів. Зазвичай, голова цієї служ б призначається що обирається главою виконай тельной влади штату — губернатором і ходится у його початком. У штатах керівник податкової служби обирається під час виборів всім населенням штату, а кількох — департа мент доходів управляється комісією, назначае мій губернатором.

Налоговые служби штатів частіше органи зованы по функціональному принципу, а чи не за принципом збору окремих податків. Департа мент доходів зазвичай має великі структур ные одиниці по: ідентифікації та державній реєстрації платників податків; податковим деклараціям і грошовим перекладам; розрахунках податків; льго то й примусовому стягування податків; утворенню відкладень і допомоги платникам податків. У департаменті є і кілька допоміжних служб: юридична, кадрова, коштів обслуговування та інформації. Якщо налогоплатель щик побажає оспорити дії податкової служби, він може зробити це у першу оче редь в департаменті доходів, де зазвичай існує, по крайнього заходу, рівня адміні стративного вирішення суперечок. Налогопла тельщик проти неї наступного звернення до інші адміністративні органи влади й судовою системою штата.

1.2. Співробітництво Федерація — штаты..

Крае вугільним каменем співробітництва податкових служб США є активний обмін инфор мацией між Федерацією і штатами з єдиною метою кращого стягування прибуткового податку з корпо рацій і фізичних осіб. Федеральний закон уповноважив СВД передавати інформацію, пов’язану з федеральними податками, податковим службам штатів за умови, що вона использо ваться тільки у інтересах вони мають і надійно захищена від несанкціонованого розкриття й ризик поширення. Усі штати за ключили угоду про обмін інформацією з СВД, відповідно до яких вони отримують її за заведеному порядку. Інформаційний обмін включає: надання копій резуль татов всіх федеральних перевірок та інших дей ствий, контролюючих податкові деклара ции, і навіть відомостей про ідентифікації нало гоплательщика, що заповнює декларацію по федеральному подоходному податку, який живе в зацікавленій у тих відомостях штаті; уривки з відомостей за пунктами дохо дов і витрат, вказаних у федеральної нало говой декларації; інформацію третіх осіб (банків, брокерських фірм і європейських роботодавців), причетних до платникові податків в окремому штате.

Способствуя узгодженню податкових баз з податку Федерації і штату, ця інформація часто використовується до розрахунку на логовых добавок відповідно до законами штату. Наприклад, однією з ефективних способів обміну інформацією є програма СВД, яка співвідносить информа цию, отримані від третіх осіб, з податкових декларацій. СВД оцінює додатковий федеральний податок, коли дохід ні враховано, і відданість забезпечує цієї інформацією податкову службу штату, де знаходиться даний на логоплательщик. Ця служба виробляє оцен ку додаткового податку, за умови що дано ный дохід не звільнено з податку, установ ленного у штаті. Податкові служби штатів порівнюють отримані дані з поданими податкових декларацій з метою забезпечення відповідності декларацій із податків Федерації і штату і виявлення платників податків, уклонявшихся від заповнення декларацій. Хоча масиви оброблюваної податковими служ бами інформації величезні, майже всю її, минаючи «паперову» фазу, проходить через кому пьютерные і електронні системи. Багато штатах федеральні відома і дані феде ральною аудиту податкових декларацій явля ются єдиними чи, по крайнього заходу, ос новными документами щодо незави симого аудиту штатом податкових декларацій щодо прибуткового податку з фізичних осіб. Ставши кі цього податку штатах (зазвичай 5—8% від оподаткованого доходу) такі, що ні покры вают витрат за створення власного персона ла численних податкових агентів, необ ходимых щодо дома аудиту декла рацій з податку з фізичних осіб (особливо у порівнянні із низьким достатком від аудиту корпоративного прибуткового податку і податку з роздрібного продажу). Податкові служби штату також использу ют дані аудиту федерального прибуткового податку з корпорацій. Оскільки розрахунок податку, стягнутого у штаті, звичайно починаються з вуста новления федерального оподатковуваного до ходу, ті штати покладаються на контрольну де ятельность федеральних органів з перевірки податкової бази й належному розгляду різних угод, особливо які включають між дународные операції. Податкові служби шта тов здійснюють проведення аудиторської перевірки у перекл вую чергу розподілу доходу між шта тами, правильності відображення налогоплатель щиками в деклараціях певних видів сде лок і їхньої участі у єдиній групі, тоді як штаті використовуються комбіновані декларации.

Недавно податкові служби штатів підлозі чілі доступом до даним інших федеральних агентств від використання в зборі податків. Їм надходить регулярна інформація від тамо женной служби по імпортним товарам, ів пользуемая для оподаткування багатьох з них податком з роздрібного продажу і податком користування, і навіть виявлення можливих незареги стрированных налогоплательщиков.

Ранее потік інформації ішов у основному з федерального рівня. Останніми роками шта ти самі стали передавати більше інформації федеральним податковим службам. Зокрема, останні використовують складені під час штатах реєстраційні листи платників податків із продажів виявлення можливих непла тельщиков федеральних відрахувань по безра ботице й корпоративної прибуткового податку, і навіть для перехресних перевірок чиню щих декларацій. Федеральні служби исполь зуют картотеки штатів ліцензування фізичних осіб, зайнятих різної торгової та фахової діяльністю для выявле ния ухиляються від заповнення декларацій. Ліцензійні картотеки штатів є ж хорошим джерелом отримання информа ции і запровадження можливого майна у разі введення володарем. У разі обміну інформацією складає основі закону, визначального порядок її использо вания та цивільного захисту. Здебільшого обмін инфор мацией відбувається у формі, придатної для комп’ютерної обработки.

Совместный аудит індивідуальних нало гоплательщиков податковими службами Феде рації і штатів проводиться в окремих випадках, за винятком що з акцизними податками на автомобільне паливо (коли випереди тельное розслідування податковими службами Федерації чи штату виявило кримінально наку зуемое ухиляння від сплати налога).

Незначительную роль відіграє й взаємодія податкових служб Федерації і штатів контролю над сплатою акцизів на алкоголь ные напої і тютюнову продукцію, за исклю чением робочого співробітництва місцевих отде лений. Федеральний закон, проте, вимагає щоб виробники тютюнових виробів і алко гольных напоїв повідомляли податкову служ су штату про всієї продукції, поставленої які у ньому оптовим продавцям. Такої інформації надає величезну допомогу у забезпеченні сплати податку з всієї продукції, що надходить розподільну мережу отдель ного штата.

Определенное взаємодія податкових служб Федерації і штатів є і по сбо ру недоїмок, хоча недоимщик часто має і тієї слабкої й іншому. Фактично ця галузь являє ся предметом непорозумінь між податковими служ бами двох рівнів, оскільки кожна з яких пыта ется домогтися пріоритету в разі, коли ресур сов покриття всіх недоїмок недостаточно.

1.3. Взаємодія податкових служб по ока занию допомоги налогоплательщикам..

Налого шиї служби Федерації і штатів тісно зі трудничают з надання сприяння налого платникам, розробляють і перетворюють у життя спільні чи об'єднані програм ми з підготовки й навчання частнопракти кующих юристів й консультантів, займаю щихся питаннями оподаткування, по обеспе чению спільної реєстрацію ЗМІ й консульти рованию з питань заповнення декларацій нових підприємців. Податкові служби Федерації і штатів проводять громадяни й спільне консультування налогоплательщиков.

Наиболее перспективна про грама по комп’ютерному чи електронному заповнення декларацій, розроблена СВД кілька років тому вони. Поруч із нею шта тах стали створюватися електронні картотеки платників податків. З метою запобігання дублювання і забезпечення зручності для нало гоплательщиков більшість штатів вирішили не розробляти власні аналогічні програми, а об'єднати зусилля з СВД. У 1996 р. 31 штат став учасником об'єднаної федеральної програми електронної реги страции, за якою декларації по під ходному податку з фізичних осіб (федерально му і штату), користувалися послугами беру участь щих у програмі податкових консультантів, можуть бути запущені на єдину електронну систему, пов’язану з СВД, що у свою оче редь, передає податкові декларації штатів відповідним податковим службам.

1.4. Спільна підготовка персонала..

Еще однієї областю співробітництва податкових служб Федерації і штатів є переподго товка персоналу. Таке співробітництво осуществ ляется у трьох формах.

Первая — податкові службовці штатів можуть брати участь переважають у всіх оплачуваних СВД курсах перепідготовки, починаючи з разів косрочных спеціалізованих курсів і кін чаю більш загальними, тривалістю не скільки тижнів (наприклад, як-от основи кримінальних розслідувань). Це дозволяє шта там скористатися наявними можливостями СВД по пере підготовці персоналу податкових служб, а чи не робити це самостоятельно.

Вторая форма — керівництво податкових служб штатів і голови Федерації спільно разраба тывает спеціалізовані програми з перепідготовки своїх кадрів. Тож які вони скоо перировались і розробити базовий і посиленого курсів з аудиту британське і розслідуванням, пов’язані з акцизами на автомобільне паливо. Через війну більш 1200 податкових службовців Федерації і штатів закінчили ці курси протягом останніх три года.

Третья форма — персонал СВД регулярно бере участь у якості й навчальних, і учнів у роботі курсів перепідготовки, проведених податковими службами штатів чи його перед ставителями. Наприклад, Федерація податкових адміністраторів (ФНА) регулярно оплачує приміщення та експлуатаційні витрати на проведення конфе ренций по поточним злободенним тем і тих ніку податкового контролю персоналу нало говых служб штатів. Службовці СВД незмінно беруть участь у цих мероприятиях.

2. Організація співробітництва податкових служб.

Формы ініціювання, організації та здійснення співпраці між налого выми службами Федерації і штатів дуже різноманітні й у певної міри залежить від ініціатора. У сфері обміну інформацією між ініціаторами співробітництва преимуществен але виступають податкові служби окремих штатів та його контрагенти — окружні подраз розподілу СВД.

Результатом регулярних зустрічей предста вителей СВД і місцевих податкових служб штатів, на до торых розглядалися форми та їх зі трудничества, стали багато ініціатив по зі вершенствованию роботи вони мають. Якось розроблені і обкатані, вони потім могли впроваджуватися та інших штатах. Під егідою ФНА як представника податкового керівництва штатів і за провідною виконавчої ролі СВД проводяться регулярні консультації з координації праці та співробітництву налого вых служб. У складі СВД сформована не велика загальнодержавна організація (з осіб), покликана допомагати шта там регулярно працюють з СВД забезпечуватиме информа цией про можливі формах співробітництва із нею. Численні і з різними функціями відділення СВД всій країні вже ляют частку працювати з персоналом податкових служб штатів. Персонал СВД і ФНА ж виконує функцію першої скрипки при подго товке і здійсненні загальнодержавних заходів, таких, наприклад, як програма єдиної електронної картотеки і яскрава програма обміну информацией.

2.1. Співробітництво податкових служб штатов..

Существует кілька органи заций, керівних податковими службами штатів і сприяють налагодженню коор динации і співпраці між ними. У за дачі цих організацій входять: поліпшення нало говых систем штатів з допомогою обміну инфор мацией; досягнення більшого однаковості на логового законодавства штатів, уменьше ние складності систем оподаткування на логоплательщика; здійснення спільних адміністративних мероприятий.

2.2. Междуштатная податкова комісія (МНК)..

Такая комісія об'єднує 20 штатов-полных членів і діє і як административ ный орган згідно з Актом про единообразном раз розподілі доходу з оподаткування і междуштатному податковому договору. Крім повних членів в МНК входять 15 штатів — ассо циированных членів і ще п’ять штатів робота ют із нею різноманітні проектам. Асоційовані члени не приймають особистої участі під управлінням МНК і підпадає під його постанов. МНК була сформи рована в 1967 р. з метою координування роботи з оподаткуванню підприємницької дея тельности, здійснюваної одночасно у не скількох штатах, і привнесення більшого однаковості до цієї роботи. Внутрідержавний нало говый договір і МНК були сформовані багато в чому у відповідь серію слухань і рассмот реній Конгресом США питань, які вважають ся до оподаткування торгівлі між шта тами і що свідчили складність і рівність умов підприємництва, веду щегося у кількох штатах. Ще однією за дачею стало подолання переважного права федерального законодавства на регу лирование оподаткування торгівлі між штатами.

МНК здійснює кілька програм. Насамперед, це програма об'єднаного аудиту для штатов-членов, у якій персонал МНК (разом із аудиторами з штатів) проводить одночасний аудит податку з продажу чи корів поративного прибуткового податку половині з які входять у МНК штатів (таку програму до полняет, але з заміняє програми аудиту са мих штатов).

МНК активно співробітничає з податковими службами штатів і групами налогоплатель щиков з вироблення єдиних підходів до налого обкладанню междуштатного підприємець ства. Суть різноманітних пропозицій з уни фикации, зрештою, полягає у согласо вании підходів до поділу і прив’язці до опре діленої території доходів від різних виробництв, повсюдному застосуванню поло жений Акта поділі доходу, визначаю щих правові межі повноважень податкових служб штатів зі збору податків, і навіть до розробки податкових підходів до нових віз никающим технологіям і виробництвам. При мером останніх пропозицій є унифи цированная формула поділу податків для діючих у багатьох штатах фінансових ін ститутов, радіослухачів і видавців, і навіть стандартний підхід до справляння податків із про даж телекомунікаційних послуг. Усі реко мендации направляють у податкові служби штатів та його законодавчі органы.

Еще програми МНК, проведена майже 40 штатах, спрямовано виявлення не платників податків, яку повинні були зареєструватися з метою оподаткування одному чи навіть кількох штатах, але з зробили этого.

Помимо зазначених програм МНК осу ществляет координацію і підтримку законода тільних пропозицій штатів на федеральному рівні, і навіть дослідження і аналіз метушні кающих перед податковими службами проблем.

2.3. Федерація податкових адміністраторів (ФНА)..

Эта організація є некоммерче ской асоціацією, куди входить руководст у податкових служб всіх п’ятдесяти штатів, федерального округу Колумбія і 2002 р. Нью-Йорка. ФНА, на відміну МНК, не адміні стративным податковим органом, а скоріш ме ханизмом для кооперації зусиль всіх штатів для поліпшення методів і забезпечення якості діяльності податкових служб. Свої завдання ФНА вирішує з допомогою досліджень, публікацій, і распро странения інформації про податкову політику штатів, їх податкових служб практичної дея тельности, і навіть шляхом перепідготовки нало говых службовців і координації соответству ющих міжнародних програм, тож програм «Федерация-штаты».

ФНА регулярно публікує информацион ные випуски і дослідницькі доповіді по поточним проблемам податкової служби, орга низует різноманітні курси і проводить уже конфе ренции з проблем і методам роботи нало говых служб штатів. ФНА також проводить роботи з останніми із роз’яснення федераль ных законодавчих ініціатив і досліджує проблеми, що охоплюють податкової службы.

2.4. Регіональні домовленості про сотрудниче стве..

В кількох областях країни податкові служби штатів укладають регіональні домовленості про поширенні інформації між штатами як засіб кращої адаптації податкової сі стемы до справляння податку з продажу торгувати з-поміж них. Штати, що у соглаше нді, домовилися поставляти одна одній ін формацію товари, вступників з їхньої тер риторию без сплати податку з продажу. Согла шение передбачає заохочення роздрібних торговців з тим, що вони реєструвалися переважають у всіх штатах, куди поставляють товари. Ці угоди є у регіонах Великих Озер, Середнього Заходу і Південного Сходу. Р. Нью-Йорк, штати Нью Джерсі і Коннектікут розширили такі угоди, включивши до них порядок, за яким роздрібний торговець може подавати тільки один декларацію і тільки одного штаті виспівати своїх зобов’язань з податку з продажу в усіх цих трьох штатах. Південно-східне угоду також включає процедуру постійного обміну з корпоративного подоходному налогу.

2.5. Взаємний обмін информацией..

Кроме ви шесказанного, майже всі штати укладають взаємні угоди з обміну інформацією щодо податкові декларації. Цей обмін може здійснюватися або через Угоду про об'єднані образному обмін інформацією, розроблене ФНА і який виконувався майже сорока п’яти шта тах, або через самостійні домовленості про взаємній обмін інформацією по принципу:

налогоплательщик-на-налогоплательщика чи штат-на-штат. Обмін може бути більш все стороннім. Приміром, Нью-Йорк, Нью Джерсі і Коннектікут постійно обмінюють ся інформацією по фізичних осіб в метро поліі Нью-Йорк Сіті, працюють у одному штаті, а котрі мешкають у іншому, для согласо ванного визначення місця виникнення до ходу і правильного розрахунку пільг щодо сплачено ным й інші штаті налогам.

3. Модернізація Служби внутрішніх доходів США..

22 липня, 1998, Конгрес наказав Акт про реформування СВД (IRS Restructuring and Reform Act of 1998 — RRA98). Раніше, у грудні 1998, Комісар СВД Чарльз Про. Россотти оголосив свою Концепцію модернізації СВД1 (Concept for Modernizing the IRS). Разом, RRA98 й концепція Комісара передбачають найбільші зміни у організації та роботі СВД з 1952 року. Бюджет СВД на 2000 фінансовий 2005 рік становить 8.105 млрд. дол. (1999 р. бюджет становив 8.103 млрд. дол.) підтримує програму, що є в RRA98, і включає Концепцію модернізації СВД.

Основная завдання Концепції — значне підвищення якості обслужи вания американських налогоплательщиков.

Как вважають у США, адміністрація на логового відомства, основну увагу якої колись концентрувалася на совершенствова нді внутрішніх процедур роботи, нині повинна зосередитися на працювати з на логоплательщиками. Як і більшість сучасних великих корпорацій, які з здают свою структуру з мети максі мально задоволення потреб своїх клієнтів, податкова служба ставить на чільне місце інтереси платників податків, до торые є головними клієнтами будь-якого податкового відомства. СВД США намагається як можна глибше зрозуміти проблеми американських платників податків і докласти зусиль можливе, що вони могли виконати свої податкові зобов’язання згідно із чинним законодательством.

Основным принципом роботи СВД США продовжує залишатися забезпечення з так званого добровільного налогопослушания нало гоплательщиков. Цей принцип предполага ет, що платники податків згодні слідувати встановленому ладу і закону без принуж дения їх до цього насильницькими діями. У вузьке формі концепція добровільного на логопослушания то, можливо представлена сле дующим чином. СВД США займається не збиранням податків, а створенням умов здобуття права все платники податків США сплачували податки вчасно й у обсязі. Розв’язати цю завдання шляхом поголовної перевірки всіх нало гоплательщиков неможливо. Тому, отримавши наперед від громадян податкові декларації, податкова служба вибирає найбільш «перспективних» платників податків з погляду можливості отримання сум додаткових нарахувань. Ці платники податків піддаються тщатель іншої перевірці (підкреслюємо, перевіряються саме платники податків, а чи не їх деклара ции), за результатами якого робляться дона числения. Про арешт і розпродаж майна злісних недоимщиков повідомляється у засобах масової информации.

Таким чином, американський налогопла тельщик повинен постійно усвідомлювати, що треба вчасно побачив і повністю сплачувати податки, у хаті жание конфліктів з високою податковою службой.

В останні роки робота податкового відомий ства Сполучених Штатів щодо забезпечення до бровольного налогопослушания американців стала давати збої. У американській друку по з’явилися численні публікації про злоупот реблениях працівників податкові органи, стре мившихся за будь-яку ціну змусити недбайливого платника податків заплатити податки.

В час СВД США обробляє 200 млн. податкових декларацій, у рік, поставши ляет послуги мільйонам платників податків, щорічно забезпечує вступ у федераль ный понад 1,7 трлн долл.

Условно вважатимуться, що податкова служба надає платникам податків два виду услуг.

Первый — обслуговування кожного налогоп лательщика окремо. Тут маю на увазі як звичайні операції, пов’язані з предостав лением платникові податків інформації та форм декларацій заповнення, і складніші форми обслуговування у разі, коли час проведення податкової перевірки виявлено борг платника податків перед федеральним бюджетом.

Второй — обслуговування всіх налогопла тельщиков, маю на увазі, що податкова служба покликана забезпечити справедливість налогооб ложения громадян країни загалом. Податкова система США полягає в ідеї, суть кото рій у тому, що й законопослуш ный платник податків з власної волі ви полняет свої податкові зобов’язання, він вправі розраховувати, що також будуть отно ситься до виконання своїх зобов’язань його сусіди з дому чи конкуренти по бизнесу.

Руководство СВД США впевнена, що з ті чением часу американське податкове відомий ство зможе значно підвищити якість всіх послуг. Ця впевненість полягає в високої компетентності персоналу, роботу якого, од нако, ускладнюють застаріла техніка і ні від вечающие сучасному рівню менеджменту процедуры.

Весной цього року СВД США присту пила до виконання нової програми — Про грами вдосконаленні відносин із нало гоплательщиками та його обслуговування. Руково дитель Програми підпорядкований безпосередньо Комісару СВД.

Основная мета Програми — обробка зі тен рекомендацій для поліпшення роботи СВД, отримані від інші організації, і навіть координація політики та планування заходів із підвищення якості обслуговування платників податків. Рекомендації надійшли від Сенатського комітету з фінансів, адміністрації віце-президента США, Головного контрольно-фінансового управління, комісії з реорга низации СВД США. Виконавці Програми вивчають рекомендації, що надійшли також із джерел, доповіді груп внутрішнього контролю СВД, відгуки і самих платників податків, що, мабуть, і сформованої ситуації має вирішальне значення. Ра бота будується те щоб жодна рекомендація не залишилася непроанализированной і неучтен іншої, і щоб за кожної було винесено конкрет ное рішення. Причому розв’язання має бути прийняте встановлених термінів і ув’язано з рішеннями на інших рекомендациям.

Одновременно група управління Програм мій повинна координувати виконання обяза тельств перед зовнішніми організаціями та обес печивать реалізацію Програми в ув’язці з разів косрочными і довгостроковими цілями СВД.

Одним з усіх нововведень, впроваджених в практику роботи СВД США, став щомісяця проводять у відділеннях цього відомства на місцях так званий День налогоплательщи ка. Цього дня платник податків може з’явитися у відділення СВД й одержати відповідь по нагромадивши шимся проблемам, які вдалося розв’язати телефоном. Заодно він може розраховувати, що податківці поставляться до нього зі повним увагою і сочувствием.

В період декларационной кампанії 1998 р. безкоштовні телефони справочно-консультационной служби податкового відомства країни ра ботали по 16 годин на добу протягом усіх днів тижня, крім неділі. У цей самий період більш 150 місцевих відділень СВД були від криті і з субботам.

Пытаясь уникнути жорстких дій співробітників податкового відомства стосовно недоплатникам, СВД розробляє спеціальні процедури розгляду особливо складних справ платників податків. Керівництво СВД ужило заходів з уп равления заходами по примусовому стягненню недоїмки, зокрема, по арештам имущества.

Одновременно здійснюється програма підготовки обчислювальної системи СВД США переходити у нове тисячоріччя, яка спрямовано запобігання так званої помилки 2000 року. Суть їх у тому, що у спробі заощадити дорогу пам’ять комп’ютерів американські програмісти в сімдесяті го ды скоротили позначення дат до шести цифр: РР. ММ. ДВ. (дві цифри для позначення року, дві — місяці, дві — дня). Тривалий час ні нікому не заважали, і ніякий неоднозначності під час читання цифр на кшталт «88.04.21» (розуміючи під цим 21 квітня l988 р.) не виникало. Од нако тільки з наближенням 2000 р. виникли обосно ванні побоювання, що комп’ютери прочитають чис ло «00» як 1900. У цьому машини можна запрограмувати в такий спосіб, що вік платника податків, який народився 1980 р., межі століть стане негативним і ока жется рівним мінус 80 років. Проблеми, свя занные «з помилкою 2000 року», можуть виник нуть ще до його наступу 2000 р., оскільки програми прогнозування і екс траполяции розраховані на оперування дано ными, які належать до майбутньому времени.

Чтобы виключити виникнення проблем, пов’язаних зі зміною тисячоліття, СВД ухвалила новий стандарт уявлення дат. Та тепер повинні представлятися як після довательности з 8 символів ГГГГ. ММ. ДВ, тобто. для позначення року буде використовуватися чотири цифри. СВД планує зв’язатися з усіма партнерами і час виявляють конкретні сро кі прийняття нового формату уявлення дат. Усі контрагенти СВД повинні підтвердити го товность отримання даних з нового форматі і використати його при взаємодії з СВД. За фінансово-господарськими планами використовуване у СВД програмне забезпечення як покупне, і власної розробки має бути адаптиро вано до нового стандарту до 31 січня 1999 р. Тим самим було очікується, більшість робіт завершиться вже безпосередньо до початку декларационной кампанії 1999 г.

Очевидно, що це перелічені меропри ятия носять короткостроковий характері і не затра гивают основ роботи податкової служби. Для здобуття права домогтися проведення кардинальних змін, СВД США знадобиться провести перетворення за п’ятьма основним направлениям.

СВД надає різні послуги налогоп лательщикам, починаючи з освіти і закан чивая наданням допомоги у заповненні декларацій і сплаті податків. Згідно з с новой концепцией обслуговування платників податків буде націлене на швидке розпізнавання, реше ние і запобігання виникнення проблем у платників податків. Чільну увагу цьому буде приділено розподілу налогопла тельщиков за категоріями і роботи з ними відповідності зі специфікою кожної категорії. Наприклад, учневі коледжу до статочно заповнити найпростішу декларацію 1040EZ і обмежитися десятиминутным тілі фонным розмовою з офіційним представником податкової инспекции.

Осложнения у взаєминах податкової служ ще й платника податків може бути пов’язані з недоїмками та його стягненням. У цей час у 90% випадків термін недоїмки перевищує шість місяців, а найчастіше буває значно більшою. Така ситуація у стосунках між фірмами приватному секторі цілком недо пустима. Досвід цих відносин показує, що найбільш ефективно борг то, можливо стягнуто за умови, коли потенційно ненадійний платник перебуває під контро лем та її проблема набуває розголосу контр агенту на ранньому етапі виникнення, що дозволяє що з боржником вчасно розробити графік погашення заборгованості. Швидка реакція податкової служби на виник новение недоплату у даному випадку буде як і її ж таки інтересах, і у інтересах платників податків. Одночасно зводиться до мінімуму необхідність застосування примусь тільних заходів для стягнення недоимки.

3.1. Нова організаційну структуру СВД..

Применительно для потреб налогопла тельщика планується перебудувати организаци пойменовану структуру служби. Нині СВД налічує 33 окружних відділення і десяти центрів обслуговування — всього 43 структурні одиниці. Кожна з цих структурних підрозділів несе відповідальність за обслуговування платників податків всіх категорій, зареєстрованих на цій території. При зміні місце проживання нало гоплательщик потрапляє під юрисдикцію дру гого регіонального підрозділи. У системі стягування податків і зборів існують три під системи органів, експлуатуючі три неза висимые обчислювальні системи. У цьому кожна незалежно з інших збирає дані про тим категоріям налогоплательщиков.

Между заступником керівника СВД пересічним інспектором, безпосередньо працюють із платником податків, можна нарахувати вісім проміжних ланок управ ления. Хоча кількість окружних підрозділі ний останніми роками було зменшено, струк туру податкового відомства США продовжує залишатися занадто громіздкої та характеризу ется низькою відповідальністю по вертикали.

Следуя логіці організації приватних финан совых організацій, керівництво СВД пропонує перебудувати структуру свого відомий ства орієнтації чотирма великі катего вдз налогоплательщиков[4]. І з чотирьох великих підрозділів вирішуватиме все воп роси, що охоплюють платників податків вп ределенной категорії, і терпіти повну ответст венность з якості їх обслуговування. Такі підрозділи замінять собою чотири окружних підрозділи і візьмуть він значну частину функцій центрального апарату, що дозволить центру приділяти більше уваги рішенню стратегічних вопросов.

К першому підрозділу буде віднесено приблизно 90 млн. платників податків, кото рые мають лише трудові доходи громадян та прибутки від інвестицій. Основна потреба цієї мно гочисленной групи платників податків (вони є майже 80% всіх налогоплательщи ков) — отримання допомоги при подачі декла рацій і зборі фінансових даних. Проблеми з стягненням недоїмки мало метушні кают, оскільки переважна більшість податків взима ется у вигляді утримання у джерела ви плат. Тому нині основне роботу з налогоплатель щиками цієї категорії зводиться до розв’язання можливих проблем, що з відрахуваннями утримання утриманців, іншими пільгами, за парами. Ці дві проблеми пропонується вирішувати, зокрема, з допомогою освіти налогоплатель щиков силами добровольців і фахівців із заповнення декларацій. Інше напрям роботи із цією категорією налогоплательщиков.

— телефонне обслуговування може й обслуговування у структурних підрозділах служби, де платник податків може отримати миттєву допомогу у особистому спілкуванні з офіційним представником СВД.

Вторая важлива група платників податків — представники бізнесу, включаючи перед принимателей без освіти юридичної особи. У до цієї категорії ставляться при розмірено 40 млн. платників податків, і значно частіше виникають проблеми під час заповнення декларацій. Тут нерідкісне явище пробле ми, пов’язані зі сплатою податків через уполно моченные банки, із необхідністю ежеквар тально подавати декларації про стягнення на лода з найманих працівників, із необхідністю заповнення багатьох інших декларацій і анкет. Надання послуг платникам податків цієї категорії характеризується значними труднощами, зокрема у забезпеченні налогопослушания і примусове стягнення на логів. Особливу увазі податківців потреба ются підприємці-початківці малого бизнеса.

Налогоплательщики великих підприємств, кількість яких обмежена, утворюють третю категорію. Ці платники податків виплачують значну частину доходів феде рального бюджету вигляді стягуваних податків, удерживае мых у джерела, акцизів, прибуток Відмітні особливості цієї категорії на логоплательщиков — громіздкість і заплутаний ность податкового законодавства і финансо во-бухгалтерской звітності. Тут нерідко віз никают проблеми, пов’язані з міжнародною діяльністю компаний.

Последняя, четверта категорія, включає у собі платників податків, звільнених від оподатковування (звані пенсійні програми, некомерційні організації, органи виконавчої влади штатів і органи виконавчої влади на місцях). Це — платники податків багатьох установі соціальної сфери, і управління із цілком з особливими потребами з погляду обслуговування податковим відомством. Хоча звичайно платники податків цієї категорії освобожда ются сплати прибуток, вони дають більш 190 млрд. дол. на рік надходжень у вигляді відрахувань до фонди соціального страхування й підвищення податків, утримуваних зі службовців у ів точника. З іншого боку, під медичним наглядом податкової служби перебувають необлагаемые активи торб марной вартістю 5 трлн. долл.

Налогоплательщики цієї категорії під прикриттям звільнення з оподаткування можуть замислитися комерційної діяльністю, йдучи цим сплати податків. Тому, звільнення від податків зовсім не від означає ос вобождение від посиленої уваги із боку податкового ведомства.

Ожидается, що побудова податкового ве домства орієнтації обслуговування подружжя провина згаданих категорій платників податків дозволить зменшити кількість проміжних ланок управління і прискорити проходження інформації з вертикалі. Це полегшить поні мание завдань адміністративним керівництвом країни та дозволить домогтися загального підвищення відповідальності исполнителей.

В кожному відділенні буде створено своя група управління. Організація роботи з вп ределенной категорією платників податків, мають приблизно однакові відносини з високою податковою службою, дозволить швидко распозна вать проблеми, знаходячи найоптимальніші методи їхнього рішення, і вырабаты вать адекватну реакцію податкових органов.

Большое значення у процесі модернізації СВД передбачається надати розв’язання проблеми правильного вибору внутрішніх «про изводственных показників». Нині показники якості роботи у СВД орі ентированы оцінку виконання внутрішніх процедур, не відбивають настроїв налогопла тельщиков і рівень їх задоволеності рабо тієї податкового відомства. Нові показники будуть пов’язані з зовнішніми оцінками, соответство вать головним цілям СВД і буде учитывать:

— загальний рівень налогопослушания цієї категорії налогоплательщиков;

— задоволеність клієнтів податкової служби — платників податків — рівнем мул обслуживания;

— задоволеність співробітників податкової служби своєї работой;

— інтенсивність зусиль, зроблених співробітниками податкового відомства у бік вдосконалення внутрішніх технологи ческих процедур Одним із напрямів модернізації СВД є переоснащення цієї служби ви числительной технікою. Відомо, що компью терные системи є суттєвим фак тором, організуючим технологічні опера ции всередині відомства й у значною мірою відбиваючим його сформовану организацион ную структуру. Переосмислення технологиче ских процедур і перебудова організаційної структури відомства створять основу для ефективного переходу нові технику.

Представив на суд громадськості нову концепцію модернізації податкової служби, СВД планує провести її всесторон нюю оцінку, та був скласти чіткий графік його реалізації. Концепцію передбачається про судити і з працівниками свого відомства, і з зовнішніми консультантами. Як од ного їх було обрано консультаційна фірма з міжнародного менеджменту до тих нологии Booz-Allen & Hamilton, яка выпол ніт оцінку ризиків і аналіз проекту модерни зации.

II. ПОДАТКОВІ ОРГАНИ ФРГ.

Специального податкового відомства до ФРН немає. Податкові інспекції входить у фінансову систему, структура побудови якої тут досить своєрідна. Вона відбиває федеративну розбудову держави, відносну самостоя тельность земель: існує Федеральне міністерство финан сов і земельні міністерства фінансів. У кожній землі, ще, є так звана Верховна фінансова дирекція (Глав ное фінансове управління), підпорядкована це й Фе деральному, і земельному міністерствам фінансів (є та Федеральним, і земельним органам). Верховної фінансової дирекції підпорядковані податкові інспекції і митні репетування ганы.

К прикладу, загальна чисельність співробітників Міністерства фінансів зем чи Шлезвіг-Гольштайн, Верховної фінансової дирекції і логовых інспекцій — 4 тис. людина (в Мінфіні —200 сотруд ников, а Верховної фінансової дирекції —400).

В Федеральному міністерстві фінансів поряд з іншими є управління: мит і акцизів, майна України та податків зі угод, фінансових відносин між Федерацією і землями. Вони працюють і земельними податками, але вказівок землям давати що неспроможні. У земельному Міністерстві фінансів існує податковий відділ з підрозділами щодо окремих налогам.

В Верховної фінансової дирекції, що є сутнісно посередницьким органом, також є відділ мит й підвищення податків на предмети споживання, належить до федеральної частини дирекції, й відділення податків на майно, належить до зе мельной частини. Поруч із федеральними і земельними государ ственными чиновниками до ФРН є консультанти по на логам. Не працівники Міністерства фінансів, але останній видає їм ліцензію на право діяльності. Вони дають платні консультації. Професія дуже необхідна, оскільки податкового законодавства ФРН досить сложно.

В податкових інспекціях трудяться від 100 до 300 людина. Наприклад, лише у 20 податкових інспекціях землі Шлезвіг-Гольштайн налічується 3450 співробітників (приблизно опре деляется з розрахунку один співробітник на 600 населення району). Інспекцію очолює начальник, зазвичай юрист. Юристи очолюють і відділи, які, своєю чергою, розділені на підвідділи: правової, з податку з його зарплати, по автотранспорту, з податку з обороту підприємств, з податку з придбання земельних ділянок. Є оціночний відділ — за оцінкою иму щества, земельних ділянок, сільгосппідприємств і угідь, що необхідно при розрахунку податку з спадщини. З іншого боку, є підвідділи розстрочки платежів, реєстрації ПДВ, перевірки підприємств (великі підприємства перевіряються спеціальним відділом Верховної фінансової дирекції), автоматизації про цессов роботи. У податковій інспекції є фінансова каса зі штатом конфискаторов.

В великих інспекціях існують відділи податку з юриди ческих осіб, слідчі і пошукові відділи (зауважимо, що у ФРН немає спеціальної податкової поліції та у разі сопротив ления залучається звичайна). У одній з інспекцій р. Кіля діє єдиний всю землю Шлезвіг-Гольштайн відділ спадщини і подарунків. Землі до ФРН діляться на громади, і у неї лише податковий отдел.

Здесь існує чотири рівні державної служби, кожному їх відповідає певна ступінь освіти і номенклатура посад. Від його категорії залежить розмір зарплати. До нижчого (А1—А5) рівню служби ставляться завгосп, кур'єр тощо. п. Середній рівень (А5—А9) припускає наявність атестата зрілості і дворічного навчання у финан совою школі (посади асистента, секретаря, інспектора служ б). Категорія А9 — початкова для підвищеного рівня служби (А9—А13), тут слід спеціальне трирічне образова ние. Ця категорія є початковій для податкових инспек торів, їхній місячний оклад становить 2147 марок. Після категорії А13 —вищий рівень служби (А13—А16), до неї належить ру ководство інспекцій. Оклад кожного працівника (тій самій долж ности) автоматично підвищується щодва роки. Наприклад, початковий оклад співробітника середній рівень служби (категорія А5) з 1716 марок зростає два роки до 1779 марок. Після 18 років служби максимальний оклад цій посаді становитиме 2259 марок.

Кадровые ресурси податкової інспекції землі Бранденбург: загальна кількість фахівців —2800 людина, їх робітники і молодший обслуга —122 людини (4,35%); працівники середній рівень служби з административно-хозяйст венними функціями —1807 (64,55%); підвищеного рівня служ б, інспектори та інші фахівці —838 (29,93%); вищого рівня служби (руководители)—33 людини (1,17%).

Органы фінансового розшуку ФРН працюють у тісному взаимо дії з карною поліцією, і прокуратурою. Вони можуть проводити розслідування як у запитам останніх, і з власної ініціативи. Співробітники фінансового розшуку при нимают також участь у слідчих заходах по уголов ным справам, якщо вони стосуються поряд з іншими обставинами правопорушень у сфері налогообложения.

Всеобъемлющий фінансовий контролю над грошовими опе раціями населення із боку податкових служб, а ще через неї і із боку правоохоронних органів прокуратури та спецслужб країни з розвиненою ринковою економікою стало можливим з урахуванням бурхливого розвитку систем безготівкових розрахунків із широким исполь зованием комп’ютерних систем. Наділення податкових служб цих країн правами і функціями правоохоронних органів, зокрема створення їх рамках підрозділів фінансового розшуку, що використовують специфічні методи робіт, харак терные для спецслужб, дозволило істотно підвищити эффек тивность фінансового контролю у галузі оподаткування, а тісний контакт податкових служб з її правоохоронними органами, насамперед у частини обміну інформацією, спосіб ствовало помітної активізації боротьби з деякими видами преступлений.

1. Податкова поліція ФРН — «Штойфа»: правничий та повноваження.

Специальным органом ми нистерства фінансів ФРН, до компетенції якою входять питання практичної реали зации податкової політики країни, є податкова поліція — «Штойфа «(«Steufa»).

Налоговая перевірена поліція початку функциони ровать в 1922 року. Проте найменування «служба податкового переслідування «(Steuerfahndungstelle) — «Штойфа «офици ально введено в 1934 року наказом імперського міні стерства. У цей вре мя немає єдину організацію податкового сы ска. Землі ФРН, кожна у відповідності зі своїм задо нодательством, створили власні структуры.

В більшості земель «Штойфа «є складовою міністерства фінансів. Виняток становлять р. Бремен і Земля Північний Рейн-Вестфалія, де податковий розшук входить у Головну фінансову дирекцію. Податковий розшук наділений так само правами, як і кримінальна поліція: співробітники «Штойфы «мають право проведення обшуків, особистий огляд, на доступом до будь-яким цікавлячим їх документами та, при необхідності на безумовне їх вилучення у сфері проведеного розслідування, на затримання підозрюваних осіб. Щоправда, співробітники податкового розшуку немає права носити оружие.

Оперативно-розыскные під поділу праці й слідчий аз парат «Штойфы «займаються розслідуванням правонаруше нді, що з приховуванням доходів населення і ухилянням від упла ти податків, і навіть під про курорским наглядом осуществ ляют спеціальні оперативні заходи щодо виявлення, попередження і припинення різних видів злочинів у економічної сфере.

Необходимо відзначити, що Кримінальним кодексом Німеччини утримує лише три параграфа, які передбачають відповідь ственность за правопорушення у сфері налогообложения.

Так, § 353 передбачає відповідальність за незаконне стягування непередбачених зборів і зменшення платежу. Частина перша даного парагра фа встановлює, що має стное обличчя, завышающее раз заходів податків, зборів чи дру гих виплат для громадської каси, коли вона знає, що боржник зобов’язаний виплатити значно меншу суму або платити її взагалі, і навіть зазначена вище має стное обличчя протиправно не вносить до каси цю завы шенную суму цілком або частково, карається лише нием свободи економіки від 3 місяців до 5 років. Частина друга вказує, що також карається долж ностное обличчя, яке за службових виплати грошових сум чи натуральних видачах протиправно утримує і враховує виплату як повно стью выданную.

Параграф 355 з КК ФРН вуста навливает відповідальність порушення податкової таємниці як позбавлення волі терміном до два роки чи грошового штрафу — тим, хто неправо мерно:

1) розголошує чи исполь зует інформацію про іншому особі, які є йому відомими як посадовій лицу:

а) під час у справі, що підлягає ведення адміні стративных установ чи по податковому делу, б) під час кримінального произ водства по податковому право порушення чи духовного виробництва за призначенням і стягування штрафу за податкове наруше ние, в) при іншій нагоді слідом ствие повідомлення фінансовому органу чи законно предписан ного уявлення платежно го сповіщення до фінансового орган, чи уявлення про оподаткуванні налогами;

2) розголошує чи исполь зует чужу виробничу чи комерційну таємницю, до торая стала йому відома як посадової особи в ході на кликаного производства.

К посадових осіб при равниваются:

— особи, спеціально упол номоченные виконання публічних обязанностей;

— експерти, виконують посадові функции;

— служителі церкві та дру гих релігійних товариств пуб особистого права, виконують посадові функции.

Данное діяння переслідує ся лише з заяві началь ніка службовими щаблями винної особи чи потерпілого. При деяни ях, скоєних експертом, виконуючим посадові функції, керівник учреж дения, якого стосується про изводство, вносить предположе ние про порушення кримінальної справи крім потерпевшего.

Ответственность порушення обов’язки ведення бух галтерских книжок передбачена § 283b з КК ФРН. Позбавленням свободи терміном до два роки чи грошовим штрафом наказыва ется:

1) той, хто веде торго шиї книжки, це є його законної обов’язком, чи веде ці книжки, але изме няет їх в такий спосіб, що зат рудняет уявлення про своє майновому положении;

2) засекречує, приховує, раз рушает чи пошкоджує торго шиї книжки або іншу докумен тацію, зберігання якої яв ляется його обов’язком, вус тановленной торговим правом, до закінчення терміну зберігання, передбаченого законода тельством, і тим самим затруд няет уявлення про своє майновому положении;

3) порушуючи торгове право:

а) становить баланс в такий спосіб, що перешкоджає перед ставление про своє имуществен ном положении,.

b) нема баланс сво її або проводить інвентаризацію в предпи санні сроки.

Права й обов’язки сотруд ников «Штойфы», і навіть не які види відповідальності скоєння податкових пра вонарушений і злочинів встановлює Податковий до декс Германии.

Статьи 28—93 таки Податкового кодексу Німеччини устанавлива ют, що з проведенні рас следований у справі, пов’язаний ным з порушенням финансо вого і податкового законода тельств, представники «Штойфы» мають самі права, як і співробітники поліції, руковод ствующиеся у своїй діяльно сті відповідними положе ниями кримінально-процесуального кодекса.

Вместе про те, по заключе нию західних експертів, опе ративные можливості сотруд ников «Штойфы» навіть скільки ширше, ніж в службовців Федеральної кримінальної поли ции. Зокрема, ст. 399 і 404 таки Податкового кодексу переді ставляют значні повно мочия податкової поліції для проведення обшуків та особистих оглядів громадян, задержа ние підозрюваних осіб і кін фискацию документов.

В відповідності зі ст. 208 таки Податкового кодексу руковод ство «Штойфы» проти неї призначати спеціальне рассле дование з кожного факту на рушения податкового законода тельства. У цьому податкова поліція наділена виключи тельным правом вилучення до кументов й отримання необхо димых їй відомостей практично з усіх зацікавлених державних і частий ных установ країни, за ів ключением деяких специаль ных служб. Починаючи з 1989 р. «Штойфа» проти неї контролю над діяльністю всіх кредитно-фінансових институ тов, що у інших країнах сприймається як порушення банківської тайны.

По оцінкам експертів, го сударственная скарбниця Німеччини з допомогою фінансових шахрайств і місцевих податкових правопорушень втрачає понад 10 млрд. марок. У зв’язку з цим уряд країни у початку 1992 р. зобов’язало німецькі банки відстежувати та предостав лять «Штойфе» інформацію про всіх фінансових операци ях населення, перевищують 30 тис. марок.

Немецкие експерти отмеча ют, що чинні статті податкового та кримінального задо нодательств, і навіть традици онные криміналістичні методи часто вже не є еф фективными щодо юрі дически підготовлених про фессионалов податкової пре ступности, які вже вырабо тавших прийоми і знаходять способи про тиводействия звичайним заходам податкових расследований.

Рассматривая відповідальна ность за податкові правонару шения і економічні злочини по за конодательству Німеччини, не обходжено відзначити, що у не мецкой судової практиці на ділі із розслідування фактів ухиляння від податків различа ют такі стадії правона рушении:

— ухиляння від оподаткування — завершене действие;

— спроба уклонения;

— підготовчі дей ствия до відмови від налогов.

В випадку з фиксированны ми податковими ставками (по дохідний податок, податку з про рота, з капіталу, коштів про изводства, з наслідування) — завершеним дією вважається сам собою факт несплати нало га, тобто. невиконання требо вания про сплату податку за ів перебігу за встановлений термін. У цьому початком терміну счи тается час, як у даному адміністративному окрузі за кінчений процес встановлення відповідним фінансовим органом цих податкових ставок.

Попыткой відхилення від на лода вважається несплата податку період до завер шенности дії. Спроба відхилення від податку, як і саме ухиляння, підлягають на казанию.

При відсутності спроби ухиляння, якщо мають місце лише підготовчі дей ствия по цілеспрямованому ухилення з податків, вони кваліфікуються як подго товка до дії і покарати не подлежат.

Например, неправильне ведення книжок бухгалтерського обліку чи неправильне запол нение декларації не вважає ся ухилянням від податку. Кк лонение від податку ступає з предъявле ния податковому інспектору неправильно заповнених груд лараций чи бухгалтерських книзі навмисними позову жениями. У судовому процес се під час розслідування фактів ухиляння від податків различа ются також безпосереднє виконання і співучасть. У цьому співучасть може бути як безпосереднє, і опос редованное, наприклад підбурювання до действию.

Исполнителями про справи по ухилення з податків може бути як налогоплатель щики, а й їхні законні перед ставители, довірені особи, представники органів налого оподаткування, інші юридичес киє і особи, кото рые також підлягають наказу нию, — штрафу.

Уклонение податку може виражатися в активних чи пасивних діях. Актив ным дією вважається перед ставление неправильно запол ненной податкової декларації із єдиною метою заниження суми, підлягає налогообложению.

К пасивним діям від носяться випадки непредставле ния декларації. Як у перекл вом, і у другий випадок дії кваліфікуються по ст. 153 таки Податкового кодексу як ухилення з податків, проте характер конкретні дії береться до винесенні приговора.

При розслідуванні справ раз личают також тимчасова укло нение сплати податків і з стоянное ухиляння. Коли логоплательщик виводить на заб луждение податкові органи, чи затягує терміни виплати податків, це квалифициру ется як тимчасове ухиляння від оподаткування. Такі правонару шения, як і заниження податкової суми, не расцени ваются як випадки основного складу ухиляння від сплати податків. Деякі німецькі юристи й експерти за налогово-правовым питанням счита ют, що несплата податку через відсутність податкової деклара ции із боку налогоплатель щика повинна бути кримінально карна, т.к. практично досить важко визначити, у випадку йдеться про вре менном, а якому випадку про постійному ухилянні від уп лати налогов.

Таким чином, німецьке податкове право надає платникам податків возмож ность як виправдання заявляти, що тільки тимчасово ухилялися сплати податків або представляли своевре менно податкову декларацию.

Важным є й вус тановление точної суми на логовой заборгованості, по скільки від цього міра покарання для налогоплатель щика, котрий податкового законодавства. Це завдання входить до обов’язків не нало гового інспектора чи поли цейского, а судді, що розглядає справа. Визначаючи суму податкової задолженно сті, суддя ні ориенти роваться на суми задолженно сті, виявлені перед ним на логовыми і правоохоронець ными органами.

Все наведені вищої ложения, регулюючі відповідальність за податкові правопорушення, мають (як, впро ніж, й у судових расследова ниях на інших справам) право витті значення і впливають на ви бір санкций.

Уклонение з податків в Гер манії карається позбавленням волі терміном до п’яти, і навіть грошовими штрафами у розмірі, определяющихся з урахуванням величини суми, по лученной при ухилянні від оподатковування. У настою щее час частіше застосовується позбавлення волі умовно від один рік до два роки. Що ж до призначення грошових штрафів, то найнижчий штраф становить дві марки, а найвищий — 10 тис. не мецких марок.

В випадках значного збагачення внаслідок укло нения сплати податків, що вважається злісним нарушени їм законодавства, возмож але суміщення позбавлення сво боды із грошовим штрафом.

В відповідність до § 370 На логового кодексу особливо слож ных випадках передбачено чи шение волі терміном до 10 років, наприклад, коли особа внаслідок відхилення від уп лати податків отримала дохід у великому розмірі і навіть використало фальшиві доці менты.

При покарання, що з позбавленням волі терміном понад один рік винною бути заборонено працювати у державних учреждено ях, участь у виборах. Але вони може бути конфісковано товари, продукція зв інші речі, які було придбано за власний кошт, отримані від кк лонения сплати податків, і навіть транспортні засоби, що використовувалися за цих діях. У таких випадках винні може бути позбавлені у дительских прав, а також віз можности займатися, колишньої профессией.

Анализ діяльності нало говых органів Німеччині сел ледние роки дає підстави вважати, що накопичений ними позитивний досвід то, можливо використаний у Росії для вдосконалення законода тельства і з практичної дея тельности органів по выявле нию і припинення правонару шений, що з уклонени їм від сплати налогов.

Социологи і криміналісти Німеччини розрізняють дві основ ные причини відхилення від уп лати податків: справи фірми йдуть занадто погано, щоб сплачувати податки; справи фірми йдуть слиш кому добре, аби на логи. Тож у податковому рв зыске ділять налогоплательщи ков втричі основні группы:

предприниматели, уклоняю щиеся сплати податків з метою створення стартового капи таля; підприємці, укло няющиеся від податків із метою вкладення прихованих засобів у справа, в розширення сфери діяльності фирмы;

предприниматели, уклоняю щиеся сплати податків з це ллю ведення світського життя. Зрозуміло, і міри покарання до представників цих груп різні. Але сел ледним, зазвичай, примі няются досить жорсткі меры.

Быстрое збільшення обсягу прихованих від оподатковування грошей до обороті підприємств змушує їхніх власників ів користувати різні способи для легалізації таких грошей щоб уникнути адміністративних чи кримінальних санкції з боку податкових і судових органов.

2. Документальні податкові перевірки у ФРГ..

Проводимые до ФРН документальні про верки охоплюють щодо небагато підприємств. Приміром, з 160 тисяч підприємств, розташованих біля р. Берліна, щорічно перевіряють ся 30 тисяч (для довідки: в Берліні насчиты вается близько 9 тисяч податкових инспекто рів, у тому числі 900 спеціалізуються на проведенні документальних перевірок). Під документальну перевірку щорічно подпа дають 19% великих, 7% середніх і 2% мало лых предприятий.

2.1. Види відбору платника податків для проверки..

Основным документом, визначальним порядок здійснення процедури відбору платників податків щодо конт рольних перевірок, є наказ Минфи на ФРН від 08.03.81 «Про раціоналізації від бору платників податків щодо контрольних перевірок » .

Исходя із ключових положень вищезгаданого документа, до ФРН використовуються два способу відбору платників податків щодо документальних проверок:

А) Випадковий отбор..

Предполагает вибір об'єктів щодо контрольних перевірок з урахуванням застосування методів ста тистической выборки.

При цьому переслідуються такі цели:

а) забезпечення якомога надійніше го охоплення підприємств контрольними про верками:

6) профілактика податкових порушень раптовістю і непредвиденностью конт рольних проверок;

в) оцінка загального стану податкової дисципліни на контрольованій податковим органом території з допомогою репрезентатив ного відбору всіх категорій налогоплатель щиков для проверок.

Б) Спеціальний отбор..

Обеспечивает цілеспрямовану вибірку налогоплатель щиков, які мають можливість виявлення податкових порушень представляється наибо лее високої за результатами аналізу всієї наявної у податковій органі інформації про налогоплательщике.

Отбор підприємств зазначеним способом здійснюється відділами контрольних про верків податкових інспекцій виходячи з аналізу даних картотеки підприємств, зі тримає всю необхідну інформацію про платників податків, ні з урахуванням пропозицій відділу, що займається начис лением податків (для довідки, чинне до ФРН податкового законодавства предпола гает нарахування податків податкової инспек цией підставі даних представлених платником податків податкових декларацій, бухгалтерського балансу і за рахунки прибутків і збитків з наступним напрямом на логоплательщику відповідного уведом ления розмір призначені до сплати налогов).

При цілеспрямоване відборі налого платників для перевірки вибираються та киє підприємства, податкова перевірка кото рых представляється приоритетной.

Приоритетными щодо прове рок, з урахуванням наявного кадрового пітний циала податкового органу, є іду щие категорії предприятий:

1. Великі підприємства. Відповідно до дійства ющей до ФРН класифікації до великим від носяться підприємства з річним оборотом більш 11.5 млн. німецьких марок і (чи) го довой прибутком понад 450 тис. німецьких марок. Законодавством ФРН встановлено, що податкова перевірка таких підприємств повинно бути не рідше 1 рази на рік, але з частіше 1 десь у 6 місяців. У цьому прове ряемый період повинен безпосередньо сле довать за останнім звітним періодом, протягом якого проводилася попередня перевірка. Разом з цим, велике підприємство може входитимуть у план у соответ ствии з зазначеними вище термінами при на личии підстав вважати, що перевірку не потягне у себе стягування додаткових податків. Рішення про непроведении перевірки у зазначені терміни може прийматися руко водієм відділу контрольних перевірок за домовленістю з керівником відділу на числений.

2. Підприємства, запропоновані первооче редной перевірці відділом нарахувань податків, і навіть іншими контролюючих органів з обгрунтуванням доцільності перевірки (наприклад, у разі зміні, произошед ших у структурі підприємства, за наявності сумнівів щодо достовірності нало говых декларацій і бухгалтерських отчетов).

3. Підприємства, не котрі піддавалися провер ке протягом багато часу. Відбір підприємств частково виготовляють основі застосування способу випадкової выборки.

При відборі підприємств щодо перевірок першочергову увагу я приділяється аналізу наступних факторов:

— наявність великих змін — у струк турі податкового балансу підприємства з срав нению з податковим балансом на даний момент по следней проверки;

— повнота обліку доходів підприємств (у своїй широко використовуються возможнос ти порівняння з показниками доходнос ти інших аналогічних предприятий);

— співвідношення вкладень приватних коштів у розвиток підприємства міста і обсягів вилучення потребує матеріальних та фінансових коштів на особистого споживання (перевищення вкла дов над вилученнями протягом багато часу є необхідною підставою для назначе ния проверки);

— інформація про порушення податкового законодавства, які надійшли від інших кін тролирующих організацій. У відповідно до законодавства ФРН усе державні служби зобов’язані повідомляти податкові органи про відомі їм факти ухиляння сплати податків. Разом про те, треба сказати, що податкові органи заслуговують отримувати ін формацію про налогоплательщике, являющу юся за законодавством його комерційною таємницею, в тому числі про операції за рахунками в російських банках, комерційних роздрібних операціях і т.д., за умови що наявні істотні підстави вважати, що таким налогоплательщи кому скоєно податкове правопорушення, й у безпосередній зв’язок з проведених розслідуванням цього правонарушения;

— продаж (придбання) земельних ділянок, зміни у правах пользования земельными ділянками через появу внаслідок проведення операцій значи тільних сум доходів (витрат) предприя тий:

— реалізація іншого майна перед прийнять у крупних розмірах (наприклад, якщо продажу автомобіля підприємство у зі ответствующей рядку податкової декларації не показало прибуток за цієї операції, віз никает сумнів щодо правильності відображення доходів у податкової декларации);

— що у інші підприємства, нали чие фінансових вкладів, цінних бумаг;

— придбання, відчуження, реоргани зация, припинення діяльності предпри ятия;

— отримання фінансових дотацій потім від держави, що викликає необхідність осу ществления контроль над дотриманням усло вій державного субсидирования;

— інформація від Мінфіну ФРН про зі вершении підприємством великих експортних (імпортних) операції (по за конодательству ФРН митні органи вхо дят до системи Минфина);

— попередні відрахування сум податку з обороту з погляду дотримання перед прийняттям умов здійснення цих вычетов;

— приріст майна налогоплательщи ка незрозумілого происхождения;

— значне збільшення сум амор тизационных відрахувань без достатніх підстав припускати правомірність такого зростання (приріст майна, зміна структури, переоцінка і т.д.).

На підставі податкових декларацій, даних звітності, і навіть інших мають ся у розпорядженні податкового органу маті ріалів підприємства піддаються заглиблений ному предпроверочному аналізу (з исполь зованием спеціальних комп’ютерних про грам). У процесі цієї роботи податковий орган аналізує окремі балансові ста тьи, зіставляє статті приходу і витрати окремих видів тих матеріальних цінностей, показники оборотності матеріальних запасів, склад майна налогоплательщи ка тощо. з метою визначення основних воп росов для з’ясування в холе наступної податкової проверки.

В результаті предпроверочного аналізу виробляється конкретна концепція провер кі, враховує основні наступні про верочные дії, що включає у собі приблизні основні завдання провер кі і за можливості, питання, не затраги ваемые у процесі перевірки (наприклад, що вони докладно розглядалися під час про шлой перевірки, і немає підстав припускати, що за ними були порушення). Предусмот ренные податковим інспектором окремі ділянки наступної перевірки, і навіть учас тчи, залишені осторонь, позначаються на за писку, представленої керівника відділу податкових перевірок разом із проектом распо ряжения про призначення проверки.

2.2. Організація податкових проверок.

В відповідність до Положенням про проведе нді фінансової перевірки, затвердженим Мінфіном ФРН з узгодження з Бундес ратом ФРН, податкова перевірка здійснюється з метою встановлення й оцінки обставин справи, мають важливе значення для оподаткування, а чи не для пошуки допол нительных податків. Коли Піночета призначили і прове дении перевірки враховуються принципи сораз мірності коштів, витрачених для проведення перевірки, ймовірним результатам і наи меншого втручання у справи предприятия.

Налоговый орган приймає по собствен ному розсуду рішення про призначення про верки, її термінах і объеме.

Работа податкові органи з проведення контрольних перевірок організується на осно вании планів контрольних перевірок, щороку й щокварталу затверджуваних керуй телем податкового органу. Вищі нало говые інстанції мало беруть участь у складанні зазначених планів. Проте нм пре доставлено право самостійно проводити окремих платників податків, до торое зазвичай використовується під час перевірки наи більших платників податків, мають розгалужену виробничу структуру.

Заслуживает уваги діюча до ФРН система бальної оцінки роботи нало говых інспекторів, здійснюють конт рольные перевірки. Бальний нормативний показник засобом осуществ ления службового чи спеціального надзо ра, переважно з боку керуй телей відділів податкових проверок.

Сущность бальної оцінки полягає у сле дующем. Залежно від категорії кожного перевіреного підприємства (з клас сификации на великі, середні, малі і малі, і навіть галузевої принадлежнос ти), податковому інспектору зараховується певну кількість балів (від 1 до 8). За звітний рік кожен інспектор повинен набрати, принаймні, 34 бала, що для начальника дійти невтішного висновку про його службовому відповідність. По ів перебігу фінансового року керівник від справи податкових перевірок робить висновок у тому, чи є підстави при значитель ном відхиленні результатів роботи конкрет ного податкового інспектора від нормативного показника критично розглянути діяч ность даного податкового працівника і за нять відповідні організаційні заходи. З іншого боку, бальний норматив служить ос нової упорядкування планів перевірок на майбутній звітний період частини наи кращого розподілу навантаження між окремими инспекторами.

В розпорядженні про призначення перевірки вказуються правові основи його проведення, види податків, які слід перевірити, і південь від парні періоди, охоплювані перевіркою. До документа про призначення перевірки прилага ются свідчення про основні правничий та зобов’язаний ности платника податків під час проведення перевірки. Якщо у процесі перевірки робіт ніки податкового органу дійшли висновку необхідність контролю будь-яких допол нительных питань, то видається доповни тельный документ про розширення кола про веряемых питань, з яким має бути ознайомлений налогоплательщик.

Сообщение про призначення перевірки, імовірному терміні його проведення з ука занием прізвища перевіряючих доводиться до платника податків завчасно на початок перевірки, якщо це помеша ет наступної перевірці. Зазвичай, повідомлення про майбутню перевірку великі підприємства отримують за 4 тижня до в чалу, середні — 3 тижня, малі і малі підприємства — 1 неделю.

По клопотанню платника податків дата початку перевірки то, можливо перенесена інше час за наявності поважних при чин (хвороба платника податків, його нало гового консультанта чи співробітника предпри ятия, присутність якого треба під час проведення перевірки, порушення нормаль іншої діяльності підприємства, викликане реорганізацією чи обставинами непре одолимой сили та т.д.). Клопотання налого платника про перенос терміну перевірки мо жет взяти реванш у разі покладання нею податковим органом обов’язки ви полнения підготовчих робіт перед про веденням проверки.

Средняя тривалість контрольних перевірок составляет:

на великому підприємстві — 25−30 дней;

на середньому підприємстві — 15 дней;

на малому й малому підприємствах — 6−8 дней.

Проверка середнього, малого чи малого підприємства здійснюється, зазвичай, силами одного котрий перевіряє, тоді як великого — групою з цих двох чи трьох человек.

Во час перевірки податковий інспектор зобов’язаний встановлювати обставини, маю щие важливе значення для обчислення і сплати податків. У цьому налогоплатель щик повинен переносити до відома в про цессе перевірки про виявлених обстоя тельствах справи і ймовірних наслідки, якщо цим не зазнають збитків цілі й ходу проверки.

Налогоплательщик повинен сприяти перевіряючим під час встановлення обставин справи, мають важливе значення для оподаткування. Зокрема, він давати довідки, пред’являти бух галтерскую звітність, журнали, ділову документацію й інші документи, давати пояснення. Якщо платник чи названі ним особи неспроможна повідомити необходи мые відомості або якщо цих відомостей недо статочно для з’ясування істоти питання, то перевіряючий проти неї звернутися за необхідною інформацією решти сотруд никам предприятия.

По підсумкам податкової перевірки склад ляется акт, у якому відбиваються виявлено ные у процесі перевірки факти, мають важливе значення для оподаткування фізичних юридичних осіб, і навіть поза сінешні зміни у розмір належних до сплати податків. За відсутності виявлено ных порушень, і навіть внесення яких-небудь змін до розмір податкових зобов’язань замість складання звіту провести перевірку доста точно направити платникові податків уведом ление про невыявлении порушень у процесі проведеної проверки.

Налоговый орган клопотанням нало гоплательщика може, перш ніж подпи сывать, направити йому акт перевірки, даючи тим самим можливість висловити свою пози цию щодо її змісту в приемле мый срок.

По закінченні податкової перевірки про водиться співбесіду з налогоплательщи кому (його представником), крім випадків, за результатами перевірки розміри податкових зобов’язань залишаються не змінювалась, або за відмову налогоплатель щика від участі у співбесіді. На заклю чительном співбесіді обговорюються суперечка ные обставини справи, і навіть дається правова оцінка фактів, виявлені у ході перевірки, та його последствия.

Анализ досвіду ФРН та інших держав переконливо свідчить у тому, що у личие ефективної процедури відбору нало гоплательщиков щодо податкових перевірок є цілком необхідним раціональної організації системи на логового контролю. Тільки застосування дано іншої процедури може забезпечити за умов значної навантаження на фахівців на логовых органів максимальну результатив ность перевірок як з погляду произве денных за результатами донарахувань до бюджету, і з погляду їх профилак тического на налогоплательщи ков.

Заключение

..

В висновок, слід зазначити недо торые основные позитивні моменты, характерні для сі стемы оподаткування навіть ФРН, що впливають надходження податків у державну скарбницю, які можна уч тены при становленні ефективного податкового контролю у нашої стра не.

1.Хорошо розвинена і фі нансируемая автоматизація системи оподаткування, а як і поширення системи безготівкових расчетов.

2. Важливе значення справа виття і втрати фінансової репутації бізнесмена у країнах. Инфор мация про ухиляння від податків або про проблеми із податковими органами може згубно зашкодити дальньої шем розвитку бізнесу, отпуг нуть ділових партнеров.

3. Систематизація досвіду роботи податкових служб правоохоронних органів, їх хороша технічна оснащений ность, високого авторитету громадяни мають і суб'єктів финансо во-хозяйственной деятельности.

4. Горизонталь ные і вертикальні механізми співробітництва податкових служб, відпрацьовані в середовищі США.

5. Їх податкове за конодательство більш детализи ровано, відсутні підстави до різних тлумачень і ін терпретации. Позитивним моментом також і вус тоявшаяся податкову систему государств.

6. Розумна дифференциа ция санкцій за податкові пра вонарушения і економічні злочини. Практика обмеження винов ных у деяких цивільних правах. Наприклад, дискваліфікація участь у виборах, позбавлення водійських прав є дієвими міра ми попередження податкових преступлений.

7. Щодо стабільна экономическо-политическая ситуация.

8. Податкові злочину розглядаються у тісному свя зи з легалізацією коштів, отриманих незакон ным шляхом, проявами ті невою економіки. Вони рас сматриваются як тяжкі пре ступления проти суспільства, чи государства.

9. Налагоджена система віз мещения заподіяної госу дарству фінансового шкоди. Покладання стягнення особистий майно боржника, віз можность конфіскації имуще ства.

10. Досвід, зокрема США, притягнення до уголов іншої відповідальності юриди ческих осіб за податкові пре ступления може дуже корисний для російського на логового та кримінального законодавства, адже ухиляння від сплати податків здійснює ся найчастіше лише у ліч ных інтересах керівника фірми, а й у інтересах підприємства, де присутству ют інтереси всіх заснуєте лей.

Следует відзначити, що, хоч скільки велося суперечок застосуванні тих чи інших заходів для підвищення ефективності роботи податкові органи, вивчення закордонного досвіду, безумовно, заслуговує великої уваги нашій країні, що постала шляху реформування своєї нало говой системи, перетворення її в найважливіший інструмент розвитку і підвищення рівня життя населения.

Список використаної литературы:.

1. Сашичев В. В. «Досвід організації податкових у ФРН та певні проблеми були вдосконалення процедур податкового контролю у Росії», //Податковий вісник, М, № 10, 1997 г.

2. К.С. «Про податковій реформі до ФРН», //БИКИ, М, № 7, 21 січня 1999 г.

3. Соловйов І. «Організація боротьби з податковими правопорушеннями і злочинами», //Податки, випуск другий, 1999 г.

4. Болтроменюк У. «Німеччина: „Штойфа“ виходить із тіні», //Податкова поліція, М, № 5, 1997 г.

5. Платонова Л. «Вони без запрошення», //Податкова поліція, М, № 10, 1999 г.

6. Пикунов Н.І. «Організація роботи податкові органи США», //Фінанси, № 6, 1995 г.

7. Фоміна Про. «Податковий контроль США», //Фінансовий бізнес, № 7, 1995 г.

8. «Податкова поліція США», //Ділова життя, № 4, 1996 г.

9. «Американська податкова служба: децентралізована система», //РЭЖ, № 3, 1997 г.

10. «У своя реформа», //Податкова поліція, № 18, 1998 г.

11. Варнавская М., Козловський У. «Друга американська революція», //Коммерсантъ влада, № 26, 14 липня 1998 г.

12. Воловик О. М. «Федеральна податкова служба навіть великі платники податків», //Фінансова газета — регіональний випуск, № 27, 1998 г.

13. Воловик О. М. «Концепція модернізації Федеральної податкової служби США «, //Фінансова газета — регіональний випуск, № 36, 1998 г.

14. «Про вибір платника податків для перевірки», //Фінансова газета — регіональний випуск, № 23, 1999 р.

15. Мещерякова О. В. «Податкові системи розвинених країн світу» — М, Фонд «Правова культура», 1995 г.

16. Глухів В.В., Дольдэ І.В. «Податки — теорія і практика», — СПб, «Спеціальна література», 1996.

17. David A. Mader, «Fiscal Year 2000 Budget In Brief», Washington, Department of the Treasury Internal Revenue Service, 1999. Document 9940 (Rev. 1−1999). Catalog Number 23819V.

[1] Збором акцизів також займається бюро із алкогольним напоям, тютюнових виробів і вогнепальному зброї, а питаннями, які належать до стягування мит, відає Митна служба.

[2] Податкова система Сполучених Штатів полягає в ідеї добровільного згоди, яка передбачає згоду платників податків діяти за законом так, щоб їх до того що примушували насильницькими засобами. Проте це зовсім значить свободу податкового суб'єкта самому вирішувати — вступати у відповідно до закону чи млостей. Закони про оподаткування вправі змінювати лише Конгрес США. // Фінансовий бізнес, — М, № 7, 1995.

[3] Додаток № 1, стор. 31.

1 Додаток № 2, стор. 32.

1 Додаток № 3, стор. 33.