Кто може підписувати протоколи про адміністративні правопорушення

Кто може підписувати протоколи про адміністративних правонарушениях

Юрист Е. Б. Черебова Об затвердженні переліку посадових осіб податкові органи Російської Федерації, уповноважених складати протоколи про адміністративних правонарушениях Приказ Федеральної податкової служби від 02.08.05 № САЭ-3−06/354.

Зарегистрирован Міністерством юстиції РФ 25.08.05 № 6941.

Утвержден новий перелік посадових осіб, уповноважених від імені податкові органи складати і підписувати протоколи про адміністративні правопорушення. З коментарю ви дізнаєтеся як щодо змін у складі посад, а й тому, які саме правопорушення перебувають у компетенції налоговиков Опубликованный документ (далі - наказ № САЭ-3−06/354) містить Перелік посадових осіб податкові органи Російської Федерації, уповноважених складати протоколи про адміністративні правопорушення (далі - Перелік). Але як розглянути його, з’ясуємо, за якими саме правопорушень податківці вправі складати протоколи, збирати матеріали і штрафувати організації, їх посадових осіб, а також предпринимателей.

Что контролюють налоговики

Все адміністративні правопорушення, перебувають у компетенції податкові органи, можна розділити на дві групи — з погляду последствий.

Первая група — це порушення, які податківці можуть виявити і зафіксувати в протоколі, а стягнути штраф із них може лише суд. Список таких діянь ви знайдете у пункті 5 частини 2 статті 28.3 Кодексу РФ про адміністративних правопорушення. Наприклад, це грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку, і уявлення бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАП РФ) чи порушення термінів уявлення податкової декларації (ст. 15.5 КоАП РФ).

Вторая група — порушення, які «від і по» підпадає під контроль податкові органи. Такі порушення зберігають у частини 1 статті 23.5 КоАП РФ. Ними перевіряльники становлять протоколи (год. 1 ст. 28.3 КоАП РФ), після чого розглядають матеріали і виносять постанову по притягнення до адміністративної відповідальності (про накладення штрафу). Як приклад наведемо торгівлю за розрахунок готівкою без ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ).

Нарушения, які можуть потрапити під увагу податківців, ми узагальнили нижче. Зверніть увагу: податківці вправі складати протоколи і розглядати справи і з деяких інших складам, крім вказаних у частини 1 статті 23.5 і пункті 5 частини 2 статті 28.3 КоАП РФ.

Дело у цьому, що у КоАП РФ є що й статті, у яких податковий орган прямо не пойменований, але мається на увазі. Тобто сказано, що складати протокол може федеральний орган виконавчої, уповноважений у тому чи галузі. І водночас контролю над цією сферою переданий податківцям.

Например, до повноважень ФНП Росії входить контролю над виробництвом і обігом етилового спирту, спиртосодержащей і алкогольну продукцію, і навіть над виконанням валютного законодавства РФ.

Поэтому у тих сферах податківці вправі виявляти і фіксувати адміністративні правопорушення (п. 64, 80 год. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). На деяких випадках — і штрафувати із них (ст. 23.50, 23.60 КоАП РФ).

Для кого які штрафы

По деяким правопорушень податківці вправі привернути увагу до адміністративної відповідальності лише посадових осіб організації (керівника, заступника керівника, головного бухгалтера та інших.), але її саму. Наприклад, це теж стосується таких складів, як невчасна здавання податкової декларації (ст. 15.5 КоАП РФ) чи порушення терміну постановки на облік у податковій органі (ст. 15.3 КоАП РФ). Саму організацію у разі теж оштрафують, але вже статті 119 чи 116 таки Податкового кодексу РФ. У цьому податківці керуватимуться процедурою притягнення до відповідальності, прописаної саме у НК РФ, а чи не в КоАП РФ.

ПРИМЕР 1.

Налоговый орган становив протокол і оштрафував організацію на 30 000 крб. порушення правил роздрібного продажу алкогольну продукцію у справі 3 статті 14.16 КоАП РФ.

Организация оскаржила притягнення до відповідальності у суд, посилаючись на можливість те, що податковий орган діяв поза своєї компетенції.

Федеральный арбітражного суду Північно-Кавказького округи у постанові від 3 травня 2005 р. по справі № Ф08−1646/ 2005;688А улаштуванням не погодився. І зазначив, що податкові органи уповноважені контролювати виробництво і обіг алкогольної продукції. Причому, таке повноваження вони мали як перетворення МНС Росії в ФНП Росії, так залишилося й після. Тому вправі розглядати справи з частини 3 статті 14.16 КоАП РФ.

Кроме того, податкові органи здійснюють державної реєстрації юридичних і для підприємців. Отже, вони мають право складати протоколи і давати в суд, наприклад, по здійсненню підприємницької діяльності без реєстрації (год. 1 ст. 14.1, п. 8 год. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). А невчасне уявлення відомостей про організацію чи підприємця — штрафувати самостійно (год. 3 ст. 14.25, 23.61 КоАП РФ).

Если правопорушення не належить до компетенції податкові органи, де вони вправі складати у ній протокол.

ПРИМЕР 2.

Организация вчасно не заплатила адміністративний штраф. Виявивши це, заступник керівника податкової інспекції становив протокол про адміністративному правопорушення у справі 1 статті 20.25 КоАП РФ і оштрафував організацію на 60 000 крб.

Федеральный арбітражного суду Волго-Вятского округи у постанові від 24 лютого 2005 р. по справі № А11−7050/2004; К2-Е-4733 визнав притягнення до відповідальності неправомірним. І зазначив, що податківці немає права складати протоколи і розглядати справи щодо порушення термінів сплати адміністративного штрафу. По статті 20.25 КоАП РФ протоколи становить міліція, а справи розглядаються судом.

Кто становить протоколы

Перечень посадових осіб, уповноважених складати протоколи про адміністративних правопорушення, встановлює відповідний федеральний орган виконавчої влади (год. 4 ст. 28.3 КоАП РФ). Отже, перелік правомочних співробітників податкові органи повинна затверджувати ФНП Росії. Раніше він у наказі МНС Росії від 17 жовтня 2003 р. № БГ-3−06/547. Наказ № САЭ-3- 06/354 його скасував і затвердив новий.

Существенных змін цього не сталося. Як і раніше, Перелік вичерпний. Тому особи, що у ньому вказані, підписувати протоколи немає права. Перелік каже, хто їх може становити протоколи від імені інспекції, регіонального управління, міжрегіональної інспекції й ФНП Росії.

Например, в «місцевих» інспекціях право підписувати протоколи залишилася в керівника інспекції, відділу та їхніх заступників, головного і поранив старшого державного податкового інспектора, державного податкового інспектора. До того ж співробітники, які проводять контрольне захід (їх посади, звання і Ф. І. Про. повинні прагнути бути в постанові призначенні перевірки чи ревізії). У управліннях по суб'єктам РФ й у міжрегіональних інспекціях складати протоколи хіба можуть такі ж посадові особи, лише замість керівника інспекції - відповідно керівник управління і міжрегіональної інспекції.

А ось посади центрального апарату ФНП Росії трохи від колишнього списку. Але як редакції «ДК» в Мінфіні Росії, причина відмінностей — в нинішньої структурі податкові органи. Наприклад, замість міністра РФ із податків і зборів з нового переліку зазначена посаду керівника ФНП Росії. З іншого боку, деяких колишніх міністерських посад у структурі ФНП Росії просто більше немає (керівника департаменту, відділу під управлінням (департаменті), головного (старшого) державного податкового інспектора та інших.).

Если підпише неуполномоченное лицо

В протягом двох діб з складання податківці зобов’язані направити протокол для ухвалення рішення про притягнення до відповідальності (год. 1 ст. 28.8 КоАП РФ). У залежність від цього у чий компетенції перебуває розгляд відповідного справи, протокол передається до суду або керівник податкового органу.

Они готують справу до розгляду, внаслідок чого зобов’язані перевірити зокрема і правильність протоколу (ст. 29.1 КоАП РФ, п. 7 постанови Пленуму ВАС РФ від 2 червня 2004 р. № 10, п. 4, 5 постанови Пленуму ЗС РФ від 24 березня 2005 р. № 5). І вони виявлять, що протокол склали неуполномоченные особи (не згадані в Переліку), то повернуть його й все матеріали справи назад контролерам усунення недоліків (год. 3 ст. 28.8 КоАП РФ). Якщо податківці не виправлять помилки, то протокол не можна брати в основі при притягнення до адміністративної відповідальності ще. Адже якого є документом, який підтверджує, емоційне обличчя зробило адміністративне правопорушення. А докази, отримані з порушенням встановленого порядку, використовувати заборонено (год. 3 ст. 26.2 КоАП РФ). Хіба буде, якщо суддя чи керівник податкового органу виявить, що протокол підписано неуполномоченным обличчям не так на стадії підготовки, а в процесі розгляду справи?

Пленум ВАС РФ зобов’язав суди для таких ситуаціях приймати рішення про відмову у залученні до адміністративної відповідальності ще (п. 7 постанови № 10). І це так — либонь у цьому випадку факти, викладені у протоколі, не можна використовуватиме притягнення до відповідальності, оскільки документ складено з порушенням процесуальних норм.

Однако деякі суди керуються не пунктом 7, а пунктом 10 тієї самої постанови № 10. У ньому Пленум ВАС РФ пояснив, що порушення процесуальних норм тягне відмову у задоволенні вимог податківців тільки тоді ми, як його є істотним не дозволяє всебічно, повно і це об'єктивно розглянути справа. До прикладу, слідуючи саме тому роз’яснення, Федеральний арбітражного суду Западно-Сибирского округу вважав, що виготовлення протоколу неуполномоченным обличчям не перешкоджає залученню до адміністративної відповідальності ще (постанову від 10 березня 2005 р. у справі № Ф04−1036/2005(9207-А70−3)). По нашої думки, такі судових рішень слід оспорювати із посиланням пункт 7 постанови № 10.

Административные правопорушення, віднесені статтями 23.5 і 28.3 КоАП РФ до компетенції податкових органов Нарушения, якими податковий орган вправі оштрафувати (год. 1 ст. 23.5 КоАП РФ).

1. Продаж товарів, виконання робіт і надання послуг без ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ).

2. Порушення порядку ведення касових операцій та роботи з готівкою (ст. 15.1 КоАП РФ).

3. Невиконання обов’язків контролю над дотриманням правил ведення касових операцій (ст. 15.2 КоАП РФ) Нарушения, якими податковий орган лише складає протоколи (п. 5 год. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

1. Порушення терміну постановки податковий облік (ст. 15.3 КоАП РФ).

2. Порушення терміну надавання даних про відкриття (закритті) рахунки кредитному установі (ст. 15.4 КоАП РФ).

3. Порушення терміну уявлення податкової декларації (ст. 15.5 КоАП РФ).

4. Непредставлення відомостей, необхідні податкового контролю (ст. 15.6 КоАП РФ).

5. Порушення порядку відкриття рахунку платникові (ст. 15.7 КоАП РФ).

6. Порушення терміну виконання доручення про переведення податку або збирання (ст. 15.8 КоАП РФ).

7. Невиконання банком рішення про призупинення операцій із рахунках платника чи податкового агента (ст. 15.9 КоАП РФ).

8. Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку, і уявлення бухгалтерської звітності (ст. 15.11 КоАП РФ).

9. Невиконання законного розпорядження чи вимоги співробітника податкового органу (год. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

10. Невиконання законного розпорядження (постанови, уявлення, рішення) податкового органу (посадової особи) (год. 2 ст. 19.5 КоАП РФ).

11. Неусунення про причини і умов, які сприяли здійсненню адміністративного правопорушення (ст. 19.6 КоАП РФ).

12. Непредставлення відомостей, передбачені законами (ст. 19.7 КоАП РФ).

Список литературы

Для підготовки даної праці були використані матеріали із російського сайту internet.