Минимизация податкові платежі і податкове планування

Минимизация податкові платежі і податкове планирование

Материал підготовлений групою консультантов-методологов ЗАТ «BKR-Интерком-Аудит «.

В Російської Федерації суб'єкти підприємницької діяльності мають право захищати свої права будь-якими, не забороненими законом способами. Оскільки податок — це, власне, вилучення у дохід держави певній його частині майна платника податків, отже, платник податків вправі обрати варіант сплати податків, дозволяє йому зберігати трубку, насос, шляхом минимизирования податкових втрат.

Оптимизация оподаткування передбачає мінімізацію податкових втрат перезимувало і недопущення штрафних санкцій. Зазначимо, що сьогодні більшість запропонованих над ринком схем оптимізації податків, спочатку спрямовано тільки на мінімізацію податків і, отже, можна розглядати як ухилення сплати податків. Проте використовувати схеми мінімізації податків у умовах жорсткій конкуренції змушені навіть сумлінні платники податків, інакше: вони просто розориться.

Целью оптимізації має не зниження податків, а збільшення доходів суб'єкта підприємницької діяльності після сплати податкові платежі. Адже мінімізація одних податків можуть призвести до підвищення інших, а згодом — до штрафних санкцій із боку податкові органи. Інакше висловлюючись, штрафні санкції можуть перевищити запланований ефект від участі мінімізації податків.

Объясняется це. Як відомо все податки умовно можна розділити ми такі групи:

Налоги, які перебувають «всередині собівартості «(наприклад, єдиний соціальний податок, далі - ЄСП).

Снижение цієї групи податків, веде до їх зниження собівартості продукції, що у свою чергу веде збільшення прибутку організації, і збільшує податкові платежі до бюджету з податку прибуток. Через війну ефект від участі зниження цієї групи податків дуже незначний.

Налоги, які перебувають «поза собівартості «(наприклад, податку додану вартість, далі - ПДВ).

Для цієї групи податків важливо домогтися зменшення різниці, підлягає сплату у бюджет. Нагадаємо, що порядок обчислення та сплати податку додану вартість, встановлений главою 21 таки Податкового кодексу Російської Федерації, передбачає, сума ПДВ, підлягаючий сплаті до бюджету, окреслюється відмінність між сумою нарахованого податку і сумою податкових відрахувань, тобто метод заліку. У зв’язку з ніж, з цією групи податків оптимізація залежить від виборі контрагентів, із якими працює суб'єкт господарську діяльність. Адже якщо метод обчислення ПДВ, передбачає метод заліку, стає очевидним, що організації на придбання товарів (робіт, послуг), майнові права невигідно працювати з партнерами, які є платниками зазначеного податку.

Налоги, які перебувають «над собівартістю «(наприклад, податку з прибутку).

Чтобы миниминизировать податкові платежі з цієї категорії податків платник податків повинен прагне або до їх зниження оподатковуваної бази, або до зменшення ставки податку. Причому домогтися зменшення оподатковуваної бази податку прибуток можна шляхом збільшення податків, сидячих «всередині собівартості «.

Однако, як ми відзначили вище, здійснюючи оптимізацію оподаткування, важливо не зменшити величину якого або з податків, а збільшити фінансові ресурси господарюючого суб'єкту. Пояснимо з прикладу, для простоти розрахунків візьмемо умовні цифри.

Пример 1.

Допустим, виручка платника податків дорівнює 10 000 рублів, а витрати склали 5 000 рублів.

В результаті оподатковуваний база з податку прибуток становитиме 5 000 рублів.

В умовах платник податків заплатить податку з прибутку у сумі 1 200 рублів (5 000×24%).

Окончание прикладу.

Пример 2.

Допустим, виручка платника податків дорівнює 10 000 рублів. Припустимо, організація вирішила мінімізувати податку з прибутку, збільшивши витрати здійснені платником податків, внаслідок витрати також склали 10 000 рублів.

В результаті оподатковуваний база з податку прибуток становитиме 0 рублів, отже, податку з прибутку платникові податків не треба.

Окончание прикладу.

На погляд організація домоглася якомога більшої зниження податку прибуток. Однак якщо поглянути уважно, то мінімізація прибуток фактично призвела до краху платника податків, адже фінансових ресурсів в нього не залишилося. Перша ж варіант хоч і передбачає сплату прибуток, проте призводить до того, що з організації є фінансові ресурси після сплати податків, інакше кажучи, організація залишилася сума чистий прибуток рівна 5000 рублів — 1200 рублів = 3 800 рублів.

Приведенные приклади, дозволяють дійти невтішного висновку у тому, що кінцевою метою оптимізації податків має бути саме збільшення доходів організації після сплати податків, а чи не зниження окремих податків.

При цьому бухгалтеру та керівнику господарюючого суб'єкту слід пам’ятати про тому, що у системному оточенні податки, які сплачує суб'єкт господарської діяльності, мають значний вплив друг на друга. Досить часто їх податкові бази перетинаються (ми вже зазначили, що мінімізація ЄСП призводить до збільшення прибуток, той самий можна сказати й щодо податку майно тощо). У неперервному зв’язку, із чим після ухвалення жодних рішень на відношенні оптимізації, треба враховувати можливі податкові наслідки.

Если платник податків розраховує працювати й у перспективі, йому необхідно організувати систему, з так званого, податкового планування — однієї з способів управління податками.

Воспользуемся поняттям «податкового планування «даним би в економічному словнику від Глоссарий.ру:

" Податкове планування — набір заходів і вибір способу бухгалтерського обліку, спрямованих законне зниження податкового навантаження підприємства. Податкове планування включає: моніторинг законодавства, створення нових організаційно-правових структур, переоцінку основних засобів тощо. " .

Причем відзначимо, що у податковому плануванні у господарюючого суб'єкту залежить від рівня податкового навантаження. Нині використовується маса методик, що дозволяє визначити цей показник. Приміром, можна визначити величину податкового навантаження відповідно до методикою, запропонованої Мінфіном Російської Федерації, що викладена у Листі від 13 серпня 1996 року № 04−01−15 «Про торішню програму вивчення податкового навантаження на окремих підприємствах і організаціях різної форми власності, ж розмірів та видів діяльності «.

Так якщо величина податкового навантаження суб'єкта господарську діяльність становить понад половину витрат організації, то природно, що ця організація зможе уникнути залучення фахівців фінансового менеджменту, причому контроль над обчисленням і сплатою податків повинен здійснюватися лише на рівні керівника організації. Для цього необхідно створення у організації спеціальний підрозділ — відділ податкового планування.

Налоговое планування — це сукупність законних цілеспрямованих дій платника податків, що з використанням їм певних прийомів і способів, і навіть всіх законодавчо наданих пільг і звільнень з метою зменшення податкових зобов’язань.

Целью податкового планування є при абсолютному закону сплата платником податків мінімально можливої суми податків у максимально можливий термін.

Налоговое планування у створенні полягає в трьох підходах до мінімізації податкові платежі:

использование пільг при сплаті податків;

разработка облікової політики;

контроль над термінами сплати налогов.

Налоговое планування, спрямоване зменшення податкового навантаження на організацію, можна розділити на:

перспективное;

текущее.

При перспективному податковому плануванні використовують такі прийоми та фізичні методи, які зменшують податкові зобов’язання платника податків протягом тривалого часу, чи протягом усієї діяльності. За такої плануванні платник податків робить вибір найвигідного, з погляду оподаткування, місця розташування організації, вибір організаційно-правовою форми організації.

Все принципові для суб'єкта підприємницької діяльності моменти, такі як цілі й завдання напрями діяльності, організаційно-правова форма і форма власності, місце розташування таке інше, безпосередньо пов’язані з оподаткуванням. Вибір тієї чи іншої варіанта тягне у себе різні податкові наслідки. Інакше кажучи, порядок оподаткування господарюючого суб'єкта залежить від цього, як буде створено організація, які форми і напрями своєї діяльності вона вибере, а остаточному підсумку, від послуг цього залежать і фінансові результати роботи і, звісно, перспективи її подальшого розвитку господарюючого суб'єкту.

При перспективному податковому плануванні встановлюються основні елементи податкової облікової політики господарюючого суб'єкту, основі яких будуються принципи ведення податкового обліку господарюючого суб'єкту на цілий ряд років, що у результаті впливає розмір податкові платежі.

При поточному податковому плануванні використовують методи, дозволяють платникові податків зменшувати податкові зобов’язання протягом обмеженого періоду часу, чи в конкретної історичної ситуації.

Формирование оптимальної облікової політики одна із основних елементів поточного податкового планування і допомагає безпосередній вплив фінансове становище організації.

При поточному податковому плануванні робиться спеціальна активність, спрямовану регулювання рівня податкового навантаження.

Для цього є всі підлягають до сплати податки групують по будь-яким ознаками. Потім всередині групи податків аналізується склад податкових баз в кожному податку, в тому числі податкові пільги і ефективність їх застосування. За підсумками проведеного аналізу вибирається оптимальний варіант ведення податкового і бухгалтерського обліку.

Затем з урахуванням розрахунку податкових баз складаються конкретні плани податкових платежів, тобто податковий календар.

При складанні податкового календаря вказуються конкретні дату сплати суми податків. Також при поточному плануванні контролюється своєчасність сплати податків у бюджети всіх рівнів і позабюджетні фонди, оскільки порушення термінів перерахувань тягне у себе штрафні санкції.

И, нарешті, за даними розробленого плану з закінченні періоду, який він складався, проводиться оцінка його ефективності. Проводиться аналіз, а, по його результатам приймають рішення необхідність коригування діючої системи податкового планування.

Налоговое планування впливає формування фінансових результатів діяльності організації. Воно вважається складовою системи управління в організації, либонь у сукупності результати забезпечують умови для вилучення максимального прибутку, підвищення ефективності функціонування організації. А прагнення максимізації кінцевого фінансового результату підприємницької діяльності господарюючого суб'єкту включає у собі, зокрема, завдання планування розміру податкові платежі державі.

Обратите увагу!

Мы невипадково звернув увагу читача те що, що межа між оптимізацією оподаткування нафтопереробки і ухилянням сплати податків дуже нечітка, тому, використовуючи ті чи інші методи оптимізації, слід звідси пам’ятати.

Добиться зниження податків можна двома шляхами: легальним і нелегальним.

Имейте у вигляді, що нелегальні «схеми «зниження податків давно відомі податківцям, тому, якщо Ваша організація піде цьому шляху, це не уникнути пильної уваги правоохоронних органів.

Использование законних методів не дозволить представникам податкові органи класифікувати комплекс заходів, вкладених у зниження податків, як ухилення від своїх сплати.

Нужно відзначити, сьогоднішній податкового законодавства дає можливість знизити тягар податкового навантаження, причому скоєно законно. Аналізуючи податкове, бухгалтерське та цивільне законодавство Російської Федерації, з упевненістю сказати, що фактично цих цілей законодавець передбачив спільні смаки й спеціальні способи зниження податків, якими вправі скористатися платник податків.

К загальним способам можна віднести, такі способи, як:

формирование податкової політики. У платника податків є можливість самостійного вибору тієї чи іншої варіанта обліку доходів, майна чи витрат;

самостоятельное формування системи договірних відносин. Наприклад, використання посередницьких договорів замість договорів купівлі-продажу, чи підписання з співробітниками (зареєстрованими у ролі індивідуальних підприємців) договорів цивільно-правового характеру замість трудового договору;

максимальное використання пільг, встановлених податковим законодательством.

К спеціальним методам можна віднести:

способ заміни відносин між сторонами;

Напомним, що суб'єкти господарської діяльності вправі самостійно вибирати форми і оборудки, партнерів, і таке інше. Тому, укладаючи який або договір, попередньо його треба проаналізувати у плані податкових наслідків. Природно, що перевага слід віддати тому, який найефективніший з погляду сплати податків. Щоправда у своїй, треба говорити у тому, що використання цього прийому грунтується саме у заміні правий і обов’язків сторін договору, а чи не на формальному зміні назви договору.

способ поділу відносин;

В основі цього прийому лежить метод заміни, проте замінюється в повному обсязі вся господарська операція, а лише значна її частина. Як приклад можна навести договір, предметом якого є виконання робіт з реконструкції будинку. Якщо реконструкцію будівлі розділити на дві складових: власне на реконструкцію і капітальний ремонти, то платник податків зможе включити в собівартість продукції частина здійснених витрат, як і слідство, зменшить податкову базу з податку прибуток.

использование відстрочки щодо сплати податків;

Ярким прикладом може бути застосування касового методу з податку прибуток. До 1 січня 2006 року застосування цього прийому було можливе і з податку додану вартість. Нагадаємо, що метод принаймні отримання коштів (скасований із 1 січня 2006 року) дозволяв сплачувати зазначений податок на більш пізніший строк, лише після отримання оплати від контрагента.

способ скорочення об'єкта оподаткування.

Отметим, що спосіб практично немає ніякого недоліків. Якщо ні об'єкта оподаткування (доходів, майна, і таке інше), то, природно, як і не виникає обов’язки у сплаті податку. Але, метою створення організації є саме отримання прибутку, а чи не скорочення податкові платежі, тому звільнитися повністю від усіх об'єктів оподаткування суб'єкт господарської діяльності неспроможна. Зазначимо, що спосіб особливо уражає мінімізації податку майно. Для скорочення податкової бази зазначеному податку платник податків використовує інвентаризацію, переоцінку та інших. Проте за цьому слід пам’ятати, що скорочення об'єктів оподаткування на повинен негативно позначатися на господарську діяльність субъекта.

Список литературы

Для підготовки даної роботи було використані матеріали із сайту internet.