Податкові злочини

ПЛАН.

дипломной работы на тему: «Налоговые преступления».

ВВЕДЕНИЕ

…4.

ГЛАВА 1. СПІЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМЫ…8.

§ 1. Розвиток податкового законодавства надають у России.

§ 2. Характеристика податкової системи у складі Федерации.

ГЛАВА 2. ПОНЯТТЯ І ПЛАНИ ПОДАТКОВИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ…25.

§ 1. Поняття податкового преступления.

§ 2. Види податкових преступлений.

ГЛАВА 3. СКЛАД УХИЛЯННЯ ФІЗИЧНОГО ОБЛИЧЧЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКУ АБО.

СТРАХОВОГО ВНЕСКУ У ГОСУДАРСТВЕННЫЕ.

ПОЗАБЮДЖЕТНІ ФОНДЫ…31.

§ 1. Об'єкт й предмета преступления.

§ 2. Об'єктивний бік преступления.

§ 3. Суб'єкт преступления.

§ 4. Суб'єктивна сторона преступления.

§ 5. Квалифицирующие ознаки преступления.

§ 6. Відповідальність про ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонды.

ГЛАВА 4. СКЛАД УХИЛЯННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ АБО СТРАХОВЫХ.

ВНЕСКІВ У ДЕРЖАВНІ.

ПОЗАБЮДЖЕТНІ ФОНДИ З ОРГАНИЗАЦИИ…49.

§ 1. Об'єкт і є предметом преступления.

§ 2. Об'єктивний бік преступления.

§ 3. Суб'єкт преступления.

§ 4. Суб'єктивна сторона преступления.

§ 5. Квалифицирующие ознаки преступления.

§ 6. Відповідальність про ухиляння сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

…63.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

…66.

Новий Кримінальним кодексом Російської Федерації 1996 р., набув чинності 1 січня 1997 р., вперше окрему главу присвятив злочинів в сфері економічної діяльності (гол. 22).

Проблеми кримінальної відповідальності за названі злочину, включаючи податкові, видаються найскладнішими як учених-юристів, так правоприменителей. У зв’язку з цим тема, обрана для написання справжньої дипломної роботи, є актуальною завжди і вимагає ретельної разработки.

Основні причини умови податкової злочинності значною мірою від обще-уголовных. Умовно їх сукупність можна розділити на економічні, правові норми й нравственно-психологические.

Виникнення сучасної податкової злочинності передусім визначається змінами у економічного життя країни, появою ринкових відносин. Зі збільшенням кількості підприємств, заснованих на приватної формі власності, виникло певне протиріччя між інтересами держави й суспільства, з одного боку, і «новими власниками, з другой.

За сучасних умов податки є головним джерелом бюджетних доходів. Постійне збільшення витрат, викликане різними об'єктивними причинами, спонукає держава підвищувати рівень оподаткування. У цьому податкова політика мало враховує то обставина, що переважна більшість вітчизняних підприємств використовують застаріле обладнання, технології, відчувають гострий брак обігових коштів та що неспроможні збути свою неконкурентоспроможну продукцію як у внутрішньому, і зовнішньому ринках. Усе це призводить до виникнення взаємних неплатежів і до їх зниження можливостей підприємств сплачувати зрослі податки. Тим більше що досить вони часто й економічно благополучні підприємства, серед яких виділяються торгово-закупівельні, посередницькі, найчастіше вдаються до відмови від налогов.

Основною причиною податкової злочинності усе є морально-психологічний стан вітчизняних платників податків, що характеризується негативним ставленням до чинній податковій системі, низькому рівні правової культури, і навіть корисливої мотивацией.

Специальный опитування, проведений серед керівників великих підприємств різної форми власності, показав, що неефективною вітчизняну систему оподаткування визнають більш 75% респондентів. Близько 80% керівників вважають, що нинішня податкову систему не сприяє виходу на економічний просвіток та формування ринку.

Следует відзначити, що негативне ставлення російських підприємців до податкової системі в значною мірою пояснюється недостатнім рівнем їх правової культури. Відсутність належного правового виховання насамперед залежить від того, що російська податкову систему в більш-менш цивілізованому вигляді сформувалася лише наприкінці 1991 р., тоді як у більшості розвинених країн інститут оподаткування існувала сотні років. У цих країнах особи, уклоняющиеся сплати податків, засуджуються державою та громадянським суспільством. Опитування ж представників різних категорій російських громадян показав, що 60% опитаних не вважають для себе налогоплательщиками. 1].

Керівник ФСПП Росії С. Алмазів у зв’язку зазначав: «…основна моральна причина податкової злочинності залежить від якісному зміні.

состава платників податків за переходу до ринку. Чимало їх ми стали власниками. Відповідно змінився і ставлення до сплаті податків. Коли раніше державі перераховувалися державні ж — кошти, нині кожен віддає хіба що «своє». З одного боку, це добре — господарники вважають кожен карбованець і дбайливо користуються ним, з другого — спостерігається сплеск податкової.

преступности. Переважна більшість платників податків ще перейнялася свідомістю те, що добровільна і повна сплата податків «повернеться» до них у вигляді підвищення зарплати, створення нових робочих місць, вирішення соціальних проблем". 2].

Визначальним чинником в морально — психологічний аспект, безумовно, є корислива мотивація. Особи, які здійснили податкові злочину, здебільшого характеризуються підвищеним рівнем матеріальних запитів, прагненням придбання об'єктів нерухомості тощо. Ухиляння від податків розглядається нею як із способів досягнення зазначених целей.

Проте задля об'єктивності треба сказати, що не податкові злочину відбуваються з урахуванням особистої корисливої зацікавленості. Мали місце факти, коли приховані від оподатковування кошти використовувалися керівниками підприємств у розвиток виробництва, погашення кредитів, виплати зарплати. Тут вбачається інша особиста заінтересованість, що виражається із метою поліпшити фінансове становище свого предприятия.

У даний роботі зроблено спробу проаналізувати процес реформування податкового законодавства Росії, охарактеризувати її податкову систему, а головне, досліджувати поняття податкового злочину за його порівнянні з податковим правопорушенням і елементи двох складів податкових злочинів, передбачені статтями 198 і 199 КК РФ 1996 р., з урахуванням змін, внесених Федеральним законом РФ від 25 червня 1998 года.

Дипломна робота складається з Введение, Чотирьох глав, Укладання, у якому формулюються основні висновки, і Списку використаної литературы.

ГЛАВА 1. СПІЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ.

§ 1. Розвиток податкового законодавства надають у России..

Кримінальну законодавство будь-коли обходила увагою проблему збирання податків у нашій державі. Якщо звернутися до початку століття, то помітні, що у Кримінальному уложенні 1903 р. існували ст. 327 і 328, які встановлювали відповідальність за «приміщення в заявах, поданих у раскладочные по промысловому податку присутності, клонящихся до зменшення цього податку або визволення від цього явно неправдивих відомостей про обороти і прибутках торгових чи промислових підприємств і поза приміщення у фінансових звітах і балансах підприємств, зобов’язаних публічної звітністю чи прирівняних до цим останнім, чи додаткових повідомленнях чи роз’ясненнях по цим звітам явно неправдивих відомостей, клонящихся до зменшення промислового податку або визволення від цього», досконале членами правлінь, відповідальними аген-тами іноземних товариств, бухгалтерами і взагалі особами, підписантами чи які скріпили невірні звіти, баланс чи додаткові до них відомості чи разъяснения. 3] Після Жовтневої революції 1917 р. країни сталися докорінні зміни в усіх галузях життя, зокрема і законодавстві. Проте проблема збирання податків була актуальною і того період. У зв’язку з цим у КК РРФСР 1922 р. було включено ряд статей, вкладених у зміцнення податкової дисцип-лины. Слід зазначити, що податкові злочину помістили законо-дателем в розділ 2 «Про злочинах проти порядку управління» Глави 1 «Госу-дарственные злочину». До до їх числа слід віднести злочину, предусмот-ренные в ст. 78 «Масовий відмови від внесення податків грошових чи натуральних чи то з виконання повинностей», ст. 79 «Неплатіж окремими громадянами вчасно чи відмови від платежу податків, грошових чи натуральних, від виконання повинностей чи провадження цих робіт, мають загальнодержавного значення», ст. 80 «Організоване по взаємному угоді приховування чи неправильне показання про кількостях які підлягають обкладанню чи обліку предметів і продуктів, зокрема і середніх розмірів посівної, луговий, городньої і лісової площі чи кількості худоби, організована здавання предметів, явно недоброякісних», ст. 84 «Виготовлення, зберігання з поширення і розповсюдження літературних творів, які до здійсненню податкових злочинів», ст. 86 «Відмова платника від припущення до контролю квартири чи оцінці майна», ст. 108 «Невчасне оголошення платникам ставок податку і вручення окладного аркуша, термінів виконання і порядку його здачі» і пояснюються деякі другие.

Якщо звернутися до статистики минулих років, то видно, частка податкових злочинців була дуже висока. Так було в 1922 р. по РРФСР зі загальної кількості 107 704 засуджених за злочину проти порядку управління 20 572 людини були засуджені відхилення від державних повинностей й підвищення податків, т. е. приблизно 1/5 часть. 4].

Проте вже Кримінальному кодексі 1926 р. зазначених статей были.

піддані змін. Податкові злочину залишилися у Главі 1.

«Злочини державні», проте саме розділ став називатися.

«Особо небезпечні Союзу РСР небезпечні злочину проти порядку управління». Тепер статті формулювалися так: ст. 59−5 «Масовий відмови від внесення податків, грошових чи натуральних, чи то з виконання повинностей», ст. 60 «Неплатіж у призначений термін податків чи зборів з обов’язковому окладному страхуванню, попри наявність до того що можливості», ст. 62 «Організоване по взаємному угоді приховування чи неправильне показання про кількість які підлягають обкладанню чи обліку предметів», ст. 63 «Приховання спадкового майна чи майна, перехідного за актами дарування у цілому або у частині, так само як штучне зниження вартості майна з метою обходу законів про успадкування і даруванні, і навіть закону про податок з спадщин і з майн, перехідних за актами дарування». Зростання податкових злочинів спонукав до створення пошуку ефективних коштів на боротьби із нею. Приміром, у Ленінграді, виходячи з постанови Ленінградського губернського суду від 02. 04. 1927 р. була створено спеціальну камера народного суду але податковим справам. Особлива камера народного суду з податковим справам було організовано та у Москві при Мосфинотделе.

Наступною великої віхою у кримінальній законодавстві нашої держави став КК РРФСР 1960 р. Поїзди податкових злочинів був у нього включені у 1986 р. й у 1992 р. В1986 р. указом президії Верховної Ради РРФСР «Про внесення і доповнень до деяких акти РРФСР» від 28 травня у КК РРФСР було запроваджено ст. 162−1 «Ухиляння від подачі декларації про доходах».

У 1992 р. були у КК відразу 2 статьи:

— ст. 162−2 «Приховання доходів (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування» и.

— ст. 162−3 «Протидія чи невиконання вимог податкової служби з метою приховування прибутків (прибутку) чи несплати налогов».

Внесення нових складів злочинів був пов’язаний із становленням і розвитком податкового права як підгалузі фінансового права. На початку 1990;х років було створено нових інститутів, завданням яких стали регулювання податкових відносин. У 1990 р. було винесено Постанова Ради Міністрів СРСР № 76 «Про державну податкову службу», у червні 1993 року був видано Закон «Про федеральних органах податкової поліції». Після цього виходили та інші нормативно-правові акти, які стосуються податкової сфері.

Ухвалення рішень у 1998 р. першій його частині таки Податкового кодексу Росії стало найважливішим історичним моментом в розвитку економічних реформ нашій країні. З упровадженням цього законодавчого документа, що є, власне, Конституцією на податкових правовідносинах, здійснено системного й комплексного перегляд всієї системи оподаткування. Податковий кодекс після ухвалення в цілому має стати, і обов’язково стане, практично єдиним документом, регулюючим все податкові питання, починаючи з взаємовідносин податкові органи й платників податків і закінчуючи порядком розрахунків й сплати передбачених у ньому налогов.

Необхідність податкової реформи, у Росії до кінця 90-х обумовлена швидкістю і масштабністю змін, які у.

экономической життя в країні. Тому податкової системи, передбачені Податковим кодексом, спрямовані влади на рішення.

следующих, що слід наголосити, задач:

— побудова справедливою, стабільної, зрозумілою і єдиною у межах Російської Федерації податкової системи, встановлення правових механізмів взаємодії всіх його елементів у межах єдиного податкового правового пространства;

— створення раціональної податкової системи, які забезпечують збалансованість загальнодержавних і доходи приватних інтересів, що сприяє розвитку підприємництва, активізації інвестиційної роботи і нарощуванню національного багатства же Росії та добробуту її граждан;

— розвиток податкового федералізму забезпечивши доходів федерального, регіональних еліт і до місцевих бюджетів закріпленими по них і гарантованими податковими источниками;

— формування єдиної податкової правова база, вдосконалення системи відповідальності за податкові правопорушення та поліпшення податкового адміністрування.

Разом про те важливо відзначити, що Податковий кодекс Росії піднімає своєї метою кардинальної зміни чинній податковій системи. Він передбачає її еволюційний перетворення через усунення виявлені у ході функціонування недоліків, і перекосів. Це означає, вони повинні бути збережені основні податки (ПДВ, акцизи, податку з прибутку підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, ресурсні и некоторые решту податків), формують основу російської податкової.

системы. Зазначені податки апробовані як у розвинених, і у та розвитку державах, у різних економічних режимах, де їх показали свою високу ефективність. Упродовж років економічних реформ до них адаптувалися і їхні російські налогоплательщики. 5].

З прийняттям першій його частині таки Податкового кодексу в податкового законодавства Росії внесено принципові изменения.

На відміну від податкового законодавства, введеного 1991 р. і уточнявшегося уже багато років, за кілька десятків законів і підзаконних актів, в Податковий кодекс встановлено чітка кодифікація податків, узаконена жорстка процедура запровадження додаткових мит, скасування, затвердження ставок, надання пільг і преференцій. Зокрема, по федеральним загальнодержавних податках і зборів порядок оподаткування, включаючи визначення платників податків, об'єктів оподаткування, податкової бази, податкових ставок, податкових пільг і зборів, встановлюється самим Кодексом.

Прийняття таки Податкового кодексу дозволило істотно систематизувати діяли норми й положення, регулюючі процес оподаткування, навести їх у впорядковану, єдину, цілісну і узгоджену систему. Зокрема, усунуті такі недоліки, як відсутність єдиної законодавчої та нормативної бази оподаткування, численність і суперечливість тих нормативних документів і брак правових гарантій для учасників податкових відносин. Як відомо, до прийняття таки Податкового кодексу крім законодавчих органів право видання актів, регулюючих налоговые.

відносини, мало уряд, і навіть численні федеральні, і навіть регіональні органи виконавчої. На момент прийняття таки Податкового кодексу країни діяло понад тисячу нормативних документів за оподаткуванню, включаючи інструкції Госналогслужбы з Міністерством фінансів России.

Податковий кодекс практично цілком скасовує появу величезної кількості підзаконних актів. У дуже великі ступеня якого є законом прямої дії, що робить податкового законодавства значно більше прозорим, і зрозумілим. Кодекс не передбачає видання ні інструкцій, ні відомчих листів, ні роз’яснень і тлумачень податкових та фінансових органів. Інша річ, що відомства повинні затвердити форми розрахунків податків і декларацій, встановити порядку розрахунку показників для правильного визначення податків. Саме Податковий кодекс покликаний відрегулювати майже всі проблеми, виникаючі між платником податків і податковими органами, чітко вказати платникові податків «правил гри», щоб уникнути сваволі із боку фіскальних служб.

У цих цілях Податковий кодекс передбачає дуже багато процесуальних моментів, які мають вивести на якісно нового рівня стосунки між податковими органами і платниками податків. У ньому саме і недвозначно, на відміну раніше котрий діяв законодавства, регламентовані правила податкових перевірок, можливість застосування «силових» заходів при невиконанні платником податків покладених нею обязательств. 6].

У істотною ступеня змінилася процедура сплати податків. Податкова інспекція спочатку має виставляти вимоги сплатити.

налог, а потім уже потім у законодавчому порядку застосовувати фінансові та адміністративні санкції до неплатникам. У кодексі прописана процедура проведення податкових перевірок, обмежені строки їхньої здійснення, і навіть.

установлены жорсткі обмеження для проведення повторних перевірок.

Вперше на існування податкової системи Росії встановлено чіткий порядок зміни терміну виконання податкового зобов’язання, здійснюваний як відстрочок, розстрочки, податковий кредит, інвестиційного податкового кредиту. Кодекс обумовлює платність за надані відстрочки чи розстрочки сплати податків, крім зміни податкового зобов’язання в окремим підставах, зокрема що з недофінансуванням з бюджету чи неоплатой державного замовлення. Передбачається, повернення зайве стягнутих з платника податків коштів чи зайве сплачених їм самостійно при невиконанні податковим органом за встановлений термін повернення буде здійснюватися з 17 відсотками у вигляді ставки рефінансування Банку России. 7].

Отже, прийняття та впровадження з початку 1999 р. першій його частині таки Податкового кодексу дає досить тверду гарантію те, що кожен із учасників податкових відносин знати, хто, що й за жодних обставин вправі чи зобов’язаний зробити ті чи інші дії та яка мусить бути реакція для цієї дії.

Водночас у результаті ухвалення таки Податкового кодексу знижується загальна кількість податків, які у Російської Федерації. Вместо.

більш як 100 які діяли на момент його прийняття податків, зборів та інших обов’язкових платежів встановлено 28 видів податків і зборів. У цьому важливо наголосити, що перелік податків різного рівня став вичерпним, т. е. жоден орган влади немає права запровадити жодного податку, не передбаченого Кодексом. Це якісно змінить умови господарювання підприємствам, підвищить їх упевненість у стійкості податкової системы. 8].

У цьому конкретної платника податків кількість сплачуваних податків значно менше, аніж в Кодексі, оскільки там досить багато специфічних податків, сплата яких покладено на обмежену кількість підприємств. До таких податків ставляться, зокрема, акцизи деякі види товарів (послуг) і мінерального сировини, податку користування.

недрами, лісової податок, і низку інших, а про податки, сплачуваних фізичними особами. У встановленому в Кодексі переліку податків містяться і альтернативні види податків. Зокрема, видобувні підприємства з’явилася можливість замість акцизів природного газу і сплачувати за новими свердловин податку додаткові прибутки від видобутку вуглеводнів, що виникає під час досягнення певного рівня окупності витрат у видобуток нафти і прогресивно зростає зі збільшенням видобутку. Водночас передбачена поетапна, протягом п’яти років, скасування податку відтворення мінерально-сировинної бази, а также.

дорожнього податку, введеного Кодексом лише з 2 року.

Два майнових податку (із населення і) і земельний податок рішеннями законодавчих органів суб'єктів федерації поступово замінятимуть єдиним податком — на недвижимость.

Коли дивитися на встановлену Податковим кодексом систему податків із якісної боку, то тут теж можна знайти досить багато позитивних змін. Впорядкування оподаткування першу чергу спрямоване скасування що діяли раніше нераціональних податків та інших платежів, мають податковий характер, які порушували єдиний економічний простір Росії і близько перешкоджали вільному переміщенню через її територію товарів та послуг.

Водночас здійснена уніфікація податків та інших обов’язкових платежів, зокрема і з схожою податкової базой.

Змінено структура податків, спрямовану мінімізацію податків і зборів, мають цільову направленность.

Податковий кодекс передбачає також поступову скасування податків, сплачуваних з виручки від товарів (робіт, послуг), і навіть численних «дрібних» податків і зборів, дають незначні надходження, але дорогих в администрировании. 9].

Зокрема, скасовуються діючі податки у паливно-мастильних матеріалів, придбання автотранспортних коштів, для операцій із цінними паперами, зміст житлового фонду, й об'єктів соціально-культурної сфери, збори потреби освітніх.

учреждений, використання найменувань «Росія», «Російська.

Федерация", цільових податків утримання міліції, території, регіональних, зональних і місцевих податків та зборів на ввезені (які) товари (при переміщенні товарів територією Росії) і др.

У цьому важливо наголосити ще одне важливу особливість. З прийняттям Кодексу в минулому мають бути багато податки, сплачувані з виручки незалежно від цього, чи є платник податків прибуток і може.

ли він сплачувати податки.

Разом про те з’явилися нові податки, змінилося поділ податків на федеральні і регіональні. Зокрема, запроваджено регіональний податку ігорний бізнес, який замінить підприємствам, які займаються цією діяльністю, податок з дохода.

Запроваджується продажі. Об'єктом оподаткування даним податком є реалізацію товарів, робіт та надаваних послуг, що реалізуються роздрібній торгівлі й побутовому обслуговуванні за розрахунок готівкою. Запровадження цього податку представляється досить спірним, оскільки вона практично дублює податку додану вартість, маючи таку ж оподатковувану базу. Це суперечить найважливішим принципу оподаткування, відповідно до яким кожен податок повинен мати самостійний об'єкт для налогообложения. 10] Це, до речі, зафіксовано та у статті 38 таки Податкового кодексу России.

Як самостійного податку виділено податку прибутки від капіталу, яким оподатковуватимуться окремі види доходів, податки на.

которые утримуються у джерела доходів. Це стосується, переважно, до доходів як відсотків з банківських депозитах і цінним бумагам.

У Податковий кодекс чітко прописана система штрафних санкцій порушення податкового законодавства, зменшено які діяли надмірно жорсткі норми відповідальності за податкові порушення. У цьому встановлено чіткіші і виробити конкретні формулювання складів податкових нарушений.

Принципове значення має тут норма щодо обов’язкової в судовому порядку стягнення з податків штрафних санкцій порушення податкового законодавства (якщо платник податку не сплачує штраф добровільно). Таким чином, зазначені штрафи будуть стягуватися тільки за рішенням суда. 11].

Характерною ознакою Кодексу лежить введення спеціальних податкових режимів (після визволення від більшості передбачених Кодексом податків) для:

— підприємств бізнесу, перейшли на спрощену систему налогообложения;

— організацій роздрібної торгівлі, сфери обслуговування населення, і навіть що надавали інші платні, податковий контролю над величиною реально отриманих прибутків яких утруднений, шляхом обов’язкового застосування ними механізму єдиного податкового платежу у вигляді податку вмененный доход;

— підприємств і фермерів, зайнятих виробництвом сільськогосподарської.

продукции, перейшовши для сплати єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників замість всієї сукупності діючих податків.

Реалізація передбачених у Податковий кодекс положень, спрямованих до посилення регулюючої функції податкової системи, зменшення й рівномірне розподіл податкового навантаження, створення сприятливого податкового режиму для інвестиційної, виробничу краще й інший економічної роботи і на поліпшення податкової дисципліни, з урахуванням ефективного застосування інших інструментів державної економічної політики, має забезпечити умови для реального економічного зростання країні. Це своє чергу створить умови збільшення державних фінансових ресурсів немає і можливості більшої соціальної орієнтації проведеної бюджетної политики.

Ніяке економічне рішення це не дає миттєвого ефекту. Тому серйозних результатів податкової реформи очікується не раніше як за рік-два після введення таки Податкового кодексу загалом. Це з багатьма обставинами. Зокрема, про те, що в багатьох випадках вводяться принципово нові правила, яких повинні звикнути як податкові органи, і налогоплательщики.

§ 2. Характеристика податкової системи у складі Федерации.

Податкова система — це сукупність податків, зборів та інших платежів, стягнутих у порядку.

Основними законами, визначальними податкову систему Російської Федерації, є закони: «Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша» від 1998 р., «Про основи податкової системи Російській Федерації» від 27 грудня 1991 р., «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій» від 27 грудня 1991 р., «Про податок додану вартість» від 6 грудня 1991 р., «Про акцизах» від 6 грудня 1991 р., «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 7 грудня 1991 р. [12].

Податок є обов’язковий, індивідуально безплатний платіж, стягуваний з організацій корисною і фізичних осіб, у формі відчуження їхніх на праві власності, господарського ведення чи оперативно керувати коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави й (чи) муніципальних утворень.

Під збиранням розуміється обов’язковий внесок, стягуваний з громадських організацій і фізичних осіб, сплата якого одна із умов скоєння в.

интересах платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включно з наданням певних правий чи видачу дозволів (ліцензій). [13].

Сутність податку залежить від вилучення державою свою користь певній його частині валового внутрішнього продукту вигляді обов’язкового взноса. 14].

Основними складовими будь-якого податку є: об'єкт оподаткування, оподатковуваний базу й рівень податкової ставки. Об'єкт оподаткування — це доходи (прибуток), вартість певних товарів,.

отдельные види діяльності платників податків, користування на природні ресурси, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції (робіт, послуг) та інших. Під оподатковуваної базою слід розуміти суму, з якою стягуються податки, а під податкової ставкою — частку изъятия. 15].

У Російській Федерації встановлюють і стягуються такі види податків і зборів: федеральні податки та збори, податки та збори суб'єктів Російської Федерації (далі - регіональні) і місцеві податків і сборы.

Федеральними зізнаються податки та збори, встановлювані Податковим кодексом і до сплати по всій території Російської Федерації. До них относятся:

1) податку додану стоимость;

2) акцизи деякі види товарів (послуг) й окремі види мінерального сырья;

3) податку з прибутку (дохід) организаций;

4) податку прибутки від капитала;

5) прибутковий податок з фізичних лиц;

6) внесок у державні соціальні позабюджетні фонды;

7) державна пошлина;

8) мито і митні сборы;

9) податку користування недрами;

10) податку відтворення мінерально-сировинної базы;

11) податку додатковий прибуток від видобутку углеводородов;

12) збір за право користування об'єктами тваринного світу і водними біологічними ресурсами;

13) лісової налог;

14) водний налог;

15) екологічний налог;

16) федеральні ліцензійні збори.

Регіональними зізнаються податки та збори, встановлювані згідно з податковим кодексом і запроваджувані на дію законами суб'єктів Російської Федерації і до сплати біля відповідними суб'єктами Російської Федерації. Ставлячи регіональний податок, представницькі органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації визначають такі елементи оподаткування: податкові пільги, податкову ставку не більше, встановлених Податковим кодексом, лад і терміни сплати податку, і навіть форму звітності по даному регіональному податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом.

До регіональним загальнодержавних податках і зборів относятся:

1) податку майно организаций;

2) податку недвижимость;

3) дорожній налог;

4) транспортний налог;

5) податку з продаж;

6) податку ігорний бизнес;

7) регіональні ліцензійні збори.

Місцевими зізнаються податки та збори, встановлювані і запроваджувані на дію відповідно до Податковим кодексом нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і до сплати біля відповідних муніципальних утворень.

Місцеві податки та збори у містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюють і запроваджують законами зазначених суб'єктів Російської Федерации.

Встановлюючи місцевий податок, представницькі органи місцевого самоврядування призначають у нормативних правових актах такі елементи оподаткування: податкові пільги, податкову ставку не більше, встановлених Податковим кодексом, лад і терміни сплати податку, і навіть визначають форму звітності у цій місцевому податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом.

Не можуть встановлюватися регіональні чи місцеві податків і (чи) збори, не передбачені Податковим кодексом.

До місцевих податків і зборів относятся:

1) земельний налог;

2) податку майно фізичних лиц;

3) податку рекламу;

4) податку успадкування чи дарение;

5) місцеві ліцензійні сборы.

Найбільша частка податкових надходжень до бюджету посідає податку додану вартість (ПДВ), податку з прибутку, акцизи і прибутковий податок з фізичних осіб.

Платниками податків у Росії є юридичні і особи, у яких законодавством покладено обов’язок щодо сплати податків. Це підприємства міста і організації, включаючи створені біля Російської Федерації підприємства з іншими інвестиціями; міжнародні об'єднання та молодіжні організації, здійснюють підприємницьку діяльність; фінансові та інші аналогічні підрозділи підприємств і закупівельних організацій, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок; підприємства міста і організації, освічені згідно із законодавством інших держав і здійснюють підприємницьку діяльність у Російської Федерації через постійні представництва. Платниками Податків є також фізичні особи (громадян Росії, іноземним громадянам, особи без громадянства), як мають, не мають постійного місця проживання у Росії. [16].

Платники податків підлягають обов’язкової постановці на облік на податкових органах і своєчасно у повному обсязі сплачувати податки, вести бухгалтерський облік, представляти податкові органи необхідних обчислення та сплати податків документи. [17].

Після характеристики податкової системи РФ час торкнутися аналізу поняття податкового преступления.

ГЛАВА 2. ПОНЯТТЯ І ПЛАНИ ПОДАТКОВИХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ..

§ 1. Поняття податкового преступления..

Поняття податкового злочину за КК РФ 1996 р. загалом немає. Проте, враховуючи становища Загальною і Особливої частин, такого поняття можна сформулировать.

Налоговое злочин — это винне досконале суспільно небезпечне діяння, заборонене кримінальний кодекс під загрозою покарання й посягающее на фінансові інтересів держави у сфері налогообложения.

Податкову злочинність як суспільно-небезпечне явище можна назвати принципово новою як на Росії, хоча існуючий довгий час панування державної власності економіки дозволяло здійснювати перерозподіл доходів поза податкової системи. У період із початку 30-х остаточно 80-х податкові злочину носили епізодичний характері і зводилися переважно спричиняє порушення порядку сплати податків громадянами.

Розпочаті пізніше соціально-економічні перетворення зажадали кардинальної зміни податкової системи. Тому наприкінці 1991 р. у Росії було проведено реформа системи оподаткування, прийнято основні закони, що визначають лад і умови сплати податків.

Становлення податкової системи у Росії супроводжується значним зростанням кількості податкових злочинів. За оцінками фахівців, держава втрачає до третини податкових надходжень до бюджету. Ухиляння від сплати податків одержало стала вельми поширеною, носить масового характеру і є причиною ненадходження податків до бюджету. Зростання податкового злочинності має високий динаміку, тому за деякими оцінками характеризується як катастрофічний. [18].

Статистика свідчить, що злочинні порушення податкового законодавства зазвичай пов’язані з порядком обчислення та сплати податку прибуток — 43% від загальної кількості податкових злочинів, податку додану вартість — 28,4%, податків, сплачуваних в дорожні фонди — 6,7%, прибуткового податку — 3,7%, акцизів — 1,2%. Наведена мова цифр показують, що, зазвичай, податкові злочину спрямовані на ухиляння від сплати податків, які передбачають найбільші відрахування на бюджет.

Податкові злочину відбуваються в різних підприємствах незалежно від форм власності, проте треба сказати, що у підприємствах, спираються на приватної формі власності, виявляється близько 80% таких преступлений.

Розподіл виявлених податкових правопорушень залежно від організаційно-правових форм господарюючих підприємств виглядає так. Перед акціонерних товариств та товариств доводиться 69,8% правопорушень, державних підприємств і муніципальних підприємств — 12,8%, индивидуально-частных — 3,9%. Така закономірність визначається, певне, тим, що управління і здійснення внутрішнього контролю на підприємствах, які у формі акціонерних товариств, зазвичай, належить обмеженому колі осіб. Зазвичай ті є фактичними власниками, а належний контроль отсутствует. 19].

Певний інтерес представляє також розподіл порушень.

налогового законодавства сферам підприємств. Перед підприємств, здійснюють торгівлю продуктами харчування, доводиться 24% правопорушень, торгуючих товарами народного споживання — 16%, котрі займаються наданням послуг — 12%, здійснюють фінансово-кредитні операції - 9%, торгуючих нерухомістю — 8%, які виробляють продукцію металообробки і машинобудування — 8%, здійснюють нафтовидобуток і нафтопереробку — 6%. [20].

Отже, наведене дозволяють дійти невтішного висновку у тому, що переважна число податкових правопорушень відбувається у сфері торгівлі. Підприємства торгівлі прагнуть отримувати оплату готівкою за реалізовані ними товари, що дозволяє їм використовувати грошову готівку за банківському обороті, що, своєю чергою, значно утрудняє здійснення податкового контролю та сприяє прихованню зазначених від оподаткування.

У зв’язку з прийняттям першій його частині таки Податкового кодексу РФ, у якій в ст. 106 дано визначення податкового правопорушення, виникає запитання про співвідношенні понять «податкове злочин» і «податкове правопорушення».

Будь-яке злочин є правопорушення, оскільки перше віднесено до другому, як приватне до спільного. У зв’язку з цим злочин має мати усіма основними ознаками правопорушення. Це стосується і до податковим преступлениям.

Звернімося до поняття податкового правопорушення. Воно визначаться в Податковому кодексу наступним образом:

«Податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і зборах) діяння (дію або бездіяльність) платника податків, податкового агента та його представників, за яке справжнім Кодексом встановлено відповідальність».

З наведене означення видно, основні ознаки податкового злочини і податкового правопорушення збігаються (винність, протиправність, відповідальність тощо. д.).

Проте, істотним відзнакою податкового якихось злочинів є його громадська небезпека. Такого властивості позбавлене податкове правонарушение.

Є відмінність й у формі реалізації відповідальності. Податкове злочин тягне покарання, податкове правопорушення — «податкову санкцію» (ст. 114 таки Податкового кодексу).

Важливою особливістю податкового якихось злочинів є те, що відповідальність над його вчинення може лягти лише з фізичних осіб. Навпаки, скоєння податкового правопорушення відповідальність можуть нести як фізичні особи, і організації (ст. 107 таки Податкового кодексу). Відповідно до Податкового кодексу залучення організації до відповідальності за податкове правопорушення не перешкоджає залученню до відповідальності посадових осіб за наявності до того що підстав (п. 4 ст. 108). Що ж до провини організації, вона визначається залежність від провини її посадових осіб, то її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення (п. 4 ст.110 Податкового кодекса). 21].

§ 2. Види податкових преступлений..

КК РФ 1996 р. містить лише дві статті, що передбачають відповідальність за порушення податкового законодавства — це ст. 198 (Ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди) і ст. 199 (Ухиляння сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з организации).

У розділі ст. 198 КК РФ, яка передбачає відповідальність про ухиляння громадянина від податку, так само як від страхового внесок у державні позабюджетні фонди, містить 2 частини. Частина 1 тягне відповідальність про ухиляння громадянина від податку, так само як страхового внеску, досконале у великому розмірі, т. е. якщо сума несплаченого податку чи страхового внеску перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці. Частина 2 передбачає відповідальність за особливо великий розмір суми несплаченого податку чи внеску (коли він перевищує п’ятсот мінімальних розмірів оплати праці) чи вчинення діяння, передбаченого год. 1, обличчям, раніше судимою при цьому преступление.

Судячи з санкціям обох частин, покарання посилено, позаяк у на відміну від КК РРФСР передбачає позбавлення свободы.

Стаття 199 КК РФ передбачає відповідальність про ухиляння від податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації.

Санкція год. 2 ст. 199 КК РФ значно суворіше, оскільки на відміну від санкції год. 1 ст. 162−2 КК РРФСР зокрема передбачає позбавлення волі у три роки, і навіть дискваліфікація обіймати певні посади або займатися певної діяльністю терміном до п’яти і має такого виду, як штраф. Частина 2 передбачає квалифицирующие ознаки, аналогічні які мають год. 2 ст. 198 КК РФ. З іншого боку, великий розмір несплаченого податку значно зріс і як суму, перевищує тисячу мінімальних розмірів оплати праці, особливо великий розмір — у п’ять тисяч (5 тысяч). 22].

Коло податкових правопорушень, передбачених у Податковий кодекс досить широкий, І це порушення терміну постановки на облік у податковій органі (ст. 116), і відхилення від постановки за показ такої облік (ст. 117), і порушення терміну уявлення податкової декларації чи інших документів (ст. 119) і кілька других. 23] Усього 14 статей. У деяких статтях передбачає відповідальність протягом кількох податкових правопорушень.

ГЛАВА 3. СКЛАД УХИЛЯННЯ ФІЗИЧНОГО ОБЛИЧЧЯ ВІД СПЛАТИ.

ПОДАТКУ АБО СТРАХОВОГО ВНЕСКУ У ДЕРЖАВНІ.

ПОЗАБЮДЖЕТНІ ФОНДЫ..

Кримінальна відповідальність про ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди встановлено ст. 198 КК РФ 1996 р. Це стаття у редакції Федерального закону Російської Федерації «Про внесення і доповнень Кримінальний кодекс Російської Федерації» від 25 червня 1998 р. № 92-ФЗ (п. 9 ст. 1) називається «Ухиляння фізичної особи від сплати податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонды"[24] й суттєво відрізняється від ст. 198 даного КК у її початкової редакції, коли він іменувалася «Ухиляння громадянина від податку». Ще раніше, тобто. до набрання чинності КК РФ 1996 р., кримінальна відповідальність аналогічне діяння передбачалася ст. 162 КК РРФСР 1960 р. з найменуванням «Ухиляння від подачі декларації про доходи», що була включено до цей КК 28 травня 1986 р. і змінена 20 жовтня 1992 г.

Стаття 198 КК РФ 1996 р. у своїй початкової редакції порівняно з ст. 162 КК РРФСР 1960 р., крім неоднакових назв, мала ряд отличий.

Первое. Відповідно до ст. 198 КК РФ 1996 р. відповідальність наступала (як настає у цій статті й у редакції) про ухиляння громадянина від податку, досконале лише у великому розмірі, тоді як у ст. 162 КК РРФСР 1960 р. — незалежно від размера.

Второе. Відповідно до ст. 198 нового КК РФ кримінальна ответственность.

наступала (як приходять зневіра й нині) за перше ухиляння.

гражданина від податку, тоді як ст. 162 колишнього КК містила норму з.

административной преюдицией і кримінальної відповідальності за цією статтею наступала лише над відхилення від подачі декларації про доходи, досконале після накладення адміністративного стягнення порушення, змальовані в ст. 162 КК РРФСР 1960 г. 25].

Третье. Статья 162 КК РРФСР 1960 р. складалася з частині, а ст. 198 КК РФ 1996 р. включала частини (дана стаття у редакції названого Федерального закону РФ від 25 червня 1998 р. також має частини), на другий з яких передбачені два кваліфікуючих ознаки — ухиляння від сплати податку обличчям, раніше судимою про ухиляння від податку, й «учинення цього злочину в особливо великому размере.

Четвертое. Статтею 198 нового КК РФ порівняно з ст. 162 колишнього КК РРФСР декриминализирована невчасна подача декларації про доходи (це положення не змінено й у час).

§ 1. Об'єкт й предмета преступления..

Об'єкт будь-якого злочину — те, потім спрямоване зазіхання, чому причиняется чи то, можливо буде завдано шкоди внаслідок скоєння злочину. Об'єктом злочину зізнаються найважливіші соціальні цінності, інтереси, блага, охоронювані кримінальним правом злочинних зазіхань. У російському кримінальному праві виділяють три «види об'єктів: загальний, родової і непосредственный.

Загальний об'єкт є сукупність всіх соціально значущих цінностей, інтересів, благ, охоронюваних кримінальним правом злочинних посягательств. 26].

Родовий об'єкт — це частину загальної об'єкта, т. е. та чи інша область, сфера соціально значущих цінностей, інтересів, благ.

Безпосередній об'єкт — це конкретне благо, на який безпосередньо спрямоване преступление.

Родовим об'єктом аналізованого податкового злочину — ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внеску — стосунки, що у сфері економіки Російської Федерации.

Безпосереднім об'єктом цього злочину можна припустити суспільні відносини, щоб забезпечити інтереси економічної діяльність у сфері фінансів щодо формування бюджету від оподаткування і введення державних позабюджетних фондів від збору страхових внесків з фізичних осіб.

Ця злочин завдає збитків державному бюджетові у частини, його формування від оподаткування з фізичних осіб внаслідок несплати податків громадянами, зобов’язаними відповідно до законодавством сплачувати податки з отриманих прибутків, і навіть державним позабюджетним фондам у частині формування з допомогою страхових внесків через їх несплати фізичними особами, на яких нормативними правовими актами покладено обов’язок сплачувати такі взносы.

Поруч із зазіханням на під назвою безпосередній об'єкт, який обов’язковий, цей злочин може бути спрямована і факультативний безпосередній об'єкт — суспільні відносини, щоб забезпечити формування державної машини з не корумпованих державних службовців, котрі посідають керівні посади. Це випливає з ст. 3 указу президента Російської Федерації «Про боротьбу з корупцією у системі державної служби» від 4 квітня 1992 р., якої наказано «встановити державних службовців обов’язкове уявлення щодо призначення на керівну посаду декларації про доходи, спонукуваному і нерухоме майно, вклади у трилітрові банки та цінні папери, і навіть зобов’язання фінансового характера».

Під предметом злочину за науці кримінального права розуміють упредметнений елемент матеріального світу, впливаючи який винний здійснює зазіхання об'єкт злочину. [27].

Що стосується оскільки він розглядався злочину його предмет — це неуплаченный податок у великому розмірі, обов’язкова декларація про доходи та витратах і несплачений страховий внесок у державні позабюджетні фонди. Він альтернативний. Несплачений податок, декларація у її ненаданні і несплачений страховий внесок у державні позабюджетні фонди очевидна тоді, коли податок — чи страхової внесок не сплачено, а декларація не подано, тобто. податок, страховий внесок й декларація мають правові-правову-правова-правовий-кримінально-правове значення предмета злочину за її негативному вираженні. У кількох випадках уявлення декларації цей предмет характеризується змістом, неправдою, саме включенням до декларацію явно перекручених даних про доходи чи расходах. 28].

Як предмета злочину ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди виступають несплачений податок — чи зазначений страховий внесок у великому розмірі. Несплачений податок — чи страховий внесок характеризують предмет з якісної боку, а великий розмір — з кількісної. Відповідно до примітці 1 до ст. 198 КК РФ 1996 р. «ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди визнається досконалим у великому розмірі, якщо сума несплаченого податку і (чи) страхового внесок у державні позабюджетні фонди перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці». Отже, предмет цього злочину — несплачений податок, і (чи) несплачений страховий внесок у державні позабюджетні фонди, у сумі перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці. Якщо сума податку і (чи) названого страхового внеску, від якого громадянин ухиляється, менше двохсот мінімальних розмірів оплати праці, або дорівнює двомстам мінімальних розмірів оплати праці, такий несплачений податок, і (чи) зазначений страховий внесок не є предметом злочину, відповідальність протягом якого встановлено ст. 198 КК РФ 1996 р. У разі несплачений податок є предмет адміністративного правопорушення і ухиляння від сплати такого податку тягне не кримінальну, а адміністративної відповідальності - по ст. 156 Кодексу РРФСР про адміністративні правопорушення. [29] Відповідно до п. 12 постанови № 8 Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р. «Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність про ухиляння сплати податків» «при визначенні в грошах розміру несплаченого податку, що для кваліфікації скоєного по год. 1 чи год. 2 ст. 198 КК РФ як ухиляння громадянина від податку, досконале у великому розмірі чи особливо великому розмірі (відповідно понад двісті і більше п’ятисот мінімальних розмірів оплати праці), або за год. 1 ст. 199 КК РФ як ухилення сплати податків з організацій, досконале у великому розмірі (понад тисячу мінімальних розмірів оплати праці), слід виходити із мінімальної відстані оплати праці, котрий діяв на даний момент закінчення зазначених преступлений.

За змістом закону ухиляння від сплати податків із організацій може бути визнаний досконалим у великому розмірі як і випадках, коли сума несплаченого податку перевищує тисячу мінімальних розмірів оплати праці за якогось одного з видів податків, і у випадках, коли ця сума є наслідком несплати кількох різних налогов". 30].

Виступаючи у як предмет злочину, відповідальність протягом якого передбачена ст. 198 КК РФ 1996 р., обов’язкова декларація або взагалі видається, або — у її поданні - характеризується змістом, не відповідає дійсності, внаслідок включення до неї явно перекручених даних про доходи чи расходах.

Форма обов’язкової декларації про доходи чи витратах встановлюється Державній податковій службою. Дані, відбивані в декларації, порядок їхнього суворого обліку, термін подання декларації тощо. регламентовані ст. 18 і 20 Закону РРФСР «Про прибутковий податок з фізичних лиц». 31].

Податкова декларація є письмова заява платника податків отримані прибутки і вироблених витратах, джерелах доходів, податкові пільги і исчисленной сумі податку і (чи) інші дані, пов’язані з обчисленням і сплатою налога.

Податкова декларація представляється кожним платником податків в кожному податку, що підлягає сплаті таким платником податків, якщо інше не передбачено законодавством про податки і зборах (п. 1 ст. 80 Податкового кодекса).

До декларації додаються інші необхідні документи і є дані, що підтверджують достовірність вказаних у ній даних. Задля більшої істинності які включаємо в декларацію відомостей фізичні особи, підлягають оподаткуванню, згідно з п. «а» ч.1 ст. 20 Закону РРФСР «Про прибутковий податок з фізичних осіб» «зобов'язані вести облік отриманих ними на протягом календарного року і вироблених витрат, що з витяганням доходов». 32].

§ 2. Об'єктивний бік преступления..

Об'єктивний бік будь-якого — це зовнішній акт суспільно небезпечного посягання на об'єкт, охоронюваний кримінальним правом.

Об'єктивний бік включає обов’язкові і факультативні признаки.

До обов’язковим ознаками у науці кримінального права відносять: дію чи бездіяльність, суспільно небезпечні наслідки і на спричиненої зв’язок між перші й вторыми.

Факультативні ознаки — це спосіб, час, місце, обстановка, кошти і стінобитні пристосування скоєння преступления. 33].

Объективная сторона складу якихось злочинів ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди характеризується таким ухилянням шляхом скоєння альтернативно кожного з наступних діянь. Ними являются:

1) бездіяльність, що виражається в ненаданні декларації про доходи у разі, коли подача декларації є обязательной;

2) дію, перебуває у включенні в декларацію явно перекручених даних про доходах чи витратах; чи.

3) дію або бездіяльність, що полягає в ухилянні від податку чи зазначеного страхового внеску іншим способом.

Непредставлення декларації про доходи у разі, коли подача декларації є обов’язковою, — бездіяльність, що полягає до обов’язків особи зробити дію — уявити декларацію про доходи, за наявності можливість цю сделать.

Обов’язок уявлення декларації доручається фізичних осіб, одержують доходи за місцеві основний роботи (служби, навчання) або від підприємницької діяльності чи інші способами, крім осіб, мали за звітний рік сукупний оподатковуваний дохід, не перевищує суму.

дохода, літочислення податку від якого проводиться у разі мінімальної ставці (до 31[1].

грудня 1997 р. — 12 000 00 0, з початку 1998 р. — 20 000 рублів), і навіть осіб, оподаткування яких виробляється безпосередньо податковими органами.

У год. 1 ст. 18 Закону РРФСР «Про прибутковий податок з фізичних осіб», зокрема, встановлено, що «декларація про фактичних отриманих доходи і вироблених витратах представляється фізичними особами податковому органу за місцем постійного проживання пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

Від уявлення декларації звільняються фізичні особи, оподаткування яких виробляється у відповідність до главами 2 (під назвою «Оподаткування доходів, одержуваних фізичними особами у виконанні ними трудових та інших прирівняних до них обов’язків за місцем основний роботи (служби, навчання)») і (чи) 6 (з найменуванням «Особливості оподаткування доходів, одержуваних особами, які мають постійного місця проживання в РРФСР») даного Закону, і навіть фізичні особи, якщо їх сукупний оподатковуваний дохід за звітний рік не перевищив суму доходу, літочислення податку від якого проводиться у разі мінімальної ставке…

У разі появи протягом року джерел доходів, вказаних у главі 4 даного Закону, фізичні особи подають декларацію в п’ятиденний термін після закінчення місяці від дня появи таких джерел. У декларації вказуються розмір доходу, отриманого ними перший місяць діяльності, і величину очікуваного доходу остаточно поточного года".

Не подають декларації фізичні особи, які мають отриманий сукупний оподатковуваний дохід (тобто. сукупний прибуток, зменшений у сумі які слід для даного фізичної особи відрахувань) від підприємств, установ, організацій та інших роботодавців у минулому року не перевищив дохід, літочислення податку від якого проводиться у разі мінімальної ставці. [34].

Непредставлення декларації очевидна тоді, коли він не подано на 2-ге квітня року, наступного за звітним, або на шостий день після закінчення місяці від дня появи джерел доходів.

Моментом закінчення цього злочину — ухиляння фізичної особи від податку шляхом непредставлення декларації - є відповідно 2 квітня року, наступного за звітним, і шостий день після закінчення місяці від дня появи джерел доходов.

Включення в декларацію явно перекручених даних про доходи чи витратах є дію, перебуває у внесенні в декларацію, подану в податковий орган, відомостей, які, по-перше, відповідають дійсності, по-друге, зменшують розмір доходів чи збільшують розмір витрат і він, спотворюються явно, тобто. свідомо, а чи не внаслідок помилки, неточності підрахунку тощо. п.

Відповідно до п. 3 постанови № 8 Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р. «Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність про ухиляння сплати податків» «під включенням до декларацію явно перекручених даних про доходи чи витратах слід розуміти навмисне вказівку в декларації будь-яких які відповідають дійсності даних про розмірах доходів населення і расходов.

Доходи — це сукупний (загальний) дохід, отриманий громадянином у календарній року як і грошової форми (у валюті Російської Федерації чи іноземній валюті), і у натуральному вигляді, зокрема як матеріальної выгоды.

Витрати — це понесені громадянином витрати, манливі в передбачених податковим законодавством випадках зменшення оподатковуваної базы".

У п. 4 цієї постанови зазначено, що «відповідно до Законом Російської Федерації „Про прибутковий податок з фізичних осіб“ оподаткуванню підлягають доходи, отримані фізичною особою зв’язки України із здійсненням їм будь-яких видів підприємницької діяльності. Виходячи з цього, дії винного, котрий займається підприємницькою діяльністю без реєстрації чи ні спеціального дозволу або з порушенням умов ліцензування і уклоняющегося від податку із доходів, які є результатом такий діяльності, слід кваліфікувати за сукупністю злочинів, передбачених відповідними частинами ст. 171 і 198 КК РФ».

Моментом закінчення ухиляння громадянина від податку шляхом включення до декларацію явно перекручених даних про доходи чи витратах є витікання місячного терміну після подачі декларації у податковий орган, т. е. число наступного місяці, таке за числом подачі декларації. Це пов’язано з тим, що до год. 3 ст. 18 Закону РРФСР «Про прибутковий податок з фізичних осіб» «фізичні особи вправі в в місячний строк після подачі в податковий орган декларації про доході уточнити дані, заявлені ними на цієї декларації». У відповідність до п. 5 названого постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р. «злочину, передбачені ст. 198 і 199 КК РФ, вважаються закінченими з фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період термін, встановлений податковим законодательством».

Інший спосіб ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди може полягати, наприклад, у фактичному неплатежі податок — чи зазначеного страхового внесок у установлений термін, в частковості, шляхом зняття коштів із банківського рахунки, від якого повинно бути переведені у ролі платежу податку чи названого страхового внеску, перекладу зазначених коштів у інший рахунок тощо. д.

Ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди шляхом їх фактичного неплатежу є кінченим злочином з закінчення терміну платежу, встановленого законом чи іншими нормативними правовими актами.

§ 3. Суб'єкт преступления..

Суб'єкт злочину — та людина, здатне нести кримінальної відповідальності у разі вчинення їм свідомо чи необережно суспільно небезпечного діяння, передбаченого кримінальним законодательством.

По карному праву Росії суб'єктом злочину може лише фізичне обличчя. Юридичні особи суб'єктами злочину не могут.

До загальних обов’язкових ознак суб'єкта злочину ставляться досягнення віку кримінальної відповідальності держави і свідомість. У окремих випадках кримінальної відповідальності встановлюється лише тим осіб, які мають додатковими ознаками. Ці спеціальні ознаки також входять у число обов’язкових ознак, характеризуючих суб'єкта конкретного складу преступления.

Субъект аналізованого злочину специальный. Це фізичне осудне обличчя, досягла 16-річного віку, зобов’язане представляти до органів податкової служби декларацію про доходи та платити прибутковий податок та страхові внесок у державні позабюджетні фонди. З ст. 1 Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» «платниками прибуткового податку є особи, як мають, не мають постійного місця проживання Російській Федерації.

До зазначеним фізичних осіб ставляться громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни й обличчя без гражданства.

До фізичних осіб, у яких постійне місця проживання Російській Федерації, ставляться особи, що у Російської Федерації загалом щонайменше 183 днів, у календарному году".

Аналогічно суб'єкт цього злочину визначається п. 6 згадуваного постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р., де відзначається, що суб'єктом злочину, передбаченого ст. 198 КК РФ, є фізична особа (громадянин Російської Федерації, іноземний громадянин, обличчя без громадянства), досягла шістнадцятирічного віку, має оподатковуваний прибуток і зобов’язане відповідно до законодавством представляти в цілях обчислення та сплати податку органи податкової служби декларацію про доходах". 35].

Однак цьому необхідно враховувати, що Цивільний кодекс Російської Федерації містить низку обмежень, поширених скоєння угод особами, котрі досягли 18-річного віку. Відповідно до ст. 26 і 27 ДК РФ неповнолітні віком від 14 до 18 років роблять операції з письмової згоди своїх законних представників — батьків, усиновителя чи попечителя. Неповнолітній, який сягнув 16 років, може визнаватися повністю дієздатним, коли він працює за трудовому договору, зокрема за контрактом, чи з дозволу батьків, усиновителя чи попечителя займається підприємницької деятельностью.

§ 4. Суб'єктивна сторона преступления..

Суб'єктивна сторона злочину є психічне ставлення особи до здійснюваного їм суспільно небезпечному діянню, що характеризується виною, мотивом і целью.

Субъективная сторона ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонды характеризується виною у вигляді прямого наміру. Винний усвідомлює, що ухиляється від податку і (чи) зазначеного страхового внесок у великому розмірі шляхом непредставлення декларації про доходи в податковий орган, знаючи покладений нього обов’язки уявити таку декларацію, або шляхом включення до декларацію явно перекручених даних, т. е. відомостей, які, як йому достеменно відомо, неправдиві і зменшують розмір сплачуваного податку і (чи) названого страхового внеску, чи іншим способом, і прагне цього. Мотиви і цілі є ознаками суб'єктивної боку даного складу злочину й на кваліфікацію скоєного не влияют.

Разом про те, зазвичай, фізична особа діє чи бездіяльний з корисливих побуждений.

Шумихинским райсудом розглянуто у судовому засіданні справа № 1−253 за обвинуваченням Хотько Веніаміна Миколайовича у скоєнні злочину, передбаченого ст. 198 год. 2, раніше судимого по ст. 162−3 КК РФ. Маючи свідоцтво про державної реєстрації речових підприємця, здійснює своєї діяльності без утворення юридичної особи, займався наданням автотранспортних, побутових послуг, посередницької торгово-закупівельної діяльністю. При заповненні декларації по підприємницької діяльності у 1996 рік Хотько У. М. зумисне увімкнув у декларацію явно спотворені дані про доходи і витратах досконале в особливо великому розмірі. [36].

§ 5. Квалифицирующие ознаки преступления..

Частиною 2 ст. 198 КК РФ 1996 р. передбачені два кваліфікуючих.

признака, тобто. обтяжуючих обставини, включених у складі злочину: 1) вчинення діяння в особливо великому розмірі і 2) вчинення діяння обличчям, раніше судимою скоєння злочинів, передбачених цією статтею чи ст. 194 чи 199 КК РФ 1996 г.

Перший кваліфікуючий ознака очевидна за умови ухиляння громадянина від податку і (чи) страхового внесок у державні позабюджетні фонди в особливо великому розмірі. Відповідно до приміткою 1 до ст. 198 КК РФ 1996 р. цей злочин визнається досконалим в особливо великому розмірі, якщо сума несплаченого податку перевищує п’ятсот мінімальних розмірів оплати труда.

Второй кваліфікуючий ознака имеет місце тоді, коли обличчя, скоїла ухиляння від сплати податку чи страхового внесок у державні.

внебюджетные фонди, раніше, т. е. до скоєння цього злочину, було судимо про ухиляння від податку чи зазначеного страхового внеску або скоєння злочинів, відповідальність які передбачена ст. 194 чи 199 КК РФ 1996 р., і дана судимість не знято і погашена гаразд, встановленому кримінальним законом. Причому враховується судимість як по ст. 198, 194 чи 199 КК РФ 1996 р., а й у ст. 162−1,162−2 чи 162−6 КК РРФСР 1960 р. Проте задля обліку судимості по ст. 162−1,162−2 чи 162−6 КК РРФСР 1960 р. потрібно, щоб обличчя засуджено за діяння, фактичні ознаки якого відповідають ознаками, описаним в диспозициях частин 1-х чи частин 2-х ст. 198, 194 чи 199 КК РФ 1996 г.

У цьому в п. 7 постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р. роз’яснили, що «раніше судимою про ухиляння від податку (ч.2 ст. 198 КК РФ) можна вважати обличчя, що у минулому засуджено по ст. 198 КК РФ чи від ст. 199 КК РФ або за год. 1 ст. 162−2 КК РРФСР, якщо вироком у цій справі встановлено приховування отриманих прибутків, прибутковий податок з яких перевищує двісті мінімальних розмірів оплати праці, або за год. 2 ст. 162−2 КК РРФСР за ознакою „приховування отриманих прибутків (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування особливо великих обсягах“, за умови, що попередня судимість не знято і погашена у встановленому законом порядке». 37].

Так, по вищезазначеному справі Хотько У. М., розглянутому Шумихинским райсудом, покарання підсудному отягчает рецидив злочинів, оскільки він був раніше судимо по ст. 162−3 КК РФ. [38].

§ 6. Відповідальність про ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонды..

Злочин, відповідальність протягом якого встановлено ст. 198 КК РФ 1996 р. у редакції, карається: по год. 1 — штрафом у вигляді від двохсот до семисот мінімальних розмірів оплати праці, або у вигляді заробітної оплати чи від іншого доходу засудженого у період від п’яти сьомої місяців, або арештом терміном від чотирьох до шість місяців, або позбавленням волі терміном до два роки; по год. 2 — штрафом у вигляді від п’ятисот до тисячі мінімальних розмірів оплати праці, або у вигляді зарплати чи іншого доходу засудженого у період від сім місяців до один рік або позбавленням волі терміном до п’яти лет.

Приміткою 2 до ст. 198 КК РФ 1996 р., вперше запровадженим Федеральним законом Російської Федерації «Про внесення і доповнень Кримінальний кодекс Російської Федерації» від 25 червня 1998 р.

№ 92-ФЗ, передбачено, що «обличчя, вперше скоїла злочину, передбачені справжньої статтею, і навіть статтями 194 чи 199 справжнього Кодексу, звільняються й від кримінальної відповідальності, коли вона сприяло розкриття цього злочину й цілком відшкодувало заподіяний ущерб».

Для звільнення особи підставі цього примітки від кримінальної відповідальності необхідна сукупність трьох умов. Ними є: 1) вчинення вперше злочинів, передбачених ст. 198, 194 чи 199 КК РФ 1996 р., 2) сприяння розкриття цього злочину і трьох) повне відшкодування заподіяної ущерба.

Вперше вчинили зазначені злочину вважається обличчя, що не здійснювало злочинів, передбачених ст. 198, 194 чи 199 КК РФ 1996 р., так само як злочинів, фактичні ознаки відповідають ознаками, описаним в диспозициях цих статей, але були передбачені ст. 162−1, 162−2 чи 162−6 КК РРФСР 1960 р.; або обличчя, яке зробило раніше якісь із цих злочинів, але був них засуджено і минув термін давності притягнення до кримінальної відповідальності; або обличчя, яка того засуджено за якісь із цих злочинів, але минув термін давності виконання обвинувального вироку, чи судимість погашена чи знято порядку, встановленому законом.

Сприяння розкриття цього злочину може виражатися в явку з повинною, викритті інших співучасників злочину, наданні документів, які містять істинні, але спотворені в декларації, дані про доходи і витратах, тощо. д.

Повне відшкодування заподіяного полягає у сплаті повністю податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди, і навіть пені, нарахованої за прострочення платежів.

ГЛАВА 4. СКЛАД УХИЛЯННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ АБО

СТРАХОВЫХ ВНЕСКІВ У ДЕРЖАВНІ.

ПОЗАБЮДЖЕТНІ ФОНДИ З ОРГАНИЗАЦИИ..

Кримінальна відповідальність про ухиляння сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організацій встановлено ст. 199 КК РФ 1996 р. Це стаття у редакції згадуваного Федерального закону РФ від 25 червня 1998 р. називається «Ухиляння сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організацій» й суттєво відрізняється від ст. 199 цього КК у її початкової редакції, коли він іменувалася «Ухиляння сплати податків з організацій». Ще раніше, т. е. до набрання чинності КК РФ 1996 р., така відповідальність передбачалася ст. 162−2 КК РРФСР 1960 р., именовавшейся «Приховання доходів (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування», включеної у цей КК 2 липня 1992 г.

Стаття 199 КК РФ 1996 р. у редакції до 25 червня 1998 р., проти попередньою ст. 162−2 КК РРФСР 1960 р., крім різних найменувань, мала два отличия.

Первое. У диспозиції год. 1 ст. 199 КК РФ 1996 р. передбачалася відповідальність за ухиляння від сплати податків із організацій, зокрема, шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи чи витратах, тоді як і диспозиції ч.1 ст. 162−2 КК РРФСР 1960 р. було встановлено відповідальність за приховування отриманих прибутків (прибутку) будь-яким путем.

И друге. В год. 2 ст. 162−2 КК РРФСР містився, зокрема, такий кваліфікуючий ознака, як вчинення цього злочину в особливо великих обсягах, що у год. 2 ст. 199 нового КК РФ отсутствовал.

§ 1 Об'єкт преступления..

Дане злочин спрямоване проти громадських відносин, які забезпечують інтереси економічної діяльність у сфері фінансів у частині формування бюджету від оподаткування і введення державних позабюджетних фондів від збору страхових внесків з організацій, завдаючи шкода бюджету внаслідок ненадходження до бюджету податків і державним позабюджетним фондам через неотримання ними страхових внесків, які зобов’язані сплачувати організації у відповідність до податковим законодавством.

Як предмета аналізованого злочину, как у складі ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди, несплачений податок, і страховий внесок у державні позабюджетні фонди у великому розмірі виступають за її несплаті, т. е. коли податок, і страховий внесок виражені негативно. Відповідно до примітці до ст. 199 КК РФ 1996 р. «ухиляння від сплати податків із організації визнається досконалим у великому розмірі, якщо сума податку перевищує тисячу мінімальних розмірів оплати труда».

Предметом злочину, відповідальність протягом якого передбачена ст. 199 КК РФ 1996 р., бухгалтерські документи є тоді, якщо їх зміст неправдива внаслідок них явно перекручених даних про доходах чи расходах.

Факультативним предметом аналізованого злочину, т. е. таким, які можуть ряді випадків існувати при ухилянні сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди іншим, крім включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи чи витратах, способом, і який був альтернативним предметом у складі злочину, предусматривавшемся ст. 199 КК РФ 1996 р. у її початкової редакції, є інші об'єкти оподаткування. [39] Під іншими об'єктами оподаткування розуміються «вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків, операції із цінними паперами, користування на природні ресурси, майно юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт та і інші об'єкти, встановлені законодавчими актами». Як зазначено у п. 9 постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р., «відповідно до закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. „Про основи податкової системи в Російської Федерації“ (із змінами і доповненнями) і законодавчих актів про конкретних видах податків решти об'єктах оподаткування крім доходів (прибутку) ставляться вартість певних товарів, операції із цінними паперами, користування на природні ресурси, додана вартість продукції, робіт і рівнем послуг, прибутки від біржовий і страхової роботи і прочие».

§ 2 Об'єктивний бік преступления..

Объективная сторона складу ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з организации характеризується названим ухилянням шляхом скоєння однієї з двох діянь. До них належать: 1) дію, яка полягає у включенні в бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи чи витратах і 2) дію або бездіяльність, що полягає в ухилянні від податку чи зазначеного страхового внеску іншим способом.

Включення в бухгалтерські документи явно перекручених даних — це дію, що полягає у внесенні в бухгалтерські документи даних, які, по-перше, неправдиві, по-друге, зменшують розмір доходів чи збільшують розмір витрат і він, спотворюються явно, т. е. усвідомлено, а чи не внаслідок помилки, неточності підрахунку тощо. п.

Інший спосіб ухиляння від сплати податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди може полягати, наприклад, в фактичної несплаті податку чи названого страхового внесок у встановлений законом термін, є одночасно моментом закінчення злочину, що зазначалося стосовно ухилення від податку чи зазначеного внеску фізичної особи; приховуванні інших, крім прибутків і витрат, об'єктів оподаткування нафтопереробки і т. д.

Приховання інших, крім прибутків і витрат, об'єктів оподаткування, що виражається діє, може полягати у внесенні в звітні (бухгалтерські) документи про те чи інших об'єктах оподаткування перекручених даних, які зменшують суму доходів населення і манливих відповідне зменшення суми податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди, сплати, а бездіяльності - в приховуванні об'єктів оподаткування, проявляється в неотражении в звітних документах.

У згадуваному постанові Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р. роз’яснили, що приховування об'єктів оподаткування «може виражатися як у включенні в бухгалтерські документи і податкову звітність явно перекручених відомостей, які стосуються цих об'єктів, і у навмисному ненаданні в податкові органи звітної документації про такі объектах». 40].

Кінченим цей злочин є з уявлення — фактичної передачі у податкову інспекцію — чи з дня поштового відправлення організацією в податковий орган документів про доходи чи витратах або про інші об'єктах оподаткування (розрахунку суми прибутків і витрат або інших об'єктів оподаткування; бухгалтерських звітів і балансів), які містять занижені дані про об'єктах оподаткування. У цьому представляється неточним вказівку у тому, що «злочин вважатиметься завершеним із моменту уявлення підприємством, організацією — платниками податків — в податковий орган документів (розрахунок податок, бухгалтерські звіти і баланси, декларації про доходах), містять недостовірні відомостей про об'єктах оподаткування нафтопереробки і розмірах що підлягає сплаті або фактично сплаченого податку». Неточність цитованого становища у тому, що з наявності складу якихось злочинів, передбаченого ст. 199 КК РФ 1996 р. в початкової і від нової редакції, як і раніше ст. 162−2 КК РРФСР 1960 р., ознаки якої промову на цитованому становищі, необхідно, щоб у документах містилися недостовірні дані саме про доходи чи інших об'єктах оподаткування, та не податках, які підлягають стягування з названих об'єктів оподаткування. Неправильне літочислення у документах сум податків для відсічі в документах достовірних даних про доходи чи витратах або про інші об'єктах оподаткування не створює підстави відповідальності по ст. 199 КК РФ 1996 р., як і створювало колись підстави відповідальності по ст. 162−2 КК РРФСР 1960 р., і може волокти іншу відповідальність, наприклад финансовую.

§ 3 Суб'єкт преступления..

Субъект ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації - специальный. Це фізичне осудне обличчя, досягла 16-річного віку, яким відповідно до його повноваженнями покладено обов’язок забезпечити сплату податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації. Таким то, можливо обличчя, що є представником організації, т. е. відповідно до п. 3 ст. 53 ДК РФ обличчя, яка за закону чи установчих документів юридичної особи виступає від імені, — керівник чи виконуючий обов’язки керівника. У цьому представляється неточним, притому расширительным, становище, за яким «до відповідальності скоєння цього злочину можуть бути притягнені лише ті посадові особи підприємств, установ і закупівельних організацій, до обов’язків яких входить оформлення відповідних документів про сплату податків і помилкове уявлення в податковий орган…», і навіть роз’яснення, що міститься в ч.1 п. 10 постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р., відповідно до яким «до відповідальності по ст. 199 КК РФ можуть бути притягнені керівник организации-налогоплательщика та головний (старший) бухгалтер, особи, фактично виконують обов’язки керівника і головного (старшого) бухгалтера, і навіть інші службовці организации-налогоплательщика, включили в бухгалтерські документи явно спотворені дані про доходи чи витратах або скрывшие інші об'єкти оподаткування». [41]Расширительным це положення є оскільки у відповідність до ним суб'єктом аналізованого злочину можна визнати як керівники підприємств, установ, організацій або особи, виконують їхні обов’язки, а й інші особи, у яких не покладено відповідальність за фінансову діяльність юридичної особи загалом. Юристи обгрунтовують ця була змістом ст. 3 Закону РРФСР «Про основи податкової системи у складі Федерації» від 27 грудня 1991 р. у якій, зокрема, вказується, що «платниками податків є юридичних осіб…», т. е. керівники останніх або особи, виконувачів обов’язків керівників. Саме це особи зобов’язані забезпечувати сплату податків із організацій, ведення повного та точного бухгалтерського обліку прибутків і витрат та оподаткування. Інші особи може бути лише співучасниками даного преступления.

Як слушно йдеться у год. 2 п. 10 згадуваного постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р., «особи, котрі організували скоєння злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, чи котрі керували цим злочином або склонившие для її здійсненню керівника, головного (старшого) бухгалтера организации-налогоплательщика чи інших службовців цієї організації, чи сприяли скоєння злочину порадами, вказівками й т. п., відповідають виступаючи організаторами, підбурювачі чи посібники по ст. 33 КК РФ та відповідній частини ст. 199 КК РФ «.

§ 4 Суб'єктивна сторона преступления..

Субъективная сторона ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з организации характеризується виною у вигляді прямого наміру. Винний усвідомлює факт ухиляння від сплати податків чи зазначених страхових внесків з організації у великому розмірі шляхом включення до бухгалтерські документи явно, т. е. свідомо, свідомо, перекручених даних про доходи чи витратах чи іншим способом, зокрема, шляхом приховування інших об'єктів оподаткування чи фактичного неплатежу податків чи названих страхових внесків, і навіть суспільну небезпечність цього й хоче будь-яким їх зазначених способів ухилитися сплати податків і (чи) страхових внесків у державні позабюджетні фонди в названий розмірі. Мотиви і цілі є ознаками суб'єктивної боку даного складу злочину й на кваліфікацію скоєного не влияют.

Проте їх вивчення цікавить, бо дає змогу зрозуміти причини їх скоєння податкових преступлений.

Приміром, Полевским судом розглянуто у судовому засіданні кримінальна справа № 1−14 за обвинуваченням Павлова Олександра Юхимовича, у скоєнні злочину, передбаченого ст. 199 год. 1 КК РФ. Павлов А. Є. зробив ухиляння від сплати податків із організацій великому розмірі шляхом включення до бухгалтерські документи явно перекручених даних про доходи підприємства, і навіть шляхом приховування інших об'єктів оподаткування. Підсудний Павлов винним себе за пред’явленим йому обвинуваченню визнав обсязі. Мотиви скоєння злочину пояснив так: «З урахуванням важкого фінансового стану підприємства міста і загального стану економіки цілях стимулювання виробництва їм пошуки готівкових коштів на потреб підприємства, розпорядився за низкою скоєних заводом угод не оприбуткувати готівка, куди згодом купував сировину підприємствам, проводилися фінансування необхідних заводу заходів, що надалі сприяло загалом зниження собівартості своєї продукції, підвищувало прибуток підприємства, із якою дохід держави своєчасно й з випередження виплачувалися підвищені податки, а працівники підприємства мали стабільний і своєчасний заработок, социальную помощь». 42].

§ 5 Квалифицирующие ознаки преступления..

Частиною 2 ст. 199 КК РФ 1996 р. у редакції згадуваного Федерального закону Російської Федерації від 25 червня 1998 р. передбачені чотири кваліфікуючих ознаки. Це вчинення аналізованого злочину: 1) групою осіб із попередньому змови (п. «а»), 2) обличчям, раніше судимою скоєння злочинів, передбачених ст. 199, 194 чи 198 КК РФ 1996 р. (п. «б»), 3) неодноразово (п. «в»), і 4) в особливо великому розмірі (п. «р «).

Первый кваліфікуючий ознака — совершение злочину групою осіб із попередньому змови — є тоді, як у скоєнні злочину безпосередньо брали участь, зокрема в цілому або частково виконуючи його об'єктивну бік, щонайменше двох осіб, кожна з яких має усіма ознаками спеціального суб'єкта злочину, заздалегідь, т. е. на початок даного злочини, або замаху нею домовилися спільну його совершении. 43] Змальоване розуміння даного квалифицирующего ознаки грунтується на нормі, котра міститься в год. 2 ст. 35 КК РФ 1996 р., за якою «злочин визнається досконалим групою осіб із попередньому змови, якщо у неї брали участь особи, заздалегідь договорившиеся спільну скоєнні злочину». При ухилянні від податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації, скоєному обличчям, не з усіма ознаками спеціального суб'єкта цього злочину, спільно і з попередньому змови з іншою особою, не які мають такими ознаками, аналізований кваліфікуючий ознака відсутня останнє не соисполнителем злочину, досконалого групою осіб із попередньому змови, а іншим співучасником — організатором, підбурювачем чи посібником — і підлягає відповідальності по год. 1 ст. 199 КК РФ 1996 р. із посиланням ст. 33 цього УК.

Так, наприклад, Федеральним судом Фрунзенского району Санкт-Петербурга розглянуто кримінальну справа № 1−576/98, за обвинуваченням Шевцова З. У. у вчиненні злочинів, передбачених ст. ст. 33 год. 3, 35 год. 2, 199 год. 2 КК РФ, Хоменко А. На скоєння злочинів, передбачених ст. ст. 35 год. 2, 199 год. 2 КК РФ, Трушникова І. Л., Трушникова Р. Л., у вчиненні злочинів, передбачених ст. ст. 35 ч.2, 199 год. 1 КК РФ. У ході попереднього і судового слідства підсудні Хоменко А. А., Трушников І. Л. І Трушников Р. Л. показали, що справді працювали, Хоменко А. Проте й Трушников І. Л. головний бухгалтер і генеральним директором АТЗТ «Жаклюн», і став генеральним директором й головним бухгалтером ТОВ «Твердо», а Трушников Р. Л. і Хоменка А. А., генеральним директором ТОВ «Спайдер». Проте фактичне керівництво роботою зазначених підприємств здійснював Шевцов З. У., яку вони хоч і знали незначне час, але цілком йому довіряли. Усі підписували від імені, але його проханням чи вказівкам, в комерційної роботи і тим паче фінансової, бухгалтерської, розбираються погано й наміру скоєння будь-якого злочину за цій сфері, зокрема і ухиляння від сплати податків із організацій, або не мали. Через це суд визнав Шевцова організатором ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організацій корисною і кваліфікував його дії з посиланням на ст. 33 КК РФ. 44].

Второй кваліфікуючий ознака — совершение цього злочину обличчям, раніше судимим скоєння злочинів, передбачених ст. 199, 194 чи 198 КК РФ 1996 р., — не відрізняється від відповідного ознаки, охарактеризованого стосовно кваліфікованому складу злочину, передбаченому год. 2 ст. 198 названого УК.

Третьим кваліфікуючим ознакою, как зазначено, є вчинення аналізованого злочину неодноразово. Відповідно до ч.1 ст. 16 названого КК «неоднократностью злочинів визнається вчинення двох чи більше злочинів, передбачених однієї статтею чи частиною статті справжнього Кодексу. Скоєння двох чи більше злочинів, передбачених різними статтями справжнього Кодексу, може визнаватися неодноразовою у разі, передбачених відповідними статтями Особливої частини справжнього Кодекса». 45] Бо у год. 2 ст. 199 КК РФ 1996 р. немає те що, що неодноразовою дане діяння визнається і тоді, коли йому передувало скоєння інших злочинів, остільки ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації є неодноразовою у випадку, коли йому передувало вчинення цього ж злочину. Причому необхідно, щоб за раніше досконале діяння обличчя був у встановленому законом порядку звільнено кримінальної відповідальності, зокрема, у зв’язку з зі спливання термінів давності, і судимість за раніше досконале обличчям злочин була погашена чи знято. Щодо даного квалифицирующего ознаки в п. 11 постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 4 липня 1997 р. роз’яснюється, що «як кількаразове ухиляння від сплати податків із організацій слід кваліфікувати дії винного, вчинила зменшився удвічі й більш діяння, передбачене год. 1 ст. 199 КК РФ, незалежно від цього, був він засуджений за раніше досконале діяння, був виконавцем чи співучасником злочини і було досконале діяння кінченим злочином чи замахом на злочин. Підставою для кваліфікації скоєного по год. 2 ст. 199 КК РФ є й вчинення раніше винним діяння, передбаченого год. 2 ст. 162−2 КК РРФСР за ознакою «приховування отриманих прибутків (прибутку) чи інших об'єктів оподаткування в особливо великих размерах».

Ухиляння сплати податків з організацій неспроможна кваліфікуватися як досконале неодноразово, якщо судимість за раніше досконале обличчям злочин було погашено чи знято, і навіть якщо на раніше досконале злочин обличчя був у встановленому законом порядку звільнено кримінальної ответственности". 46].

Четвертый кваліфікуючий ознака — совершение аналізованого злочину за особливо великому розмірі - визначено у примітці до ст. 199 КК РФ 1996 р., за яким ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації визнається досконалим в особливо великому розмірі, якщо сума несплачених податків і (чи) страхових внесків у державні позабюджетні фонди перевищує у п’ять тисяч мінімальних розмірів оплати труда.

§ 6. Відповідальність про ухиляння сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з организации..

Злочин, відповідальність протягом якого встановлено ст. 199 КК РФ 1996 р. у редакції, карається: по год. 1 — позбавленням право обіймати певне місце праці чи займатися певною діяльністю терміном до п’яти, або арештом терміном від чотирьох до шість місяців, або позбавленням волі терміном чотирьох років; по год. 2 — позбавленням волі терміном від двох до семирічного віку з позбавленням право обіймати певне місце праці чи займатися певною діяльністю терміном близько трьох лет.

Отже, дискваліфікація обіймати певні посади або займатися певної діяльністю, відповідно до ст. 47 КК РФ, полягає у заборону обіймати посади державному службі, органів місцевого самоврядування, або займатися певної професійної чи іншого деятельностью. 47].

За злочин, передбачене год. 1 ст. 199, покарання то, можливо призначено як основне і єдиного. Що стосується скоєння аналізованого злочину при кваліфікуючих ознаках дискваліфікація обіймати певні посади або займатися певної діяльністю призначається як додатковий обов’язкового наказания.

Відповідно до п. 2 примітки до ст. 198 КК РФ обличчя, вперше скоїла злочину, передбачені статтями 194, 198 і 199, звільняються й від кримінальної відповідальності, коли вона сприяло розкриття цього злочину і повністю відшкодувало завдані збитки.

Так було в вищевказаному справі Павлова А.Є., розглянутий Полевским судом, було винесено до уваги визнання підсудним свою вину, щире розкаяння, позитивні характеристики, думка колективу і лобіювання відповідних організацій, раніше не судимо, вжив заходів до добровільної відшкодуванню заподіяної злочином шкоди, відсутність важких наслідків від скоєного, його зі стану здоров’я. За скоєне відповідно до законом підсудний підлягає покаранню як позбавлення волі. Проте з урахуванням обставин справи і даних стосовно особи винного, суд вважає, що остання то, можливо буде виправлено й перевоспитан без ізоляції від суспільства, у зв’язку з ніж можливе й доцільне застосування щодо нього умовного осуду. [48].

Це важливе становище КК РФ має стимулювати позитивне поведінка осіб, які вчинили податкові злочину. У кінцевому підсумку, державі значно важливіше отримати відшкодування тієї шкоди і збитків, що випливають внаслідок скоєння таких злочинів і може бути величезними, ніж покарати конкретне фізичне лицо.

Список літератури

1. Нормативные источники..

1. Конституція Російської Федерації. М.: Юридична література, 1993.

2. Кримінальним кодексом Російської Федерації. — М.: Видавнича група ИНФРА-М — НОРМА, 1997.

3.Гражданский кодекс РФ. Частина перша. Під ред. Про. М. Козир, А. Л. Маковського, З. А. Хохлова. — М.: Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1996.

4. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. — М.: Інформаційно-видавничий будинок «Филинъ», 1999.

5. Закон РФ «Про основи податкової системи до» від 27 грудня 1991 року № 2118−1 // СЗ РФ. 1996. № 35. У розділі ст. 4130.

6. Закон РРФСР «Про прибутковий податок з фізичних осіб» від 7 грудня 1992 року № 1998;1 // СЗ РФ. 1996. № 26. У розділі ст. 3035.

7. Закон РФ «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій» від 27 грудня 1991 року № 2116−1 // Податковий вісник. 1996. № 3. № 1992.

8. Закон РФ «Про податок додану вартість» від 6 грудня 1991 року // СЗ РФ. 1996. № 22. У розділі ст. 2583.

9. Постанова Пленуму Верховного Судна РФ № 8 від 4 липня 1997 року «Про деякі питання застосування судами Російської Федерації кримінального законодавства про відповідальність про ухиляння сплати податків». Бюлетень Верховного Судна РФ, № 9, 1997.

10. Збірник законодавства РФ, 1996, № 26.

2. Загальна литература..

1. Верин У. П. Злочини у сфері економіки. Серія «Російське право: теорія і практика». Учебно-практическое посібник. — М.: Річ, 1999.

2. Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Злочини у сфері економічної діяльності. — М.: Учбово-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 1998.

3.Гуреев В.І. Російське податкове право — М.: ВАТ «Видавництво «Економіка», 1998.

4. Козырин А. М. Податкове право розвинених країн: і питання практика. — М., 1993.

5. Курс кримінального права. Загальна частина. Том 1: Вчення про злочині. Підручник для вузів / Під ред. М. Ф. Кузнєцової і І. М. Тяжковой. — М.: Зерцало, 1999.

6. Кучерів І. І. Податкові злочину. Навчальний посібник. М.: Учбово-консультаційний центр «ЮрИнфоР». 1997.

7. Кучерів І. І., Марков А. Я. Розслідування податкових злочинів. М.: ОМЦ при ГУК МВС Росії, 1996.

8. Пансков У. Р. Коментарі до Податкового кодексу Російської Федерації. — М.: Фінанси і статистика, 1999.

9. Петрова Р. У. Податкове право. Підручник для вузів. — М.: Видавнича група ИНФРА-М — НОРМА, 1997.

10. Кримінальну звід уложень. — С.-Пб., Сенатська друкарня. 1903.

10. Химичева М. І. Податкове право. Підручник. М.: Видавництво БЕК, 1997.

11. Чорниця Д. Р. Податки. — М., 1995.

12. Яни П. З. Економічні і службові злочину. — М.: Бізнес-школа «Интел-Синтез», 1997.

3. Неопубликованная юридична практика.

Дело № 1−14 за обвинуваченням Павлова А.Є. у скоєнні злочину, передбаченого ст. 199 ч.1 КК РФ з архіву Полевского суду р. Полевского Свердловській області .

Дело № 1−253 за обвинуваченням Хотько В. М. у скоєнні злочину, передбаченого ст. 198 ч.2 КК РФ з архіву Шумихинского райсуду Курганської области.

Дело № 1−576/98 за обвинуваченням Шевцова С. В., Хоменко А. А., Трушникова И. Л., Трушникова Г. Л. в скоєння злочинів, передбачених ст. ст. 33 ч.3, 35 ч.2, 199 ч.2 КК РФ з архіву Федеральнлго суду Фрунзенского району р. С-Петербурга .

4. Матеріали печати..

1. Алмазів З. М. Податкова реформа: громадська оцінка колій та способів здійснення // Фінанси. 1995. № 12.

2. Волженкин Б. Кримінальна відповідальність за податкові злочину // Законність, 1994, № 1.

3. Податкова полиция.1995. № 8.

4. Старченков П. Податкова злочинність у Росії катастрофічно зростає // Незалежна газета. 1995. 24 травня.

Принципиально новим в Податковий кодекс і те, що тут уперше у російській податкову практику дано досить чітке визначення поняття податкового правопорушення. Податковим правопорушенням є винне досконале протиправне, тобто. з порушенням законодавства про податки і зборах, дію або бездіяльність платника податків, протягом якого Податковим кодексом встановлено відповідних заходів ответственности.

Засадничими принципами іншими переважно податковому законі країни, є следующие:

— жоден платник податків, чи це юридична особа, підприємець чи платник податків — фізична особа, може бути притягнутий до відповідальності скоєння податкового правопорушення інакше, як у підставах і як, передбачених Податковим кодексом России;

— до платника податків неможливо знайти повторно застосовані заходи податкової відповідальності скоєння однієї й тієї самі порушення податкового законодательства;

— відповідальність за дії, передбачені Податковим кодексом у випадку їхньої скоєння котра фізичною особою, настає в тому разі, якщо це дію зовсім позбавлений ознак складу якихось злочинів, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерации;

— залучення платника податків — юридичної особи до відповідальності за вчинення податкового порушення неспроможна звільняти його посадових осіб (за наявності відповідних підстав) від адміністративної, кримінальної чи іншого відповідальності, передбаченої законами Російської Федерации;

— у разі залучення платника податків до відповідальності порушення податкового законодавства не звільняється з обов’язки сплати належних сум налогов;

— платник податків неспроможна вважатися винним у порушенні податкового законодавства, Якщо ця винність не доведено і встановлено рішенням суду, хто розпочав законну силу;

— на платника податків може бути покладено обов’язок доводити свою невинність у вчиненні податкового правопорушення. Ця обов’язок по доведенню обставин, які свідчать факт податкового правопорушення і винності платника податків у його скоєнні, покладено на податкові органы;

— усі сумніви щодо винуватості платника податків у вчиненні податкового правопорушення, відповідно до Податкового кодексу Росії завжди повинні тлумачитися на користь налогоплательщика;

— кожен платник податків проти неї самостійно виправити помилки, допущені ним при обліку об'єкта оподаткування, обчисленні і сплаті налога.

Принципово новим моментом щодо заходи відповідальності платника податків порушення податкового законодавства і є встановлення Податковим кодексом двох форм провини платника податків, вчинила протиправне дію або бездіяльність: навмисне правопорушення і що за неосторожности.

Досконалим зумисне вважається таке правопорушення, коли скоїла обличчя усвідомлювало протиправний характер своїх дій чи бездіяльності, бажала чи свідомо допускало наступ їх шкідливих последствий.

У той самий час визнається досконалим необережно таке правопорушення, коли обличчя, яка скоїла, не усвідомлювало протиправного характеру своїх дій чи бездіяльності, чи шкідливий характер що виникли унаслідок їх наслідків, хоча мало й могло це осознавать.

Застосування тієї чи іншої розміру фінансових санкцій порушення податкового законодавства поставлено залежність від зобов’язань, що пом’якшують або ж, навпаки, обтяжуючих передбачену у законі відповідальність скоєння податкового правонарушения.

Обставинами, пом’якшуючими відповідальність скоєння податкового правопорушення, є, зокрема, вчинення правопорушень внаслідок збігу важких особистих чи сімейних обставин, і навіть під впливом загрози чи примусу чи силу матеріальної, службової чи іншого зависимости.

Обставиною, обтяжуючою відповідальність, є вчинення податкового правопорушення обличчям, раніше (тобто. протягом 12 місяців із дня останнього застосування санкцій) привлекаемым до відповідальності за аналогічне правопорушення.

За наявності у платника податків хоча самого із зазначених пом’якшувальних відповідальність обставин розмір фінансового штрафу зменшується незгірш від ніж у двічі проти тим розміром, поставленого Податковим кодексом. Водночас за наявності обтяжуючих обставин розмір штрафу збільшується удвічі раза.

якщо платник податків зробив щонайменше двох податкових правопорушень, то податкові санкції стягуються від нього за кожне таке правопорушення в отдельности.

Податковий кодекс встановив і період, протягом якого податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про про стягнення з платника податків податкової санкції. Суд прийме до розгляду заяву податкового органу в тому разі, якщо з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акта минуло трохи більше трьох месяцев.

Формирование дохідної частини бюджету і введення державних позабюджетних фондів Російської Федерації здійснюється із різних джерел. Одним із найважливіших є кошти, які у бюджет податків з фізичних юридичних осіб й у позабюджетні державні фонди як страхових внесків фізичних осіб і закупівельних організацій. надходження до бюджету і державні позабюджетні фонди названих коштів йде на істотної шкоди держави і суспільству, оскільки утрудняє реалізацію державних соціально-економічних програм, порушує інтереси громадян, і т. буд. Законодавство та інші нормативні правові акти Російської Федерації регламентує порядок надходження до бюджету і державні позабюджетні фонди зазначених коштів, їх розміри, покладає фізичних юридичних осіб обов’язки вносити до бюджету й державні фонди відповідні кошти т. буд. Громадські відносини, які забезпечують формування бюджету та взагалі державних позабюджетних фондів відповідно до законодавством та інші нормативними правовими актами Російської Федерації, охороняються кримінальним законом. [49].

З КК РФ 1996 р. підгрупа злочинів у сфері формування бюджету та взагалі державних позабюджетних фондів включає у собі чотири виду діянь: 1) ухиляння фізичної особи від податку чи страхового внесок у державні позабюджетні фонди (ст. 198); 2) ухиляння від сплати податків чи страхових внесків у державні позабюджетні фонди з організації (ст. 199); 3) відхилення від сплати митних платежів, які стягуються із організації, або фізичної особи (ст. 194), і 4) порушення правил здачі державі дорогоцінних металів і коштовного каміння (ст. 192).

[1] Див.: Кучерів І. І. Податкові злочину. М.: Учебно-консульт. центр «ЮрИнфоР», 1997. З. 42.

[2] Див.: Алмазів З. М. Податкова реформа: громадська оцінка колій та способів здійснення // Фінанси, 1995. № 12. З. 21.

[3] Див.: Кримінальну звід уложень. — С.-Пб., Сенатська друкарня. 1903. З. 406.

[4] Див.: Бюлетень Центрального статистичного управління, 1924, № 24.

[5] Див.: Пансков У. Р. Коментарі до Податкового кодексу Російської Федерації. — М.: Фінанси і статистика, 1999. З. 4.

[6] Див.: Пансков У. Р. Указ. тв. З 6-ї.

[7] Див.: Пансков У. Р. Указ. тв. С. 6.

[8] Див.: Петрова Р. У. Податкове право. Підручник для вузів. — М.: Видавнича група ИНФРА-М — Норма, 1998. З 17-го.

[9] Див.: Пансков У. Р. Указ. тв. З. 8.

[10] Див.: Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. — М.: Інформаційно-видавничий будинок «Филинъ», 1999. Ст. 38.

[11] Див.: Пансков У. Р. Указ. тв. З. 9.

[12] Див.: Кучерів І. І. Указ. тв. З. 44.

[13] Див.: Податковий кодекс Російської Федерації Частина перша. ст. 8. М., 1995. З. 42.

[14] Див.: Податки. Під ред. Чорниця Д. Р. — М., 1995. З. 42.

[15] Див.: Кучерів І. І. Указ. тв. З. 45.

[16] Див.: Кучерів І. І. Указ. тв. З. 40. [16] Див.: Кучерів І. І. Указ. тв. З. 48.

[17] Див.: Кучерів І. І. Указ. тв. З. 48.

[18] Див.: Старченков П. Податкова злочинність у Росії катастрофічно зростає // Незалежна газета. 1995. 24 мая.

[19] Див.: Кучерів І. І. Указ. тв. З. 49.

[20] Див.: Податкова поліція. 1996. № 3. З. 2.

[21] Див.: Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша, 1999.

[22] Див.: Верин У. П. Злочини у сфері економіки. Серія «Російське право: теорія і практика». Учебно-практическое посібник. — М.: Річ, 1999. З. 22. [22] Див.: Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша, 1999.

[22] Див.: Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша, 1999.

[24] Див.: Російська газета, 1998, 27 июня.

[25] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Злочини у сфері економічної діяльності. — М.: Учбово-консультаційний центр «ЮрИнфоР», 1998. З. 24.

[26] Див.: Курс кримінального права. Загальна частина. Том 1: Вчення про злочині. Підручник для вузів / Під ред. М. Ф. Кузнєцової і І. М. Тяжковой, — М.: Зерцало, 1999. З. 197.

[27] Див.: Курс кримінального права Загальна частина. Том 1. Указ. тв. З. 210.

[28] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. З. 26.

[29] Див.: Верин У. П. Указ. тв. З. 99.

[30] Див.: Бюлетень Верховного Судна Російської Федерації, 1997, № 9. З. 4.

[31] Див.: Збори законодавства Російської Федерації, 1996, № 26, ст. 3035.

[32] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. З. 28.

[33] Див.: Курс кримінального права. Загальна частина. Том 1. Указ. тв. З. 223.

[34] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. З. 30.

[35] Див.: Курс кримінального права. Загальна частина. Том 1. Указ. тв. З. 266.

[36] Архів Шумихинского райсуду Курганської області. Річ № 1−253.

[37] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. З. 34.

[38] Архів Шумихинского райсуду Курганської області. Річ № 1−253.

[39] Див.: Гаухман.Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. З. 39.

[40] Див.: Верин В. П. Указ. тв. З. 103.

[41] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. З. 40.

[42] Архів Полевского суду Свердловській області. Річ № 1−14.

[43] Див.: Верин У. П. Указ. тв. З. 104.

[44] Архів Федерального суду Фрунзенского району Санкт-Петербурга. Річ № 1−576/98.

[45] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. С. 45.

[46] Див.: Бюлетень Верховного Судна Російської Федерації, 1997, № 9. З. 4.

[47] Див.: Гаухман Л. Д., Максимов З. У. Указ. тв. С. 44.

[48] Архів Полевского суду Свердловській области.

1 Архів Шимихинского райсуду Курганської області, справа № 1−253.

1 Архів Шумихинского райсуду Курганської області, справа № 1−253.