Налоговый контролю над фактичними видатками фізичних осіб

Налоговый контролю над фактичними видатками фізичних осіб

Введение

Вопросы здійснення податкового контролю над фактичними видатками фізичних осіб є найчастіше розглянутими останнім часом в публікаціях й літератури. Таку актуальність ці проблеми набувають у зв’язки й з постійними змінами у їх законодавчому регулировании.

Так, 24.04.2000 року комітет Державної Думи за бюджетами і податків прийняв рішення не розглядати поправки під час першого частина Податкового кодексу РФ, по крайнього заходу до того часу, поки що не прийнята друга частина Податкового кодексу РФ. Як із цьому приводу заявив глава цього комітету А. Жуков, «погано, коли податкове законодавство безкінечно змінюється, тим паче таким кардинально. Кодекс хотіли змінити концептуально. Наприклад, дозволити різних відомствах видавати інструкції, толкующие закон, посилити багато процедури щодо платників податків. Це нас потребу не влаштовує, ми маємо серйозні заперечення. Тому ми вирішили, що вносити поправки під час першого частина Податкового кодексу невчасно » .

Однако недавно ситуація змінилася: 22.06.2000 року комітет Державної Думи за бюджетами і податках схвалив поправку, запропоновану віце-спікером Державної Думи Р. Боосом, відповідно до якій відбувалася дія податкового контролю над видатками фізичної особи припиняється до 1 січня 2001 року (Р. Боос пропонував скасувати контроль до 2003 року). Аргументуючи свою пропозицію, він також, що після запровадження цього контролю вітчизняна економіка «втратила стимул до зростанню як зростаючого споживчого попиту ». Але ж з цього треба, що стимул економіки носить почасти напівкримінальний (чи, по крайнього заходу, почасти протиправний) відтінок!

Позиции депутатів із питання податковим контролем над витратами фізичної особи неоднозначні. Голова Підкомітету стосовно діяльності за Центральний банк РФ М. Задорнов вважав призупинення контролю несправедливим; голова комітету з бюджетам і податків А. Жуков зазначив, що «у власних очах населення скасування контролю над видатками політично виглядатиме неправильно ». Проти виступив і заступника міністра фінансів М. Моторин, що вважає, що не можна зупиняти процес накопичення інформації про платників податків, і навіть заступник міністра загальнодержавних податках і зборів З. Шульгін. У кожному разі, як випливає з повідомлень засобів, як і призупинять дію податкового контролю над видатками фізичної особи, то, по-перше, ненадовго, а по-друге, цілком імовірно, що з 2001 роки він стане набагато більше жорстким для платників податків і більше ефективним державі.

Хотя існує й інша думка з перспективи розвитку податкового контролю у нашої країні. Вона пов’язані з появою російській пресі 05 липня цього року повідомленнями у тому, що Мін'юст РФ вирішило відмовити в державної реєстрації речових «Положення про порядок проведення податкового контролю над видатками фізичних осіб », й Міністерству із податків і зборів РФ довелося визнати свій наказ проведення податкового контролю над видатками фізичних осіб, запроваджений із 1 січня 2000 року, які втратили силу. Представники податкові органи від початку проти запровадження даного становища, оскільки була недопрацьовано, містив багато лазівок для виходу з-під контролю, діяло вибірково, оскільки податкова інспекція не могла справитися з обрушившимся її у обсягом роботи. На думку фахівців, податковий контроль відроджений нічого очікувати. Практика показує, подібні накази МНС — зазвичай перший крок було перед зміною чинного законодавства.

Сравнительный аналіз законодательства

Государственной Думою 2 липня 1998 року було прийнято Федеральний Закон РФ «Про державне контролю над відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним фізичними особами доходах «(далі Закон). У початковій редакції даний Федеральний закон мав бути зданий з після закінчення шість місяців з його офіційного опублікування, тобто із 25 січня 1999 року. Пункт 2 статті 3 мав бути зданий з через рік після набрання чинності цього закону. У період до її вступу з державному контролю підлягала придбання протягом одного календарного року одного об'єкта, вказаної у п. 1 статті 3 даного Федерального закону, вартість якої становить менше 1500-кратного розміру мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату укладання угоди. Державному контролю підлягає також придбання протягом одного календарного року кількох об'єктів, вказаних у п. 1 статті 3 Федерального закону, сумарна вартість яких складає щонайменше 4500-кратного розміру мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату укладання угоди по придбання кожного об'єкта. Після набрання чинності пункту 2 статті 3 передбачалося зменшення сум вартості об'єктів, переказаних у Законі до 1000-кратного мінімальної відстані оплати праці та сумарною вартості - до 3000-кратного размера.

Федеральный Закон від 9 лютого 1999 року «Про внесенні зміни до статті 11 Федерального Закону «Про державне контролю над відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним фізичними особами доходах «передбачав, що це Закон набирає чинності після закінчення вісімнадцяти місяців із дні його офіційного опубликования.

Однако Федеральним Законом «Про внесення і доповнень у видаткову частину першу Податкового Кодексу РФ », прийнятим Державної Думою 23 червня 1999 року зізнавалися що втратили силу Федеральний Закон від 20 липня 1998 року «Про державне контролю над відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним фізичними особами доходах », і навіть Федеральний Закон від 9 лютого 1999 року «Про внесенні зміни до статті 11 Федерального Закону «Про державний контроль за відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним фізичними особами доходах ». Пунктом 78 цього закону Податковий Кодекс доповнювався статтями 86.1, 86.2, 86.3, що містять аналогічні положення з питанням податкового контролю над видатками фізичних осіб. Дані статті вправлялись у дію з початку 2000 року. Тому відповідні питання регулює нині частиною першої Податкового кодексу РФ.

Целью податкового контролю над видатками фізичної особи є з’ясування відповідності великих витрат фізичної особи його доходах. Таке встановлення, відповідно до Наказом від 22.12.99 р., здійснюється з метою виявлення доходів фізичної особи, із яким ні сплачено прибутковий налог.

Можно помітити принципово різних підходу у початковому Законі й у Податковому Кодексі до змісту контролю, здійснюваного податковими органами. Закон «Про державний контроль за відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним фізичними особами доходах «у пункті 2 статті 3 закону передбачав, що державному контролю підлягає придбання протягом одного календарного року одного об'єкта, вказаної у п. 1 статті 3, вартість якого становить щонайменше 1000-кратного розміру мінімального розміру оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату укладання угоди. Державному контролю підлягала також придбання протягом календарного року кількох об'єктів, вказаних у п. 1 цієї статті, сумарна вартість яких складає щонайменше 3000-кратного розміру мінімальної відстані оплати праці, встановленого законодавством Російської Федерації на дату укладання угоди у придбанні кожного об'єкта. До такого майну, перерахованому в п. 1 статті 3 относилось:

недвижимое имущество;

воздушные суду, морські суду й суду внутрішнього плавання, наземні транспортні средства;

акции, частки участі у статутних капіталах господарських товариств та складочных капіталах господарських товариств, державні та муніципальні цінних паперів, а також ощадні сертификаты;

культурные ценности;

золото в слитках.

Данным Федеральним Законом, на відміну Податкового кодексу, чітко було визначено всі поняття тих видів майна, Витрати придбання мали контролюватися податковими органами. Тому, відповідно до ним, податковий орган немає права був спрямовувати вимога про надання спеціальної декларації фізичному особі, приобретающему майно, не вказаний у даному Законі, і навіть про суми витрат, розміри яких немає потрапляють у його дію. Податковий Кодекс не містить аналогічного становища, що його недоліком, тому що їм точно не визначаються поняття тих видів майна, над витратами для закупівлі яких здійснюється податковий контроль, отже, підпадає чи певний вид майна під дію Податкового кодексу, підлягає встановленню у кожному даному випадку з сенсу законодавства. Але залишається незрозумілим питання, хто повноважний вирішувати цю проблему. Щодо купівлі-продажу нерухомості, механічних транспортних засобів, культурних цінностей, золота у зливках, цінних паперів мають надавати органи, здійснюють реєстрацію операцій із ними. Так, ДК РФ передбачає, що нерухомого майна інших законів може стосуватися й інша майно. Отже, виходить, що з здійсненні угод купівлі-продажу з нею, дані органи ж повинні знати всю законодавчу базу, раскрывающую поняття «нерухомості «. Тому, з положень Податкового кодексу, це питання займатимуться органи, у чиї безпосередні обов’язки не входить встановлення сенсу що використовуються у законодавстві понять. Отже, може й ситуація, коли дані органи (наприклад, здійснюють державної реєстрації прав на нерухомого майна і операцій із ним) направлятимуть інформацію про зареєстрованих угодах тому майна, яке передбачається Податковому Кодексі. Тож у найближчим часом може бути прийнято такий законодавчий акт, яким роз’яснялися б, усе використовувані в статті 86.1 Податкового кодексу поняття. Таким актом є Наказ Міністерства РФ із податків і зборів від 22 грудня 1999 года.

Таким чином, перераховуючи певне майно, придбання якого котра фізичною особою зумовлює державний контролю над відповідністю великих витрат доходах цієї особи, Закон, тим щонайменше, вирішальним критерієм називав суму вартості, рівну конкретному мінімального розміру оплати праці. Перевага такий підхід полягала, мій погляд, у прив’язці витрат фізичної особи до які встановлюються за законом і постійно повышаемым їм мінімальних розмірів оплати праці. Тож з 1 січня 1997 р. відповідно до Федеральним законом від 09.01.97.г. N 6-ФЗ мінімальний розмір оплати праці встановлювався у вигляді 83 490 крб.; раніше було встановлено із квітня 1996 р. — 75 900 крб.; з початку 1996 р. — 63 250 крб.; із першого грудня 1995 р. — 60 500 крб. тощо. Отже, законодавець сам давала можливість підвищувати планку витрат фізичних осіб, не які підпадають під податковий контроль. Хоча, з іншого боку, такий був дуже залежним від що складається у державі економічної ситуації в. Зараз прийняття закону (у липні 1998 року) купівлі розмірі 1500 мінімальних розмірів оплати праці могли здійснюватися у сумі, рівну щонайменше 126 тисяч карбованців за одні один чи у сумі близько 400 тисяч рублів у протягом лише одного року. Починаючи з 2000 року, сума мінімальної недекларованою купівлі повинна бути знижена до 84 тисяч карбованців за однократную купівлю та до 250 тисяч карбованців за кількох покупки протягом року. Після серпневого кризи таку можливість скоротилася втричі. Коли раніше Закон торкався інтереси найбільш заможних громадян, то після 17 серпня він став актуальним практично для всіх. Тому надалі такий змінили.

Налоговый Кодекс виходить із зовсім іншу критерію визначення необхідних витрат фізичних осіб — він містить критерій майна, а чи не поняття «великих витрат », які зумовлюють такий контроль. Відповідно до статтею 86.1. податковому контролю підлягають витрати фізичної особи, котре купує в власність певне майно, що міститься у зачиненому перечне:

· нерухомого майна, крім багаторічних насаждений;

· механічні транспортні засоби, не які стосуються нерухомого имуществу;

· акції відкриті акціонерні товариств, державні та муніципальні цінних паперів, і навіть ощадні сертификаты;

· культурні ценности;

· золото в слитках.

То є частиною першої Податкового кодексу РФ передбачається, що контролюватися будь-яка купівля переказаних у цій статті об'єктів незалежно від своїх вартості. Закритий перелік зазначених об'єктів означає, що де вони підлягають расширительному тлумаченню, тобто, що неспроможні доповнюватися інші види майна.

Гражданский Кодекс РФ відносить до нерухомим речам (нерухомого майна, нерухомості) земельні ділянки, ділянки надр, відособлені водні об'єкти і всі, що міцно пов’язані з землею, тобто об'єкти, переміщення яких без несоразмерного шкоди їх призначенню неможливо, зокрема лісу, багаторічні насадження, будинку, споруди (ст. 130). До нерухомим речам ставляться також підлягають державної реєстрації речових повітряні і морські суду, суду внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Законом до нерухомим речам може стосуватися і інше майно. Наприклад, Закон РФ «Про основи федеральної житлової політики «визначає нерухомість житлової сфері, як нерухоме майно із чітко встановленими правами володіння, користування і розпорядження в межах майна, у тому числі: земельні ділянки й остаточно пов’язані із нею житлові будинки з житловими і нежитловими приміщеннями, присадибні господарські будівлі, зелених насаджень із багаторічним циклом розвитку; житлові будинки, квартири, інші житлові приміщення в житлових будинках і що інших будівлях, придатні постійного насилля і тимчасового проживання; спорудження та елементи. Законом «Про державної реєстрації речових прав на нерухомого майна і операцій із ним «нерухомим майном (нерухомістю), права яким підлягають державної реєстрації речових відповідно до даним законом визнається — -земельні ділянки, ділянки надр, відособлені водні об'єкти і всі об'єкти, пов’язані з землею тож їхні переміщення без несоразмерного шкоди їх призначенню неможливо, зокрема будинку, споруди, житлові та нежитлові приміщення, лісу й до багаторічні насадження, кондомініуми, підприємства як майнові комплекси. Проте Податковий Кодекс виключає зі об'єктів, Витрати які підлягають податковому контролю багаторічні насадження.

" Механічне транспортний засіб «- транспортний засіб, крім мопеда, приводимое в рух двигуном. Термін поширюється на будь-які трактори і самохідні машини. Наказ від 22.12.99 р. відносить до механічним транспортним засобам, не які належать до нерухомого майна, механічні транспортні кошти, мають щонайменше 2 коліс, робочий обсяг двигуна понад 50 відсотків куб. див і максимальну швидкість понад 50 відсотків км/год, і навіть причепи і напівпричепи різної грузоподъемности.

К цінним паперам ставляться: державні облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадну книжка на пред’явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери інші документи, які законами про цінні папери чи установленому порядку віднесено до цінних паперів. Податковий Кодекс із усіх переказаних у ДК видів цінних паперів як об'єкти, Витрати придбання яких контролюють податкові органи виділяє лише акції відкриті акціонерні товариств, державні та муніципальні цінних паперів, і навіть ощадні сертифікати. Акція — емісійна цінний папір, закріпляюча права її власника (акціонера) отримання частини прибутку акціонерного товариства як дивідендів, щодо участі під управлінням акціонерним суспільством, і на частина майна, що залишається після ліквідації. Федеральний Закон РФ «Про особливості емісії і звернення державних підприємств і муніципальних цінних паперів «від 29 липня 1998 року N 136-ФЗ визначає, що державними цінними паперами зізнаються цінних паперів, випущені від імені Російської Федерації (цінних паперів Російської Федерації); державними цінними паперами суб'єктів Російської Федерації зізнаються цінних паперів, випущені від імені суб'єкта Російської Федерації (цінних паперів суб'єкта Російської Федерації); муніципальними цінними паперами зізнаються цінних паперів, випущені від імені муніципального освіти. Ощадний (депозитний) сертифікат є цінної папером, удостоверяющей суму вкладу, яку внесено до кредитну організацію, і право вкладника (власника сертифіката) отримання після закінчення встановленого терміну суми внеску обумовлених в сертифікаті відсотків на кредитної організації, що видала сертифікат, чи будь-якій його філії.

Наиболее повно розкривається у законодавстві поняття «культурних цінностей ». У відповідність до Федеральним Законом «Про культурні цінності, переміщених в Союз РСР внаслідок Другої світової війни» та що є біля РФ «від 15.04.98 р. № 64-ФЗ культурні цінності визначаються як майнові цінності релігійного чи світського характеру, мають історичне, художнє, наукове чи інший культурний значення: витвори мистецтва, книжки, рукописи, інкунабули, архівні матеріали, складові і фрагменти архітектурних, історичних, мистецьких пам’яток, і навіть пам’яток монументального мистецтва та інші категорії предметів, певні у статті 7 Закону Російської Федерації «Про вивезення і ввезенні культурних цінностей » ;

Культурными цінностями відповідно до Законом РФ зізнаються предмети релігійного чи світського характеру, що мають значення для відчуття історії і культури та які стосуються категоріям, певним у відповідній статті Закону Російської Федерації «Про вивезенні й ввезенні культурних цінностей «Культурні цінності, які підпадають під цього Закону визначені у ньому як спонукувані предмети матеріального світу, розміщені Російської Федерації, а именно:

· культурні цінності, створені окремими особами чи групами осіб, що є громадянами Російської Федерации;

· культурні цінності, що мають важливе значення для Російської Федерації і біля Російської Федерації іноземними громадянами та посадовцями без громадянства, котрі живуть біля Російської Федерации;

· культурні цінності, виявлені на теренах Російської Федерации;

· культурні цінності, придбані археологічними, этнологическими і, природно — науковими експедиціями з згоди компетентних влади країни, звідки відбуваються ці ценности;

· культурні цінності, здобуті результаті добровільних обменов;

· культурні цінності, отримані як дару чи законно придбані з дозволу компетентних влади країни, звідки відбуваються вказані цінності.

Под дію даного Закону підпадають такі категорії предметів, які у своє чергу, перераховуються в Наказі від 22.12.99 року: історичні цінності, зокрема пов’язані з історичними подіями у життя народів, розвитком нашого суспільства та держави, історією науку й техніки, і навіть які стосуються життя і діяльності видатних особистостей (державних, політичних, громадських діячів, мислителів, науковців, літератури, мистецтва); предмети та його фрагменти, отримані внаслідок археологічних розкопок; художні цінності, зокрема: картини і малюнки повністю ручний роботи з будь-який основі і з будь-яких матеріалів; оригінальні скульптурні твори з будь-яких матеріалів, зокрема рельєфи; оригінальні художні композиції і монтажі з будь-яких матеріалів; художньо оформлені предмети культового призначення, зокрема ікони; гравюри, естампи, літографії та його оригінальні друковані форми; твори декоративно — прикладного мистецтва, зокрема художні вироби зі скла, кераміки, дерева, металу, кістки, тканини і інших матеріалів; вироби традиційних народних художніх промислів; складові і фрагменти архітектурних, історичних, художніх пам’ятників історії й пам’яток монументального мистецтва; старовинні книжки, видання, які мають особливий інтерес (історичний, художній, науковий та літературний), окремо чи колекціях; рідкісні в рукописі і документальні пам’ятники; архіви, включаючи фото-, фоно-, кіно-, видеоархивы; унікальне суспільство й рідкісні музичні інструменти; поштові марки, інші філателістські матеріали, окремо чи колекціях; старовинні монети, ордена, медалі, пресі й інші предмети колекціонування; рідкісні колекції представлена і зразки флори і фауни, предмети, які становлять інтерес для таких галузей науки, як мінералогія, анатомія і палеонтологія; інші спонукувані предмети, зокрема копії, мають історичне, художнє, наукове чи інший культурний значення, і навіть взяті державою під охорону як пам’ятники минуле й культуры.

Приказ від 22.12.99 р. не визначає поняття акцій відкриті акціонерні товариств, державних підприємств і муніципальних цінних паперів, ощадних сертифікатів, а також золота в слитках.

Золото в зливках належить до дорогоцінним металам. Коштовні метали — зливки золота, платини і срібла, і навіть монети з дорогоцінних металів (золота, срібла, платини й паладію), крім монет, є валютою Російської Федерации.

Налоговый контролю над видатками фізичних осіб виробляється посадовими особами податкового органу через здобуття інформації від організацій чи уповноважених осіб, здійснюють реєстрацію майна, що міститься в даному закритому переліку, реєстрацію операцій із цим майном, і навіть реєстрацію прав цього майно. Такі органи перераховані у статті 86.2 Податкового Кодекса.

Орган, здійснює державної реєстрації прав на нерухомого майна і операцій із ним, зобов’язаний пізніше 15 днів після реєстрації угод купівлі-продажу нерухомості спрямувати у податковий орган за місцем розташування інформацію про зареєстрованих угодах. Державна реєстрація прав на нерухоме майно і операцій із ним проводиться установою юстиції з державної реєстрації прав на нерухомого майна і операцій із ним біля реєстраційного округу за місцем розташування нерухомого майна. У виконання Закону «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно і операцій із ним «Уряд РФ у своїй постанові наказала затвердити Зразкове становище про заснування юстиції по державної реєстрації речових прав на нерухомого майна і операцій із ним. Реєстраційний округ, у якому діє установа юстиції, створюється суб'єктом РФ. Заснування юстиції створюється органом структурі державної влади суб'єкта РФ і державне органом, які забезпечують державну реєстрацію прав на нерухомого майна і операцій із ним. Як юридична обличчя, установа юстиції має круглу печатку із зображенням Державного герба РФ і найменуванням, установи, і навіть інші необхідних здійснення своєї діяльності друку, штампи, бланки. Їм можуть бути і створені у межах реєстраційного округу своїх філій, біля, яка визначається установою юстиції за узгодженням із органом державної влади суб'єкта РФ. З окремих видів нерухомого майна (повітряні і морські суду, суду внутрішнього плавання) органами, здійснюють державної реєстрації, є органи Міністерства транспорту Російської Федерації (державні річкові судноплавні інспекції, державні морські торгові порти), Федеральна служба повітряного транспорту Росії, державні інспекції по маломірним судам при Державний комітет Російської Федерації з охорони навколишнього середовища, і навіть інші (згідно з Наказом від 22.12.99 г.).

Орган, здійснює реєстрацію механічних транспортних засобів, зобов’язаний пізніше 15 днів після реєстрації спрямувати у податковий орган за місцем свого перебування інформацію про зареєстрованих транспортних засобах, не які стосуються нерухомого майна. Органи, здійснюють державну реєстрацію механічних транспортних засобів, є органи Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації. Реєстрацію транспортних засобів на території РФ осуществляют:

подразделения Державної інспекції безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ РФ — автомототранспортных коштів із робочим обсягом двигуна понад 50 відсотків куб. див., мають максимальну конструктивну швидкість понад 50 відсотків км/год, і причепів до них, виділені на руху за автомобільними дорогах загального пользования;

органы державного нагляду над станом самохідних машин та інших видів техніки до — тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин і причепів до ним.

Лица, регистрирующие операції з цінними паперами, зобов’язані пізніше 15 днів після реєстрації угод купівлі-продажу цінних паперів, вказаних у Податковому Кодексі, спрямувати у податковий орган за місцем свого перебування інформацію про зареєстрованих угодах з купівлі-продажу цінних паперів. Наказ від 22.12.99 р. відносить до них юридичних, здійснюють відповідно до Законом «Про ринку цінних паперів «діяльність із ведення реєстру власників цінних паперів (п. 13).

Вопрос про покладання обов’язків до осіб, які реєструють операції з цінними паперами, спрямовувати інформацію в податкові органи про зареєстрованих угодах з купівлі-продажу цінних паперів вимагає конкретизації та відповідних норм Податкового кодексу і Федерального Закону «Про ринок цінних паперів », позаяк у час немає інституту «реєстрації операцій із цінними паперами ». Постанова Уряди РФ «Про затвердження положення про випуску й жорстоке поводження цінних паперів і фондових біржах в РРФСР «від 28 грудня 1991 р. N 78 вважало операції з цінними паперами законними лише після їх оформлення у порядку. Їм наказувалося Міністерству економіки та фінансів РРФСР до 1 березня 1992 р. розробити Інструкцію щодо правил здійснення релігійної і реєстрації оборудок із цінними паперами. На виконання даного Постанови Уряди випустили Лист Міністерства Фінансів РФ від 6 липня 1992 р. N 53 «Про правила здійснення релігійної і реєстрації оборудок із цінними паперами », яким була Інструкція «Про правила скоєння та державній реєстрації оборудок із цінними паперами ». Угода із цінними паперами підлягала реєстрації відповідно до вимогами даної Інструкції, за винятком випадків, встановлюваних Міністерство фінансів Російської Федерації. Реєстрація оборудок із цінними паперами здійснювалася усіма інвестиційними інститутами (крім інвестиційних консультантів), банками, фондовими біржами, фондовими відділами товарних бірж, мають ліцензії на право роботи із цінними паперами. До реєстрації приймалися угоди тільки з тими цінними паперами, які випали на установленому порядку державну реєстрацію й отримали державний реєстраційний номер. Реєстрація оборудок із цінними паперами здійснювалася виходячи з договору чи іншого документа, що підтверджує вчинення угоди. Новий власник цінних паперів чи його представник після реєстрації угоди зобов’язаний був подати емітенту факт укладання угоди, і навіть про права осіб на володіння цінної папером не пізніше, як 30 днів до офіційного оголошення дати виплати доходу за нею. Емітент не ніс відповідальності із виплати доходів по цінних паперів, якщо новий їх власник або його представник своєчасно не повідомив про права на володіння цінної папером. Щоб надати легітимності іншим угодах із цінними паперами було прийнято указ президента «Про заходи з забезпечення прав акціонерів «від 27 жовтня 1993 р. N 1769 (в ред. указу Президента РФ від 31.07.95 N 784). Внесення до реєстру акціонерів акціонерного товариства записи про нового власника акцій, що відповідні права, здійснювалось за його вимозі або за вимозі його офіційного представника виходячи з документів, підтверджують придбання права власності вдатися до акцій, не пізніше 3 днів із моменту їх представлення. Внесення до реєстру акціонерів записи про власника акцій, що відповідні права внаслідок угоди, досконалої й без участі інвестиційних інститутів (крім інвестиційних консультантів) і/або депозитарію, було реєстрацією угоди. Реєстрація угод також здійснювалося банками, інвестиційними інститутами (крім інвестиційних консультантів) і депозитаріями за угодами, здійснюваним зі своїми участю. Банки і інвестиційні інститути (крім інвестиційних консультантів) були зобов’язані на вимогу набувача акцій у 3-дневный строк із моменту здійснення операцій із акціями, зареєстрованих даним банком чи інвестиційним інститутом, передавати дані реєстрації власникові реєстру акціонерів. Депозитарій по зареєстрованим в нього угодам передавав дані реєстрації власникові реєстру акціонерів у відповідність до його угодою з акціонерним суспільством або з акціонером. Проте з моменту набрання чинності Наказу Міністерства Фінансів РФ від 25 лютого 1997 року, яким визнавалося які втратили силу Лист Міністерства Фінансів РФ «Про правила здійснення релігійної і реєстрації оборудок із цінними паперами «інститут «реєстрації операцій із цінними паперами «перестав існувати.

В зв’язку з, набрали чинності статті 86.1 і 86.2 таки Податкового кодексу, і навіть є Положення про порядок проведення податкового контролю над видатками фізичного особи, затвердженого наказом МНС Росії від 22.12.99 р. (Положення про порядок проведення податкового контролю), Професійна Асоціація Реєстраторів Трансфер — Агентів і Депозитаріїв вирішила висловити в розповсюдженому їм експертному укладанні власну позицію у питанні про участі осіб, здійснюють діяльність із ведення реєстру власників іменних цінних паперів (реєстраторів) і депозитарну діяльність (депозитаріїв), в відносинах з проведення податкового контролю. Беручи до уваги вищевикладене, твердження пункту 13 Положення про порядок проведення податкового контролю, із якого випливає, що особами, реєструючими операції з цінними паперами (акції відкриті акціонерні товариств, державні та муніципальні цінних паперів, і навіть ощадні сертифікати) є юридичних осіб, здійснюють відповідно до Федеральним законом «Про ринок цінних паперів », діяльність із ведення реєстру власників цінних паперів, не відповідає чинного законодавства. Прямим протиріччям чинному законодавству про ринок цінних паперів, є з надання реєстратором в податкові органи договорів купівлі-продажу, що у відповідність до вимогами пункту 7.3 Положення про порядок ведення реєстрів власників іменних цінних паперів, затвердженого постановою ФКЦБ Росії від 02 жовтня 1997 р. N 27 реєстратор немає права вимагати в зареєстрованих осіб договори купівлі-продажу. Слід зазначити, що у предмет діяльності реєстраторів не входить ведення реєстрів власників федеральних державних цінних паперів і ощадних сертифікатів і більше, реєстрація операцій із зазначеними цінними паперами. Отже, норми статей 86.1 (п.3) і 86.2 (п.3) таки Податкового кодексу не поширюються на організації, здійснюють діяльність із ведення реєстру власників цінних паперів і депозитарну діяльність. Тому, враховуючи вищевикладене, П. М. Лансков — президент ПАРТАД пояснив, що такої реєстрації немає, оскільки він не передбачена ніякими законодавчими актами. У зв’язку з цим, ПАРТАД має намір звернутися у Державну Думу, МНС і Федеральну комісію з ринку цінних паперів з пропозицією про якнайшвидшому перегляді Наказу від 22.12.99 г.

В справжнє час Міністерство фінансів Російської Федерації що з зацікавленими міністерствами й проводиться робота з внесення змін доповнень у видаткову частину першу таки Податкового кодексу Російської Федерації і з урахуванням цього Міністерство фінансів Російської Федерації разом із представниками Міністерства Російської Федерації із податків і зборів і Федеральної комісії з ринку цінних паперів готове у порядку (включаючи за необхідності створення робочої групи) розглянути пропозиції щодо внесення зміни й доповнення в редакцію п. 2 ст. 86.2 у частині обов’язків осіб, здійснюють реєстрацію оборудок із цінними паперами, спрямовувати в податкові органи інформацію про зареєстрованих угоди з фізичними особами з купівлі - продажу цінних паперів. Тому на згадуваній першому етапі такої роботи Департамент податкової політики підтримує пропозицію Міністерства Російської Федерації але загальнодержавних податках і зборів запровадження у провідних нормативну і законодавчу базу про ринок цінних паперів поняття реєстратора оборудок із цінними паперами, скоєних з участю фізичних осіб. Таким реєстратором то, можливо професійний учасник ринку цінних паперів, має відповідні ліцензії, з через участь у капіталі держави. Статутний діяльністю такої авторитетної організації має бути передбачений контролю над правильністю укладання угод купівлі - продажу цінних паперів, зокрема з участю фізичних осіб, реєстрація самих операцій та їх учасників, напрям в податкові органи відомостей, необхідні проведення податкового контроля.

Нотариус зобов’язаний пізніше 15 днів після посвідчення угоди купівлі-продажу культурних цінностей спрямувати у податковий орган за місцем свого перебування інформацію про цієї сделке.

Уполномоченные обличчя і організації, регистрирующие операції з золотом у зливках, зобов’язані не пізніше 15 днів після реєстрації угоди купівлі-продажу золота у зливках спрямувати у податковий орган за місцем свого перебування інформацію про зареєстрованою угоді. Наказ від 22.12.99 року називає особами, реєструючими операції з золотом у зливках юридичні особи — кредитні організації, мають ліцензію (дозвіл) за Центральний банк РФ скоєння операцій із золотом.

Налоговыми органами до, відповідно до Податковим Кодексом, є Міністерство РФ по загальнодержавних податках і зборів та її підрозділу РФ. Своїм наказом керівник податкового органу призначає відповідальне посадова особа, яке проводить податковий контролю над доходами фізичної особи (Наказ від 22.12.99 г.).

В разі, якщо вироблені витрати перевищують доходи, заявлені фізичною особою його декларації попередній податковий період, чи податкові органи мають інформацією щодо доходи фізичної особи попередній податковий період, податкові органи зобов’язані скласти акт виявлення невідповідності й у в місячний строк направити фізичній особі письмову вимогу щодо пояснень про джерела і розмірах коштів, які було використано для закупівлі майна. Обнаружившееся невідповідність означатиме, і податковими органами виникає запитання у тому, від усіх чи доходів фізичної особи був сплачено прибуткового податку повному обсязі. З отриманням такого акта, фізичне обличчя протягом 60 календарних днів зобов’язане уявити спеціальну декларацію з вказанням усіх джерел постачання та розмірів коштів, витрачених купівля майна, вказаної у вимозі податкового органу. Проте, в законодавстві не передбачається, щоб у спеціальної декларації були зазначені всі доходи фізичної особи попередній багаторічний період, у ній мають бути зазначені відомості лише про ті джерела і розмірах коштів, які було використано для закупівлі майна. Федеральний Закон РФ «Про державний контроль за відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним фізичними особами доходах «містив поняття «спеціальна декларація ». Під нею розумілося повідомлення, представлене котра фізичною особою на вимогу податкового органу, складене по встановленої форми і що містить інформацію про джерела і розмірах коштів, витрачених для закупівлі майна, вказаної у відповідним пункті закону. Частина перша Податкового кодексу не розкриває зміст такого терміна.

Кодекс і закон містять дві принципово різні позиції щодо питання складанні вимоги податковим органом. Відповідно до Законом воно складається податковими органами у разі придбання обличчям зазначеного майна, вартість якої більше передбаченої суми, незалежно від відомостей у його декларації про доходи. У Податковому Кодексі обов’язок скласти акт про виявленні невідповідності і напрям письмового вимоги фізичному особі щодо їм пояснень лежить уповноважених органах в тому разі, якщо вироблені котра фізичною особою витрати перевищують доходи, заявлені їм у декларації попередній податковий період або податкові органи мають інформацією щодо доходи фізичної особи попередній податковий період. Тому, найпростіший спосіб пояснення походження грошей тим, що вони були накопичені протягом життя, дійсний лише тим, які раніше подавали декларації про доходах. Спеціально цей випадок Наказ від 22.12.99 р. містить положення про тому, що за відсутності поданої декларації про доходи фізичної особи сопоставляются даних про сумах, вказаних у відомостях про скоєних угодах, з сумами доходів, відображених у довідках про доходи фізичної особи, й іншими даними, наявними у податковій органі попередній податковий період. Але й у разі, податкові органи повинні обмежитися інформацією лише попередній податковий період, під яким на увазі календарний рік чи іншого період стосовно окремим податках, після закінчення якого визначається податкову базу і обчислюється сума податку, підлягаючий сплаті (ст. 55 НК РФ). Звісно, якщо платник податку вкаже у цій декларації суму доходу, відповідає її видатках, то після цього він буде зобов’язаний заплатити прибуткового податку. Декларація буде документом, виходячи з якого податковий орган виробляє контролю над відповідністю витрат фізичної особи його доходах. У той самий час, якщо декларація формально буде подано, проте у ній не міститиме інформацію про оподатковуваної базі з податку, то, на цей час податкові органи не зможуть пред’явити до сплати прибуткового податку лише з підставі, що є дані про великих витратах цього фізичної особи. Законодавство про порядок обрахунку та сплати прибуткового податку доки змінено. Об'єктом оподаткування законодавстві по подоходному податку є сукупний прибуток, а не витрати фізичного особи. Тому, Податковий Кодекс передбачає подачу декларації фізичним обличчям, а чи не просте виставляння податковими органами вимоги про сплату прибуткового податку. Здійснення податковими органами перевірки відповідності витрат фізичної особи його доходах належить до жодного з елементів контролю за сплатою прибуткового податку. Такий висновок можна зробити щось із положень Наказу від 22.12.99 року, які передбачають, що податковим контролювати видатками фізичної особи є з’ясування відповідності його великих витрат доходах з метою виявлення доходів фізичної особи, із яким ні сплачено прибутковий податок. Проте встановлення факту невідповідності витрат фізичної особи його доходах саме не є необхідною підставою для нарахування сум прибуткового податку.

Налоговым Кодексом передбачається, що форму для сповіщення, яким організації, або уповноважені органи повідомляють податкові органи про скоєних угодах, перелік документів, прикладених до такого повідомленню, і навіть форма спеціальної декларації необхідно розробити Міністерством РФ із податків і зборів. У відповідність до даними положеннями Наказом міністерства з податків і зборів було затверджено всі необхідні форми документів, необхідних під час проведення податкового контролю над видатками фізичного лица.

Перечень копій документів, експонованих із повідомленням про скоєних угоди з майном, Витрати придбання якого підлягають податковому контролю:

· Для операцій із нерухомим майном — виписка з одного державного реєстру, договір купли-продажи;

· По механічним транспортних засобів — копія довідки-рахунки, договір купівлі-продажу (її наявності), виписка з реєстру реєстрації транспортних средств;

· Для оборудок із цінними паперами — договір купли-продажи;

· Для операцій із культурними цінностями — договір купівлі-продажу, посвідчений у встановленому порядке;

· Для операцій із золотом у зливках — договір купли-продажи.

При здійсненні податкового контролю над видатками фізичної особи мали бути зацікавленими дотримані два условия:

· Фізична особа повинно бути податковим резидентом РФ. Фізичні особи — податкових резидентів РФ-физические особи, фактично розміщені РФ щонайменше 183 днів, у календарному році. Тому, хто у Росії 182 дня, решта час проводить за кордоном, не платить прибуткового податку, отже, до нього може бути пред’явлені претензії по виробленим видатках.

· Фізична особа має набувати в власність майно, вказаний у закритому переліку відповідної статті Податкового кодексу РФ. Що стосується купівлі-продажу іншого майна, не зазначеного Податковим Кодексом (векселів, ювелірні вироби і коштовностей, меблів, і т.д.), інформація звідси нічого очікувати надано в податкові органи, отже, ними не попрямує повідомлення з вимогою фізичній особі дати пояснення про джерела і розмірах коштів, які було використано на придбання майна. Тому, для придбання золотого прикраси вартістю кілька тисяч доларів і наступного продажу банку, з’являється ту суму грошей, яку можна майно, Витрати придбання якого контролюється Податковим Кодексом — у разі придбання будуть відповідати доходах.

В Законі передбачалося розкриття поняття «придбання », під яким порузумівались купівля, обмін, нове будівництво чи реконструкція нерухомого майна (нерухомості). Податковий Кодекс не включає в термін «придбання «раніше використовувані поняття обміну, нового будівництва, реконструкції нерухомого майна, отже, на цей час над витратами з їхньої здійснення немає податковий контроль. У Кодексі ідеться про извещениях, вироблених органами, які реєструють лише угоди купівлі-продажу з переліченим майном, крім Державної інспекції безпеки дорожнього руху, яка б сповістити податковий орган про поставлених на облік машинах. Тому якщо з’являється дарування будь-якого майна, міна або передачі їх у заставу, т. буд., то спрямовувати інформацію це у податкові органи непотрібен. З іншого боку, необов’язково бути власником майна, щоб здійснювати повноваження у володінню, користування, розпорядженню їм. Податковий Кодекс контролює витрати фізичних осіб. Тому якщо громадянин (за умови, що він має відповідний рівень спроможності) придбає нерухомість чи транспортне засіб на якесь юридична особа, то не відправлятиме в податкові органи інформацію про зареєстрованих угодах, що, на свій чергу, ні спрямовувати йому вимога щодо пояснень. Але і власників автомобілів є можливість отримати транспортний засіб — придбати неновий автомобіль «за дорученням ». І тут номінальним власником машини залишається початковий власник, покупець буде нею лише користуватися. Наказ від 22.12.99 г. намагається кілька розширити поняття «придбання у власність майна », включаючи до нього вчинення угоди купівлі-продажу чи іншого угоди відчуження цього майна в відповідність до номами громадянського законодавства РФ. Але така розуміння не можна використовувати при тлумаченні норм Податкового кодексу, оскільки він пред’являє вимоги до реєструючим органами про надання інформації лише про угодах купівлі-продажу, та не будь-яких ще угоди з відчуження майна. З іншого боку, Міністерство із податків і зборів є правомочним видавати накази з питань, що з оподаткуванням і зборами, які обов’язкові на свої підрозділів, і не які стосуються актам законодавства про податках і сборах.

В зв’язки України із що у Податковому Кодексі нормами необхідність контролю над фактичними видатками фізичних осіб з’явилися проблеми при практичної реалізації громадянами свого права для закупівлі нерухомості, зокрема квартир. Здається, — збіжні інтереси сторін із зниження своїх витрат за договором купівлі-продажу нерухомості можуть призвести цілком до протилежним наслідків кожної їх. Насамперед, це пов’язано з різним відбитком вартості квартири при реєстрації операції з ній — повної (комерційної), чи вартості квартири, яка вказана у довідці БТІ. Комерційна вартість — вартість на житло, обумовлена ринковим попитом, яка складається з урахуванням таких критеріїв, як категорія вдома, його місцезнаходження, видалення від метро, його присутність серед квартирі телефону, балкона, ремонту, розміру кухні тощо. У довідці БТІ оцінка житла немає за такими критеріями. Комерційна вартість житла набагато може перевищувати вартість квартири, зазначену в довідці БТІ.

За нотаріальне посвідчення операцій із нерухомістю стягується державне мито у вигляді 1,5% від суми угоди, яка вказується в довідці БТІ. Аби зекономити на оплаті послуг нотаріуса, і навіть уникнути зайвих запитань, які виникають за здійсненні податковими органами контролю над фактичними видатками фізичних осіб для придбання нерухомості, боку за договором купівлі-продажу нерухомості вдаються до простого прийому: фактично продавцю передається більшу суму грошей, а договорі вказується меншу суму грошей. Фактично передана сума становить комерційну вартість житла. Проте продавця й покупцю слід пам’ятати про деякі вади такого способу визначення суми угоди. Для продавця вигідно відбити занижену суму угоди, бо коли вона за будь-яким причин визнають судом недійсною, боку змусять повернути одне одному всі отримане за нею. Отже, продавець отримає назад своє помешкання, а покупець лише ту суму, що вказана в договорі.

Однако, квартиру можна за договором купівлі-продажу, а, по договору поступки права інвестування. Коли починає будуватися нове житлове будинок, в нього з’являються перші власники — фірми-інвестори. Інвестором нового будинку, може бути Уряд р. Москви, приватних фірм, будівельні організації. Права на площа новобудови не може бути оформлені як права власності на квартири, але вони законні. Відповідно, ви купуєте право вимагати цю квартиру у власність у Уряди Москви, а чи не саме нерухомого майна. При оплаті поступки права інвестування, цього права Вам поступатиметься організація, в момент володіє цими правами. Далі відбувається таке: будинок мабуть в експлуатацію, і тих громадянам, які законно придбали права на квартири, оформляються документи власності для цієї квартири. Документом, які б власність, є договір передачі житлового приміщення між Урядом р. Москви й громадянином. Цей договір не підпадає під практику закону про контролю над видатками, оскільки вона є договором купівлі-продажу квартири. І, відповідно, орган, реєструючий цю операцію з нерухомістю, нічого очікувати надавати відомості про неї в податкову інспекцію.

В Законі ні остаточно продуманий механізм здійснення податкового контролю над відповідністю великих витрат споживання фактично одержуваним котра фізичною особою доходах. Перелік дій податкові органи задля його здійснення ні чітким і последовательным.

· Перший крок становила обов’язок обличчя і організації, здійснюють реєстрацію майна, задовольняючого переліченим до закону вимогам, повідомити про скоєних фізичними особами угодах податковий орган за місцем їх проживання. Відповідно до Податковим Кодексом органи (особи), здійснюють реєстрацію угод купівлі-продажу майна надають інформацію в податкові органи з місцеві свого перебування. Наказ від 22.12.99 р. наказує посадових осіб податкові органи і при отриманні інформації від організацій корисною і уповноважених осіб зіставити даних про сумах, вказаних у відомостях про скоєних угоди з сумами доходів, відображених у декларації про доходи фізичної особи, що був представлений їм за попередній податковий период;

· Другий крок випадав з процесу реалізації механізму, — тобто у Законі були відсутні положення про подальші дії податкові органи з обробки отриманої інформації, порядку, термінах складання податковими органами письмових вимог щодо результатам проведених ними заходів. Хоча відсутність даних положень може бути пояснено тим, що письмові вимоги складалися завжди отримання відповідної інформації від які реєструють органів. На відміну від Закону, Податковий Кодекс передбачає дії податкові органи і при отриманні певних даних від які реєструють угоди органів — лише тоді, якщо вироблені витрати перевищують доходи, заявлені фізичною особою його декларації за попередній податковий період, чи податкові органи мають інформацією щодо доходи фізичної особи попередній податковий період, податкові органи зобов’язані скласти акт про виявленому невідповідність й у в місячний строк направити фізичній особі письмову вимогу щодо пояснень про джерела і розмірах коштів, які було використано для закупівлі майна. Вимога, відповідно до Наказом від 22.12.99 р. іде податковими органами замовним листом, у якому одночасно вкладається бланк спеціальної декларации;

· Кроком третім була обов’язок фізичного особи і при отриманні письмового вимоги податкового органу, заснованого на наявних проблем нього відомостях, представити для протягом 60 календарних днів спеціальну декларацію із зазначенням всіх джерел постачання та розмірів коштів, витрачених для закупівлі майна. Відповідно до Податковим Кодексом спеціальна декларація іде котра фізичною особою лише тоді отримання їм письмового вимоги податкового органу з результатам складеного податковими органами акта про виявленому невідповідність. Механізм податкового контролю доповнюється положеннями Наказу від 22.12.99 року. Їм встановлюється термін в один 60 днів надання спеціальної декларації у податкові органи. Проте саме отримання вимоги котра фізичною особою значить, що його мають притягти до відповідальності (адміністративної чи кримінальною) через несплату прибуткового податку з суми витрачених для придбання майна коштів, оскільки подібних положень немає в Податковому Кодексе;

· Кроком четвертим були дії податкового органу і при отриманні спеціальної декларації - він був зареєструвати й у в місячний строк перевірити достовірність заявлених у ній даних про засобах, які були у фізичної особи. Про результати перевірки керівник податкового органу на письмовій формах мав повідомити фізична особа, що подала спеціальну декларацію. Податковий Кодекс зовсім позбавлений переліку про дії податкові органи, вироблених ними після отримання від фізичної особи спеціальної декларації (зокрема й складанні певного документа за результатами перевірки спеціальної декларації). Такі становища зберігають у Наказі від 22.12.99 року. Їм встановлюється, що з виявленні у процесі здійснення податкового контролю коштів, із яким котра фізичною особою ні сплачено прибуткового податку, приймають рішення про притягнення до податкової відповідальності скоєння податкового правопорушення відповідно до Регламентом проведення камеральних перевірок податкової звітності, оформлення та її реалізації їх результатів. З іншого боку, в Наказі передбачається, що отримане під час проведення податкового контролю пояснення фізичних осіб, висновки спеціалістів і експертів, і навіть складені акти й інші документи підшиваються на особисте справа фізичної особи разом із раніше поданими деклараціями про доходи чи наявними довідками про доходах.

Приказ від 22.12.99 р. містить вимоги до змісту спеціальної декларації, наданої котра фізичною особою. У розділі «Дані про джерела коштів, витрачених купівля майна «спеціальної декларації відбиваються інформацію про отриманих засобах, витрачених купівля имущества:

· Найменування джерела отримання коштів, витрачених для закупівлі майна. До джерелам, яких були отримав кошти, витрачені купівля майна, ставляться фізичні і юридичних осіб, яких отримано кошти, спрямовані скоєння угоди у придбанні имущества;

· Адреса місцезнаходження джерела коштів, витрачених для закупівлі майна. У кількох випадках, коли джерелом коштів, витрачених купівля майна, було юридична особа, вказується повний адресу фактичного місцезнаходження і ідентифікаційний номер платника податків — юридичної особи. Якщо ж джерелом коштів було фізична особа, то вказується повний адресу постійного місце проживання фізичної особи, зокрема поза межами Російської Федерації. У кількох випадках, коли фізична особа, яке здійснює підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, було джерелом коштів, витрачених на придбання майна, та «адреса постійного місце проживання ніхто не знає, то вказується фактична адреса місця здійснення підприємницької роботи і ідентифікаційний номер платника податків — індивідуального підприємця фізичного лица;

· Період отримання коштів, витрачених на придбання майна, виражений в місяці і (чи) рік отримання дохода;

· Вигляд отриманих коштів, витрачених на придбання майна: включає зарплатню, різні винагороди і посібники, і навіть майно, здобуту у порядку наслідування чи дарування, кошти, отримані від продажу майна, позики, кредити та інші поступления.

Суммы іноземної валюти за відсутності підтверджують документів про її продажу перераховуються на рублі за курсом за Центральний банк Російської Федерації на дату укладання угоди у придбанні майна. Наприкінці таблиці фізичним обличчям проставляється підсумкова сума всіх коштів, вкладених у придбання имущества.

Несмотря те що, що Наказ уточнює і посилює вимоги податкового контролю над відповідністю витрат фізичної особи його доходах, не надає можливість податкові органи право звертатися, своєю чергою, до займодавцам (фізичним, юридичних осіб чи індивідуальним підприємцям) питанням про походження переданих позику грошей немає та у тому, сплачено з цих грошових коштів займодавцем податки.

В разі одночасного набрання чинності Закону аналогічних йому статей Податкового Кодексу могла виникнути правову колізію. У законі передбачалася відповідальність за непредставлення спеціальної декларації котра фізичною особою, що було податковим правопорушенням. Проте до податковому Кодексу хто б може бути притягнутий до відповідальності скоєння податкового правопорушення інакше, як у підставах і як, передбачених Кодексом. По порівнянню з Законом, яка передбачає суворі санкції порушення його положень котра фізичною особою (при ненаданні спеціальної декларації у протягом 60 днів — адміністративний штраф до 100-кратного мінімальної відстані оплати праці; при ненаданні декларації у протягом 90 днів — адміністративний штраф до 1000-кратного мінімальної відстані оплати праці), відповідальність, предусматривающаяся Податковим Кодексом для фізичних осіб є м’якої. Непредставлення у призначений термін платником податків (податковим агентом) в податкові органи документів і майже (чи) інших відомостей, передбачених Податковим Кодексом й іншими актами законодавства про податки і зборах, тягне стягнення штрафу у вигляді 50 рублів кожний непредставленный документ (п. 1 ст. 126). Якщо ж фізична особа не надасть в податковий орган відомостей про джерелах і розмірах коштів, витрачених на придбання майна, і відмовиться надати наявні в нього документи або надасть документи з явно недостовірними даними, то відповідність до п. 3 ст. 126 НК РФ, від нього стягнуть штраф у вигляді 500 рублів. Податковим Кодексом розмір відповідальності фізичної особи встановлюється в твердої сумі та залежною змін мінімальної відстані оплати праці (як до закону). Як податкового правопорушення, Кодекс називає ще й непредставлення податковому органу даних про налогоплательщике що виразилося в відмову організації надати наявні в неї документи, необхідних здійснення податкового контролю, наслідком чого стане стягнення 5 тис рублів для органів (осіб), здійснюють реєстрації угод купівлі-продажу майна фізичними особами (п. 7 ст. 86.2, ст. 126 НК РФ). Застосування заходів відповідальності, передбачених у Податковому Кодексі, може бути оскаржене, по крайнього заходу, стосовно організаціям (особам), що забезпечує реєстрацію угод купівлі-продажу цінних паперів (позаяк у чинному законодавстві не міститься самого поняття). З іншого боку, суми штрафів, що накладалися на юридичних, здійснюють реєстрацію угод купівлі-продажу майна не може бути стягнено з даних юридичних осіб у безспірному порядку. Постановою Конституційного Судна РФ від 17 грудня 1996 р. і Визначенням Конституційного Судна РФ від 6 листопада 1997 р. явний порядок стягнення штрафів з юридичних осіб у разі їх виступати проти застосованої мірою відповідальності визнано який Конституції РФ. Отже, в тому випадку податковий орган може стягнути суму штрафу лише у судовому порядку.

Заключение

Таким чином, вивчення питань, пов’язаних із впровадженням на дію контролю над видатками фізичних осіб продовжує залишатися актуальним необхідним у тому, щоб завжди бути, у курсі останніх змін — у податкове законодавство. З цього метою, і навіть у тому, щоб найповніше уявити процес запровадження та розвитку, історію становлення нашій країні інституту податкового контролю над відповідністю великих витрат фізичних осіб їхніх доходах, у цьому рефераті поруч із діючими законодавчими актами розглядаються і ті законодавчі акти, хто був скасовані чи визнані що втратили силу.

Шанина Олена, юрист Міжнародного об'єднання «СОЛЕВ «.

Список литературы

Ляпунова Р. Першу частина ми вже відіграли. Податковий кодекс залишається не змінювалась // Коммерсантъ, 25.04.00 г.

Ляпунова Р. Дума дозволила багатство // Коммерсантъ, 23.06.00 г.

Приказ Міністерства РФ із податків і зборів від 13 червня 2000 р. N БГ-3−08/225 «Про скасування наказу Міністерства РФ із податків і зборів від 22 грудня 1999 року N АП-3−08/408 «.

Приказ Міністерства РФ із податків і зборів «Про положення про порядок проведення податкового контролю над видатками фізичної особи «від 22.12.99 р. № АП-3−08/408.

Закон РФ «Про основи федеральної житлової політики «від 24.12.92 р. (в ред. Федеральних законів від 12.01.96 N 9-ФЗ, від 21.04.97 N 68-ФЗ, від 10.02.99 N 29-ФЗ, від 17.06.99 N 113-ФЗ) (в ред. Федерального закону від 08.07.99 N 152-ФЗ) Федеральный Закон РФ «Про державну реєстрацію прав на нерухомого майна і операцій із ним «від 21.07.97 р. № 122-ФЗ Постановление Ради Министров-правительства РФ від 23 жовтня 1993 р. N 1090 «Про правила дорожнього руху «(в ред. Постанов Уряди РФ від 08.01.96 N 3, від 31.10.98 N 1272).

Федеральный Закон «Про ринок цінних паперів «від 22.04.96 р. № 39-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 26.11.98 N 182-ФЗ, від 08.07.99 N 139-ФЗ) Федеральный Закон РФ «Про особливості емісії та звернення державних підприємств і муніципальних цінних паперів «від 29.07.98 р. N 136-ФЗ Письмо ЦБ Росії Становище «Про ощадних і депозитних сертифікатах кредитних організацій «від 10 лютого 1992 р. N 14−3-20 (в ред. Вказівки ЦБ РФ від 31.08.98 N 333-У).

Федеральный Закон РФ «Про музейному фонді РФ і музеях до «від 26. 05.96 р. N 54-ФЗ Закон РФ «Про вивезення і ввезенні культурних цінностей «від 15.04.93 р. N 4804−1.

Положение про скоєнні кредитними організаціями операцій із дорогоцінними металами на території РФ і порядок проведення банківських операцій із дорогоцінними металами (в ред. Вказівки ЦБ РФ від 09.04.98 N 209-У) Федеральный Закон РФ «Про державну реєстрацію прав на нерухомого майна і операцій із ним «від 21.07.97 р. № 122-ФЗ Постановление Уряди РФ «Про затвердження Зразкового норму закону про установі юстиції з державної реєстрації прав на нерухомого майна і операцій із ним «від 06.03.98 р. № 288.

Постановление Уряди РФ «Про державну реєстрацію автомототранспортных засобів і інших напрямів самохідної техніки біля РФ «від 12.08.94 р. № 938 (в ред. Постанови Уряди РФ від 31.07.98 р. № 866, Постанов Уряди РФ від 05.11.99 р. № 1227, від 15.12.99 р. .№ 1396).

Письмо Міністерства Фінансів РФ від 01.11.99 р. № 04−02−04/1.

XVIII.Приказ Міністерства РФ із податків і зборів «Про затвердження форм документів, необхідних під час проведення податкового контролю над видатками фізичного особи «від 02.12.99 р. №АП-3−08/379.

Постановление Конституційного Судна «У справі провести перевірку конституційності пунктів 2 і трьох частини першої статті 11 закону РФ від 24 червня 1993 року «Про федеральних органах податкової поліції «від 17.12.96 р. N 20-П Определение Конституційного Судна РФ «Про відмову прийнятті до розгляду запиту арбітражного суду Архангельської області провести перевірку конституційності положень ст. 13 Закону РФ від 27 грудня 1991 року «Про основи податкової системи в РФ «від 06.11.97 р. № 111-О.