Процессуальные аспекти проведення податкових перевірок

Процессуальные аспекти проведення податкових проверок

Уткин Валерій Володимирович, здобувач кафедри фінансового, банківського та митного права Саратовської державної академії права Необходимость регламентації процедури проведення податкових перевірок нині є як ніколи актуальною. У Податковий кодекс податковим перевірок (а й процесуальним діям за її проведенні) загалом присвячено всього 15 статей (ст. 87−101 НК РФ). Урегулювати всіх можливих нюанси, що виникають навколо податкових перевірок, п’ятнадцятьма статтями практично невозможно.

В цьому сенсі йдеться про необхідності вдосконалення чинного податкового законодавства та визначенням процесуальних правий і обов’язків учасників податкових правовідносин. У цих цілях розглянемо визначення процесу, надані у цивільному процесуальному, кримінально-процесуальному і адміністративному праве.

В цивільному процесуальному праві під цивільним процесом розуміється урегульована цивільним процесуальним правом діяльність суду, що у справі осіб і інших учасників процесу, і навіть органів виконання судових постанов (судових приставів виконавців) [1].

Проведя аналогію із громадянським процесом, процес проведення податкових перевірок можна з’ясувати, як урегулированную правом (у разі податковим) діяльність податкові органи (митних органів, органів позабюджетних фондів). Проте це визначення представляється недостатньо точним, оскільки охоплює всю діяльність податкові органи, зокрема не пов’язану з податковими перевірками (приміром, роз’яснювальну роботу з застосуванню законодавства про податках і зборах).

По думці професора К. Ф. Гуценко, кримінальний процес є здійснювану в встановленому законом й іншими правовими актами межах повноважень і порядку діяльність (система дій) наділених відповідними повноваженнями державних органів з виявлення, попередження й розкриттю злочинів, встановленню осіб, винних у тому скоєнні, та призначення їм заходів кримінального покарання або іншого впливу, і навіть що виникають у з цим діяльністю правові відносини між органами та посадовцями, що у ній [2].

Используя це визначення, можна процес проведення податкових перевірок як діяльність податкові органи (митних органів, органів позабюджетних фондів) з виявлення та попередження порушень норах законодавства про податках і сборах.

Административный процес розглядається професором Ю. М. Козловим, як сукупність всіх дій, скоєних виконавчими органами (посадовими особами) для реалізації покладених ними завдань і державних функцій [3]. Дане визначення представляється цінним тим, під процесом розуміється не якесь одиничне дію, скоєне виконавчими органами (у нашій разі податковими органами), а сукупність всіх действий.

На підставі викладеного можна запропонувати таке визначення процесу проведення податкових проверок:

Процесс проведення податкових перевірок — це регламентована нормативними правовими актами про податки і зборах сукупність всіх дій податкові органи (митних органів, органів позабюджетних фондів) які на меті перевірку дотримання норм законодавства про податки і зборах, і навіть що у зв’язку з цією діяльністю правові відносини між податковими органами і особами, що у проверке.

В юридичної літературі виділяють, зазвичай, три елемента, складові будь-який процес: процесуальні виробництва, процесуальні стадії і процесуальні режими [4].

Процессу проведення податкових перевірок також характерні такі елементи, як процесуальні виробництва та процесуальні стадії. Що ж до такого елемента процесу проведення податкових перевірок як процесуальний режим, то даному разі слід можна з думкою О. Г. Пауля, за яким процесуальний режим може бути визнаний елементом процесу, оскільки не є певної сукупністю процесуальних відносин [5].

Рассмотрим процесуальні виробництва та процесуальні стадії процесу проведення податкових проверок.

По думці В.М. Горшенєва під процесуальним виробництвом розуміється такий складовою елемент процесуальної форми, що характеризує розчленованість юридичного процесу з предметного підставі б і відбиває об'єктивну потреба громадського поділу праці, потреба професійної спеціалізації діяльності учасників юридичного процесу [6]. Проте це визначення не зовсім точним, оскільки, приміром, неможливо говорити про необхідність різної професійної спеціалізації складу суду загальної юрисдикції під час розгляду справ наказового і позовної производств.

На думку, правильніше є визначення процесуального виробництва, здобута О. Г. Паулем, за яким під процесуальним виробництвом слід розуміти структурне підрозділ юридичного процесу, що було сукупність процесуальних відносин, що характеризуються особливої спрямованістю, і навіть специфічними коштами Німеччини та способами реалізації [7].

Налоговое право, як і деяких інших галузі права (адміністративне, цивільний процес тощо.) оперує поняттям «виробництва », яке саме собою свідчить про процесуальний характер правовідносин.

К жалю, Податковий кодекс — не визначене провадження у справах податкових правопорушення. У п. 1 ст. 10 НК РФ йдеться лише, що провадження у справах про податкових правопорушення ввозяться порядку, встановленому главами 14, 15 таки Податкового кодексу.

В цьому сенсі можна запропонувати таке визначення виробництва податкової проверки:

Производство податкової перевірки — це структурне підрозділ процесу проведення податкових перевірок, що було сукупність процесуальних відносин, що характеризуються особливої спрямованістю, і навіть специфічними коштами підприємців і способами їх реализации.

Представляется, у процесі проведення податкових перевірок можна назвати, принаймні, два виду виробництв — виробництво виїзний податкової перевірки і виробництво камеральної податкової проверки.

Теперь проведемо аналіз наступного найважливішого елемента процесу проведення податкових перевірок — процесуальних стадий.

Гражданское процесуальне право, приміром, під стадією процесу розуміє її певну частина, об'єднану сукупністю процесуальних дій, вкладених у досягнення самостійної (остаточної) мети [8]. На думку це визначення застосовно і до стадіям процесу проведення податкових перевірок.

Проведя паралелі із громадянським процесуальним правом, визначимося зі стадіями процесу проведення податкової проверки.

Гражданский процес ділиться ми такі стадии:

— виробництво у суді У першій інстанції (від порушення до винесення рішення чи іншого заключного постановления);

— виробництво у суді другий інстанції (оскарженню і перегляд рішень і ухвал, не які почали законну силу);

— виробництво із рішень, визначень і постанов гаразд надзора;

— виробництво із рішень, визначень і постанов, по нововиявленою обстоятельствам;

— виконавче производство.

Представляется, що стадії процесу проведення податкової перевірки у основному, що з поправкою на специфіку, відповідають стадіям громадянського процесу виглядають наступним образом:

— проведення податкової перевірки (від початку перевірки до оформлення результатів податкової проверки);

— оскарження результатів податкової перевірки у позасудовому порядке;

— перегляд результатів податкової перевірки по нововідкриті обставини у позасудовому порядке.

По нашому думці оскарження результатів податкової перевірки у в судовому порядку не є стадією процесу податкової перевірки, позаяк у тому випадку вже можна казати про стадіях громадянського чи арбітражного процесса.

Учитывая, що під стадією процесу розуміє її певну частину, об'єднану сукупністю процесуальних дій, стає можливим виділити ще один елемент процесу проведення податкових перевірок — процесуальне действие.

Таким чином, у процесі проведення податкових перевірок можна назвати три його основних елемента: виробництво, стадії і процесуальні действия.

Будем сподіватися, що висловлені пропозиції врахують законодавцем при подальшому вдосконаленні податкового законодательства.

Список литературы

[1] Громадянське процесуальне право Росії /под.ред. М. С. Шакарян.-М.: Юристъ, 2002. С. 45.

[2] Кримінальний процес /Під. ред. К. Ф. Гуценко. -М.: Зерцало, 2000. С. 10.

[3] Альохін О.П., Кармолицкий А. А., Козлов Ю. М. Адміністративне право Російської Федерації. Підручник.- М.: Видавництво ЗЕРЦАЛО, 1996. З. 301.

[4] Див.: Панова І.В. Адміністративний процес Російській Федерації: поняття, принципи і різноманітні види // Правознавство. 2000. № 2. З. 124.

[5] Пауль О. Г. Процесуальні норми бюджетного права / Під общ. ред. М. В. Карасевой. — СПб.: Пітер, 2003. З. 69.

[6] Горшенев В. М. Деякі методологічні проблеми теорії юридичного процесу // Юридичні гарантії застосування права і режим соціалістичної законності у СРСР: Тематичний міжвузівський збірник. Вип. 4 / Під. ред. В.М. Горшенєва. Ярославль, 1977. С. 10.

[7] Пауль О. Г. Процесуальні норми бюджетного права / Під общ. ред. М. В. Карасевой. — СПб.: Пітер, 2003. З. 66.

[8] Громадянське процесуальне право Росії /Під. ред. М. С. Шакарян.-М.: Юристъ, 2002. С.47−49.