Правовое регулювання аудиторську діяльність в РФ

Правовое регулювання аудиторську діяльність до Реферат План: 1. Запровадження. 2. Поняття, види і завдання аудиту. 3. Вимоги, запропоновані до аудиторам. 4. Випадки обов’язкового проведення аудиторських перевірок (в законодавчих актах). 5. Правове значення аудиторського укладання. 6. Укладання.

Введение

..

Минуле десятиліття ринкових перетворень в Росії змусило економічно активне населення по — новому глянути на багато проблеми управління і контролю. Керівники різного рівня, учётный персонал підприємств і практикуючі аудитори чітко усвідомили, що необхідні не лише вивчення різних елементів «передових технологій» західної економіки (у цьому числі міжнародного досвіду аудиту), але і їх адаптація до реальним умовам нашого вітчизняного ринку. А оскільки ринок Росії відроджується не на порожньому місці, то потрібно максимально використовувати наші власні досягнення, наш чималий досвід в області управління і контроля.

У кінці цього століття (як і спочатку) У Россі знову стався найбільший в світі переділ власності, але національно орієнтований капітал. Який повинен оберігати аудитор, ще дуже слабкий і кволий. Поки він страждає від провокаційно — карального характеру податкової системи, і від явного криміналітету. Тим не менш саме національно орієнтований капітал більше всього потребує в становленні сильного правового держави, в дієвих і авторитетних аудиторських послугах. Йому потрібні хоча б умовні гарантії виживання. Нові пріоритети в політиці і економіці, що почалася приватизація і перехід торгових, будівельних і побутових підприємств, промислового і агропромислового комплексу до ринку ще на межі 80−90 -x рр. об'єктивно викликали відповідну потреба. Вони породили і розвивали, загострювали попит на аудиторські услуги.

У нашої країні аудит зародився в кінці 80-х років і став швидко розвиватися. Аудитор перетворився в дуже важливу і престижну постать на возрождающемся ринку Росії. Аудитори напружено працюють, самі проводять до ринку через російську правову і учётную трясовину не без підстав нерішучих акціонерів, а також більш енергійних підприємців і представників владних структур всіх рівнів управління страной.

Понятие, види і завдання аудита..

У відповідність з Указом Президента № 2263 від 22.12.93.г. «Про аудиторської діяльності в РФ» (далі - Указ Президента) і утверждёнными їм Тимчасовими правилами здійснення аудиторської діяльності в РФ (далі - Тимчасові правила), — «Аудиторская деятельность — аудит представляє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової звітності), платёжно — расчётной документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов’язань і вимог економічних суб'єктів, а також надання інших аудиторських послуг».

Аудиторська перевірка встановлює достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів і відповідності совершённых ними фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в РФ. Здійснюється поряд з фінансовим контролем за діяльністю економічних суб'єктів, який проводиться спеціально уповноваженими державними органами в відповідність з законодавством РФ.

Проводиться спеціально атестованими фахівцями — аудиторами, работающими:

—- в складі аудиторських фирм (Аудиторські фірми — юридичні особи (у цьому числі іноземні і створені спільно з іноземними особами), мають будь-яку організаційно — правову форму, передбачену законодавством (крім ВАТ). Здійснюють аудиторську діяльність при умови, що частка в статутному капіталі атестованих аудиторів і (чи) отримали ліцензію аудиторських фірм становить не менш 51%);

—- самостоятельно ( Аудитори — фізичні особи, мають кваліфікаційний атестат і зареєстровані як підприємці).

Діяльності як самостійних аудиторів, так і аудиторських фірм, має супроводжувати включення їх в Державний реєстр аудиторів і аудиторських фірм. Обов’язковою умовою здійснення аудиторської діяльності є наявність лицензии, виданої в встановленому законодавством порядку на проведення певного виду аудита.

Види ліцензій: — банківський аудит;

аудит бирж;

аудит позабюджетних фондов;

аудит інвестиційних институтов;

аудит страхових организаций;

загальний аудит (аудит інших економічних объектов).

Основними цілями аудиторської діяльності є: А) — установление достовірності бухгалтерской (фінансової) звітності економічних суб'єктів. Достовірність — форма виявлення істини, обгрунтована яким — або способом. А основою достовірності бухгалтерської звітності є відсутність істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Підтвердження аудитором відповідності здійснення даної фінансової діяльності підприємства встановленим нормам є умовою визнання достовірності. У цьому разі аудитор діє як в публічних інтересах, так і в приватних інтересах самого суб'єкта, зацікавленого в істинності своїх поглядів на відповідність дійсного стану справ на підприємстві викладеного в формах отчётности.

Б) — установление відповідності совершённых економічними суб'єктами фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в РФ.

Все, що робить аудитор в процесі перевірки, спрямоване в першу чергу на досягнення головною мети —- сформувати думка про перевірених фактах. По суті аудит полягає в тому, щоб знайти і оцінити докази, що підтверджують думка аудитора про відповідність фактів встановленим критеріям. «Типи отриманих доказів і критерії, використовувані при їх оцінці, можуть змінюватися, але у всіх випадках основою процесу аудиту є їх отримання і оцінка» («Становище про основних концепціях аудиту», с.2). Наприклад, при фінансовому аудит доказами, які показують ступінь відповідності що є в фінансовому звіті тверджень загальноприйнятим принципам обліку, служать що лежать в його основі учётные дані (такі документи, як журнали, головні тогочасні книги й ін. і що підтверджує їх інформація з рахунківфактур, матеріалів перевірки, а також отримана шляхом опитувань, спостережень, фактичного огляду майна і вивчення листування з замовниками). Перш ніж зробити висновок про тому, що факти відповідають об'єктивним критеріям, аудитор повинен як зібрати, але і оцінити отримані свидетельства.

аудиторов:.

Внешние, чи незалежні, аудитори, не прийняті на службу тими підприємствами і організаціями, які піддаються аудиту, а також не мають родинних зв’язків з представниками її керівництва, не які брали участь (навіть побічно, наприклад, як власник акцій) в її господарської життя, хоча отримують винагороду від клієнта за свою роботу. Незалежні аудитори перевіряють фінансовий звіт для задоволення потреб інвесторів і кредиторів. У умовах ринку такі аудитори частіше всього здійснюють аудит бухгалтерської звітності. Результатом перевірки є уявлення укладання щодо правильності складання фінансових отчётов (в матеріальному відношенні) у відсотковому співвідношенні з загальноприйнятими принципами бухгалтерського учёта.

Внутренние аудитори, є службовцями тих господарських систем, структурні організаційні підрозділи яких вони ревізують, але працюючі в складі адміністрації, тобто. незалежно від тих підрозділів і тих видів діяльності, які вони перевіряють і ревізують. Інститут внутрішніх аудиторів визначає внутрішній аудит як незалежну оцінку, проведену всередині організації. Завдання внутрішньої аудиторської служби полягає в допомоги членам організації ефективно виконувати свої посадові обов’язки —- відділ внутрішнього аудиту є складовою частиною організації і функціонує в рамках політики, певній керівництвом і правлінням (радою директоров).

Кроме перелічених видів аудиту, аудиторська діяльність підрозділяється на обов’язковий і ініціативний. Але це ми розглянемо в п. 4 Плану нашої работы.

Независимость (как головний принцип аудиту) внутрішніх аудиторів відрізняється від незалежності зовнішніх. Незалежність внутрішніх визначається їх статусом в організації, тобто. їх функцією і підпорядкуванням, а також об'єктивністю. Для зовнішніх ж аудиторів незалежність визначається відсутністю яких — або зобов’язань чи фінансової зацікавленості в фірмі - клієнта, його керівництві чи владельцах.

Требования, запропоновані до аудиторам.

Существует багато критеріїв визначення аудиторської діяльності як професію. Спробуємо перерахувати основні вимоги:

независимость (если при перевірці аудитору не дали потрібний документ, він вправі відмовитися від виконання своєї работы).

наявність лицензии (загальний аудит — Мін. Фінансів; спец. аудит—банки (ЦБ), страх. аудит (Ріс. Гос. страх). Порядок ліцензування аудиторської діяльності визначено Постановою Уряди від 06.05.96 р. № 482. Ліцензію при необхідності (наприклад, після видачі ліцензії виявлено недостовірні інформацію про особі, якому видана; здійснюється аудиторська діяльність, не передбачена ліцензією; при вступі в силу вироку суду; в випадках кількаразового і некваліфікованого проведення перевірки) анулює який видав її орган.

професіоналізм, компетенция (аудитором може бути фізичне обличчя, має юридичне або економічне освіту; а при відсутності такого —- наявність стажу роботи не менш 3-х років господарської діяльності з останніх 5-ти лет).

отсутствие судимостей..

наявність кваліфікаційної аттестации (З середини 90-х в Росії розпочато атестація аудиторів. Усі претенденти на право займатися аудиторської діяльністю вже підлягають атестації, вони зобов’язані приймати участь в здачі іспитів для отримання відповідних прав. Атестація здійснюється відповідними органами (які визначено Указом Президента і Тимчасовими правилами). Порядок атестації на право здійснення аудиторської діяльності, формування атестаційних комісій і розмір плати за проведення атестації затверджуються Урядом РФ по уявленню Комісії по аудиторської діяльності при Президенте.

До органам, проводять атестацію ставляться: Центральная ліцензійна комісія Міністерства фінансів РФ (ЦАЛАК); ЦАЛАК Федеральної служби РФ по нагляду за страхової діяльністю; ЦАЛАК Центрального Банку Росії; Міжрегіональні аттестационно — ліцензійні комісії, створювані комісією по аудиторської діяльності при Президенті РФ і повністю чи частково наделённые правами центральних комиссий.

Відповідні ЦАЛАКи ведуть реєстри аудиторів і аудиторських фірм. Ведення єдиного Державного реєстру організує комісія по аудиторської діяльності при Президенті РФ.

этический кодекс для забезпечення стандартів поведінки і способи його дотримання. (чесність; об'єктивність; професійне увагу; конфіденційність інформації, отриманої в ході аудиторської перевірки) .

аудитори і аудиторські фірми не можуть займатися який — або інший підприємницької діяльністю, крім аудиторської і пов’язаної з ней.

Кваліфікаційний атестат видається аудитору, що пройшла атестацію, терміном на 3 року в місячний термін зі дня прийняття комісією рішення про його видачі. Атестат втрачає силу, якщо обличчя, яке здобуло його, в протягом 2-х років не початок працювати аудитором. Також атестат може бути продлён на термін до 3-х років по заяві аудитора при відсутності претензій до нього і несуттєвих змінах законодавства РФ.

Случаи обов’язкових аудиторських перевірок (в законодавчих актах)..

Як згадується практично у всіх нормативних актах, регулюючих аудиторську діяльність в Росії, аудит підрозділяється на обязательный і инициативный. Наприклад, у Тимчасових правилах (Див. ВПС 1992 р. № 29, ст.1008), затверджених Указом Президента, дане розмежування було зафіксовано наступним образом:

" Аудиторська перевірка може бути обов’язкової і ініціативної. Обов’язкова аудиторська перевірка проводиться в випадках, прямо встановлених актами законодавства РФ, ініціативна — по рішенню економічного суб'єкта. Обов’язкова перевірка може проводитися по дорученням державних органів, певних справжніми Тимчасовими правилами.".

Обов’язкова аудиторська перевірка: 07.12 94 р. в Постанові уряду РФ № 1355 «Про основних критеріях (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, по яким їх бухгалтерська (фінансова) звітність підлягає обов’язкової аудиторської перевірці» були визначено 4 критерію обов’язковості щорічного аудиту. Крім того, практично слідом (26.12.94г) був підписано і наказ Мінфіну РФ № 170 «Про становище про бухгалтерському обліку і звітності в РФ» і в п. 82 цього Положення зазначено: «У випадках, передбачених законодавством РФ, організація публікує річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня наступного за отчётным року і квартальну — не пізніше 60 днів по закінченні звітного періоду. До складу опублікованій бухгалтерської звітності включається аудиторський висновок, що підтверджує її достоверность».

Які економічні суб'єкти підлягають обов’язкової аудиторської перевірці?

1 критерій: по організаційно — правової формі економічного суб'єкта ——- ВАТ поза залежності від наявності на кінець звітного року кількості учасників (акционеров).

2 критерий: по виду діяльності економічного суб'єкта —;

а)-банки і ін. кредитні установи;

б)-страховые організації і суспільства взаємного страхування;

в)-товарные і фондові біржі;

г)-инвестиционные і чекові инвестиц. фонди;

д)-внебюджетные фонди;

е)-благотворительные фонди;

інші економічні суб'єкти, обов’язкова щорічна аудиторська перевірка яких по виду їх діяльності передбачена ФЗ, Указами Президента РФ і Постановами Уряди РФ.

3 критерій — по джерелам формування статутного капіталу —- економічні суб'єкти, мають в їх статутному капіталі (статутному фонді) частку, приналежну іноземним инвесторам.

4 критерій—- по фінансовим показниками діяльності економічних суб'єктів (крім що є повністю в державної чи муніципальної власності): мають хоча б один з наступних фінансових показників своєї діяльності —— —— обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік, перевищує в 500 000 раз МРОТ;

либо.

—— сума активів балансу, що перевищує на кінець звітного року в 200 000 раз МРОТ;

Особливою різновидом обов’язкової аудиторської перевірки є так звана «примусова» перевірка, тобто. перевірка, здійснювана по дорученням правоохоронних органів: органів дізнання і слідчого (при наявності санкції прокурора), суду, прокурора, арбітражного суду (ст. 19 Тимчасових правил). Це можливо, наприклад, в ситуації для викриття лжебанкротств і т.п.

Ініціативна аудиторська перевірка — проводиться по рішенню самого економічного суб'єкта, коли клієнти аудиторських фірм, відчувши насущну потреба у аудиторської перевірці, вирішували провести перевірку з власної ініціативи. Причинами подібних ситуацій частіше всього були і по справжнє час являются:

а) — зміна засновників, керівництва чи головного бухгалтера;

б) — необхідність кваліфікованих экономико — правових консультаций;

в) — втрата управління над фінансами в окремих компаніях по мері їх розвитку і розширення діяльності, а також по мері обростання филиалами;

р) — тупикові ситуації, коли компанія платить в бюджет через заплутаного податкового законодавства занадто много;

буд) — необхідність забезпечення ефективної системи управління фінансами, фінансової безпеки клиента;

е) — страх податкової поліції чи інспекції або потреби в захисту своїх інтересів і др.

Правовое значення аудиторського заключения..

Результатом аудиторської перевірки є висновок аудитора (аудиторської фірми). Тимчасові правила визначили висновок аудитора як особливий документ, має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади і управління, органів місцевого самоврядування і судових органів; в разі доручення державних органів Тимчасові правила зрівняли його з укладанням експертизи, призначеної в відповідність з процесуальним законодавством РФ.

З 1997 р., як ми вже відзначали, згідно з ФЗ № 129- ФЗ від 21.11.96 г. «Про бухгалтерському обліку» — аудиторський висновок включається в склад річний бухгалтерської звітності певних економічних суб'єктів як обов’язковий елемент цієї звітності. У умовах Росії це підвищило значення аудиторського укладання, виконує роль найважливішого кошти передачі інформації. Від аудитора однозначно потрібно: а) — або висловити думка щодо бухгалтерської звітності в цілому;

б) — або заявити, що скласти таке думка про звітності не представляється можливим, і привести причину даного обстоятельства.

Укладання полягає з 3-х частей:.

Вступна частина (реквізити аудитора);

Аналітична часть.

а) — найменування економічного суб'єкта, період діяльності, за який проводилася проверка);

б) — результати експертизи організації бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності і стану внутрішнього контроля;

в) — факти виявлених істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, а також порушень законодательства;

Підсумкова частина (Запис про підтвердженні достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Саме цю частина укладання економічний суб'єкт зобов’язаний надавати зацікавленим особам, оскільки в ній в концентрованому вигляді дається оцінка його господарської діяльності і ведення фінансового учёта).

Висновки, викладені в підсумковій частини аудиторського укладання, представляють публічний інтерес для держави і приватний для самого підприємства, нужденного в знанні істинного становища фінансових дел.

Основні види аудитів, аудиторських послуг і види аудиторів, а також умови і види аудиторської діяльності досить різноманітні, а також то, що, обслуговуючи чергового клієнта аудитор повинен чітко визначити характер проведеної їм роботи, і рівень обмеження власної відповідальності —— у що свідчить це визначається тими формами аудиторського укладання, які він вважатиме доречними і єдино вірними, відповідними результатам работы.

Наприклад, фірма може просто надавати своїм клієнтам допомогу в відновленні бухгалтерського обліку, але в такому разі вона не має права піддавати її аудиту (буде порушений принцип незалежності аудитора, бо він буде змушений давати оцінку результатам своєї власної роботи). У цьому вся разі будуть доречні дуже багато заключні процедури: складання акта здачі - прийому виконаних робіт тощо. Але уявлення аудиторського укладання, ясна річ буде зовсім недоречним. І за Тимчасовим правилам аудитори можуть навіть понести сувору відповідальність за уявлення аудиторського укладання такому клиенту.

Аудиторський висновок складається по однієї з наступних форм:.

1) — безумовно позитивне (думка аудиторської фірми про достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта означає, що ця звітність підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відбиток активів і пасивів економічного суб'єкта на отчётную дату і фінансових результатів його діяльності за отчётный період виходячи з нормативного акта, регулюючого бухгалтерський облік і звітність в РФ.

2) — умовно позитивне (думка означає, що звітність у всіх істотних аспектах забезпечує відбиток, за винятком певних в аудиторському укладанні обставин (наприклад, якщо некоректності в бухгалтерської звітності, виявлені аудиторами в ході перевірки, є суттєвими і визначальними, але з порушують концепції чинного підприємства (не які можуть йому банкротством))).

3) — негативне висновок (думка означає, що звітність у всіх істотних аспектах не забезпечує відбиток (наприклад, виявлені аудиторами некоректності в бухгалтерської звітності є в вищої ступеня суттєвими і визначальними або адміністрація підприємства відмовляється представляти істотну частина первинних документів, даних бухгалтерського обліку і інших документів, необхідних для підтвердження бухгалтерської отчётности)).

4) — аудиторський висновок з відмовою висловлювання думки (аудитори не можуть висловити і не висловлюють думка про достовірності перевіреної звітності у всіх істотних аспектах). Відмова від висловлювання думки виникає в особливих, суворо регламентируемых випадках. Як правило, це неординарні, з низки он виходять випадки, з дуже важким прогнозуванням наслідків. Наприклад, втрата аудитором незалежності, суттєві події після дати балансу чи невизначеність ситуації, обмеження сфери аудиту економічним суб'єктом чи обстоятельствами.

Заключение

..

Після розглянутих нами питань в цієї роботі, аудит можна охарактеризувати як процес інтелектуального (дослідницького) праці висококваліфікованих фахівців. У результаті аудиту знижується рівень інформаційного шуму в бухгалтерської звітності перевірених економічних суб'єктів і міститься якесь нове знання.

Ми розглядали аудиторську діяльність по чинним нормативним актам (Указ Президента і Тимчасові правила). Можна зробити висновок, що виникла потреба в підготовці і прийнятті Федерального закону «Про аудиторської діяльності», який буде погодитися з новим Цивільним Кодексом РФ і який уникне ті недоліки, що є у Тимчасових правилах здійснення аудиторської деятельности.

Хозяйственное право. Підручник для вузів. Видавництво БЕК, 1994 г.

Цивільний Кодекс РФ.

Указ Президента РФ від 22.12.93 № 2263. «Про аудиторської діяльності до» (Разом з «Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в РФ»).

Розпорядження Президента РФ від 04.02.94.г № 54-рп «Про організації роботи комісії по аудиторської діяльності при Президенті РФ».

Постанова Уряди РФ від 06.05.94 г. № 482 «Про затвердженні нормативних документів по регулювання аудиторської діяльності в РФ» (разом з «Порядком проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності», «Порядком видачі ліцензії на здійснення аудиторської деятельности».

Постанова Уряди РФ від 07.12.94 р. № 1355 «Про основних критеріях (системі показників) діяльності економічних суб'єктів, по яких їх бухгалтерська звітність підлягає обов’язкової щорічної аудиторської перевірці» в редакції Постанови Уряди РФ від 25.04.95 г. № 408.

И.В.Дойников «Підприємницький право», Виду «Брандес», 1997 г.

Монтгомері «Аудит», під ред. проф. Я. В. Соколова, вид-во «ЮНИТИ», 1997 г.

А. А. Терехов, «Аудит" — М: Фінанси і статистика, 1998 г.